справа №380/16147/25
03 листопада 2025 року
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Хоми О.П., розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,
Товариство з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ» (далі - позивач, ТОВ «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1, ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2, ДПС України), в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області від 20.02.2025 № 12529356/45425279 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.12.2024 № 32, складену ТОВ «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ» датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.
Позивач, обґрунтовуючи позовні вимоги, зазначив, що подав засобами електронного зв'язку до ДПС України на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 32 від 31.12.2024, але її реєстрацію було зупинено і повідомлено, що вказана податкова накладна відповідає вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. За результатами отриманого повідомлення позивач направив на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та/або документів № 10 від 05.02.2025. ГУ ДПС у Львівській області 11.02.2025 запропонувало надати додаткові пояснення та/або копії документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Після цього позивач направив до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та/або документів № 2 від 17.02.2025. За результатами розгляду поданих документів, комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області 20.02.2025 прийняла рішення № 12529356/45425279 про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 31.12.2024, яким відмовлено у реєстрації такої податкової накладної у зв'язку з ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку; додаткова інформація: не надано розрахункових документів на придбання. Позивач зауважує, що об'єкт оренди не придбавався, а був отриманий у власність від ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» на підставі рішення одноосібного учасника ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» від 25.04.2024 про виділ і копію розподільчого балансу було долучено до повідомлення про надання пояснень, а також і додаткових пояснень. Щодо розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, то оплата за оренду майна станом на дату подання пояснень орендарем ще не була здійснена, про що свідчить долучена картка рахунку 361. Таким чином, в орендаря наявна заборгованість і на цій підставі в позивача відсутні запитувані розрахункові документи. Як вважає позивач, ТОВ «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ» надало на розгляд контролюючого органу для реєстрації податкової накладної усі необхідні копії первинних та інших документів, надано повідомлення про надання додаткових пояснень із долученням копій документів, що відображають господарську операцію та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивач звертає увагу, що не зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого та конкретного переліку документів, які необхідно надати платнику податків, фактично позбавило товариство можливості надати контролюючому органу необхідний, в розумінні суб'єкта владних повноважень, пакет документів для реєстрації спірної податкової накладної. На думку позивача, рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки не містить чіткого визначення підстав та мотивів для його прийняття, мотивів прийняття чи відхилення наданих пояснень та документів. Просить позов задовольнити повністю.
Відповідачі щодо задоволення позову заперечили з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, суть яких полягає у правомірності відмови позивачу в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відзив обґрунтований тим, що зміст операції, у зв'язку з виконанням якої відбувається реєстрація податкової накладної, податковому органу не відомий. Контролюючий орган не може повідомити платнику податків вичерпний перелік документів, оскільки сам платник податку є обізнаний зі змістом господарської операції і має визначити, які первинні документи слід подати контролюючому органу на підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Контролюючий орган наголошує на обставині невиконання позивачем на час прийняття спірного рішення вимог Податкового кодексу України і Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкових накладних. Відповідачі вважають, що обов'язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача і позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень, оскільки не надав документів, які були передбачені Договором оренди майна № 35 від 01.08.2024 та слугували б підтвердженням реальності здійснення господарської операції. Відповідачі вказують, що відсутність розрахункових документів та банківських виписок на момент розгляду свідчить про недостатність доказів реальності операції, що обґрунтовано призвело до відмови в реєстрації та було зазначено у рішенні комісії від 20.02.2025 № 12529356/45425279: «Не надано розрахункових документів на придбання». Додатково зазначають, що зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначеної податкової накладної є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов'язання відповідача-2 повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної. Просять у задоволенні позову відмовити повністю.
Не погоджуючись із відповідачами, позивач подав до суду відповідь на відзив, в якій щодо аргументів, наведених у відзиві, заперечив з підстав, наведених у позовній заяві.
Ухвалою суду від 08.12.2025 відкрито спрощене позовне провадження без виклику сторін.
Відповідачі 20.08.2025 (вх. № 67905) подали відзив на позовну заяву.
Позивач 02.09.2025 (вх. № 70894) подав відповідь на відзив.
Суд, з'ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив такі фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ» (Орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ПРО» (Орендар) 01.08.2024 було укладено Договір оренди № 32 (далі - Договір).
Відповідно до п. 1.1. Договору, в порядку та на умовах, визначених цим Договором, ТОВ «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ» зобов'язалось передавати ТОВ «ФРУТ ПРО» у строкове платне користування майно, що визначене в Додатках до Договору (надалі іменується «майно, що орендується»), а Орендар зобов'язався сплачувати Орендодавцю орендну плату.
Пунктом 4.2. Договору визначено, що орендна плата сплачується Орендарем не пізніше 20 числа місяця наступного за звітнім.
Згідно з пунктом 4.1. Договору розмір орендної плати визначається в Додатках до даного Договору та встановлюється з урахуванням індексації. Індексація орендної плати здійснюється із застосуванням коефіцієнту 1.
Сторони 01.08.2024 підписали Додаток № 1 до Договору оренди №32 від 01.08.2024, відповідно до якого Орендодавець зобов'язався передати Орендарю у строкове платне користування виробниче обладнання у кількості 389 товарних позицій, орендна плата за 1 місяць користування майном встановлена у розмірі 2 945 880,00 грн із ПДВ.
На виконання умов вказаного Договору та Додатку № 1 до нього, 01.08.2024 Орендодавець передав у строкове платне користування Орендарю майно, зазначене у Додатку № 1 до Договору, що підтверджується оформленим та підписаним Сторонами актом приймання-передачі від 01.08.2024.
Сторони 31.08.2024 підписали Додаток № 2 до Договору оренди № 32 від 01.08.2024, відповідно до якого Орендодавець передав у користування Орендарю майно, а саме: асептичний наповнювач та барабанну сушарку, орендна плата за 1 місяць користування майном встановлена у розмірі 164 760,00 грн із ПДВ.
На виконання умов вказаного Договору та Додатку № 2 до нього, 01.09.2024 Орендодавець передав у строкове платне користування Орендарю майно, зазначене у Додатку № 2 до Договору, що підтверджується оформленим та підписаним Сторонами актом приймання-передачі від 01.09.2024.
Сторони 01.10.2024 підписали Додаткову угоду № 1 про повернення Орендарем частини майна та зміну розміру орендної плати. Відповідно до даної додаткової угоди з урахуванням поверненої з оренди частини майн, розмір орендної плати з 01.10.2024 становить 3 031 704,00 грн (в тому числі 505 284 грн ПДВ) за один місяць користування.
Сторони 01.11.2024 підписали Додаткову угоду № 3 про повернення Орендарем ще частини майна. Відповідно до даної додаткової угоди, з урахуванням поверненої з оренди частини майна, розмір орендної плати з 01.11.2024 становить 3 009 048,00 грн (в тому числі 501 508,00 грн ПДВ) .
Сторони 01.12.2024 підписали Додаток № 3 до Договору оренди № 32 від 01.08.2024, відповідно до якого Орендодавець передав у користування Орендарю майно, а саме: хімводоочистку, орендна плата за 1 місяць користування майном встановлена у розмірі 12 312,00 грн із ПДВ.
На виконання умов вказаного Договору та Додатку № 3 до нього, 01.12.2024 Орендодавець передав у строкове платне користування Орендарю майно, зазначене у Додатку № 3 до Договору, що підтверджується оформленим та підписаним Сторонами актом приймання-передачі від 01.12.2024.
Сторони Договору 331.12.2024 оформили та підписали Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 181 по факту надання послуг оренди майна у грудні 2024 року. Загальна вартість послуг склала 3 021 360,00 грн, в тому числі ПДВ у сумі 503 560,00 грн.
ТОВ «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ» за результатом господарської операції, за фактом першої події надання послуг оренди (згідно з Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 181 від 31.12.2024) склало податкову накладну від 31.12.2024 № 32, яку засобами електронного зв'язку направлено до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до квитанції ДПС України від 14.01.2025 реєстрація податкової накладної від 31.12.2024 № 32 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами). Обсяг постачання товару/послуги 77.39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»= 8.36594%, «Pпоточ»=35083.4. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
ТОВ «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ» після отримання квитанції про зупинення реєстрації 05.02.2025 направило контролюючому органу повідомлення № 10 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до податкової накладної від 31.12.2024 у № 32, до якого було долучено копії документів, а саме:
1. Копія Договору оренди № 32 від 01.08.2024 між ТОВ «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ» та ТОВ «ФРУТ ПРО» із додатком № 1 від 01.08.2024 та актом приймання-передачі від 01.08.2024 (Документ довільного формату № 1 від 05.02.2025);
2. Копія Додатку № 2 від 31.08.2024 до Договору оренди № 32 від 01.08.2024 з актом приймання-передачі від 01.09.2024 (Документ довільного формату № 2 від 05.02.2025);
3. Копія Додаткової угоди № 1 від 01.10.2024 про часткове повернення майна з оренди та зміну розміну орендної плати до Договору оренди № 32 від 01.08.2024 із актом приймання передачі від 01.10.2024 (Документ довільного формату № 3 від 05.02.2025);
4. Копія Додаткової угоди № 3 від 01.11.2024 про часткове повернення майна з оренди до Договору оренди № 32 від 01.08.2024 із актом приймання передачі від 01.11.2024 (Документ довільного формату № 4 від 05.02.2025 року);
5. Копія Додатку № 3 від 29.11.2024 року до Договору оренди № 32 від 01.08.2024 року з актом приймання-передачі від 01.12.2024 (Документ довільного формату № 5 від 05.02.2025);
6. Копія картки рахунку 361 за грудень 2024 року (Документ довільного формату № 6 від 05.02.2025);
7. Копія Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № 181 від 31.12.2024 із реєстром виробничого обладнання, переданого в оренду (Документ довільного формату № 7 від 05.02.2025);
8. Копія Рішення одноосібного учасника про створення Товариства від 25.04.2024 (Документ довільного формату № 8 від 05.02.2025);
9. Копія Рішення одноосібного учасника про затвердження розподільчого балансу та передачу активів (Документ довільного формату № 9 від 05.02.2025);
10. Копія розподільчого балансу 1 частина (Документ довільного формату № 10 від 05.02.2025);
11. Копія розподільчого балансу 2 частина (Документ довільного формату № 11 від 05.02.2025).
Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області 11.02.2025 направила позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12529356/45425279, відповідно до якого зазначено про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, а саме:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, зокрема:
- первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг,
- розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків.
ТОВ «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ» 17.02.2025 направило контролюючому органу повідомлення № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до податкової накладної від 31.12.2024 № 32, до якого було долучено копії таких документів:
1) Копія Договору оренди № 32 від 01.08.2024 між ТОВ «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ» та ТОВ «ФРУТ ПРО» із додатком № 1 від 01.08.2024 та актом приймання-передачі від 01.08.2024 (Документ довільного формату № 1 від 17.02.2025).
2) Копія Додатку № 2 від 31.08.2024 до Договору оренди № 32 від 01.08.2024 з актом приймання-передачі від 01.09.2024 (Документ довільного формату № 2 від 17.02.2025).
3) Копія Додаткової угоди № 1 від 01.10.2024 про часткове повернення майна та зміну розміну орендної плати до Договору оренди № 32 від 01.08.2024 із актом приймання-передачі від 01.10.2024 (Документ довільного формату № 3 від 17.02.2025).
4) Копія Додаткової угоди № 3 від 01.11.2024 про часткове повернення майна та зміну розміну орендної плати до Договору оренди № 32 від 01.08.2024 із актом приймання-передачі від 01.11.2024 (Документ довільного формату № від 17.02.2025).
5) Копія Додатку № 3 від 29.11.2024 до Договору оренди № 32 від 01.08.2024 із актом приймання-передачі від 01.12.2024 (Документ довільного формату № 5 від 17.02.2025).
6) Копія Акту здачі-приймання робіт (надання послуг оренди) № 181 від 31.12.2024 із реєстром виробничого обладнання, переданого в оренду (Документ довільного формату № 6 від 17.02.2025).
7) Копія Рішення одноосібного учасника про затвердження розподільчого балансу та передачу активів (Документ довільного формату № 7 від 17.02.2025).
8) Копія розподільчого балансу 1 частина (Документ довільного формату № 8 від 17.02.2025).
9) Копія розподільчого балансу 2 частина (Документ довільного формату № 9 від 17.02.2025).
Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області 20.02.2025 прийняла рішення № 12529356/45425279 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У рішенні зазначається, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної прийнято у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не додано розрахункових документів на придбання.
Предметом оскарження є рішення ГУ ДПС України від 20.02.2025 № 12529356/45425279 з підстав протиправності такого.
При вирішенні спору суд керувався таким.
Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - Податковий кодекс, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до п.185.1 ст.185 Податкового кодексу операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог п.187.1 ст.187 Податкового кодексу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до п.201.7 ст.201 Податкового кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.1 ст.201 Податкового кодексу встановлений обов'язок платника податків на дату виникнення податкових зобов'язань скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із п.201.10 ст.201 Податкового кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
На виконання вказаних вище норм законодавства позивач сформував податкову накладну № 32 від 31.12.2024 та засобами електронного зв'язку подав її на реєстрацію в ЄРПН, проте отримав квитанцію, відповідно до якої: Документ збережено. Реєстрація зупинена.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.0-3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 ст.201 ПК України, яким встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ПН/РК) в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Як встановив суд, реєстрацію податкової накладної № 32 від 31.12.2024 зупинено з тих підстав, що «Обсяг постачання товару/послуги 77.39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку)».
Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку № 1165.
Зокрема, відповідно до пункту 1 критерієм ризиковості є обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у ПН/РК до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в ЄРПН, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у ЄРПН, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в ПН/РК (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність»), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Натомість, надіслана позивачу квитанція від 14.01.2025 про зупинення реєстрації податкової накладної № 32 від 31.12.2024 містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Відповідно до пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Згідно з пунктом 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
З наявної в матеріалах справи квитанції від 14.01.2025 про зупинення реєстрації податкової накладної № 32 від 31.12.2024 судом встановлено, що така містять вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.
Суд зауважує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Суд звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів є підставою для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.
Саме такий висновок зроблено Верховним Судом у подібних правовідносинах в постанові від 05.08.2021 справі № 816/2222/18.
Щодо покликання відповідача на постанову Верховного Суду від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23, суд звертає увагу на висновок, сформований у цій категорії справ, який полягає у такому. Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Суд зауважує, що 05.02.2025 позивач направив контролюючому органу повідомлення за № 10 про надання пояснень та пакет документів, який як він вважав, є достатнім та цілком розкриває зміст даної господарської операції щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Проте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області було направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 11.02.2025 № 12492403/45425279, відповідно до якого зазначено про необхідність надання копій документів:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, зокрема:
- первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг,
- розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків.
Позивач, скориставшись своїм правом надання додаткових пояснень на отримане Повідомлення від контролюючого органу, 17.02.2025 направив до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення за № 2 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 32 від 31.12.2024.
Таким чином, суд встановив, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем-1 в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.
Згідно з оскаржуваним рішенням відповідача-1 позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав: ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не додано розрахункових документів на придбання.
Суд зауважує, що до повідомлення № 10 від 05.02.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, позивач долучав картку рахунку 361 за грудень 2024 року (Документ довільного формату № 6 від 05.02.2025), згідно з якою оплата за оренду майна за Договором № 32 від 01.08.2024, станом на дату подання пояснень, Орендарем ще не була здійснена, що свідчить про заборгованість, а тому розрахункові документи були відсутніми у позивача.
Таким чином, відповідач-1, як при зупиненні реєстрації податкової накладної № 32 від 31.12.2024, так і при винесенні оскаржуваного рішення, обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які ж саме документи не подані, що вони мали б підтвердити або спростувати, та які подані з порушенням законодавства.
У постанові Верховного Суду від 06.10.2022 у справі № 816/2159/18 зазначено, що суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку № 117, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Водночас, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
При цьому, предметом розгляду є виключно правильність та правомірність зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Верховний Суд дійшов висновку, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.
Також Верховний Суд у постанові від 01.02.2023 № 2240/2900/18 зазначив: «…оскільки відповідач у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що Державна фіскальна служба України прийняла невмотивоване рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення.
При вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов'язків».
Суд зазначає, що в даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до п.61.1 ст.61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
На підтвердження правомірності складення податкової накладної, позивач подав до податкового органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Вказані документи є у матеріалах справи, дослідивши які, суд виснує, що такі підтверджують факт здійснення господарської операції та у межах прийнятого рішення про зупинення реєстрації податкової накладної є достатніми для реєстрації такої в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Ураховуючи викладене в сукупності, суд зазначає, що рішення ГУ ДПС у Львівській області від 20.02.2025 № 12529356/45425279 не є обґрунтованим та вмотивованим, та не містить переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.
Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідачами не подав належних доказів правомірності прийняття ГУ ДПС у Львівській області рішення від 20.02.2025 № 12529356/45425279.
Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Перевіривши рішення відпвоідача-1 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.02.2025 № 12529356/45425279, суд висновує, що таке прийнято без урахування вимог Податкового кодексу України та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому його слід визнати протиправним та скасувати, задовольнивши першу позовну вимогу.
Друга позовна вимога про зобов'язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 32 від 31.12.2024 датою подання їх на реєстрацію є похідною від позовної вимоги про оскарження рішення про відмову в її реєстрації.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу 10 пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Оскільки рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.02.2025 № 12529356/45425279 є протиправним та підлягає скасуванню з мотивів, наведених судом вище, то, ураховуючи норми Порядку № 1246, підлягають до задоволення і позовні вимоги до ДПС України про зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 32 від 31.12.2024 датою подання її на реєстрацію.
Оцінюючи зібрані у справі докази в їх сукупності та мотиви суду щодо кожної з позовних вимог, суд дійшов висновку, що позов є обґрунтованим і підлягає задоволенню повністю.
Відповідно до статті 139 КАС України підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській та ДПС України порівну понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 2 422 грн 40 к., сплаченого згідно з платіжною інструкцією № 162 від 24.06.2025.
Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246, 262, 293-295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ» (вул. Артищівська, буд. 9, корп. 1, м. Городок, Львівський район, Львівська область, 81500, код ЄДРПОУ 45425279) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ 43968090) , Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, - задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ 43968090) від 20.02.2025 № 12529356/45425279 про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 31.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 32 від 31.12.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ» (вул. Артищівська, буд. 9, корп. 1, м. Городок, 81500, код ЄДРПОУ 45425279), датою її подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ 43968090) та Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) по 1 211 (одній тисячі двісті одинадцять) грн 20 к. судових витрат у вигляді судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ПРО ІНВЕСТ» (вул. Артищівська, буд. 9, корп. 1, м. Городок, 81500, код ЄДРПОУ 45425279).
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя О. П. Хома