Рішення від 27.10.2025 по справі 580/7432/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 жовтня 2025 року справа № 580/7432/25

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Рідзеля О.А.,

за участю:

секретаря судового засідання - Черкашина М.В.,

представника позивача - Шаталова А.Ф. (за ордером),

представника відповідача - Левенець А.М. (у порядку самопредставництва),

розглянувши у порядку загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом приватного акціонерного товариства “Черкаський комбінат хлібопродуктів» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

30.06.2025 у Черкаський окружний адміністративний суд надійшов позов приватного акціонерного товариства “Черкаський комбінат хлібопродуктів» (далі - позивач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач, ПрАТ "ЧКХП") від 10.03.2025 №3640/23-00-07-01-01, від 03.06.2025 №9098/23-00-07-01-01, від 03.06.2025 №9100/23-00-07-01-01.

Позов мотивовано тим, що спірні рішення прийняті неправомірно та всупереч вимогам податкового законодавства України. Зокрема, висновки акту перевірки є арефметично необґрунтованими, неповними, не відповідають нормам податкового законодавства, базуються на припущеннях і не підтверджуються доказами, натомість у позивача наявні всі первинні бухгалтерські документи з контрагентами щодо поставки товару, які спростовують висновки контролюючого органу, що наведені в акті перевірки.

Щодо не відображення суми 30% вартості товарів, реалізованих на користь нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України, що призвело до заниження показників у рядку 03 декларації на суму 8912941,15 грн, позивач вказує, що контролюючим органом не проведено належну перевірку та не доведено, що вказані операції є контрольованими для нарахування наведених зобов'язань.

Стосовно не нарахування умовних податкових зобов'язань при списанні в доходи кредиторської заборгованості на загальну суму 4990569,78 грн., що на думку контролюючого органу призвело до заниження податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 831762 грн, позивач вказує, що списання кредиторської заборгованості не є операцією зі зміни суми компенсації вартості товарів (послуг), тому в платника податків відсутній обов'язок нараховувати податкові зобов'язання з податку на додану вартість та здійснити коригування суми податкового кредиту при списанні безнадійної кредиторської заборгованості у зв'язку із закінченням строку позовної давності за отриманими та не оплаченими товарами / послугами, щодо яких раніше був сформований податковий кредит.

Щодо не нарахування податкових зобов'язань за електроенергію та воду, що використані товариством не в господарській діяльності, що призвело до заниження податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 3310823 грн., позивач зазначає, що у процесі провадження основного виду господарської діяльності ПрАТ «ЧКХП», використовуються як електроенергія, так і вода. Витрати на придбання наведених природніх ресурсів належним чином обліковані на рахунку 23 «Виробництво» та рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». Товариством не здійснювалась калькуляція електроенергії та води у кількісному та грошовому виразі, які використовуються при наданні послуг помолу та грануляції помісячно, і не мало змоги надати контролюючому органу відповідні розрахунки на отриманий запит, у зв'язку із тим, що здійснити такі розрахунки технічно неможливо. Також, електроенергія та вода використовуються Товариством не лише безпосередньо на виробництві, а й для забезпечення поточної діяльності. Тому нарахування вказаних зобов'язань є безпідставним.

Щодо відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних з обсягом постачання 19996055,95 грн вказано, що ні зі змісту акту, ні зі змісту додатку №14 неможливо визначити, які саме порушення були встановлені контролюючим органом та мали вплив на визначення обсягу постачання у вказаній сумі (ПДВ 3999211,19 грн), адже весь розділ 3.1.2.1 Акту описує заниження податкових зобов'язань з ПДВ на загальну суму 4171219 грн. Наведене унеможливлює здійснити адекватний розрахунок встановлених порушень та надати обґрунтовані пояснення чи заперечення.

Тому позивач вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

Ухвалою від 07.07.2025 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито загальне провадження у справі та призначено підготовче засідання.

24.07.2025 відповідач подав суду відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити у її задоволенні. Зазначено, що нормами чинного законодавства встановлено, що обсяги усього без виключення зерна, крім закладеного до держаного матеріального резерву, підлягають декларуванню.

Таким чином, для підтвердження реальності здійснення господарських операцій з придбання зерна є дані з Реєстру складських документів на зерно щодо наявності у відповідних контрагентів зерна, яке зберігається у суб'єктів зберігання зерна.

При проведенні перевірки ГУ ДПС направлено запит від 31.12.2024 №9941/5/23-00-07-01-04 до ДП «Держреєстри України» про надання відомостей щодо зберігання ПрАТ «Черкаський КХП» зерна на інших зернових складах.

ДП «Держреєстри України» листом від 31.12.2024 №1498 повідомило, що згідно даних основного реєстру складських документів на зерно та зерна, прийнятого на зберігання, щодо номенклатури та обсягів зерна, яке належало ПрАТ «Черкаський КХП», та зберігалося на інших зернових складах, інформація відсутня.

Також, відповідно до акта перевірки, на підставі наданих до перевірки ПрАТ «Черкаський КХП» первинних бухгалтерських документів та інших даних, перевіркою встановлено по взаємовідносинах з контрагентами: ТОВ «Маслодар 2019» (код ЄДРПОУ 43030693), ТОВ ВКФ «Образ» (код ЄДРПОУ 13760586), ТОВ «Хмельницькхліб» (код ЄДРПОУ 42987745), ТОВ «К-Автотранс» (код ЄДРПОУ 38693066), ПрАТ «Засільське ХПП» (код ЄДРПОУ 00955006), СТОВ «Надія» (код ЄДРПОУ 03758016), ТОВ «Рітейл Трейд» (код ЄДРПОУ 37383685), ТОВ «ТД Полтава Будторгсервіс» (код ЄДРПОУ 41832562), ПрАТ «Первомайський молочноконсервний комбінат» (код ЄДРПОУ 00418107), ПрАТ «Хмельницька маслосирбаза» (код ЄДРПОУ 00447729), СТОВ «Тясмин» (код ЄДРПОУ 03793768), СТОВ «Іскра» (код ЄДРПОУ 03793449), ТОВ «Укрграндпостач» (код ЄДРПОУ 39026230), ТОВ «Батьківщина» (код ЄДРПОУ 03764809), ПрАТ «Криворіжхліб» (код ЄДРПОУ 00381522), ТОВ «Миколаївський хлібзавод №1» (код ЄДРПОУ 37844650), ТОВ «Ніжинхліб» (код ЄДРПОУ 41607595), ПрАТ «СГ Надія Нова» (код ЄДРПОУ 03756690), ТОВ Фірма «Олто» (код ЄДРПОУ 24744314), ТОВ «Черкасихліб ЛТД» (код ЄДРПОУ 43264658), - встановлено невідповідність (дефектність) в первинних бухгалтерських документах; відсутність сертифікатів якості (сертифікатів відповідності), що підтверджують походження насіння та зерна; відсутність складських квитанції на насіння та зерно, що свідчить про відсутність його наявності та відповідно зберігання; відсутність реальної участі працівників та директора ПрАТ «Черкаський КХП» в фактичному отриманні насіння та зерна; включення до складу податкового кредиту податку на додану вартість не по даті першої події; відповідність контрагентів критеріям ризиковості та перебування фігурантами кримінальних проваджень; відсутність реальності здійснення контрагентами господарських операцій з поставки насіння та зерна по ланцюгу постачання.

Також вказано, що ПрАТ «Черкаський КХП» в період з 01.01.2018 по 30.09.2024 здійснювало експорт олії соняшникової, сирої, нерафінованої та шроту соняшникового, виготовленого з насіння соняшнику на загальну суму 97646490,86 грн контрагентам покупцям, які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України (Республіка Кіпр)

При складанні додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2020 та 2021 роки товариством показник у р.3.1.7. «Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 Податкового кодексу України), реалізованих на користь нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України (підпункт 140.5.51 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)» розділу 3 не відображено. За даними перевірки показник склав 8912941,15грн., в т.ч. за 2020 рік - 4155961,41грн., за 2021 рік - 4756979,74 грн., в результаті здійснення операцій реалізації товару нерезидентам, що зареєстровані у державах (на території), визначеного підпунктом 39.2.1.2 пункту 39.2 статті 39 розділу І ПКУ, а саме в Республіці Кіпр.

На підставі викладеного, перевіркою зроблений висновок про порушення ПрАТ «Черкаський КХП» підпункту 140.5.51 пункту 140.5 статті 140 Податкового кодексу, в результат чого занижено показник у р.3.1.7. «Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 Податкового кодексу України), реалізованих на користь нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України » на загальну суму 8912941,15грн., в т.ч. за 2020 рік - 4155961,41грн., за 2021 рік - 4756979,74 грн.

Крім того, ПрАТ «Черкаський КХП» в вересні 2019 року в бухгалтерському обліку товариства відображено списання нестачі 0,56 тон олії наступними записами: Дт 946 «Витрати від знецінення запасів» Кт 261 «Виробництво» на суму 10661,76 грн.; в жовтні 2019 року в бухгалтерському обліку товариства відображено списання нестачі 0,578 тон олії наступними записами: Дт 946 «Витрати від знецінення запасів» Кт 261 «Виробництво» на суму 8360,76 грн; в червні 2020 року в бухгалтерському обліку товариства відображено списання нестачі 4,965 тон олії наступними записами: Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кт 261 «Виробництво» на суму 65485,16 грн; в серпні 2021 року ПрАТ «Черкаський КХП» в бухгалтерському обліку товариства відображено списання нестач олії проведеннями: Дт 902 «Собівартість товарів» Кт 261 «Виробництво» на суму 57953,80 грн; в червні 2020 року в бухгалтерському обліку товариства відображено списання нестачі 4,965 тон олії наступними записами: Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кт 261 «Виробництво» на суму 65485,16 грн.

Пунктом 5.7 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 №2, нестачі та втрати запасів у межах встановлених норм природного убутку під час транспортування відносяться на збільшення первісної вартості оприбуткованих запасів.

Таким чином, у разі списання втрачених при транспортуванні товарів у межах норм природного убутку, при придбанні яких суми ПДВ було віднесено до податкового кредиту, податкові зобов'язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ст.198 Податкового кодексу платником ПДВ не оподатковуються.

Отже, ПрАТ «Черкаський КХП» в вересні 2019 року нестачі в кількості 0,56тон на суму 10661,71грн., в жовтні 2019 року в кількості 0,578тон на суму 8360,76грн., в червні 2020 року в кількості 4,965 тон на суму 65485,16грн., в серпні 2021 року в кількості 1,383 тон на суму 57953,8грн. не включені до первісної вартості готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню податком на додану вартість.

Також, в порушення п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України ПрАТ «Черкаський КХП» не нарахувало із списаної кредиторської заборгованості податок на додану вартість в сумі 831762 грн., в т.ч. за березень 2018 року в сумі 354282 грн, за червень 2019 року в сумі 374767 грн, за грудень 2019 року в сумі 102713 грн.

Крім того, перевіркою встановлено, що за період з 01.01.2018 по 30.09.2024 ПрАТ «Черкаський КХП» не виставило покупцям електроенергії на суму 16464296,20 грн та води на суму 89819,51грн. Таким чином, електроенергія на суму 16464296,20 грн та вода на суму 89819,51 грн. є такими, що використані товариством не в господарській діяльності.

Тому перевіркою зроблений висновок про порушення ПрАТ «Черкаський КХП» вимог п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкові зобов'язання на загальну суму 3310823 грн.

Також, перевіркою встановлено відсутність реєстрації ПрАТ «Черкаський КХП» податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунків коригування, в тому числі з обсягом постачання на загальну суму 19996055,95 грн на операції з постачання товарів (послуг), що використовувалися в негосподарській діяльності, що має наслідком застосування штрафу в сумі 90623,20 грн.

Усною ухвалою від 25.08.2025, внесеною до протоколу судового засідання, суд закрив підготовче провадження та призначив судовий розгляд справи пор суті.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд зазначає таке.

Позивач зареєстрований юридичною особою 28.11.2002 (код ЄДРПОУ 00952568).

На підставі наказу Головного управління ДПС у Черкаській області №2689-п від 07.11.2024 та направлень на перевірку від 16.12.2024 №5087/23-00-07-08-01, №5088/23-00-23-04, від 17.12.2024 №5092/23-00-07-01-01, №5093/23-00-07-01-01, №5094/23-00-07-01-01, від 19.12.2024 №5027/23-00-24-06-15, №5129/23-00-24-06-15, службовими особами відповідача проведена документальна планова виїзна перевірка ПрАТ «ЧКХП» з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 30.09.2024 з урахуванням п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України, з питань правильності обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2018 по 30.09.2024, відповідно до затвердженого плану перевірки.

За результатами перевірки складено акт №1010/23-00-07-01-01/00952568 від 30.01.2025 (далі - Акт).

Відповідно до висновків Акту встановлені порушення, зокрема:

- вимог п. 44.1, 44.2 ст. 44, п. 134.1. ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755, п.п.5, 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290; п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, ст.19, 20, 24, 37 Закону України від 04.07.2002 №37-ІV «Про зерно та ринок зерна в Україні», в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 18 612 101 грн, в т.ч. за 2018 рік на суму 1 880 766 грн., за 2019 рік на суму 12 608 905 грн., за 2020 рік на суму 2545 990 грн., за 2022 рік на суму 1 535 726 грн., за 2023 рік на суму 40 714 грн.;

- вимог п.44.1, 44.2 ст.44, п. 134.1. ст.134 Податкового кодексу України, п.п.5, 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290; п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, ст.19, 20, 24, 37 Закону України від 04.07.2002 № 37-ІV «Про зерно та ринок зерна в Україні», в результаті чого зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податку на прибуток за 2020 рік на суму 1 210 060 грн., за 2021 рік на суму 2 630 120 грн., за 2023 рік на суму 3 155 458 грн.;

- вимог п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.7 ст.201 Податкового кодексу України, ст.19, 20, 24, 37 Закону України від 04.07.2002 року №37-ІV «Про зерно та ринок зерна в Україні», пп.5 п.4 розділу V Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 29.01.2016 №21, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 24 062 671 грн.;

- вимог п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого в Єдиному реєстрі податкових накладних не зареєстровані податкові накладні з обсягом постачання на загальну суму 19 996 055,95 грн. на операції з постачання товарів, відповідно до п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України;

ПрАТ «ЧКХП» не погодилось із висновками Акту та звернулось із відповідним запереченням до ГУ ДПС у Черкаській області.

03.03.2025 вих.№3981/6/23-00-07-01-04 ГУ ДПС у Черкаській області надано відповідь про результати розгляду заперечень, відповідно до яких, контролюючим органом заперечення ПрАТ «ЧКХП» враховано частково, пп.3 та 4 висновків Акту викладені в новій редакції.

ГУ ДПС у Черкаській області на підставі Акту та з урахуванням результатів розгляду заперечень прийняті податкові повідомлення-рішення, зокрема:

- від 10.03.2025 №3642/23-00-07-01-01, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 22 628 457 грн., з яких 18 612 101 грн. основного платежу, 4 016 356 грн. штрафних санкцій;

- від 10.03.2025 №3643/23-00-07-01-01, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 3 155 458 грн.;

- від 10.03.2025 №3639/23-00-07-01-01, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 27 268 083 грн., з яких 22 316 940 грн. основного платежу, 4 951 943 грн. штрафних санкцій;

- від 10.03.2025 №3640/23-00-07-01-01, яким застосовано штрафні санкції в сумі 90 623,20 грн. за відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН;

Не погодившись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, ПрАТ «ЧКХП» оскаржило їх в адміністративному порядку до ДПС України.

За результатами розгляду скарги, ДПС України винесено рішення від 30.05.2025 №15730/6/99-00-06-01-01-06, яким скаргу частково задоволено.

Зокрема, скасовано податкові повідомлення-рішення від 10.03.2025 №3642/23-00-07-01-01, №3643/23-00-07-01-01, №3639/23-00-07-01-01 в частині нереальності здійснення господарських операцій з ТОВ «Маслодар 2019», ТОВ ВКФ «Образ», ТОВ «ТД Полтава Будторгсервіс», ТОВ «Укрграндпостач», СТОВ «Надія» (в частині договору поставки №9 від 01.04.2020), а в іншій частині зазначені податкові повідомлення-рішення та податкове повідомлення-рішення від 10.03.2025 №3640/23-00-07-01-01 залишено без змін.

На підставі вказаного рішення ДПС України, ГУ ДПС у Черкаській області винесені податкові повідомлення-рішення:

- від 03.06.2025 №9098/23-00-07-01-01, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 10 085 398 грн., з яких 8 386 552 грн. основного платежу, 1 698 846 грн. штрафних санкцій;

- від 03.06.2025 №9100/23-00-07-01-01, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 13 340 799 гри., з яких 11 174 473 грн. основного платежу, 2 166 326 грн. штрафних санкцій.

Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями від 10.03.2025 №3640/23-00-07-01-01, від 03.06.2025 №9098/23-00-07-01-01 та №29100/23-00-07-01-01, позивач звернувся в суд з цим позовом.

Відповідно до п.198.1. ст.198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту згідно з п.198.2. ст.198 ПК України вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою збільшення податкового кредиту орендаря (лізингоотримувача) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу таким орендарем.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

З наведених законодавчих положень Верховний Суд у постанові від 19.07.2019 у справі №823/128/16 дійшов висновку, що умовами реалізації права платника на податковий кредит, а також на зменшення оподатковуваного доходу на суму понесених витрат є фактичне придбання товарів (робіт, послуг) та наявність первинних документів (зокрема, податкових накладних), оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства. При цьому, наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов'язані з рухом активів, зміною зобов'язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах. Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

Такі висновки Верховного Суду відповідно до ч.5 ст.242 КАС України обов'язкові для врахування судом першої інстанції.

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Згідно з ч.1 ст.9 Закону України 16 липня 1999 року №996-XIV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон №996-XIV) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 ст.9 Закону №996-XIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах відповідно до ч.3 ст.9 Закону №996-XIV, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на кінець останнього дня кожного місяця. Права і обов'язки сторін, які виникають за результатами здійснення господарської операції, оформленої первинним документом відповідно до вимог цього Закону, не залежать від факту відображення її в регістрах та на рахунках бухгалтерського обліку.

Частинами 4-9 ст.9 Закону №996-XIV визначено, що регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

У разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку з використанням електронних засобів оброблення інформації підприємство зобов'язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.

Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Копії первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку можуть бути вилучені у підприємства лише за рішенням відповідних органів, прийнятим у межах їх повноважень, передбачених законами. Обов'язковим є складання реєстру документів, що вилучаються у порядку, встановленому законодавством.

Щодо господарських операцій з ТОВ «Хмельницькхліб».

20.03.2020 між позивачем та ТОВ «Хмельницькхліб» укладено договір купівлі-продажу №б/н, предметом якого є кукурудза українського походження.

На виконання вимог договору, ТОВ «Хмельницькхліб» відвантажено по складу на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 182 тони кукурудзи, загальною вартістю 1 021 020,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №86779 від 31.03.2020 та актом прийому-передачі товару №07-31/03/2020 від 31.03.2020.

Придбаний по складу СТОВ «Іскра» обсяг кукурудзи поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору №б/н від 31.03.2020, додаткової угоди №1 від 01.04.2020, та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №1 від 31.03.2020.

ТОВ «Хмельницькхліб» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №325 від 31.03.2020.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжними інструкціями №666 від 28.08.2023, №765 від 21.10.2022 та даними рахунку 631.

Також 03.09.2018 між позивачем та ТОВ «Хмельницькхліб» укладено договір купівлі-продажу №б/н, предметом якого є пшениця обсягом 250 тон, загальною вартістю 1 500 000,00 грн. До вказаного договору сторонами підписано специфікацію №1 від 01.04.2020, якою визначено місце передачі Товару: 230 тон на складських приміщеннях ТОВ Фірма «Олто», за адресою: Кіровоградська область, Олександрівський район, с. Цвітне; 20 тон на складських приміщеннях ТОВ «Батьківщина», за адресою: Миколаївська область, Казанківський район, с. Новофедорівка.

На виконання умов договору купівлі-продажу ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено попередню оплату Товару, що підтверджується платіжною інструкцією №1027 від 27.09.2018.

ТОВ ТД «Хмельницькхліб» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №54 від 27.09.2018.

На виконання умов зазначеного договору та специфікації №1 до нього ТОВ «Хмельницькхліб» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 250 тон пшениці, що підтверджується видатковою накладною №3135 від 08.04.2020.

Цього ж дня, придбаний по складу Товар обсягом: 230 тонн пшениці, поміщений на відповідальне зберігання відповідно до договору відповідального зберігання №б/н від 28.08.2019 з ТОВ Фірма «Олто», додаткової угоди №1 від 29.08.2019 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №2 від 08.04.2020; 20 тон пшениці поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору відповідального зберігання №б/н від 26.07.2019 з ТОВ «Батьківщина», додаткової угоди №1 від 27.07.2019 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №3 від 08.04.2020.

Крім того, між позивачем та ТОВ «Хмельницькхліб» укладено договір купівлі-продажу №б/н від 01.10.2018, предметом якого є пшениця обсягом 480 тон, загальною вартістю 2 471 040,00 грн. Поставка здійснюється за умови 100% попередньої оплати вартості товару.

До вказаного договору сторонами підписано специфікацію №1 від 01.04.2020, якою визначено: поставка здійснюється на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ТОВ «Батьківщина», розташовані за адресою: Миколаївська область, Казанківський район, с. Новофедорівка.

На виконання умов договору купівлі-продажу ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено попередню оплату Товару, що підтверджується платіжною інструкцією №1124 від 30.10.2018.

ТОВ ТД «Хмельницькхліб» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №51 від 30.10.2018.

На виконання умов зазначеного договору та специфікації №1 до нього ТОВ ТД «Хмельницькхліб» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 480 тон пшениці, що підтверджується видатковою накладною №3143 від 30.04.2020.

Цього ж дня, придбаний по складу Товар обсягом 480 тон пшениці, поміщений на відповідальне зберігання відповідно до договору відповідального зберігання №б/н від 26.07.2019 з ТОВ «Батьківщина», додаткової угоди №1 від 27.07.2019 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №4 від 30.04.2020.

Також, між позивачем та ТОВ «Хмельницькхліб» укладено договір купівлі-продажу №б/н від 10.01.2019, предметом якого є пшениця обсягом 435 тон, загальною вартістю 3 001 500,00 грн. Поставка здійснюється за умови 100% попередньої оплати вартості товару.

До вказаного договору сторонами підписано специфікацію №1 від 01.04.2020, якою визначено: поставка здійснюється на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ТОВ Фірма «Олто», розташовані за адресою: Кіровоградська область, Олександрівський район, с. Цвітне.

На виконання умов договору купівлі-продажу ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено попередню оплату Товару, що підтверджується платіжною інструкцією №97 від 29.01.2019.

ТОВ «Хмельницькхліб» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №14 від 29.01.2019.

На виконання умов зазначеного договору та специфікації №1 до нього ТОВ «Хмельницькхліб» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 435 тон пшениці, що підтверджується видатковою накладною №3142 від 30.04.2020.

Цього ж дня, придбаний по складу Товар обсягом 435 тон пшениці, поміщений на відповідальне зберігання відповідно до договору відповідального зберігання №б/н від 28.08.2019 з ТОВ Фірма «Олто», додаткової угоди №1 від 29.08.2019 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №3 від 30.04.2020.

Щодо господарських операцій з ТОВ «К-Автотранс».

22.01.2021 року між позивачем та ТОВ «К-Автотранс» укладено договір купівлі-продажу №б/н, предметом якого є насіння соняшника, складські приміщення ПрАТ «СГ Надія Нова», за адресою: Кіровоградська обл., Кіровоградський р-н., с. Велика Северинка. Обсяг поставки становить 28, 200 тон насіння соняшника.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «К-Автотранс» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 28,200 тон насіння соняшника, загальною вартістю 600 660,00 грн, що підтверджується видатковою накладною №КА-2701-02 від 27.01.2021 та актом прийому-передачі товару №003/27.01.2021 від 27.01.2021.

Цього ж дня, придбаний по складу ПрАТ «СГ Надія Нова» обсяг насіння соняшника поміщений на зберігання, відповідно до договору відповідального зберігання №б/н від 27.01.2021, додаткової угоди №27/01-2021 від 27.01.2021 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №27.01.2021/0001 від 27.01.2021.

ТОВ «К-Автотранс» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №3 від 27.01.2021.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено повний розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжним дорученням №965 від 24.12.2024 та даними рахунку 631.

Вказаний обсяг знятий зі зберігання, відповідно до акту приймання-передачі майна з відповідального зберігання №22/03-2021 від 22.03.2021.

В подальшому, придбаний обсяг насіння соняшника переміщений на склад ПрАТ «Засільське XПП», із яким у ПрАТ «Черкаський КХП» укладено договір відповідального зберігання №20/03-21 від 20.03.2021, що підтверджується актом приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №1/22.03.21 від 22.03.2021.

Переміщення на склад ПрАТ «Засільське ХПП» 28,2 тон насіння соняшника підтверджується товарно-транспортною накладною №22/03-1 від 22.03.2021.

В подальшому, ПрАТ «Черкаський КХП» реалізувало вказаний обсяг насіння соняшника на адресу ТОВ «Миколаївській хлібозавод №1», на підставі договору поставки №б/н від 02.04.2021, що підтверджується видатковою накладною №188 від 30.04.2021, податковою накладною №37 від 30.04.2021, платіжними інструкціями №5908 від 25.06.2021, №10527 від 20.06.2022, №6019 від 02.07.2021, №7351 від 05.10.2021, №9339 від 18.03.2022.

Зазначене насіння соняшника знято зі зберігання, відповідно до акту приймання-передачі майна з відповідального зберігання №2/03.04.21 від 03.04.2021 .

Щодо господарських операцій з ПрАТ «Засільське ХПП».

22.12.2020 між позивачем та ПрАТ «Засільське ХПП» укладено договір купівлі-продажу №б/н, предметом якого є кукурудза, на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ТОВ Фірма «Олто», за адресою: Кіровоградська область, Олександрівський район, с. Цвітне. Обсяг поставки становить 64 тони.

На виконання вимог договору, ПрАТ «Засільське ХПП» відвантажено по складу ТОВ Фірма «Олто» на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 64 тонни кукурудзи, загальною вартістю 569 600,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №ЗХ-0000038 від 31.12.2020 та актом прийому-передачі товару №001/31.12.2020 від 31.12.2020.

Цього ж дня, придбаний по складу ТОВ Фірма «Олто» обсяг кукурудзи поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору №б/н від 28.08.2019 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №4 від 31.12.2020, що підтверджується податковими накладними №20 від 31.01.2021, №45 від 28.02.2021, №72 від 31.03.2021, №105 від 30.04.2021, №134 від 31.05.2021, №164 від 30.06.2021 за кожен місяць зберігання.

ПрАТ «Засільське ХПП» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №29 від 31.12.2020.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено повний розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжним дорученням №201 від 06.04.2023, договором про зарахування зустрічних однорідних вимог від 15.12.2024.

Щодо господарських операцій зі СТОВ «Надія».

01.11.2019 між позивачем та СТОВ «Надія» укладено договір поставки №33, предметом якого є насіння соняшника, на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ТОВ «Оілпродакшен», розташовані за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд. 38. Обсяг поставки становить 83 тони ±5% насіння соняшника, загальною вартістю 684 750,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 114 125,00 грн.

На виконання умов зазначеного договору СТОВ «Надія» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 82,16 тон насіння соняшника, що підтверджується видатковими накладними №СН-0000000298 від 18.11.2019, №СН-0000000183 від 21.11.2019 та актами прийому-передачі товару №18/11-1 від 18.11.2019, №21/11-1 від 21.11.2019.

СТОВ «Надія» здійснено реєстрацію в ЄРПН зведеної податкової накладної №49 від 30.11.2019.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено повний розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжними дорученнями №933 від 21.10.2020, №1208 від 23.12.2020.

Щодо господарських операцій з ТОВ «Рітейл Трейд».

01.02.2018 між позивачем та ТОВ «Рітейл Трейд» укладено договір поставки №б/н, предметом якого є ячмінь, на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ТОВ «Батьківщина», розташовані за адресою: Миколаївська область, Казанківський район, с.Новофедорівка. Обсяг поставки становить 241 тонна, загальною вартістю 988 100,00 грн.

На виконання вимог договору, ТОВ «Рітейл Трейд» відвантажено по складу на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 241 тонну ячменю, що підтверджується видатковою накладною №РТ-0000014 від 28.02.2018 та актом прийому-передачі товару №28/02-12 від 28.02.2018.

Цього ж дня, придбаний по складу ТОВ «Батьківщина» обсяг ячменю поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору №б/н від 28.02.2018 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання до договору від 28.02.2018, що підтверджується актом наданих послуг №000000000072 від 30.04.2019 та податковою накладною №9 від 30.04.2019.

ТОВ «Рітейл Трейд» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №10 від 28.02.2018.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено повний розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжною інструкцією №281 від 03.03.2018.

Також, 23.06.2016 між позивачем та ТОВ «Рітейл Трейд» укладено договір купівлі-продажу №б/н, предметом якого є олія соняшникова, обсягом 25,00 тон, загальною вартістю 640000,00 грн. Поставка здійснюється за умови 100% попередньої оплати вартості товару в термін 365 календарних днів з моменту надходження коштів.

На виконання умов договору купівлі-продажу ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено попередню оплату в розмірі 640 000,00 грн., що підтверджується платіжними інструкціями №677 від 30.06.2016, №678 від 30.06.2016, №679 від 30.06.2016.

ТОВ «Рітейл Трейд» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №7 від 30.06.2016.

26.02.2018 між позивачем та ТОВ «Рітейл Трейд» укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу №б/н від 23.06.2016, якою змінено предмет договору (номенклатуру товару), а саме: олію соняшникову обсягом 25,00 тон, загальною вартістю 640 000,00 грн. замінено на сою, обсягом 51,2 тон, загальною вартістю 640 000,00 грн.

Також, до вказаного договору сторонами підписано специфікацію №1 від 26.02.2018, якою визначено: поставка здійснюється на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010. Місцем передачі Товару визначено: 51,2 тони на складських приміщеннях ТОВ Фірма «Олто», за адресою: Кіровоградська область, Олександрівський район, с. Цвітне.

На виконання вимог договору, ТОВ «Рітейл Трейд» відвантажено по складу на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 51,2 тони сої, загальною вартістю 640 000,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №РТ-0000009 від 28.02.2018.

Цього ж дня, придбаний по складу ТОВ Фірма «Олто» обсяг сої поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору №28/02.3Б.02 від 28.02.2018 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання до договору від 28.02.2018, що підтверджується актом надання послуг №Ф000000282 від 30.11.2019, податковою накладною №438 від 30.11.2019.

ТОВ «Рітейл Трейд» здійснено реєстрацію в ЄРПН розрахунку коригування №4 від 28.02.2018 до податкової накладної №7 від 30.06.2016.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено повний розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується даними рахунку 631.

Також, 26.07.2016 між позивачем та ТОВ «Рітейл Трейд» укладено договір купівлі-продажу №б/н, предметом якого є олія соняшникова, обсягом 24,00 тони, загальною вартістю 600 000,00 грн. Поставка здійснюється за умови 100% попередньої оплати вартості товару в термін 365 календарних днів з моменту надходження коштів.

На виконання умов договору купівлі-продажу ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено попередню оплату в розмірі 600 000,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №810 від 29.07.2016.

ТОВ «Рітейл Трейд» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №6 від 29.07.2016.

26.02.2018 між позивачем та ТОВ «Рітейл Трейд» укладено додаткову угоду №1 до договору купівлі-продажу №б/н від 26.07.2016, якою змінено предмет договору (номенклатуру товару), а саме: олію соняшникову обсягом 24,00 тони, загальною вартістю 600 000,00 грн. - замінено на сою, обсягом 50,00 тон, загальною вартістю 600000,00 грн. Також, до вказаного договору сторонами підписано специфікацію №1 від 26.02.2018, якою визначено: поставка здійснюється на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010. Місцем передачі Товару визначено: 50,00 тон на складських приміщеннях ТОВ Фірма «Олто», за адресою: Кіровоградська область, Олександрівський район, с. Цвітне.

На виконання вимог договору, ТОВ «Рітейл Трейд» відвантажено по складу на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 50,00 тони сої, загальною вартістю 600000,00 грн, що підтверджується видатковою накладною №РТ-0000010 від 28.02.2018.

Цього ж дня, придбаний по складу ТОВ Фірма «Олто» обсяг сої поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору №28/02.3Б.02 від 28.02.2018 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання до договору від 28.02.2018, що підтверджується актом надання послуг №ФО-00000282 від 30.11.2019, податковою накладною №438 від 30.11.2019.

ТОВ «Рітейл Трейд» здійснено реєстрацію в ЄРПН розрахунку коригування №2 від 28.02.2018 до податкової накладної №6 від 30.06.2016.

Щодо господарських операцій з ПрАТ «Первомайський МКК».

02.04.2018 між позивачем та ПрАТ «Первомайський МКК» укладено договір поставки №б/н, предметом якого є насіння соняшника, на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ТОВ ВКФ «Образ», за адресою: Одеська обл., Роздільнянський р-н., с. Єгорівка, вул. Зелена. Обсяг поставки становить 58 тон, загальною вартістю 696 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20%.

На виконання умов зазначеного договору ПрАТ «Первомайський МКК» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 58 тон насіння соняшника, що підтверджується видатковою накладною №0000422 від 27.04.2018 та актом прийому-передачі товару №009/27-04 від 27.04.2018.

Цього ж дня, придбаний по складу ТОВ ВКФ «Образ» обсяг насіння соняшника поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору №ЗБ-27/04.07 від 27.04.2018 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №б/н від 27.04.2018, що підтверджується актом наданих послуг №1-00000078 від 31.10.2018 та податковою накладною №6 від 31.10.2018.

ПрАТ «Первомайський МКК» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №1170040 від 27.04.2018.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено повний розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжними інструкціями №135 від 08.02.2019, №573 від 12.06.2019.

Щодо господарських операцій з ПрАТ «Хмельницька маслосирбаза».

02.07.2018 між позивачем та ПрАТ «Хмельницька маслосирбаза» укладено договір поставки №б/н, предметом якого є соя, на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ТОВ Фірма «Олто», за адресою: Кіровоградська область, Олександрівський район, с. Цвітне. Обсяг поставки становить 118 тонн ±5% сої.

На виконання вимог договору, ПрАТ «Хмельницька маслосирбаза» відвантажено по складу на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 118 тон сої, загальною вартістю 1 362 900,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №00003316 від 31.07.2018 та актом прийому-передачі товару №С-31/07-02/2 від 31.07.2018.

Цього ж дня, придбаний по складу ТОВ Фірма «Олто» обсяг сої поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору №б/н від 31.07.2018, додаткової угоди №7 від 31.07.2018 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання до договору №б/н від 31.07.2018, що підтверджується податковою накладною №107 від 31.03.2019 .

ПрАТ «Хмельницька маслосирбаза» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №3843 від 31.07.2018.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено частковий розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжними інструкціями №1277 від 12.12.2018, №202 від 04.03.2019, №934 від 21.10.2020.

Щодо господарських операцій зі СТОВ «Тясмин».

01.08.2018 між позивачем та СТОВ «Тясмин» укладено договір поставки №15, предметом якого є соя, на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ПрАТ «СГ Надія Нова», за адресою; Кіровоградська обл., Кіровоградський р-н., с.Велика Северинка, пров. Тепличний. Обсяг поставки становить 140 тон сої.

На виконання вимог договору СТОВ «Тясмин» відвантажено по складу ПрАТ «СГ Надія Нова» на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 140 тон сої, загальною вартістю 1 618 512,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №Т-00000000057 від 31.08.2018 та актом прийому-передачі товару №С-31/08-003 від 31.08.2018.

Цього ж дня, придбаний по складу ПрАТ «СГ Надія Нова» обсяг сої поміщений на зберігання, відповідно до договору відповідального зберігання №ЗБ-31/08-03 від 31.08.2018 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №1 від 31.08.2018, що підтверджується актом наданих послуг №ЗН-0000000123 від 31.03.2019 та податковою накладною №157 від 31.03.2019.

СТОВ «Тясмин» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №38 від 31.08.2018.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено повний розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжними інструкціями № 1186 від 19.11.2018, №431 від 18.05.2020.

Також, 26.11.2018 між позивачем та СТОВ «Тясмин» укладено договір поставки №30, предметом якого є товари, зазначені у специфікаціях до цього договору.

Так, до вказаного договору сторонами підписано специфікацію №1 від 26.11.2018, якою визначено: поставці підлягає ячмінь українського походження, обсягом 126 тон±5, загальною вартістю 900 920,00 грн. ±5.

Поставка здійснюється на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення СТОВ «Тясмин», за адресою: Черкаська обл., Чигиринський р-н., с.Новоселиця.

На виконання вимог договору, СТОВ «Тясмин» відвантажено по складу на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 125,16 тон ячменю, загальною вартістю 894919,03 грн., що підтверджується видатковою накладною №Т-00000000096 від 30.11.2018.

Цього ж дня, придбаний по складу обсяг ячменю поміщений на зберігання, відповідно до договору відповідального зберігання №30/1 від З 0.11.2018 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №1 від 30.11.2018.

СТОВ «Тясмин» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №28 від 30.11.2018.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено повний розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжною інструкцією №431 від 18.05.2020.

Також, до вказаного договору поставки №30 від 26.11.2018 сторонами підписано специфікацію №2 від 26.11.2018, якою визначено: поставці підлягає кукурудза українського походження.

Загальна кількість Товару відповідно до специфікації №2 від 26.11.2018 становить 30 тон±5 кукурудзи, загальною вартістю 151 506,00 грн.

На виконання вимог договору, СТОВ «Тясмин» відвантажено по складу на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 30 тон кукурудзи, загальною вартістю 151506,00 грн, що підтверджується видатковою накладною №Т-00000000096 від 30.11.2018.

Цього ж дня, придбаний по складу обсяг кукурудзи поміщений на зберігання, відповідно до договору відповідального зберігання №30/1 від 30.11.2018 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №2 від 30.04.2018.

СТОВ «Тясмин» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №28 від 30.11.2018.

Також, 22.02.2021 між позивачем та СТОВ «Тясмин» укладено договір купівлі-продажу №б/н, предметом якого є ячмінь українського походження, обсягом 124,00 тон, загальною вартістю 962 240,00 грн.

На виконання вимог договору, СТОВ «Тясмин» відвантажено по складу на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 124,00 тонн ячменю, загальною вартістю 962 240,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №Т-00000000017 від 26.02.2021 та актом прийому-передачі товару №26/02/2021-05 від 26.02.2021.

Цього ж дня, придбаний по складу обсяг ячменю поміщений на зберігання, відповідно до договору відповідального зберігання №б/н від 26.02.2021 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №26/02.2021 від 26.02.2021.

СТОВ «Тясмин» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №11 від 26.02.2021.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено частковий розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжною інструкцією №653 від 19.09.2024.

Також, 23.03.2021 між позивачем та СТОВ «Тясмин» укладено договір купівлі-продажу №б/н, предметом якого є ячмінь українського походження, на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ТОВ Фірма «Олто», за адресою: Кіровоградська область, Олександрівський район, с. Цвітне. Обсяг поставки становить обсягом 15,00 тонн.

На виконання вимог договору, СТОВ «Тясмин» відвантажено по складу ТОВ Фірма «Олто» на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 15,00 тонн ячменю, загальною вартістю 117 750,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №Т-00000000032 від 26.03.2021 та актом прийому-передачі товару №26/03/2021-01 від 26.03.2021.

Цього ж дня, придбаний по складу обсяг ячменю поміщений на зберігання, відповідно до договору відповідального зберігання №б/н від 28.08.2019 та додаткової угоди №1 від 29.08.2019.

СТОВ «Тясмин» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №17 від 26.03.2021.

Щодо господарських операцій зі СТОВ «Іскра».

30.11.2018 між позивачем та СТОВ «Іскра» укладено договір поставки №29/11-18 предметом якого є товари, зазначені у специфікаціях до цього договору.

До вказаного договору сторонами підписано специфікацію №1 від 30.11.2018, якою визначено: поставці підлягає зерно кукурудзи українського походження, обсягом 60 тонн ±5, загальною вартістю на момент укладання даної специфікації 306 000,00 грн.

Поставка здійснюється на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення СТОВ «Іскра», за адресою: Черкаська область, Черкаський район, с. Байбузи.

На виконання вимог договору та специфікації до нього, СТОВ «Іскра» відвантажено по складу на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 59 тонн кукурудзи, що підтверджується видатковими накладними №1-0000000688 від 27.12.2018, №1-0000000694 від 28.12.2018.

Цього ж дня, придбаний по складу СТОВ «Іскра» обсяг кукурудзи поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору №27/12-1 від 27.12.2018 та актами приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №1 від 27.12.2018, №2 від 28.12.2018, що підтверджується актом виконаних робіт №1-00000000088 від 30.09.2019 та податковою накладною №43 від 30.09.2019.

СТОВ «Іскра» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №32 від 31.12.2018.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено повний розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжним дорученням №888 від 06.10.2020, №935 від 21.10.2020.

Також, 01.11.2019 між позивачем та СТОВ «Іскра» укладено договір поставки №б/н, предметом якого є насіння соняшника (далі - Товар), на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ТОВ «Оілпродакшен», розташовані за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд. 38. Обсяг поставки 986 тонн, загальною вартістю 8 085 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% -1 347 533,33 грн.

На виконання умов зазначеного договору СТОВ «Іскра» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 986 тонн насіння соняшника, що підтверджується видатковими накладними №1-00000000544 від 20.11.2019, №1-00000000552 від 22.11.2019 та актами прийому-передачі товару №20/11-2019 від 20.11.2019, №22/11-2019 від 22.11.2019.

СТОВ «Іскра» здійснено реєстрацію в ЄРПН зведеної податкової накладної №25 від 30.11.2019.

Щодо господарських операцій з ТОВ «Батьківщина».

01.07.2019 між позивачем та ТОВ «Батьківщина» укладено договір поставки №б/н, предметом якого є пшениця (далі - Товар), на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ТОВ «Батьківщина», за адресою: Миколаївська область, Казанківський район, с. Новофедорівка. Обсяг поставки становить 360 тонн пшениці, загальною вартістю 2 340 000,00 грн.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «Батьківщина» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 360 тонн пшениці, що підтверджується видатковими накладними №000000000040 від 26.07.2019, №000000000041 від 30.07.2019 та актами прийому-передачі товару №01.26.07 від 26.07.2019, №02/30.07 від 30.07.2019.

Цього ж дня, придбаний по складу Товар обсягом 360 тонн пшениці, поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору відповідального зберігання №б/н від 26.07.2019 з ТОВ «Батьківщина» та актів приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №1 від 26.07.2019, №2 від 30.07.2019, що підтверджується податковою накладною №10 від 30.11.2019.

ТОВ «Батьківщина» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №7 від 31.07.2019.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено повний розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжними дорученнями №368 від 23.04.2020, №1191 від 22.12.2020.

Щодо господарських операцій з ПрАТ «Криворіжхліб».

06.08.2020 між позивачем та ПрАТ «Криворіжхліб» укладено договір поставки №б/н, предметом якого є насіння соняшника 2019 року врожаю, на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ТОВ «Оілпродакшен», розташовані за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд. 38. Обсяг поставки становить 196 тонн, загальною вартістю 1 764 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 294 000,00 грн.

На виконання умов зазначеного договору ПрАТ «Криворіжхліб» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 196 тонн насіння соняшника, що підтверджується видатковими накладними №15485 від 10.08.2020, №15482 від 11.08.2020, та актами прийому-передачі товару №1-10/08/2020 від 10.08.2020, №2-11/08/2020 від 11.08.2020.

ПрАТ «Криворіжхліб» здійснено реєстрацію в ЄРПН зведеної податкової накладної №17 від 31.08.2020.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено повний розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжними дорученнями №660 від 24.08.2023, №948 від 27.12.2022.

Відвантаження товару здійснено на склад ТОВ «Оілпродакшен», із яким у ПрАТ «Черкаський КХП» укладено договір №017/29-П від 01.07.2020 на переробку давальницької сировини насіння соняшника, відповідно до умов якого процес переробки включає такі стадії як приймання, зберігання, переробка та відвантаження готової продукції.

Також, сторонами до вказаного договору підписано специфікацію №2 від 01.08.2020, якою передбачено переробку 500 тонн ±5 насіння соняшника.

За наслідками прийняття насіння соняшника від ПрАТ «Криворіжхліб», ТОВ «Оілпродакшен» складено та підписано з ПрАТ «Черкаський КХП» зведений акт з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.08.2020 по 31.08.2020 від 31.08.2020, відповідно до якого, ТОВ «Оілпродакшен» упродовж серпня 2020 року прийняло відповідний обсяг насіння соняшника для ПрАТ «Черкаський КХП», що також підтверджується реєстром прийнятого насіння соняшника для переробки для ПрАТ «Черкаський КХП» від 31.08.2020.

Щодо господарських операцій з ТОВ «Миколаївський хлібзавод №1».

01.08.2020 між позивачем та ТОВ «Миколаївський хлібзавод №1» укладено договір поставки №б/н, предметом якого є насіння соняшника, на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ТОВ «Оілпродакшен», розташовані за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд. 38. Обсяг поставки становить 47 тонн±5%, загальною вартістю 451 670,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 75 278,33 грн.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «Миколаївський хлібзавод №1» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 46,82 тонн насіння соняшника, що підтверджується видатковими накладними №246739 від 01.08.2020, №247908 від 03.08.2020, та актами прийому-передачі товару №01/08/2020 від 01.08.2020, №03/08/2020 від 03.08.2020.

Оплата позивачим придбаного зерна підтверджується платіжною інструкцією від 09.10.2025 №808 на суму 449940,20 грн із призначенням платежу "Погашення кредиторської заборгованості за ТМЦ зг. акту звірки від 08.10.2025 р. у т.ч. ПДВ 20% 74990,03 грн".

ТОВ «Миколаївський хлібзавод №1» дійснено реєстрацію в ЄРПН зведеної податкової накладної №149 від 31.08.2020.

За наслідками прийняття насіння соняшника від ТОВ «Миколаївський хлібзавод №1», ТОВ «Оілпродакшен» складено та підписано з ПрАТ «Черкаський КХП» зведений акт з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.08.2020 по 31.08.2020 від 31.08.2020, відповідно до якого, ТОВ «Оілпродакшен» упродовж серпня 2020 року прийняло відповідний обсяг насіння соняшника для ПрАТ «Черкаський КХП», що також підтверджується реєстром прийнятого насіння соняшника для переробки для ПрАТ «Черкаський КХП» від 31.08.2020.

Також, за наслідками прийняття насіння соняшника для ПрАТ «Черкаський КХП», ТОВ «Оілпродакшен» складено акти приймання-передачі сировини для переробки, за кожен день окремо: №579-П від 01.08.2020, №581-П від 03.08.2020.

Щодо господарських операцій з ТОВ «Ніжинхліб».

06.02.2020 між позивачем та ТОВ «Ніжинхліб» укладено договір купівлі-продажу №б/н, предметом якого є ячмінь українського походження (далі - Товар), на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ТОВ «Батьківщина», за адресою: Миколаївська область, Казанківський район, с.Новофедорівка. Обсяг поставки становить 117 тонн.

На виконання вимог договору, ТОВ «Ніжинхліб» відвантажено по складу на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 117 тонн ячменю, загальною вартістю 596 700,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №68422 від 29.02.2020 та актом прийому-передачі товару №06-29/02/2020 від 29.02.2020.

Цього ж дня, придбаний по складу ТОВ «Батьківщина» обсяг ячменю поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору №б/н від 29.02.2020 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №1 від 29.02.2020.

TOB «Ніжинхліб» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №379 від 29.02.2020.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено повний розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжними інструкціями №370 від 23.04.2020, №772 від 02.09.2020.

Щодо господарських операцій з ПрАТ «СГ Надія Нова».

04.06.2019 між позивачем та ПрАТ «СГ Надія Нова» укладено договір поставки №б/н, предметом якого є товари, зазначені у специфікаціях до цього договору.

До вказаного договору сторонами підписано специфікацію №1 від 04.06.2019, якою визначено: поставці підлягає кукурудза українського походження, обсягом 202 тонни, загальною вартістю 1 050 400,00 грн. Місце передачі Товару: складські приміщення ПрАТ «СГ Надія Нова», за адресою: Кіровоградська обл., Кіровоградський р-н., с.Велика Северинка, поставка здійснюється на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010.

На виконання вимог договору та специфікації до нього, ПрАТ «СГ Надія Нова» відвантажено по складу на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 202 тонни кукурудзи, що підтверджується видатковою накладною №ЗН-00000000099 від 26.06.2019.

Цього ж дня, придбаний по складу ПрАТ «СГ Надія Нова» обсяг кукурудзи поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору №б/н від 26.06.2019 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №1 від 26.06.2019, що підтверджується актами наданих послуг №ЗН-0000000257 від 29.06.2019, №ЗН-0000000294 від 31.07.2019, №ЗН-0000000327 від 31.08.2019, №ЗН-0000000366 від 30.09.2019, №ЗН-0000000400 від 31.10.2019, №ЗН-0000000442 від 30.11.2019 та податковими накладними №330 від 29.06.2019, №402 від 31.07.2019, №456 від 31.08.2019, №515 від 30.09.2019, №48 від 31.10.2019, №33 від 30.11.2019.

ПрАТ «СГ Надія Нова» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №358 від 26.06.2019.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжними інструкціями №429 від 15.05.2020, №932 від 21.10.2020.

Також, 26.03.2021 між позивачем та ПрАТ «СГ Надія Нова» укладено договір купівлі-продажу №б/н, предметом якого є кукурудза українського походження. Обсяг поставки становить 177 кг, загальною вартістю 1 412 460,00 грн. Умови поставки EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ТОВ Фірма «Олто», за адресою: Кіровоградська область, Олександрівський район, с. Цвітне.

На виконання вимог договору, ПрАТ «СГ Надія Нова» відвантажено по складу ТОВ Фірма «Олто» на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 177 кг кукурудзи, що підтверджується видатковою накладною №ЗН-00000000020 від 31.03.2021 та актом прийому-передачі товару №31/03-2021 від 31.03.2021.

ПрАТ «СГ Надія Нова» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №82 від 31.03.2021.

Також, 22.02.2023 між позивачем та ПрАТ «СГ Надія Нова» укладено договір купівлі продажу №б/н, предметом якого є пшениця озима, на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010, складські приміщення ПрАТ «СГ Надія Нова», за адресою: Кіровоградська обл., Кіровоградський р-н., с.Велика Северинка. Обсяг поставки становить 186 тонн, загальною вартістю 1 136 534,40 грн.

На виконання умов зазначеного договору ПрАТ «СГ Надія Нова» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 186 тонн пшениці озимої, що підтверджується видатковою накладною №000000000011 від 22.02.2023.

Цього ж дня, придбаний по складу Товар обсягом 186 тонн пшениці озимої, поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору відповідального зберігання №б/н від 22.02.2023 з ПрАТ «СГ Надія Нова» та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №22-02.2023/1 від 22.02.2023.

Також, сторони уклали додаткову угоду №2 від 03.02.2025 до договору відповідального зберігання №б/н від 22.02.2023, якою продовжено термін дії цього договору до 28 січня 2026 року.

ПрАТ «СГ Надія Нова» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №19 від 22.02.2023.

Також, 22.03.2023 між позивачем та ПрАТ «СГ Надія Нова» укладено договір купівлі продажу №б/н, предметом якого є пшениця озима обсягом 185 тонн, загальною вартістю 1 202 130,00 грн. Місце передачі Товару: складські приміщення ПрАТ «СГ Надія Нова», за адресою: Кіровоградська обл., Кіровоградський р-н., с.Велика Северинка, поставка здійснюється на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010.

На виконання умов зазначеного договору ПрАТ «СГ Надія Нова» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 185 тонн пшениці озимої, що підтверджується видатковою накладною №53 від 28.03.2023. Цього ж дня, придбаний по складу Товар, поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору відповідального зберігання №б/н від 22.02.2023 з ПрАТ «СГ Надія Нова» та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №28-03.2023/1 від 28.03.2023.

ПрАТ «СГ Надія Нова» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №38 від 28.03.2023.

Щодо господарських операцій з ТОВ Фірма «Олто».

15.08.2019 між позивачем та ТОВ Фірма «Олто» укладено договір поставки №б/н, предметом якого є пшениця озима, на умовах EXW Ех Works/Франко завод, складські приміщення ТОВ Фірма «Олто», за адресою: Кіровоградська область, Олександрівський район, с. Цвітне. Обсяг поставки становить 120 тонн, загальною вартістю 600 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 100 000,00 грн.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ Фірма «Олто» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 120 тонн пшениці, що підтверджується видатковою накладною №00-0000000084 від 28.08.2019 та актом прийому-передачі товару №28/08.01 від 28.08.2019.

Цього ж дня, придбаний по складу Товар обсягом 120 тонн пшениці, поміщений на відповідальне зберігання, відповідно до договору відповідального зберігання №б/н від 28.08.2019 з ТОВ Фірма «Олто», додаткової угоди №1 від 29.08.2019 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №1 від 28.08.2019.

ТОВ Фірма «Олто» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №319 від 28.08.2019.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено повний розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжними дорученнями №773 від 02.09.2020, №1013 від 20.12.2021.

Також, 01.11.2019 між позивачем та ТОВ Фірма «Олто» укладено договір поставки №б/н, предметом якого є насіння соняшника (далі - Товар), на умовах EXW Ех Works/Франко завод, складські приміщення ТОВ «Оілпродакшен», розташовані за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд. 38. Обсяг постачання становить 950 тонни ±5%, загальною вартістю 7 837 500,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 1 306 250,00 грн.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ Фірма «Олто» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 947,84 тонн насіння соняшника, що підтверджується видатковими накладними №ФО-00000000104 від 18.11.2019, №00-00000000103 від 15.11.2019 та актами прийому-передачі товару №15/11 від 15.11.2019, №18/11 від 18.11.2019 .

ТОВ Фірма «Олто» здійснено реєстрацію в ЄРПН зведеної податкової накладної №435 від 30.11.2019.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено частковий розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжними дорученнями №1013 від 20.12.2021, №1014 від 20.12.2021.

Відвантаження товару здійснено на склад ТОВ «Оілпродакшен», із яким у ПрАТ «Черкаський КХП» укладено договір №31/07-17-03 від 31.07.2017 на переробку давальницької сировини насіння соняшника, відповідно до умов якого процес переробки включає такі стадії як приймання, зберігання, переробка та відвантаження готової продукції. Також, сторонами до вказаного договору підписано специфікацію №5 від 01.11.2019, якою передбачено переробку 2370 тонн ±5 насіння соняшника.

Також, 06.04.2020 між позивачем та ТОВ Фірма «Олто» укладено договір поставки №б/н, предметом якого є насіння соняшника, обсягом 430 тонн, загальною вартістю 3 493 750,00 грн., в т.ч, ПДВ 20% -582 291,67 грн. Відповідно до вказаного договору, місце передачі Товару - складські приміщення ТОВ «Оілпродакшен», розташовані за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, буд. 38, Поставка здійснюється на умовах EXW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс-2010.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ Фірма «Олто» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 430 тонн насіння соняшника, що підтверджується видатковими накладними №ФО-0000000028 від 27.04.2020, №ФО-0000000063 від 29.04.2020 та актами прийому-передачі товару №27/04 від 27.04.2020, №29/04 від 29.04.2020.

ТОВ Фірма «Олто» здійснено реєстрацію в ЄРПН зведеної податкової накладної №130 від 30.04.2020.

ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено повний розрахунок за поставлену продукцію, що підтверджується платіжним дорученням №1013 від 20.12.2021.

29.12.2020 сторони уклали додаткову угоду №1 до договору поставки №б/н від 06.04.2020, відповідно до якої змінено вартість Товару за поставлений обсяг. Нова узгоджена ціна склала 2 580 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 430 000,00 грн.

ТОВ Фірма «Олто» було зареєстровано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 29.12.2020 до податкової накладної №130 від 30.04.2020.

Відвантаження товару здійснено на склад ТОВ «Оілпродакшен», із яким у ПрАТ «Черкаський КХП» укладено договір №31/07-17-03 від 31.07.2017 на переробку давальницької сировини насіння соняшника, відповідно до умов якого процес переробки включає такі стадії як приймання, зберігання, переробка та відвантаження готової продукції. Також, сторонами до вказаного договору підписано специфікацію №6 від 01.04.2020 року, якою передбачено переробку 800 тонн ±5% насіння соняшника.

Щодо господарських операцій з ТОВ «Черкасихліб ЛТД».

27.01.2016 між позивачем та ТОВ «Черкасихліб ЛТД» укладено договір купівлі-продажу №б/н від 27.01.2016, предметом якого є пшениця обсягом 810 тонн, загальною вартістю 3 000 000,00 грн. Поставка здійснюється за умови 100% попередньої оплати вартості товару.

На виконання умов договору купівлі-продажу ПрАТ «Черкаський КХП» здійснено попередню оплату Товару, що підтверджується платіжною інструкцією №92 від 27.01.2016. Призначення платежу згідно платіжної інструкції: попередня оплата за пшеницю згідно договору №б/н від 27.01.2016, в т.ч. ПДВ 20% -500 000,00 грн.

ТОВ «Черкасихліб ЛТД» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №241 від 27.01.2016.

27.10.2023 до вказаного договору сторонами підписано специфікацію №1 від 27.10.2023, якою визначено місце передачі Товару, а саме: складські приміщення ПрАТ «СГ Надія Нова», за адресою: Кіровоградська обл., Кіровоградський р-н., с.Велика Северинка, склад Тік №1. Обсяг поставки становить 160,5 тонн.

На виконання умов зазначеного договору та специфікації №1 до нього ТОВ «Черкасихліб ЛТД» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 160,5 тонн пшениці, що підтверджується видатковою накладною №10 від 27.10.2023.

Цього ж дня, придбаний по складу Товар, поміщений на відповідальне зберігання відповідно до договору відповідального зберігання №б/н від 27.10.2023 з ПрАТ«СГ Надія Нова», додаткової угоди №1 від 14.10.2024 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №1-27/10/2023 від 27.10.2023.

Також, до вказаного договору сторонами підписано специфікацію №2 від 30.10.2023 року, якою визначено місце передачі Товару, а саме: складські приміщення ТОВ Фірма «Олто», за адресою: Кіровоградська область, Олександрівський район, с. Цвітне, склад Тік №1. Обсяг поставки становить 160,5 тонн.

На виконання умов зазначеного договору та специфікації №1 до нього ТОВ «Черкасихліб ЛТД» здійснило відвантаження на адресу ПрАТ «Черкаський КХП» 271 тонна пшениці, що підтверджується видатковою накладною №11 від 30.10.2023.

Цього ж дня, придбаний по складу Товар, поміщений на відповідальне зберігання відповідно до договору відповідального зберігання №б/н від 30.10.2023 з ТОВ Фірма «Олто», додаткової угоди №1 від 16.10.2024 та акту приймання-передачі майна на відповідальне зберігання №1-30/10/2023 від 30.10.2023.

Суд встановив, що перелічені первинні документи щодо господарських операції позивача із вказаними контрагентами скріплені печатками сторін договору, а також містять обсяг та опис поставленого товару, його вартість тощо, що дозволяє встановити змість господарських операцій.

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаними договорами, довів зміну власного майнового стану, пов'язану з правочинами.

Стосовно доводів Акту про відсутність підписів працівників/директора підприємства на первинних документах, суд враховує висновки Верховного Суду у постанові від 29.01.2020 у справі №916/922/19, в якій вказав, що встановивши наявність відбитку печатки на спірних документах та, враховуючи, що відповідач несе повну відповідальність за законність використання його печатки, зокрема, при нанесенні відбитків на договорах, актах, суди мають дослідити питання встановлення обставин, що печатка була загублена відповідачем, викрадена в нього або в інший спосіб вибула з його володіння, через що печаткою могла б протиправно скористатися інша особа.

У постанові від 20.12.2018 у справі №910/19702/17 Верховний Суд дійшов висновку, що відсутність у видаткових накладних назви посади особи, яка отримала товар за цією накладною, за наявності підпису у цій накладній, який засвідчений відтиском печатки покупця, не може свідчить про те, що такі видаткові накладні є неналежними доказами у справі. Відтиск печатки на видаткових накладних є свідченням участі особи у здійсненні господарської операції за цими накладними.

Стосовно відсутності сертифікатів якості, суд зазначає, що Верховним Судом вказано, що сертифікат якості на товар не належить до документів, на підставі яких формується бухгалтерський і податковий облік. Тому, саме по собі незбереження та ненадання зазначених документів не є безперечним доказом відсутності господарської операції (постанова від 23 жовтня 2018 року по справі №804/16486/15).

Стосовно відсутності складських квитанцій. Суд зазначає таке.

Спеціальними нормативними актами, що регулюють обіг складських квитанцій зокрема є Закон України «Про зерно та ринок зерна в Україні», а також Положення про обіг складських документів на зерно (далі - Положення №198), затверджене наказом Міністерства аграрної політики України від 27.06.2003 №198.

Суд враховує норми Положення №198: п.1.1 Положення, відповідно до якого складськими документами на зерно є складська квитанція, просте та подвійне складські свідоцтва (далі - складські документи); п.1.3, згідно із яким, бланки складських документів на зерно є бланками документів суворої звітності. їх виготовлення, отримання, доставка, облік, зберігання, видача, списання проводяться згідно з чинним законодавством; п.1.5, яким передбачено, що облік надходження, використання бланків складських документів здійснюються державним підприємством «Держреєстри України» (надалі - ДП «Держреєстри України») в електронному вигляді в Реєстрі складських документів на зерно. Другі примірники виданих зерновим складом складських документів на зерно та невикористані бланки складських документів на зерно зберігаються на зерновому складі. Внесення до Реєстру складських документів на зерно інформації про використання бланків складських документів здійснюється відповідно до вимог та порядку, які визначаються Кабінетом Міністрів України у відповідності до положень статті 45 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні»; п.1.6, відповідно до якого, бланки складських документів на зерно реалізуються зерновим складам за плату. Зерновий склад сплачує вартість бланків складських документів на зерно державному підприємству «Держреєстри України». Бланки складських документів на зерно видаються зерновим складам державним підприємством «Держреєстри України» після письмового замовлення й оплати рахунку. Вартість бланків складських документів на зерно узгоджується ДП «Держреєстри України» з Міністерством аграрної політики України. За згодою сторін (зернового складу та поклажодавця) вартість бланків складських документів на зерно може бути включена до загальної суми вартості послуг із зберігання зерна та продуктів його переробки, що надаються зерновим складом; п.1.7, яким передбачено, що зерновий склад на бажання поклажодавця зобов'язаний видати йому один із складських документів на зерно. Зерновий склад зобов'язаний постійно мати в наявності бланки таких документів. При оформленні партії зерна складська квитанція виписується в обов'язковому порядку як первинний документ, що засвідчує кількість та якість прийнятого складом зерна. Зерновий склад зобов'язаний забезпечити наявність бланків складських документів на зерно; п.1.12, який вказує, що виписка складського документа виконується виключно уповноваженим працівником зернового складу.

Ст.1 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні» визначено поняття зерновий склад - суб'єкт підприємництва, що є власником зерносховища і надає фізичним та юридичним особам послуги із зберігання зерна з видачею складських документів на зерно та в передбаченому законом порядку отримав право на здійснення такої діяльності шляхом участі в Гарантійному фонді виконання зобов'язань за складськими документами на зерно.

Також, відповідно до ст. 3 Закону «Про зерно та ринок зерна в Україні», п.1.2 Положення №198 визначають, що дія цих нормативно-правових актів поширюються на всіх суб'єктів ринку зерна.

Однак, суб'єктами ринку зерна є суб'єкти виробництва зерна, суб'єкти зберігання зерна, акредитовані біржі, гарантійний фонд, інші суб'єкти господарювання, які діють на ринку зерна (ст.5 Закону «Про зерно та ринок зерна в Україні»).

У свою чергу, ст.7 Закону «Про зерно та ринок зерна в Україні» визначає, що суб'єктами зберігання зерна є: зернові склади (елеватори, хлібні бази, хлібоприймальні, борошномельні і комбікормові підприємства), суб'єкти виробництва зерна, які зберігають його у власних або орендованих зерносховищах, та інші суб'єкти господарювання, які беруть участь у процесі зберігання зерна.

Водночас, доказів наявності у вищевказаних контрагентів позивача статусу зернового складу не надано. Отже, товарні взаємовідносини між описаними зберігачами та ПрАТ «ЧКХП», в розумінні діючого законодавства, не підлягають обов'язковому супроводженню складськими квитанціями.

Суд також врахував висновки Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду у постановах від 27 лютого 2020 року (справи № 813/7081/14, № 814/120/15), від 3 жовтня 2019 року (справа №813/4079/15), від 10 вересня 2019 року (справа №814/2412/17), які обов'язкові для врахування судом відповідно до ч.5 ст.242 КАС України.

У вказаних рішеннях зазначено, що наслідки для податкового обліку створює фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій, що є обов'язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судами.

При цьому, норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб'єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами, в тому числі і складена з причин неможливості проведення документальних перевірок, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

Також суд врахував висновки Верховного Суду у постанові від 08 травня 2018 року у справі №815/3526/17 відповідно до яких норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції (підприємницької діяльності).

Крім того, відповідно до висновків Верховного Суду у постанові від 08 травня 2018 року у справі №814/937/15 відсутність у спірних контрагентів матеріальних та трудових ресурсів також не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу).

Отже, висновки акту перевірки з посиланням на податкову інформацію стосовно відсутності у контрагентів позивача основних засобів, трудових ресурсів, суд вважає необґрунтованим доказом відсутності здійснення вищевказаних господарських операцій.

В той же час, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі платника у зв'язку з його господарською діяльністю (висновки Верховного Суду у постанові від 08.05.2018 у справі №814/937/15).

Відповідно до визначень, наведених у ст.1 Закону №996-ХІV: економічна вигода - потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів; господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Отже правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод (валових витрат та податкового кредиту) виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема:

- фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій;

- документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду;

- наявності у сторін спеціальної податкової правосуб'єктності;

- наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної;

- наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції. За певних інших обставин документи можуть свідчити про існування господарських операцій, які за формою (зовнішнім вираженням) можуть підпадати під визначення реальних і таких, що зумовлюють зміни в структурі активів, зобов'язань та власного капіталу суб'єкта господарювання.

Посилання відповідача на наявність факту відкритих кримінальних проваджень стосовно окремих контрагентів позивача суд не врахував у зв'язку з таким.

Ч.1 ст.23 Кримінального процесуального кодексу України закріплено, що суд досліджує докази безпосередньо. Показання учасників кримінального провадження суд отримує усно.

Ч.2 цієї статті визначає, що не можуть бути визнані доказами відомості, що містяться в показаннях, речах і документах, які не були предметом безпосереднього дослідження суду, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Суд може прийняти як доказ показання осіб, які не дають їх безпосередньо в судовому засіданні, лише у випадках, передбачених цим Кодексом.

Ч.4 ст.95 Кримінального процесуального кодексу України передбачено, що суд може обґрунтовувати свої висновки лише на показаннях, які він безпосередньо сприймав під час судового засідання або отриманих у порядку, передбаченому статтею 225 цього Кодексу. Суд не вправі обґрунтовувати судові рішення показаннями, наданими слідчому, прокурору, або посилатися на них.

Отже, протоколи допиту, отримані на стадії досудового слідства, можуть бути визначені як докази лише в разі їх відображення під час розгляду кримінальної справи в суді.

Згідно з висновками Верховного Суду у постанові від 11.12.2018 №822/787/18 (адміністративне провадження №К/9901/57760/18) факт відкриття кримінального провадження та отримання свідчень (пояснень) посадових осіб господарюючих суб'єктів, в рамках такого кримінального провадження, не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій проведених позивачем та його контрагентами.

Тому матеріали досудового розслідування за кримінальними провадженнями щодо фіктивного підприємництва товариства, його створення та створення інших підприємств з метою прикриття незаконної діяльності, яка полягала у незаконному відшкодуванні податку на додану вартість з Державного бюджету України, не можуть бути враховані як доказ фіктивності Товариства.

Станом на час судового вирішення спору відсутні вироки щодо посадових осіб контрагентів позивача.

Обґрунтованих сумнівів у реальності виконання правочинів відповідач не довів. Жодного належного та допустимого доказу фіктивності діяльності контрагентів позивача суду не надано.

Водночас підтверджено бухгалтерськими та податковими документами переробку та реалізацію придбаного позивачем зерна.

Отже, висновки акту перевірки ґрунтуються на припущеннях контролюючого органу. Відповідач не надав жодного доказу на підтвердження фактів виписування податкових накладних з метою надання/отримання податкової вигоди. Тому суд дійшов висновку про відсутність підстав вважати вищевказані господарські операції безтоварними.

Враховуючи те, що судом встановлено та підтверджено матеріалами справи рух активів у процесі здійснення господарських операцій, наявність у позивача та його контрагентів податкової правосуб'єктності учасників господарської операції станом на час вчинення та виконання правочинів, встановлено зв'язок між укладеним договором та господарською діяльністю платників податків, витрати підтверджені первинними документами, суд вважає встановленим факт здійснення господарських операцій,

Оскільки підтверджено матеріалами справи рух активів у процесі здійснення господарських операцій, наявність у позивача та його контрагентів податкової правосуб'єктності учасників господарської операції, встановлено зв'язок між укладеними договорами та господарською діяльністю платника податку, витрати підтверджені первинними документами, суд дійшов висновку, що відповідач не довів правомірності висновків Акту перевірки в частині безтоварності вищевказаних господарських операцій.

Крім того, за наслідками вищевказаних господарських операцій з складені та зареєстровані в ЄРПН зазначені вище податкові накладні, що не заперечується відповідачем.

Тому, позивачем правомірно включено суми коштів до податкового кредиту.

Щодо не відображення суми 30% вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, реалізованих на користь нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп.39.2.1.2 п.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПК України, що призвело до заниження показників у рядку 03 на суму 8912941,15 грн (донараховано податку на прибуток 748073,00 грн ППР №9098/23-00-07-01-01), суд зазначає таке.

За приписами підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 ПК України фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), реалізованих на користь:

нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;

нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Вимоги цього підпункту не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких доходів підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої статтею 39 цього Кодексу, але без подання звіту.

При цьому, якщо ціна реалізації товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг є нижчою за ціну, визначену відповідно до принципу «витягнутої руки», встановленого статтею 39 цього Кодексу, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на розмір різниці між вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», та вартістю реалізації.

Норми цього підпункту застосовуються за результатами податкового (звітного) року.

З огляду на те, що вимоги підпункту 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 ПК України не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою, та сума таких витрат/доходів підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої статтею 39 цього Кодексу, обставина відповідності вартості товару цінам, визначеним за принципом «витягнутої руки», є предметом доказування для цілей вирішення питання про необхідність збільшення фінансового результату до оподаткування у звітному (податковому) періоді на суму 30 відсотків вартості товарів

Так, принцип «витягнутої руки» відноситься до категорії трансфертного ціноутворення та регулюється положеннями ст.39 ПК України.

Підпунктом 39.1.1 пункту 39.1 статті 39 ПК України передбачено, що платник податку, який бере участь у контрольованій операції, повинен визначати обсяг його оподатковуваного прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки».

За правилами підпункту 39.1.2 пункту 39.1 статті 39 ПК України обсяг оподатковуваного прибутку, отриманого платником податку, який бере участь в одній чи більше контрольованих операціях, вважається таким, що відповідає принципу «витягнутої руки», якщо умови зазначених операцій не відрізняються від умов, що застосовуються між непов'язаними особами у співставних неконтрольованих операціях.

Відповідно до підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПК України контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов'язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав;

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.

У разі внесення змін до переліку організаційно-правових форм нерезидентів у розрізі держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до цього підпункту, вони набирають чинності з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни;

Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з таким нерезидентом за відсутності критеріїв, визначених підпунктами «а» - «в» цього підпункту, визнаються неконтрольованими;

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з ним за відсутності критеріїв, визначених підпунктами «а»-«в» цього підпункту, визнаються неконтрольованими.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПК України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 року № 977» затверджено перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПК України, згідно з додатком.

До вказаного переліку включена, у тому числі Республіка Кіпр.

За приписами підпункту 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПК України господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Суд врахував, що доказів одночасного існування вказаних умов для визнання операцій контрольованим, а також здійснення перевірки позивача для визнання операцій контрольованими та, як наслідок застосування підпункту 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 ПК України, відповідачем не доведено.

Відтак, суд вважає протиправним донарахування позивачу податку на прибуток в розмірі 748073,00 грн спірним ППР №9098/23-00-07-01-01.

Щодо нарахування податкових зобов'язань в сумі 28499,00 грн. (ППР №9100/23-00-07-01-01) при списанні нестач олії соняшникової, суд зазначає таке.

Так, норми природнього убутку встановлені Наказом Міністерства торгівлі СРСР від 02.04.1987 року №88, який є діючим на даний час, відповідно до листа Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України №83-22/605 від 19.09.2003.

Зазначеним наказом встановлено, що норма убутку олії при перекачуванні з цистерни у баки, з баків і цистерн у бочки складає 0,01%, з бочок в баки, цистерни і бочки 0,02%.

В Акті перевірки вказано, що ПрАТ «Черкаський КХП» в вересні 2019 року в бухгалтерському обліку товариства відображено списання нестачі 0,56 тон олії наступними записами: Дт 946 «Витрати від знецінення запасів» Кт 261 «Виробництво» на суму 10661,76 грн.; в жовтні 2019 року в бухгалтерському обліку товариства відображено списання нестачі 0,578 тон олії наступними записами: Дт 946 «Витрати від знецінення запасів» Кт 261 «Виробництво» на суму 8360,76 грн; в червні 2020 року в бухгалтерському обліку товариства відображено списання нестачі 4,965 тон олії наступними записами: Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кт 261 «Виробництво» на суму 65485,16 грн; в серпні 2021 року ПрАТ «Черкаський КХП» в бухгалтерському обліку товариства відображено списання нестач олії проведеннями: : Дт 902 «Собівартість товарів» Кт 261 «Виробництво» на суму 57953,80 грн; в червні 2020 року в бухгалтерському обліку товариства відображено списання нестачі 4,965 тон олії наступними записами: Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кт 261 «Виробництво» на суму 65485,16 грн.

Згідно з п.198.5 ст.198 ПК України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПК України, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) в терміни, встановлені ПК України для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ст. 189 ПКУ).

З метою застосування п.198.5 ст.198 ПК України податкові зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах, придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Враховуючи викладене, при списанні в межах норм природного убутку товарів, при придбанні яких суми ПДВ були віднесені до податкового кредиту та які втратили товарний вигляд, податкові зобов'язання платником ПДВ не нараховуються (за умови, що вартість таких товарів включається до вартості готової продукції, яка підлягає оподаткуванню).

Суд зазначає, що Акт перевірки не містить жодного доказу невключення до вартості товари вищенаведених обсягів списання олії під час її переливання/транспортування, а відтак не доведено правомірності нарахування податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 28499,00 грн. (ППР №9100/23-00-07-01-01).

Щодо не нарахування податкових зобов'язань при списанні в доходи кредиторської заборгованості на загальну суму 4 990 569,78 грн., що призвело до заниження податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 831762 грн. (в оскаржуваній ППР 477 480 грн. ПДВ, з урахуванням п.102.1 ст.102 ПК України).

Суд враховує, що на визначення суми заниження податкових зобов'язань вплинуло описане порушення, щодо списання на доходи кредиторської заборгованості на загальну суму 4 990 569,78 грн. (в т.ч. ПДВ 831 761,63 грн.), в т.ч. в березні 2018 року на суму 2 125 692,16 грн в червні 2019 року на суму 2 248 600,00 грн., в грудні 2019 року на суму 616 277,62 грн., в т.ч. по:

ТОВ «Продекспорт-К» на загальну суму З 300 473,50 грн., в т.ч. в березні 2018 року на суму 1 423 695,88 грн., червні 2019 року на суму 1 260 500,00 грн., в грудні 2019 року на суму 616 277,62 грн.;

ТОВ «Кіровоградхліб» на суму 701 996,28 грн. в березні 2018 року;

ТОВ «Рітейл Трейд» на суму 988 100 грн. в червні 2019 року.

Відповідно до змісту Акту, контролюючий орган вважає, що ПрАТ «ЧКХП» на порушення п.198.5 ст.198 ПК України не нарахувало із списаної кредиторської заборгованості податок на додану вартість в сумі 831762 грн., в т.ч. за березень 2018 року в сумі 354 282.03грн., за червень 2019 року в сумі 374 766,67грн., за грудень 2019 року в сумі 102 712,94грн. та відповідно не склало і не зареєструвало в ЄРПН відповідні податкові накладні.

З цього приводу суд зазначає, що п.198.3 ст.198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається із договірної вартості товарів та послуг, а також із сум податків, сплачених платником податків. Податки сплачуються за ставкою, що встановлена пунктом 193.1 ПК України, протягом встановленого звітного періоду, у зв'язку із:

- придбанням чи виготовленням товарів чи наданням певних послуг;

- придбанням чи будівництвом основних фондів та засобів, інших необоротних матеріальних активів, незавершених капітальних інвестицій;

- ввезення товарів чи необоротних активів на митну територію України.

Податковий кредит нараховується незалежно від того, які товари чи послуги, основні фонди почали використовуватись в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку. Відповідний строк провадження господарської діяльності має відповідати обраному звітному періоду. Він також залежить і від факту здійснення платником податків оподатковуваних операцій у вказаний звітній період.

У пункті 198.5 ст. 198 ПК України перелічені випадки, коли платникам ПДВ необхідно нарахувати податкові зобов'язання. Серед цих випадків відсутнє «списання простроченої кредиторської заборгованості».

Статтею 192 ПК України визначено повний перелік підстав для коригування податного кредиту, і серед підстав відсутня підстава «у зв'язку із списанням безнадійної кредиторської заборгованості».

Отже, ПК України не передбачає зменшення податкового кредиту в разі списання кредиторської заборгованості.

Зазначена позиція підтримана Верховним Судом, який у постанові від 07.11.2019 по справі №2а-5959/12/1470, де вказано: «...оскільки списання кредиторської заборгованості не є операцією зі зміни суми компенсації вартості товарів (послуг), то в платника податків відсутній обов'язок нараховувати податкові зобов'язання з податку на додану вартість та здійснити коригування суми податкового кредиту при списанні безнадійної кредиторської заборгованості у зв'язку із закінченням строку позовної давності за отриманими та не оплаченими товарами / послугами, щодо яких раніше був сформований податковий кредит. Норми Податкового кодексу України не встановлюють обов'язку з корегування податкових зобов'язань і податкового кредиту з податку на додану вартість у разі проведення процедур з урегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості».

Відтак, нарахування позивачу зобов'язань з ПДВ 477480,00 грн та заниження податкового кредиту з ПДВ 418833,00 грн (ППР №9100/23-00-07-01-01) суд вважає необґрунтованим.

Щодо не нарахування податкових зобов'язань за електроенергію та воду, що використані не в господарській діяльності, та призвело до заниження податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 3 310 823 грн.

Суд встановив, що в ході перевірки Головним управлінням ДПС у Черкаській області надано ПрАТ «Черкаський КХП» запит від 09.01.2025 про надання товариством даних щодо використання електроенергії та води в кількісному та грошовому виразі, які використовуються при наданні послуг помолу та грануляції помісячно за період з 01.01.2018 по 30.09.2024, а саме: за період з 01.01.2018 по 30.09.2024 відомості про зміну тарифів на електроенергію та воду в розрізі періодів коли відбувалися такі зміни; за період з 01.01.2018 по 30.09.2024 відомості про затверджені тарифи на послуги помолу та грануляції в розрізі періодів змін тарифів, а також розкрити структуру зазначеного тарифу в т.ч окремо зазначити складову електроенергії та води.

ПрАТ «Черкаський КХП» листом від 13.01.2025 №13 повідомило, що калькуляція електроенергії та води у кількісному та грошовому виразі, які використовуються при наданні послуг помолу та грануляції не здійснюється.

У зв'язку із цим, контролюючий орган дійшов висновку, що за період з 01.01.2018 по 30.09.2024 ПрАТ «Черкаський КХП» не виставило покупцям електроенергії на суму 16464296,20 грн та води на суму 89819,51 грн., а вказані суми, сплачені за отримані послуги постачання електроенергії та води є невиробничими витратами.

З цього приводу суд зазначає, що витрати на придбання наведених ресурсів обліковані на рахунку позивача 23 «Виробництво» та рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».

При цьому, ПрАТ «Черкаський КХП» є цілісним майновим комплексом, що здійснює діяльність із зберігання та переробки харчових продуктів.

Отже, на переконання суду, не здійснення позивачем калькуляції електроенергії та води у кількісному та грошовому виразі окремо від інших процесів виробництва не свідчить про використання цих ресурсів на невиробничі потреби.

Жодних доказів використання ПрАТ «ЧКХП» електроенергії та води не у господарській діяльності в Акті не наведено.

Відтак, суд дійшов висновку про необґрунтованість висновків акту перевірки в частині ненарахування позивачем податкових зобов'язань з ПДВ за придбання електроенергії та води на суму 3235600,00 грн. (ППР №9100/23-00-07-01-01).

З приводу: не включення до інших операційних доходів 145,15 доларів США компенсації за розірвання біржового договору з УП «Борисовский комбинат хлебопродуктов» ОАО «Минскоблхлебопродукт», що призвело до заниження показників рядку 01 в сумі 3438,05 грн.; розбіжностей між даними бухгалтерського обліку та звітністю за 3 квартали 2021 року, за 2020 рік та за 2022 рік; не нарахування податкових зобов'язань при списанні бланків складських квитанцій, що призвело до заниження податкових зобов'язань з ПДВ на суму 135 грн, позивач заперечень не має.

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що спірні ППР підлягають скасуванню у таких частинах: №9098/23-00-07-01-01 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 10083824,25 грн; №9100/23-00-07-01-01 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 13313880,25 грн.

Щодо ППР від 10.03.2025 №3640/23-00-07-01-01 про застосування штрафних санкцій в сумі 90623,20 грн, суд зазначає таке.

Відповідно до п.120-1.2. ст.120 ПК України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Суд встановив, що вказана сума штрафу включає 50% супи ПДВ:

28499 грн., внаслідок не нарахування податкових зобов'язань при списанні нестач олії соняшникової;

135 грн., внаслідок не нарахування податкових зобов'язань при списанні бланків складських квитанцій;

831762 грн., внаслідок не нарахування умовних податкових зобов'язань при списанні в доходи кредиторської заборгованості на загальну суму 4 990 569,78 грн.;

3310823 грн., внаслідок не нарахування умовних податкових зобов'язань за електроенергію та воду, що використані товариством не в господарській діяльності.

Завдаючи, що судом визнано необґрунтованим нарахування позивачу податкових зобов'язань при списанні нестач олії соняшникової, при списанні в доходи кредиторської заборгованості, податкових зобов'язань за електроенергію та воду, суд дійшов висновку, що контролюючим органом безпідставно зроблено висновок про необхідність складення ПН за вказаними операціями.

Тому спірне ППР №3640/23-00-07-01-01 підлягає скасуванню в частині застосування штрафних санкцій в сумі 90555,70 грн.

Отже, позовні вимоги підлягають задоволенню частково.

Згідно з ч.ч.1, 3 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Дотримуючись вказаних вимог, суд дійшов висновку, що сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача пропорційно задоволеній частині позовних вимог у розмірі 30243,66 грн.

Керуючись ст. 6, 9, 14, 139-143, 241-246, 255, 295, 370 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Позов приватного акціонерного товариства “Черкаський комбінат хлібопродуктів» задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області:

від 10.03.2025 №3640/23-00-07-01-01 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 90555,70 грн (дев'яносто тисяч п'ятсот п'ятдесят п'ять гривень 70 коп.);

від 03.06.2025 №9098/23-00-07-01-01 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 10083824,25 грн (десять мільйонів вісімдесят три тисячі вісімсот двадцять чотири гривні 25 коп.);

від 03.06.2025 №9100/23-00-07-01-01 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 13313880,25 грн (тринадцять мільйонів триста тринадцять тисяч вісімсот вісімдесят гривень 25 коп.).

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

2. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь приватного акціонерного товариства “Черкаський комбінат хлібопродуктів» судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 30243,66 грн. (тридцять тисяч двісті сорок три гривні 66 коп.).

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Учасники справи:

1) позивач - приватне акціонерне товариство “Черкаський комбінат хлібопродуктів» (18018, м. Черкаси, пр-т Хіміків, буд.7, код ЄДРПОУ 00952568);

2) відповідач - Головне управління ДПС у Черкаській області (18001, м. Черкаси, вул. Хрещатик, буд.235, код ЄДРПОУ 44131663).

Повне судове рішення виготовлено 31.10.2025.

Суддя Олексій РІДЗЕЛЬ

Попередній документ

131513481

Наступний документ

131513483

Інформація про рішення:

№ рішення:	131513482
№ справи:	580/7432/25
Дата рішення:	27.10.2025
Дата публікації:	06.11.2025
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Черкаський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних)

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Розглянуто (27.10.2025)
Дата надходження:	30.06.2025
Предмет позову:	про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень

Розклад засідань:

Минулі засідання (7)

08.08.2025 10:00	Черкаський окружний адміністративний суд
25.08.2025 11:00	Черкаський окружний адміністративний суд
18.09.2025 10:00	Черкаський окружний адміністративний суд
07.10.2025 10:00	Черкаський окружний адміністративний суд
17.10.2025 10:00	Черкаський окружний адміністративний суд
27.10.2025 12:00	Черкаський окружний адміністративний суд
10.11.2025 11:00	Черкаський окружний адміністративний суд

Запланованих засідань немає

Учасники справи:

суддя-доповідач:

ОЛЕКСІЙ РІДЗЕЛЬ

відповідач (боржник):

Головне управління ДПС у Черкаській області

заявник:

Приватне акціонерне товариство "Черкаський комбінат хлібопродуктів"

позивач (заявник):

Приватне акціонерне товариство "Черкаський комбінат хлібопродуктів"

представник позивача:

Шаталов Артем Федорович