03 листопада 2025 року Справа № 480/4980/25
Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Гелети С.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін у приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Сумській області до Приватного акціонерного товариства "Сервіс-побут" про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника подітків,
Головне управління ДПС у Сумській області звернулось до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Приватного акціонерного товариства "Сервіс-побут", і просить суд надати Головному управлінню ДПС у Сумській області дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу в розмірі 39510,26 грн Приватного акціонерного товариства «Сервіс-Побут» за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за відповідачем рахується заборгованість з орендної плати з юридичних осіб та з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковим агентом, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати на загальну суму 39510,26 грн. Позивачем вживались заходи щодо погашення податкової заборгованості, в тому числі позивач звертався до суду з позовом про стягнення вказаної суми заборгованості та надсилалась податкова вимога. Також було складено акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави. При цьому у відповідача відсутні відкриті банківські рахунки для направлення платіжних інструкцій. Банківські рахунки закриті протягом 2008-2018 років, тобто ще до дати виникнення податкового боргу та прийняття судового рішення, що підтверджує неможливість стягнення безготівкових коштів з рахунків платника.
Відповідач повідомлявся про розгляд справи за адресою місця реєстрації, зазначеною в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, але поштове відправлення повернуто поштовим відділенням до суду із зазначенням причин невручення - “за закінченням терміну зберігання» (а.с. 33). Враховуючи положення ст. ст. 124, 126 КАС України вважається, що відповідач був належним чином повідомлений про розгляд даної справи.
Судом було відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.
Суд, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, зазначає наступне.
З матеріалів справи судом встановлено, що відповідач зареєстрований як суб'єкта підприємницької діяльності, що підтверджується копією витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та перебуває на податковому обліку у Головного управління ДПС у Сумській області (а.с. 33).
Станом на день звернення позивача до суду, відповідно до розрахунку податкової заборгованості, у відповідача наявний податковий борг в загальному розмірі 39510,26 грн., а саме з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 39000,26 грн та з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковим агентом, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в розмірі 510 (а.с. 8, 9-12).
Податковим органом до відповідача направлялася податкова вимога форми "Ю" від 10.05.2019 №13254-51, яка була надіслана за податковою адресою відповідача та отримана відповідачем, що підтверджується підписом уповноваженого представника на рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення (а.с. 13).
Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 12.02.2020 по справі №480/5134/19 (а.с. 25-26) було задоволено позов Головного управління ДПС у Сумській області та стягнуто з приватного акціонерного товариства "Сервіс-Побут" (код ЄДРПОУ 03062007) за рахунок коштів на рахунках у банках, обслуговуючих цього платника податків та готівки, що належить такому платнику податків податковий борг в сумі 39528,53 грн, із них: з орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600) отримувач місцевий бюджет м. Охтирки, на розрахунковий рахунок 8489999800000332113812018006, код отримувача 37981563, банк отримувача Казначейство України, МФО банка отримувача 899998; з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковим агентом, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати (код платежу 11010100) отримувач місцевий бюджет м. Охтирки на розрахунковий рахунок 168999980000033116340018006, код отримувача 37981563, банк отримувача Казначейство України, МФО банка отримувача 899998.
Позивачем було прийнято рішення про опис майна у податкову заставу від 13.10.2022 №183 (а.с.16), на підставі якого було складено акт опису майна від 02.04.2025 № 43 (а.с. 17). Зазначений акт опису майна підписаний податковим керуючим Оленою Твердою, а також двома понятими ОСОБА_1 та ОСОБА_2 .
Крім того, згідно інформаційних даних ІКС "Податковий блок" у ПАТ "Сервіс-Побут" відсутні відкриті банківські рахунки для направлення платіжних інструкцій, а також відсутні зареєстровані реєстратори розрахункових операцій/книги обліку розрахункових операцій (а.с. 6-7).
Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає наступне.
Згідно п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
Згідно пункту 87.2 статті 87 Податкового кодексу України, джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.
Відповідно до пунктів 88.1 та 88.2 статті 88 Податкового кодексу України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.
Статтею 89 Податкового кодексу України встановлено, що право податкової застави виникає: у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом, з дня виникнення податкового боргу; у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов'язань (пункт 89.1).
З урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно (пункт 89.2).
Відповідно до приписів пункту 89.6. статті 89 Податкового кодексу України якщо майно платника податків є неподільним і його балансова вартість більша від суми податкового боргу, таке майно підлягає опису у податкову заставу у повному обсязі.
Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника контролюючого органу, яке пред'являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (пункт 89.3).
Приписами пункту 95.1 статті 95 Податкового кодексу України визначено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Згідно пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України, стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
З аналізу вказаних норм вбачається, що податковий борг платника податків може бути погашений за рахунок будь-якого майна такого платника, переданого у податкову заставу, а рішення про погашення усієї суми податкового боргу шляхом продажу майна, яке перебуває у податковій заставі приймається на підставі рішення суду.
Водночас, обов'язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у податкового органу права на звернення до суду із таким позовом є: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов'язкових платежів); відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків боржника у податковій заставі.
Відтак, лише сукупність вказаних обставин наділяє податковий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.
Аналогічну за змістом правову позицію висловлено Верховним Судом, зокрема, у постановах від 24.04.2020 у справі №822/1262/17, від 15.04.2020 у справі №1340/3692/18, від 22.01.2020 у справі №826/12587/17.
У відповідності до пп. 95.1 та 95.2 ст. 95 Податкового кодексу України в редакції на час звернення позивача до суду з цим позовом, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
При цьому за правилами п.59.5 ст.59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Згідно з п. 95.3 ст. 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
З огляду на наведені правові норми, вбачається, що підставою для звернення до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, є здійснення контролюючим органом заходів щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, недостатність таких коштів та перебування майна платника податків у податковій заставі. При цьому у разі зміни розміру податкового боргу платника податку положення Податкового кодексу України не зобов'язують контролюючий орган проводити всю законодавчо встановлену процедуру погашення податкового богу щодо кожного випадку такої зміни.
Матеріалами справи підтверджується, що згідно інформаційних даних ІКС "Податковий блок" у ПАТ "Сервіс-Побут" відсутні відкриті банківські рахунки для направлення платіжних інструкцій, а також відсутні зареєстровані реєстратори розрахункових операцій/книги обліку розрахункових операцій, що свідчить про відсутність будь-яких коштів для погашення податкового боргу (а.с. 6-7).
Враховуючи викладене та з огляду на наявність у відповідача несплаченого податкового боргу в розмірі 39510,26 грн, відсутність будь-яких коштів для погашення податкового боргу, наявність у відповідача майна, яке перебуває у податковій заставі, та оскільки вжиті позивачем заходи щодо погашення податкового боргу відповідача позитивних результатів не дали, суд доходить висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Сумській області є обґрунтованими та підлягають задоволенню шляхом надання Головному управлінню ДПС у Сумській області дозволу на погашення усієї суми податкового боргу в розмірі 93510,26 грн Приватного акціонерного товариства "Сервіс-побут" за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі відповідно до акта опису майна № 43 від 02.04.2025.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд,
Адміністративний позов Головного управління ДПС у Сумській області до Приватного акціонерного товариства "Сервіс-побут" про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника подітків - задовольнити.
Надати Головному управлінню ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, б. 13, м. Суми, Сумська область, 40009, код ЄДРПОУ 43995469) дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу в розмірі 39510,26 грн Приватного акціонерного товариства "Сервіс-побут" (вул. Незалежності, 12, м. Охтирка, Охтирський район, Сумська область, 42700, код ЄДРПОУ 03062007) за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі відповідно до акту опису майна № 43 від 02.04.2025.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя С.М. Гелета