Справа № 420/10798/25
03 листопада 2025 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого судді Аракелян М.М.
Розглянувши у письмовому провадженні справу за адміністративною позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов'язання вчинити певні дії,-
11 квітня 2025 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, у якій представник позивача просить суд:
прийняти позовну заяву до розгляду та відкрити провадження по справі;
визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 23.01.2025 р. № 12404954/45269532 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01 жовтня 2024 року № 1298, оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО», на суму 7430,64 грн. (з ПДВ) та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну від 01.10.2024 р. № 1298, оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю “ЛЮМІО», на суму 7 430,64 гривень (з ПДВ);
визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 23.01.2025р. №12404944/45269532 про відмову у реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 1352 від 22.07.2024 р. до податкової накладної №746 від 22.07.2024 р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю “ЛЮМІО» на користь ТОВ “ОЛДІ-Житомир», з від'ємним значенням на загальну суму податкової накладної 7648,13грн. (з ПДВ) та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 1352 від 22.07.2024 р. до податкової накладної № 746 від 22.07.2024 р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю “ЛЮМІО» з від'ємним значенням на загальну суму податкової накладної 7 648,13 гривень (з ПДВ);
визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 24.12.2024 р. № 12256822/45269532 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29 жовтня 2024 року № 1264, оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю “ЛЮМІО», на суму 390 000,00 грн. (з ПДВ) та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну від 29.10.2024 р. № 1264, оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю “ЛЮМІО», на суму 390 000,00 гривень (з ПДВ);
визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.12.2024 р. № 12273402/45269532 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31 жовтня 2024 року № 1265, оформленої Товариством, з обмеженою відповідальністю “ЛЮМІО», на суму 280 000,00 грн. (з ПДВ) та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну від 31.10.2024 р. № 1265, оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО», на суму 280 000,00 гривень (з ПДВ);
стягнути з відповідачів судові витрати.
Згідно витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями адміністративна справа розподілена на суддю Аракелян М.М.
Ухвалою суду від 16.04.2025 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (ст. 262 КАС України).
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що основною діяльністю ТОВа «ЛЮМІО» є оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення (КВЕД 46.43). У рамках своєї господарської діяльності у відповідності з пп. «б» п. 187.1 ст.187, п.201.1, абз. 1-3 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України ТОВ «ЛЮМІО» склало та подало на реєстрацію податкові накладні № 1190 від 01.10.2024 р., №1264 від 29.10.2024 р., №1265 від 31.10.2024 р. та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1352 від 22.07.2024 року до податкової накладної №746 від 22.07.2024р. реєстрацію яких, з посиланням на вимоги п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу, було необґрунтовано зупинено. При цьому, підставою для зупинення Комісією Головного управління ДПС в Одеській області було зазначено п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН, для розгляду питання про реєстрацію/відмову у реєстрації цих же ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних. На підтвердження правомірності та реальності господарської операції, відображеної у вищевказаних ПН, підприємством були направлені до податкового органу пояснення та первинні документи. Однак, Комісією були прийняті рішення № 12404954/45269532 від 23.01.2025 р., № 12404944/45269532 від 23.01.2025р., № 12256822/45269532 від 24.12.2024р., № 12273402/45269532 від 26.12.2024р.. Позивач вищезазначені рішення вважає незаконними та необґрунтованими, а тому звернувся до суду задля їх оскарження.
16.05.2025 року до суду надійшов відзив на позов від представника ГУ ДПС в Одеській області, у якому представник зазначив, що позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН розрахунок коригування №1352 від 22.07.2024 до податкової накладної № 746 від 22.07.2024 року, на -9177,76, податкові накладні №1298 від 01.10.2024, № 1264 від 29.10.2024, № 1265 від 31.10.2024 року на суму 677 430,64 грн. Згідно відомостей квитанцій № 1 Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 77.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Надалі платник податку направив засобами електронного зв'язку повідомлення від 02.01.2025 № 2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. Однак, за рішенням Комісії № 12404954/45269532 від 23.01.2025, № 12404944/45269532 від 23.01.2025, № 12256822/45269532 від 24.12.2024, № 12273402/45269532 від 26.12.2024 позивачу відмовлено в реєстрації розрахунків коригування №1352 від 22.07.2024 до податкової накладної № 746 від 22.07.2024 року, податкові накладні №1298 від 01.10.2024, № 1264 від 29.10.2024, № 1265 від 31.10.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. На момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної.
Розглянувши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, які мають значення для вирішення спору, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд дійшов наступного.
Основним видом діяльності ТОВ «ЛЮМІО» є за КВЕД 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення.
12 грудня 2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ДОМОСВІТ ТРЕЙД» (Покупець) було укладено договір поставки № 5004-Р (а.с.25-28).
Предмет договору: постачальник зобов'язується поставити та передати у власність Покупця, в період дії цього Договору, товари разом із усіма їх приналежностями та документами, що стосуються товарів, в асортименті і кількості, які визначені у Замовленні Покупця та за цінами, зазначеними у Специфікаціях, які є невід'ємною частиною цього Договору, а Покупець зобов'язується прийняти товари і оплатити їх на умовах цього Договору.
01.10.2024 р. ТОВ «ЛЮМІО» поставило ТОВ «ДОМОСВІТ ТРЕЙД» партію товару на загальну суму 7430,64 грн., у тому числі ПДВ 1238,44, що підтверджується видатковою накладною № 1298 від 01.10.2024 р. (а.с.29), рахунком на оплату №1298 від 01.10.2024 р. (а.с.30).
За результатами здійснення вказаної господарської операції позивач склав та направив на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1190 від 01.10.2024 р. на користь ТОВ «ДОМОСВІТ ТРЕЙД» на загальну суму поставленої партії товару 7 430,64 грн., в тому числі ПДВ - 1 238,44 грн. (а.с.31).
24.10.2024 року ТОВ «ЛЮМІО» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.10.2024 року № 1190 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8513, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.7602%, "Рпоточ"=11764,99. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (а.с.32).
Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 2 від 21.01.2025 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 1190 від 01.10.2024 року реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (а.с. 35).
Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 23.01.2025 р. № 12404954/45269532 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1190 від 01.10.2024 року. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: «відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку»; “надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуг перевищує величину залишку, визначено як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання (а.с. 37).
15.12.2023 року між Товариством відповідальністю «ЛЮМІО» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ОЛДІ-Житомир» (Покупець) було укладено договір поставки № 700494 (а.с.75-77).
Предмет договору: постачальник зобов'язується поставити та передати у власність Покупця товари разом із усіма їх Предмет Договору поставки поставки приналежностями та документами, що стосуються товарів, в асортименті, кількості та за цінами, зазначеними у Специфікаціях, а Покупець зобов'язується прийняти товари і оплатити їх на умовах цього Договору. Умови цього Договору поставки викладені Сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс" (в редакції 2010 року). Базис поставки - DDP. Адреса місця и вказується у Замовленні Покупця, яке є окремим документом, що визначає асортимент, кількість товару, необхідного для здійснення поставки. На кожне прийняте Замовлення Покупця Постачальник складає окрему транспортну накладну. Партією товару є загальна кількість всіх товарів, які поставлені Постачальником до відповідного торговельного центру Покупця по одній транспортній накладній.
22.07.2024 р. ТОВ «ЛЮМІО» було сформовано податкову накладну № 746 від 22.07.2024 р. на користь ТОВ «ОЛДІ-Житомир» на суму партії товару 7 648,13 грн., у тому числі ПДВ 1529,63 грн. (а.с.78).
ТОВ «ЛЮМІО» сформував розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1352 від 22.07.2024 року до податкової накладної № 746 від 22.07.2024 р. на користь ТОВ «ОЛДІ-Житомир», з від'ємним значенням на загальну суму податкової накладної 7 648,13 грн., в тому числі ПДВ - 1 529,63 грн.(а.с.79).
26.11.2024 р. ТОВ «ЛЮМІО» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація розрахунку коригування від 22.07.2024 р. №1352 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8543, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.7308%, "Рпоточ"=130625,07. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (а.с.80).
ТОВ «ЛЮМІО» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 1 від 21.01.2025 р. про подання пояснень та копій документів щодо розрахунків коригування № 1352 від 22.07.2024 року реєстрацію яких було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (а.с. 81).
Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 23.01.2025 р. № 12404944/45269532 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування №1352 від 22.07.2024р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: «відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку»; “надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; обсяг постачання товару/послуг перевищує величину залишку, визначено як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання (а.с. 84).
01.02.2024 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО» (Орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «БК «БАСТІОН» (Орендар) було укладено договір надання в оренду автомобільних транспортних засобів № 01/02-24 (а.с.85-86).
Предмет договору: орендодавець зобов'язується надати Орендареві в тимчасове платне користування автомобільні транспортні засоби, вказані у додатках (Акт приймання- передачі автомобільних транспортних засобів) до цього Договору. Транспортні засоби передаються в оренду без екіпажу.
01.02.2024 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО» (Орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «БК «БАСТІОН» (Орендар) уклали додаткову угоду № 1. Відповідно до умов зазначеного Договору, ТОВ «ЛЮМІО» зобов'язалось надати в тимчасове платне користування автомобільний транспортний засіб, a TОВ «БК «БАСТІОН» зобов'язалось сплатити орендну плату за користування транспортним засобом, відповідно до умов Договору (а.с.87).
Відповідно акту приймання-передачі від 01.02.2024 р., ТОВ «ЛЮМІО» передало, а ТОВ «БК «БАСТІОН» прийняло в тимчасове платне користування автомобільний транспортний засіб (а.с.88), що підтверджується рахунком на оплату №1413 від 29.10.2024 року на суму 670 000,00 грн., ПДВ - 111666,67 грн. (а.с.91), а також виписками по рахунку ТОВ «ЛЮМІО» (а.с.92,99).
За результатами здійснення вказаної господарської операції позивач склав та направив на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1264 від 29.10.2024 р. на користь ТОВ «БК «БАСТІОН» на загальну суму отриманої оплати рахунку № 1413 від 29.10.2024 р., у розмірі 390 000,00 грн., в тому числі ПДВ 20% - 65 000,00 грн. (а.с.93); № 1265 від 31.10.2024 р. на користь ТОВ «БК «БАСТІОН» на загальну суму отриманої оплати рахунку № 1413 від 29.10.2024 р., у розмірі 280 000,00 грн., в тому числі ПДВ 20% - 46 666,67 грн. (а.с.105).
11.11.2024 року ТОВ «ЛЮМІО» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.10.2024 року № 1264 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 77,12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.7307%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі“ (а.с.94).
ТОВ «ЛЮМІО» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 1 від 20.12.2024 р. про подання пояснень та копій документів щодо розрахунків коригування № 1264 від 29.10.2024 року реєстрацію яких було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (а.с. 95).
Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 24.12.2024 р. № 12256822/45269532 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування №1264 від 29.10.2024р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: «відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку»; “надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні (а.с. 98).
13.11.2024 року ТОВ «ЛЮМІО» було отримано квитанцію, у якій зазначалось, що “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 року № 1265 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 77,12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.7307%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі“ (а.с.101).
ТОВ «ЛЮМІО» було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення № 2 від 23.12.2024 р. про подання пояснень та копій документів щодо розрахунків коригування № 1265 від 31.10.2024 року реєстрацію яких було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано письмові пояснення та документи, для підтвердження господарської операції (а.с. 102).
Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення від 26.12.2024 р. №12273402/45269532 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування №1265 від 31.10.2024р. Підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної, на думку контролюючого органу, стало: «відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку»; “надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». Додаткова інформація: первині документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні (а.с. 105).
Не погодившись із рішеннями Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з позовною заявою, у якій просить оскаржувані рішення визнати протиправними та скасувати, а також зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати відповідні податкові накладні.
В адміністративному порядку рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування ТОВ «ЛЮМІО» не оскаржувало.
Вирішуючи спір, суд виходить з наступного.
Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Так, ч. 2 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Положенням пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано податкові накладні № 1190 від 01.10.2024 р., №1264 від 29.10.2024 р., №1265 від 31.10.2024 р. та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1352 від 22.07.2024 року до податкової накладної №746 від 22.07.2024р. та надіслано їх до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України “Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронні довірчі послуги», “Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов'язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
При цьому, зазначені норми податкового законодавства конкретизуються у нормах постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, якою затверджені Порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до пунктів 3,5 Порядку зупинення №1165, Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 10 млн. гривень; значення показника D, становить більше 0,05, значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена виключно операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД/умовним кодом товару та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором, які зазначені у врахованій таблиці даних платника податку за умови, що стосовно платника податку, який подав такі податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку; тощо.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Для здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків використовуються показники, визначені п. 2-1 даного Порядку.
Відповідно до п. 7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно п. 8 цього Порядку платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» і “Про електронні довірчі послуги» (пункт 3).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4).
Відповідно до п. 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги».
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (п. 9).
Згідно з п. 10 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до п. 11 вказаного Порядку № 520, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути конкретно вказані (підкреслені).
Первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкової накладної складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов'язань.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до висновку про його протиправність.
Така правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 02.07.2019 у справі №140/2160/18.
При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що невідповідність вимог контролюючого органу при зупиненні реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог, які не є чітко та зрозуміло сформульованими.
Згідно з п.11 Порядку № 1165, у квитанції? про зупинення реєстрації? податкової? накладної? / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Як вбачається з матеріалів, доданих до позовної заяви, а саме змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, при зупиненні реєстрації податкової накладної контролюючим органом не було вказано конкретного переліку документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН, підставою для такого зупинення став п.1 Критеріїв ризиковості здіи?снення операцій.
Відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до постанови Кабміну України №1165) таким критерієм є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Відповідачами не пояснено та не доведено, що складені та подані позивачем первинні документи та надані пояснення щодо видів господарських операцій та наявності можливості їх здійснення не є достатніми для реєстрації податкової накладної.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здіи?снення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з ризиковістю операцій, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своі?х поясненнях та які саме документи слід надати.
Подібна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові по справі №380/2365/21 від 27.01.2022 року.
Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без будь-якої конкретизації.
Тобто, у вказаній вище квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутня інформація, які саме документи необхідно було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації податкової накладної, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих, на думку відповідача, ознак ризиковості здійснення операції.
Разом із позовною заявою позивачем надано до суду, зокрема: договір поставки з ТОВ «ДОМОСВІТ ТРЕЙД» № 5004-Р від 12.12.2023 р.; видаткову накладну № 1298 від 01.10.2024 р.; рахунок на оплату № 1298 від 01.10.2024 р.; договір поставки з ФОП ОСОБА_1 № ВЛ 19 від 17.11.2023 р.; видаткову накладну № 508 від 01.10.2024 р.; договір поставки з ФОП ОСОБА_2 № ЛС 17 від 17.11.2023 р.; видаткову накладну № 505 від 16.09.2024 р.; контракт № LML23 від 27.11.2023 р. з LUMIO LIGHTING LIMITED; митну декларацію № 24UA500020002292U0 від 13.03.2024 р.; рахунок (соmmercial invoice); митну декларацію № 24UA500020004040UI від 23.04.2024 р.; рахунок (соmmercial invoice); контракт № LM2009 від 20.10.2023 p. 3 ZHONGSHAN KEYIT LIGHTING CO., LTD; митну декларацію № 24UA500020000270U5 від 11.01.2024 р.; рахунок (commercial invoice); контракт № TL24 від 24.11.2023 p. 3 HANGZHOU TIGER ELECTRON & ELECTRIC CO., LTD; митну декларацію № 24UA500020003304U8 від 03.04.2024 р.; рахунок (commercial invoice); контракт № LW15 від 25.10.2023 р. з YIWU WANQUAN IMPORT AND EXPORT LIMITED; митну декларацію № 24UA500020000339U6 від 12.01.2024 р.; рахунок (commercial invoice); договір надання в оренду автомобільних транспортних засобів ТОВ «БК «БАСТІОН» № 01/02-24 від 01.02.2024 р.; додаток № 1 від 01.02.2024 р. до договору надання в оренду автомобільних транспортних засобів з ТОВ «БК «БАСТІОН» № 01/02-24 від 01.02.2024 p.; акт приймання-передачі від 01.02.2024 р. до договору надання в оренду автомобільних транспортних засобів з ТОВ «БК «БАСТІОН» № 01/02-24 від 01.02.2024 р.;
додаткову угоду № 1 від 03.02.2024 р. до договору надання в оренду автомобільних транспортних засобів з ТОВ «БК «БАСТІОН» № 01/02-24 від 01.02.2024 р.; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 ; рахунок на оплату № 1413 від 29.10.2024 р.; банківську виписку за 29.10.2024 р.; акт надання послуг № 1413 від 31.12.2024 р.; договір надання в оренду автомобільних транспортних засобів ТОВ «БК «БАСТІОН» № 01/02-24 від 01.02.2024 р.; додаток № 1 від 01.02.2024 р. до договору надання в оренду автомобільних транспортних засобів з ТОВ «БК «БАСТІОН» № 01/02-24 від 01.02.2024 р.; акт приймання-передачі від 01.02.2024 р. до договору надання в оренду автомобільних транспортних засобів з ТОВ «БК «БАСТІОН» № 01/02-24 від 01.02.2024 р.; додаткову угоду № 1 від 03.02.2024 р. до договору надання в оренду автомобільних транспортних засобів з ТОВ «БК «БАСТІОН» № 01/02-24 від 01.02.2024 р.; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 ; рахунок на оплату № 1413 від 29.10.2024 р.; банківську виписку за 31.10.2024 р.; акт надання послуг № 1413 від 31.12.2024 р.; договір поставки № 700494 від 15.12.2024 р.; податкові накладні № 1190 від 01.10.2024 р., №1264 від 29.10.2024 р., №1265 від 31.10.2024 р.; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1352 від 22.07.2024 року до податкової накладної №746 від 22.07.2024р.; рішенням Комісії № 12404954/45269532 від 23.01.2025р., № 12404944/45269532 від 23.01.2025р., № 12256822/45269532 від 24.12.2024р., № 12273402/45269532 від 26.12.2024р. тощо.
Суд звертає увагу, що у контролюючого органу станом на час розгляду комісією документів були письмові пояснення позивача з доданими первинними документами, які платником долучено на власний розсуд з метою підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних та розрахунку коригування.
Однак, контролюючий орган будь-якої оцінки вказаним у поясненнях обставинам та наданих до них документам не надав, оспорювані рішення не містять мотивів неврахування наданих позивачем пояснень та наданих документів.
Можливість виконання платником податку обов'язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.
Верховний Суд у постанові від 02.04.2019 року (справа №822/1878/18) зазначив, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
В постанові від 22.07.2019 по справі №815/2985/18 Верховного Суду наявні висновки, які є сталою судовою практикою щодо вимог до актів індивідуальної дії. В постанові зазначено, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб'єкта владних повноважень.
Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
Правова позиція подібного змісту щодо застосування вище наведених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом, зокрема у постановах від 16.04.2019 у справі №826/10649/17, від 28.10.2019 у справі №640/983/19.
Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів.
Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо необхідного переліку документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до застосування суб'єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов'язки, маючи на меті реєстрацію ПН.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів - Постанова Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 12 квітня 2023 року у справі №500/1836/22, від 27 квітня 2023 року у справі № 460/8040/20.
Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.
Судом установлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.
Позивачем були надані документи, які підтверджували фактичне здійснення операцій, кількісні та вартісні показники цих операцій та були достатніми для реєстрації податкових накладних, зворотнього відповідачами не доведено.
Відповідачами не обґрунтовано, чому надані пояснення та докази не були враховані при прийнятті рішень, не надані докази розгляду та оцінки цих доказів на засіданні Комісії.
Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних повинне містити чіткі підстави для такої відмови - Постанова Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 16 травня 2023 року у справі №0340/1641/18, від 11 липня 2023 року у справі № П/811/1153/17.
Суд окремо звертає увагу на те, що підстави відмови у реєстраціях податкових накладних № 1190 від 01.10.2024 р., №1264 від 29.10.2024 р., №1265 від 31.10.2024 р. та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1352 від 22.07.2024 року до податкової накладної №746 від 22.07.2024р., а саме надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, не узгоджується із зауваженнями відповідача, викладеними при зупиненні реєстрації податкових накладних.
Які конкретно із поданих позивачем документів (їх копій) складені або оформлені із порушеннями законодавства та у чому саме полягають такі порушення відповідачем у рішенні не зазначено.
Відзив на позов містить покликання на те, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних та розрахунку коригування, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної; проте оскаржувані рішення таких підстав для відмови у реєстрації податкових накладних не визначає.
Оскаржувані рішення описаних у відзиві підстав для відмови у реєстрації податкових накладних не містять взагалі.
З огляду на вищевикладене, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, не відповідають критерію обґрунтованості.
Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкових накладних № 1190 від 01.10.2024 р., №1264 від 29.10.2024 р., №1265 від 31.10.2024 р. та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1352 від 22.07.2024 р. є протиправними та підлягають скасуванню.
Статтею 242 КАС України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Згідно з положеннями частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
Частина 3 статті 245 КАС України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Вирішуючи позовні вимоги позивача про зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд виходить з наступного.
Приписами КАС України, передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов'язувати суб'єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.
Згідно з положеннями пп. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже повноваження з реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі покладені на Державну податкову службу України (з урахуванням організаційних змін податкових органів).
З урахуванням наведеного, суд приходить до висновку про необхідність задовольнити позовні вимоги та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1190 від 01.10.2024 р., №1264 від 29.10.2024 р., №1265 від 31.10.2024 р. та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1352 від 22.07.2024 р., а заперечення ГУ ДПС в Одеській області у цій частині відхиляє.
Частиною 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Частиною 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У п. 110 рішення Європейського суду з прав людини від 23.07.2002 року у справі “Компанія “Вастберга таксі Актіболаг» та Вулік проти Швеції» визначено, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасовувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами для призначення податкових штрафів (санкцій), має саме податкове управління.
Відповідачами законність оскаржуваних рішень не доведена, а аргументи ГУ ДПС в Одеській області суд відхиляє з вищенаведених підстав.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивачем при поданні позовної заяви було сплачено судовий збір у розмірі 12112,00грн. (за подання чотирьох вимог немайнового характеру).
Суд на підставі ч.1 ст. 139 КАС України дійшов висновку про стягнення з ГУ ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВа «ЛЮМІО» суми сплаченого ним судового збору у розмірі 12112,00 грн., оскільки спір виник внаслідок неправомірної відмови у реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування саме ГУ ДПС України в Одеській області.
Питання розподілу витрат на професійну правничу допомогу (в орієнтовному розмірі 20000грн.) може бути розглянуте судом у разі подання позивачем протягом встановленого ч. 7 ст.139 КАС України строку доказів таких витрат.
Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 255, 262, 295, 297 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 23.01.2025 р. № 12404954/45269532 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01 жовтня 2024 року № 1298, оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю “ЛЮМІО», на суму 7 430,64 грн. (з ПДВ).
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження до ЄРПН податкову накладну від 01.10.2024 р. № 1298, оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО», на суму 7 430,64 гривень (з ПДВ).
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 23.01.2025 р. № 12404944/45269532 про відмову у реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 1352 від 22.07.2024 р. до податкової накладної №746 від 22.07.2024 р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО» на користь ТОВ “ОЛДІ-Житомир», з від'ємним значенням на загальну суму податкової накладної 7648,13грн. (з ПДВ).
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження до ЄРПН Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1352 від 22.07.2024 р. до податкової накладної № 746 від 22.07.2024 р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО» з від'ємним значенням на загальну суму податкової накладної 7 648,13 гривень (з ПДВ).
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 24.12.2024 р. № 12256822/45269532 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29 жовтня 2024 року № 1264, оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю “ЛЮМІО», на суму 390 000,00 грн. (з ПДВ).
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження до ЄРПН податкову накладну від 29.10.2024р. № 1264, оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО», на суму 390 000,00 гривень (з ПДВ);
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.12.2024 р. № 12273402/45269532 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31 жовтня 2024 року № 1265, оформленої Товариством, з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО», на суму 280 000,00 грн. (з ПДВ).
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження до ЄРПН податкову накладну від 31.10.2024 р. № 1265, оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО», на суму 280 000,00 гривень (з ПДВ).
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО» суму сплаченого судового збору у розмірі 12112(дванадцять тисяч сто дванадцять)грн. 00 коп.
Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 293,295 КАС України до П'ятого апеляційного адміністративного суду.
Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.
Учасники справи:
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛЮМІО» (код ЄДРПОУ: 45269532; адреса: вул.Стовпова,буд.28/3, м.Одеса, Одеська область, 65098).
Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166; адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044).
Відповідач: Державна податкова служба України (код ЄДРПОУ 43005393; адреса: Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053).
Суддя М.М. Аракелян