Рішення від 03.11.2025 по справі 420/18618/25

Справа № 420/18618/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 листопада 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скупінської О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення комісії і зобов'язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 11.06.2025 надійшла позовна заява приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- № 12778161/34506837 від 15 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 89 від 24.03.2025р.;

- № 12778149/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 68 від 19.03.2025р.;

- № 12778123/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 69 від 19.03.2025р.;

- № 12778139/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 70 від 19.03.2025р.;

- № 12778122/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 72 від 20.03.2025р.;

- № 12778140/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 73 від 20.03.2025р.;

- № 12778160/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 75 від 21.03.2025р.;

- № 12778156/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 76 від 21.03.2025р.;

- № 12778146/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 80 від 24.03.2025р.;

- № 12778141/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 81 від 24.03.2025р.;

- № 12778153/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 88 від 24.03.2025р.;

2. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Приватним підприємством «ВС-СЕРВІС» податкові накладні № 68 від 19 березня 2025р., № 69 від 19 березня 2025р., № 70 від 19 березня 2025р., № 72 від 20 березня 2025р., № 73 від 20 березня 2025р., № 75 від 21 березня 2025р., № 76 від 21 березня 2025р., № 80 від 24 березня 2025р., № 81 від 24 березня 2025р., № 88 від 24 березня 2025р., № 89 від 24 березня 2025р. датою їх фактичного подання на реєстрацію;

3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеської області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 27.05.2025 року №12910649/34506837;

4. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Приватним підприємством «ВС-СЕРВІС» таблицю даних від 23.05.2025 року датою її подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог зазначили, що між приватним підприємством «ВС-СЕРВІС» та товариством з обмеженою відповідальністю «ПАР ШИППІНГ», ідентифікаційний номер 40934141, укладено Договір №2401/17 на перевезення грузів автомобільним транспортом в міжнародному та міжміському сполученні від 24 січня 2017 року. За умов зазначеного договору ПП «ВС-СЕРВІС» неодноразово надавало контрагенту - ТОВ «ПАР ШИППІНГ» транспортні послуги, що підтверджується оформленими та підписаними первинними бухгалтерським та організаційно-розпорядчими актами, в тому числі: заявками, актами виконаних робіт (наданих послуг), рахунками-фактур, товарно-транспортними накладними та платежами від замовника за фактично отримані послуги. Таким чином, ПП «ВС-СЕРВІС» було сформовано 11 податкових накладних про надані послуги контрагенту ТОВ «ПАР ШИППІНГ» під № 68, № 69, № 70, № 72, № 73, № 75, № 76, № 80, № 81, № 88, № 89 датою першої події, а саме надання послуги або надходження оплати/передплати за послугу перевезення вантажів, які в подальшому, на вимогу Податкового кодексу України, необхідно було зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних. Проте позивачем отримано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, щодо відмови в реєстрації 12 податкових накладних. В оскаржуваних рішеннях комісії податкового органу про відмову у реєстрації податкових накладних, не міститься конкретної інформації щодо помилок в первинних бухгалтерських документах (подані в Повідомленнях про надання пояснень до кожної податкової накладної), та загалом, деякі з перелічених груп первинних документів взагалі не мають відношення до діяльності з транспортування контейнерів чи вантажу. У відмові зазначена лише загальна фраза про те, що причиною прийняття такого результату рішення є «наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства».

23.05.2025 ПП «ВС-СЕРВІС» подало до Головного управління ДПС в Одеській області таблицю даних платника податку на додану вартість разом із поясненнями та договорами на постачальників та покупців. За результатами розгляду поданих документів 27.05.2025 комісією прийнято рішення №12910649/34506837 про неврахування таблиці даних. У графі «підстави» неврахування зазначено: «прийнято рішення про відповідність критерію ризиковості платника податку згідно з пунктом 1 додатка 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 року». Вважаючи такі рішення відповідача протиправними, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.

16.06.2025 ухвалою судді прийнято до розгляду позовну заяву приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» та відкрито провадження у адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

02.07.2025 від представника відповідача ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив (вх. №ЕС/66859/25), в якому просив відмовити у задоволенні позовних вимог та розглядати справу за участі представника ГУ ДПС в Одеській області.

У вказаному відзиві зазначив, що позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №68 від 19.03.2025, №69 від 19.03.2025, №70 від 19.03.2025, №72 від 20.03.2025, №73 від 20.03.2025, №75 від 21.03.2025, №76 від 21.03.2025, №80 від 24.03.2025, №81 від 24.03.2025, №88 від 24.03.2025, №89 від 24.03.2025 виписану на адресу ТОВ «ПАР ШИППІНГ», на загальну суму - 470 883,77 грн. Згідно відомостей квитанцій № 1 до податкової накладної зазначено, що: ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.03.2025 №68 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.7205%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик. За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДПС України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних зупинена. Також, даними квитанціями запропоновано платнику надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Надалі платник податку направив засобами електронного зв'язку повідомлення від 10.09.2024 № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. Однак, за рішенням Комісії №№12778161/34506837 від 15.04.2025, №12778149/34506837 від 22.04.2025, №12778123/34506837 від 22.04.2025, №12778139/34506837 від 22.04.2025, №12778122/34506837 від 22.04.2025, №12778140/34506837 від 22.04.2025, №12778160/34506837 від 22.04.2025, №12778156/34506837 від 22.04.2025, №12778146/34506837 від 22.04.2025, №12778141/34506837 від 22.04.2025, №12778153/34506837 від 22.04.2025, Позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних №№68 від 19.03.2025, №69 від 19.03.2025, №70 від 19.03.2025, №72 від 20.03.2025, №73 від 20.03.2025, №75 від 21.03.2025, №76 від 21.03.2025, №80 від 24.03.2025, №81 від 24.03.2025, №88 від 24.03.2025, №89 від 24.03.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов'язання зареєструвати податкові накладні з приводу ПП «ВС - СЕРВІС» були прийняті у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Згідно з п.201.10 Податкового кодексу України, при проведенні перевірки або розгляді спору, платник податку забов'язаний надати документи, які підтверджують здійснення господарської операції, на підставі якої складено податкову накладну. Такими документами є:

- цивільно - правовий договір, чинний на момент виконання операції;

- акт приймання - передачі послуг;

- рахунок-фактура;

- документи бухгалтерського обліку. Натомість ПП «ВС-СЕРВІС» не доведено, що зазначений договір є чинним на момент складання податкової накладної та сторони обліковували господарську операцію у власному обліку. Факт включення сум до податкового кредиту має бути підтверджений не лише податковою накладною, а й первинними документами, які підтверджують наявність фактичного постачання послуг, зв'язок таких послуг з господарською діяльністю платника. Також серед бухгалтерських документів відсутні платіжні доручення на оплату послуг (факт оплати підтверджує реальність господарської операції), оборотно-сальдові відомості по рахунку 63,631,643. З урахуванням вищезазначеного, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, Позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної.

Крім того у вказаному відзиві представник відповідача просив здійснювати розгляд справи за участі представника Головного управління ДПС в Одеській області.

Ухвалою суду від 04.07.2024 відмовлено у задоволенні клопотання (вх. №ЕС/66859/25 від 02.07.2025) представника відповідача Головного управління ДПС в Одеській області про розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

08.07.2025 від представника відповідача позивача надійшла відповідь на відзив (вх. №ЕС/69053/25).

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву на позов, відповіді на відзив і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79 КАС України, судом встановлено такі факти та обставини.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, приватне підприємство «ВС-СЕРВІС» 10.07.2006 зареєстровано юридичною особою та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний); 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів.

Судом встановлено, що в межах здійснення своєї господарської діяльності 24.01.2017 року між позивачем (як виконавцем) та товариством з обмеженою відповідальністю «ПАР ШИППІНГ» (як замовником) укладено договір надання транспортно-експедиційних послуг №2401/17 відповідно до умов якого Виконавець за дорученням Замовника надає послуги з організації автомобільного перевезення (або змішаного типу перевезення) та, разом з перевезенням або за окремим замовленням, надає йому комплекс послуг, пов'язаних з проведенням взаєморозрахунків, контролем за проходженням вантажного транспорту до місця призначення, видачу та повернення контейнерів за місцем призначення, в тому числі до портів або митних постів, та інших супутніх послуг, що погоджені Сторонами.

Пунктами 1.2 та 1.3 договору №2401/17 при виконанні та організації перевезень та надання інших супутніх послуг Виконавець мас право на власний розсуд залучати до виконання послуг за цим договором третіх осіб. Доручення від Замовника про надання послуг та їх перелік узгоджуються сторонами у Заявці на надання послуги (надалі по тексту Заявка), що невід'ємною частиною договору.

Згідно з п. 3.1 договору №2401/17 Вартість послуг за договором визначається Виконавцем при погодженні Заявок на виконання послуг та окремо в рахунках. Вартість послуг може визначатись в еквіваленті до іноземної валюти з зазначенням вартості послуг у рахунках в національній валюті гривні.

Пунктом 3.2 договору №2401/17 визначено, що замовник зобов'язується здійснити оплату послуг Виконавця на підставі виставлених рахунків Виконавця та актів здачі-прийняття робіт (надання послуг).

Акт підписується та повертається в одному екземплярі Виконавцю в строк 5 робочих днів з дня отримання. Якщо Замовник після отримання рахунку та акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) не надає письмові заперечення щодо отриманих послуг та не підписує первинні бухгалтерські документ у належний строк, тоді Акт і рахунок вважаються отриманими, послуги-належним чином наданими, Акт підписаним Замовником у день отримання документу.

Згідно з п.3.3. договору №2401/17 Замовник зобов'язується оплатити виставлений Виконавцем рахунок протягом 5 (п'яти) робочих днів з дати підписання Акту здачі-прийняття (надання послуг).

Відповідно до п.7.1 договору №2401/17 цей Договір набуває чинності з моменту його підписання і є дійсним 1 календарний рік, проте у будь-якому разі до повного виконання Сторонами своїх зобов'язань. Термін дії цього Договору автоматично пролонгується на кожен наступний календарний рік, якщо жодна із Сторін не пізніше ніж за 10 днів до закінчення терміну його дії не сповістить іншу Сторону, у письмовій формі, про його розірвання.

На підтвердження виконання умов Договору №2401/17, а саме надання транспортно-експедиторських послуг, було оформлено наступні документи:

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000072 від 20.03.2025 року, рахунок на оплату №72 від 20.03.2025 року, CMR № 10107 від 18.03.2025 року, платіжне доручення № 715 від 28.03.2025 року про сплату 38 774,56 грн;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000080 від 24.03.2025 року, рахунок на оплату №80 від 24.03.2025 року, CMR №0001 від 22.03.2025 року, платіжне доручення № 724 від 31.03.2025 року про сплату 43 974,94 грн;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000081 від 24.03.2025 року, рахунок на оплату №81 від 24.03.2025 року, CMR №0002 від 22.03.2025 року, платіжне доручення № 725 від 31.03.2025 року про сплату 43 974,94 грн;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000068 від 19.03.2025 року, рахунок на оплату №68 від 19.03.2025 року, CMR № 10104 від 18.03.2025 року, платіжне доручення № 718 від 28.03.2025 року про сплату 46 655,80 грн;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000069 від 19.03.2025 року, рахунок на оплату №69 від 19.03.2025 року, CMR № 10103 від 18.03.2025 року, платіжне доручення № 717 від 28.03.2025 року про сплату 46 655,80 грн;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000070 від 19.03.2025 року, рахунок на оплату №70 від 19.03.2025 року, CMR № 10103 від 15.03.2025 року, платіжне доручення № 716 від 28.03.2025 року про сплату 46 655,80 грн;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000073 від 19.03.2025 року, рахунок на оплату №73 від 19.03.2025 року, CMR № 10105 від 18.03.2025 року, платіжне доручення № 714 від 28.03.2025 року про сплату 38747,35 грн;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000075 від 21.03.2025 року, рахунок на оплату №75 від 21.03.2025 року, CMR № 10106 від 18.03.2025 року, платіжне доручення № 713 від 28.03.2025 року про сплату 38747,35 грн;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000076 від 21.03.2025 року, рахунок на оплату №76 від 21.03.2025 року, CMR №10108 від 18.03.2025 року, платіжне доручення № 712 від 28.03.2025 року про сплату 38 747,35 грн;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000088 від 24.03.2025 року, рахунок на оплату №88 від 24.03.2025 року, CMR №10109 від 22.03.2025 року, платіжне доручення № 730 від 03.04.2025 року про сплату 43 974,94 грн;

- акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000089 від 24.03.2025 року, рахунок на оплату №89 від 24.03.2025 року, CMR №10110 від 22.03.2025 року, платіжне доручення № 731 від 03.04.2025 року про сплату 43 974,94 грн.

За правилом першої події приватне підприємство «ВС-СЕРВІС» сформувало податкові накладні:

- № 68 від 19 березня 2025р. на загальну суму 46 655,80 грн, в тому числі ПДВ - 7 775,97 грн;

- № 69 від 19 березня 2025р. на загальну суму 46 655,80 грн, в тому числі ПДВ - 7 775,97 грн;

- № 70 від 19 березня 2025р. на загальну суму 46 655,80 грн, в тому числі ПДВ - 7 775,97 грн;

- № 72 від 20 березня 2025р. на загальну суму 38 774,56 грн, в тому числі ПДВ - 6 462,43 грн;

- № 73 від 20 березня 2025р. на загальну суму 38 747,35 грн, в тому числі ПДВ - 6 457,89 грн;

- № 75 від 21 березня 2025р. на загальну суму 38 747,35 грн, в тому числі ПДВ - 6 457,89 грн;

- № 76 від 21 березня 2025р. на загальну суму 38 747,35 грн, в тому числі ПДВ - 6 457,89 грн;

- № 80 від 24 березня 2025р. на загальну суму 43 974,94 грн, в тому числі ПДВ - 7 329,16 грн;

- № 81 від 24 березня 2025р. на загальну суму 43 974,94 грн, в тому числі ПДВ - 7 329,16 грн;

- № 88 від 24 березня 2025р. на загальну суму 43 974,94 грн, в тому числі ПДВ - 7 329,16 грн;

- № 89 від 24 березня 2025р. на загальну суму 43 974,94 грн, в тому числі ПДВ - 7 329,16 грн.

Судом встановлено, що вказані податкові накладні скеровано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно квитанції від 03.04.2025 року реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі).

Позивач скористався своїм правом та на адресу контролюючого органу ним були направлені повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

Судом встановлено, що Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданого повідомлення та документів прийнято:

- № 12778161/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 89 від 24.03.2025р.;

- № 12778149/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 68 від 19.03.2025р.;

- № 12778123/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 69 від 19.03.2025р.;

- № 12778139/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 70 від 19.03.2025р.;

- № 12778122/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 72 від 20.03.2025р.;

- № 12778140/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 73 від 20.03.2025р.;

- № 12778160/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 75 від 21.03.2025р.;

- № 12778156/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 76 від 21.03.2025р.;

- № 12778146/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 80 від 24.03.2025р.;

- № 12778141/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 81 від 24.03.2025р.;

- № 12778153/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 88 від 24.03.2025р.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування у вказаних рішеннях зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У розділі (додаткова інформація) вказаного рішення зазначено таке: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Крім того, судом встановлено, що 23.05.2025 року приватне підприємство «ВС-СЕРВІС» подало до Головного управління ДПС в Одеській області таблицю даних платника податку на додану вартість разом із поясненнями та договорами на постачальників та покупців.

За результатами розгляду поданих документів 27.05.2025 року комісією прийнято рішення №12910649/34506837 про неврахування таблиці даних.

У графі «підстави» неврахування зазначено: «прийнято рішення про відповідність критерію ризиковості платника податку згідно з пунктом 1 додатка 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 року».

Не погодившись із рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 квітня 2025 року № 12778161/34506837, № 12778149/34506837, № 12778123/34506837, № 12778139/34506837, № 12778122/34506837, № 12778140/34506837, № 12778160/34506837, № 12778156/34506837, № 12778146/34506837, № 12778141/34506837, № 12778153/34506837 та від 27.05.2025 року №12910649/34506837, позивач звернувся до суду з позовною заявою.

Оцінюючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, суд зазначає таке.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України; у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано податкові накладні № 68 від 19 березня 2025р., № 69 від 19 березня 2025р., № 70 від 19 березня 2025р., № 72 від 20 березня 2025р., № 73 від 20 березня 2025р., № 75 від 21 березня 2025р., № 76 від 21 березня 2025р., № 80 від 24 березня 2025р., № 81 від 24 березня 2025р., № 88 від 24 березня 2025р., № 89 від 24 березня 2025р. та надіслано їх до Єдиного реєстру податкових накладних.

Проте, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена контролюючим органом, оскільки податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341), (далі - Порядок №1246).

Відповідно до п.2 Порядку №1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX “Перехідні положення» Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», “Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 15 Порядку №1246 визначено, що у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.

Відповідно до п.2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту “а» або »б» пункту 185.1 статті 185, підпункту “а» або »б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов'язку.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність».

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до вимог п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів “б» і “в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення» Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520 (п.11 Порядку №1165).

Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (далі - скарга).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 1 до Порядку №1165.

У додатку № 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п. 8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС».

Судом встановлено, що в порушення норм 10-11 Порядку № 1165, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Розглядаючи дану адміністративну справу суд враховує, що протягом усього строку розгляду даної справи доказів наявності чинного рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості станом на дату зупинення реєстрації податкових накладних від до суду не надано.

Критерій, зазначений у п.8 додатку 1 до Порядку № 1165 свідчить про те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Однак, в оскаржуваних рішеннях відповідач покликається лише на номер пункту та не конкретизує, про який саме ризик платника податку йдеться.

Окрім цього у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної відсутня інформація, які саме документи необхідно було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації спірної податкової накладної, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Наведення у квитанції загального переліку документами, які відповідно до п.6 Порядку №1165 можуть бути необхідні для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, мне нівелює даного висновку суду.

Відповідачем до суду не надано доказів, що у позивача була відсутня можливість надати послуги щодо яких складено податкові накладні № 68 від 19 березня 2025р., № 69 від 19 березня 2025р., № 70 від 19 березня 2025р., № 72 від 20 березня 2025р., № 73 від 20 березня 2025р., № 75 від 21 березня 2025р., № 76 від 21 березня 2025р., № 80 від 24 березня 2025р., № 81 від 24 березня 2025р., № 88 від 24 березня 2025р., № 89 від 24 березня 2025р.

Щодо тверджень Головного управління ДПС в Одеській області про те, що станом на момент складання податкової накладної, відсутні докази чинності зазначеного договору №2401/17, то суд зазначає.

Як вже встановлено судом, відповідно до п.7.1 договору №2401/17 цей Договір набуває чинності з моменту його підписання і є дійсним 1 календарний рік, проте у будь-якому разі до повного виконання Сторонами своїх зобов'язань. Термін дії цього Договору автоматично пролонгується на кожен наступний календарний рік, якщо жодна із Сторін не пізніше ніж за 10 днів до закінчення терміну його дії не сповістить іншу Сторону, у письмовій формі, про його розірвання.

На виконання умов договору №2401/17 його сторонами складено акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), рахунки на оплату, CMR, здійснено оплату за надані послуги на підтвердження чого до суду надано платіжні доручення № 725 від 31.03.2025 року про сплату 43 974,94 грн;

З урахуванням п.7.1 договору №2401/17, зважаючи на те, що наданими доказами фактично підтверджено його пролонгацію, в тому числі, на 2025 рік, суд вважає вищевказані твердження відповідача необґрунтованими.

Покликання відповідача на ненадання позивачем платіжних інструкцій спростовуються наданими позивачем доказами.

Суд враховує, що принцип прийняття рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України є орієнтиром при реалізації повноважень владного суб'єкта, який вимагає від останнього діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним, з дотриманням встановленої законом процедури. Критерій прийняття рішення, вчинення (невчинення) дії обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення або вчинення дії, відображає принцип обґрунтованості рішення або дії. Він вимагає від суб'єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов'язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Суб'єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Вказані висновки узгоджуються з висновками, викладеними Верховним Судом у постанові від 16.02.2021 року по справі №324/580/17.

Крім того, суд підкреслює, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18.

Попри це, позивач намагався виконати вимоги щодо подання документів.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги» (пункт 3).

Пунктами 4,5 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Відповідно до п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Згідно з пунктами 9,10,11 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Поряд з цим, суд звертає увагу, що у контролюючого органу станом на час розгляду комісією документів були письмові пояснення позивача з доданими первинними документами, які платником долучено на власний розсуд з метою підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 68 від 19 березня 2025р., № 69 від 19 березня 2025р., № 70 від 19 березня 2025р., № 72 від 20 березня 2025р., № 73 від 20 березня 2025р., № 75 від 21 березня 2025р., № 76 від 21 березня 2025р., № 80 від 24 березня 2025р., № 81 від 24 березня 2025р., № 88 від 24 березня 2025р., № 89 від 24 березня 2025р.

Однак, контролюючий орган будь-якої оцінки вказаним у поясненнях обставинам не надав, жодних перевірок позивача з метою підтвердження чи спростування інформації, зазначеної позивачем, не проводив, оспорювані рішення не містять мотивів не врахування наданих позивачем пояснень та долучених документів, тому суд вважає необ'єктивним та необґрунтованим твердження щодо правомірності оспорюваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних № 68 від 19 березня 2025р., № 69 від 19 березня 2025р., № 70 від 19 березня 2025р., № 72 від 20 березня 2025р., № 73 від 20 березня 2025р., № 75 від 21 березня 2025р., № 76 від 21 березня 2025р., № 80 від 24 березня 2025р., № 81 від 24 березня 2025р., № 88 від 24 березня 2025р., № 89 від 24 березня 2025р.

Суд наголошує, що у цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарської операції, на підставі яких позивачем складено податкові накладні № 68 від 19 березня 2025р., № 69 від 19 березня 2025р., № 70 від 19 березня 2025р., № 72 від 20 березня 2025р., № 73 від 20 березня 2025р., № 75 від 21 березня 2025р., № 76 від 21 березня 2025р., № 80 від 24 березня 2025р., № 81 від 24 березня 2025р., № 88 від 24 березня 2025р., № 89 від 24 березня 2025р., оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов'язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення від 22 квітня 2025 року № 12778161/34506837, № 12778149/34506837, № 12778123/34506837, № 12778139/34506837, № 12778122/34506837, № 12778140/34506837, № 12778160/34506837, № 12778156/34506837, № 12778146/34506837, № 12778141/34506837, № 12778153/34506837 та від 27.05.2025 року №12910649/34506837 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних № 68 від 19 березня 2025р., № 69 від 19 березня 2025р., № 70 від 19 березня 2025р., № 72 від 20 березня 2025р., № 73 від 20 березня 2025р., № 75 від 21 березня 2025р., № 76 від 21 березня 2025р., № 80 від 24 березня 2025р., № 81 від 24 березня 2025р., № 88 від 24 березня 2025р., № 89 від 24 березня 2025р. не відповідають критерію обґрунтованості.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 квітня 2025 року № 12778161/34506837, № 12778149/34506837, № 12778123/34506837, № 12778139/34506837, № 12778122/34506837, № 12778140/34506837, № 12778160/34506837, № 12778156/34506837, № 12778146/34506837, № 12778141/34506837, № 12778153/34506837 та від 27.05.2025 року №12910649/34506837 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних № 68 від 19 березня 2025р., № 69 від 19 березня 2025р., № 70 від 19 березня 2025р., № 72 від 20 березня 2025р., № 73 від 20 березня 2025р., № 75 від 21 березня 2025р., № 76 від 21 березня 2025р., № 80 від 24 березня 2025р., № 81 від 24 березня 2025р., № 88 від 24 березня 2025р., № 89 від 24 березня 2025р. є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Статтею 242 КАС України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з положеннями частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Частина третя статті 245 КАС України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно із пунктом 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з п.20 Порядку №1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З урахуванням наведеного, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні подані позивачем, датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Щодо вимог позивача про скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеської області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 27.05.2025 року №12910649/34506837 та зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Приватним підприємством «ВС-СЕРВІС» таблицю даних від 23.05.2025 року датою її подання на реєстрацію, суд зазначає.

Відповідно до підп.20.1.45 п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку.

Згідно з п.61.1 ст.61 ПК України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до підп.62.1.2 п.62.1 ст.62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом: інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Згідно з п.71.1 ст.71 ПК України, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

За приписами п.п.74.1, 74.3 ст.74 ПК України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю. Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу. Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Відповідно до п.12 Порядку № 1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

Пунктами 13-16 Порядку №1165 визначено, що у таблиці даних платника податку зазначаються:

види економічної діяльності відповідно до КВЕД;

коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України;

коди послуг згідно з Державним класифікатором, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів після її отримання.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в електронний кабінет технічними засобами електронних комунікацій в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу, Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (додаток 6).

Пунктом 17 Порядку №1165 визначено, що у рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов'язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

У разі прийняття рішення про неврахування таблиці даних платника у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платник податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.19 Порядку №1165 Комісії контролюючих органів приймають рішення про неврахування таблиці даних платника податку (додаток 7), врахованої відповідно до пунктів 16 та/або 18 цього Порядку, комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, врахованої відповідно до рішення про задоволення скарги щодо рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, що надсилається платнику податку в електронний кабінет технічними засобами електронних комунікацій в електронній формі, з дотриманням вимог Кодексу, Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», якщо:

стосовно платника податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку (додаток 4), визначених у пунктах 1-5 додатка 1;

до контролюючого органу надійшла податкова інформація щодо невідповідності інформації, зазначеної в таблиці даних платника податку, видам економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності, кодам товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодам послуг згідно з Державним класифікатором, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України, яка свідчить про надання платником податку недостовірної інформації в таблиці даних платника податку.

У рішенні про неврахування таблиці даних платника, у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платника податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

в адміністративному або судовому порядку у разі прийняття рішення комісією регіонального рівня.

Згідно з п.22 Порядку №1165 таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили.

Отже, з аналізу наведених правових норм вбачається, що рішення про неврахування таблиці даних платника податку в обов'язковому порядку повинно містити чітку підставу для такого неврахування.

Як вже встановлено судом, у графі «підстави» неврахування таблиці рішення від 27.05.2025 №12910649/34506837 зазначено: «прийнято рішення про відповідність критерію ризиковості платника податку згідно з пунктом 1 додатка 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 року».

В той же час, реквізити відповідного рішення про відповідність критерію ризиковості платника податку у рішенні від 27.05.2025 №12910649/34506837 не вказано.

Також, у рішенні не зазначено якому саме критерію ризиковості платника податку відповідає позивач, в тому числі, з урахуванням того, що згідно з п.19 Порядку №1165 Комісії контролюючих органів приймають рішення про неврахування таблиці даних платника податку (додаток 7), врахованої відповідно до пунктів 16 та/або 18 цього Порядку, комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, врахованої відповідно до рішення про задоволення скарги щодо рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, що надсилається платнику податку в електронний кабінет технічними засобами електронних комунікацій в електронній формі, з дотриманням вимог Кодексу, Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», якщо стосовно платника податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку (додаток 4), визначених у пунктах 1-5 додатка 1;

Суд враховує, що зазначення відповідачем такої підстави не дає можливості встановити суті порушення та можливості його виправити позивачем. Жодної іншої інформації, що стала підставою для неврахування таблиці даних, як того вимагає п.17 Порядку №1165, оскаржуване рішення не містить.

З урахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку про наявність підстав для визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеської області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 27.05.2025 року №12910649/34506837 та зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Приватним підприємством «ВС-СЕРВІС» таблицю даних від 23.05.2025 року датою її подання на реєстрацію.

В той же час, оскільки відповідно до п.16 Порядку №1165 комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в електронний кабінет технічними засобами електронних комунікацій в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу, Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (додаток 6), суд вважає, що саме Головне управління ДПС в Одеській області необхідно зобов'язати врахувати таблицю даних платника податків на додану вартість, подану Приватним підприємством «ВС-СЕРВІС» датою її подання на реєстрацію.

Згідно із ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, ч.2 ст.2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних справах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з ч.1 ст.6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку, що вимоги позивача є такими, що підлягають частковому задоволенню.

Решта доводів висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі “Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі “Руїс Торіха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за подання даного адміністративного позову сплачений судовий збір в розмірі 29 068,80 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №2965 від 10.06.2025 року (а.с.21).

Враховуючи, що адміністративний позов підлягає задоволенню, з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» необхідно стягнути суму сплаченого судового збору у розмірі 29 068,80грн.

У позовній заяві позивач зазначає про понесення ним витрат на правничу допомогу, а у відповіді на відзив зазначає, що суму таких витрат, а саме: 8000 грн.

Вирішуючи питання розподілу витрат на професійну правничу допомогу, суд зазначає таке.

Відповідно до ч.ч. 1, 3 ст. 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.

До витрат, пов'язаних з розглядом справи, належать, зокрема, витрати на професійну правничу допомогу.

Статтею 59 Конституції України закріплено, що кожен має право на професійну правничу допомогу. У випадках, передбачених законом, ця допомога надається безоплатно. Кожен є вільним у виборі захисника своїх прав.

Згідно із ч. 2 ст. 16 КАС України представництво в суді, як вид правничої допомоги, здійснюється виключно адвокатом (професійна правнича допомога), крім випадків, встановлених законом.

Правові засади організації і діяльності адвокатури та здійснення адвокатської діяльності в Україні визначено Законом України “Про адвокатуру та адвокатську діяльність».

Так, відповідно до ст. 1 цього Закону:

договір про надання правової допомоги - домовленість, за якою одна сторона (адвокат, адвокатське бюро, адвокатське об'єднання) зобов'язується здійснити захист,

представництво або надати інші види правової допомоги другій стороні (клієнту) на умовах і в порядку, що визначені договором, а клієнт зобов'язується оплатити надання правової допомоги та фактичні витрати, необхідні для виконання договору (п. 4);

інші види правової допомоги - види адвокатської діяльності з надання правової інформації, консультацій і роз'яснень з правових питань, правового супроводу діяльності клієнта, складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру, спрямованих на забезпечення реалізації прав, свобод і законних інтересів клієнта, недопущення їх порушень, а також на сприяння їх відновленню в разі порушення (п. 6);

представництво - вид адвокатської діяльності, що полягає в забезпеченні реалізації прав і обов'язків клієнта в цивільному, господарському, адміністративному та конституційному судочинстві, в інших державних органах, перед фізичними та юридичними особами, прав і обов'язків потерпілого під час розгляду справ про адміністративні правопорушення, а також прав і обов'язків потерпілого, цивільного позивача, цивільного відповідача у кримінальному провадженні (п. 9).

Згідно із положеннями ст. 19 Закону України “Про адвокатуру та адвокатську діяльність», видами адвокатської діяльності є, зокрема, надання правової інформації, консультацій і роз'яснень з правових питань, складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру, представництво інтересів фізичних і юридичних осіб у судах під час здійснення цивільного, господарського, адміністративного та конституційного судочинства, а також в інших державних органах, перед фізичними та юридичними особами. Адвокат може здійснювати інші види адвокатської діяльності, не заборонені законом.

Статтею 134 КАС України врегулювано питання витрат на професійну правничу допомогу, тобто тих, які позивач просить суд стягнути з відповідачів.

Так, відповідно до ч.1 статті 134 КАС України витрати, пов'язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

Частинами 2 та 3 статті 134 КАС України передбачено, що за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат:

1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов'язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;

2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Відповідно до ч. 4 ст. 134 КАС України для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Згідно із ч. 5 статті 134 КАС України розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

У разі недотримання вимог частини п'ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами (ч. 6 ст. 134 КАС України).

Водночас за приписами ч. 7 ст. 134 КАС України обов'язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.

Відповідно до ч. ч. 7, 9 ст. 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв'язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

При вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує, зокрема, чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес.

Системний аналіз вказаних законодавчих положень дозволяє суду дійти висновку, що стороні, яка не є суб'єктом владних повноважень та на користь якої ухвалене рішення, за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень підлягають компенсації документально підтверджені судові витрати, до складу яких входять, у тому числі, витрати пов'язані з оплатою правової допомоги. Склад та розміри витрат, пов'язаних з оплатою правової допомоги, входить до предмета доказування у справі: сторона, яка бажає компенсувати судові витрати повинна довести та підтвердити розмір заявлених судових витрат, а інша сторона має право подати заперечення щодо не співмірності розміру таких витрат. На підтвердження цих обставин суду повинні бути надані договір про надання правової допомоги та інші документи, що свідчать про витрати сторони, пов'язані із наданням правової допомоги.

З огляду на правову позицію Верховного Суду, наведену у додатковій постанові від 05.09.2019 у справі № 826/841/17 (провадження № К/9901/5157/19), суд зобов'язаний оцінити рівень адвокатських витрат, за наявності заперечень іншої сторони, з урахуванням того, чи були такі витрати понесені фактично та чи була їх сума обґрунтованою. Суд не зобов'язаний присуджувати стороні, на користь якої постановлено рішення, всі її витрати на правничу допомогу, якщо, керуючись принципом справедливості як одного з основних елементів принципу верховенства права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, зважаючи на складність справи, якість підготовленого документа, витрачений адвокатом час тощо, є неспівмірними у порівнянні з ринковими цінами адвокатських послуг.

Також у додатковій постанові Великої Палати Верховного Суду від 19.02.2020 у справі № 755/9215/15-ц (провадження № 14-382цс19) вказано, що при визначенні суми відшкодування, суд має виходити з критерію реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи.

Отже, при визначенні суми відшкодування витрат, пов'язаних із наданням правової допомоги, необхідно виходити з реальності цих витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру, з огляду на конкретні обставини справи.

На підтвердження витрат на професійну правничу допомогу позивачем надано: договір про надання правничої допомоги від 01.11.2024 №02.11/24 з додатком, акт надання послуг за додатковою угодою №4 до договору про надання правничої допомоги від 07.07.2025.

Досліджуючи розмір витрат на професійну правничу допомогу на предмет їх обґрунтованості та пропорційності, суд звертає увагу на позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 30.09.2020 у справі №360/3764/18, за якою при визначенні суми компенсації витрат, понесених на правничу допомогу, до предмета доказування у питанні компенсації, понесених у зв'язку з розглядом справи витрат на правничу допомогу, необхідно досліджувати на підставі належних та допустимих доказів обсяг фактично наданих адвокатом послуг і виконаних робіт, кількість витраченого часу, розмір гонорару, співмірність послуг категоріям складності справи, витраченого адвокатом часу, об'єму наданих послуг, ціни позову та (або) значенню справи.

У пункті 269 Рішення у цієї справи Суд зазначив, що угода, за якою клієнт адвоката погоджується сплатити в якості гонорару певний відсоток від суми, яку присудить позивачу суд - у разі якщо така сума буде присуджена та внаслідок якої виникають зобов'язання виключно між адвокатом та його клієнтом, не може бути обов'язковою для Суду, який повинен оцінити рівень судових та інших витрат, що мають бути присуджені з урахуванням того, чи були такі витрати понесені фактично, але й також - чи була їх сума обґрунтованою (див. вищезазначене рішення щодо справедливої сатисфакції у справі «Іатрідіс проти Греції» (Iatridis v. Greece), п. 55 з подальшими посиланнями).

Відповідно до практики Європейського суду з прав людини, про що, зокрема, відзначено у пункті 95 рішення у справі «Баришевський проти України» (Заява № 71660/11), пункті 80 рішення у справі «Двойних проти України» (Заява № 72277/01), пункті 88 рішення у справі «Меріт проти України» (заява № 66561/01), заявник має право на відшкодування судових та інших витрат лише у разі, якщо доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їх розмір обґрунтованим.

Крім того, у пункті 154 рішення Європейського суду з прав людини у справі Lavents v. Latvia (заява 58442/00) зазначено, що згідно зі статтею 41 Конвенції Суд відшкодовує лише ті витрати, які, як вважається, були фактично і обов'язково понесені та мають розумну суму.

Підсумовуючи викладене, суд звертає увагу заявника на те, що понесені позивачем судові витрати повинні бути не лише фактично сплаченими та неминучими, а і обґрунтованими, тобто не завищеними та співмірними з критерієм складності справи.

Таким чином враховуючи, що рішення суду першої інстанції прийняте на користь позивача, нескладність справи, наявність сталої судової практики, розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження та кількість підготовлених і поданих представником позивача заяв до суду, їх складність та об'ємність, суд вважає, що сума витрат вказана заявником є завищеною, відтак, на засадах співмірності та справедливості на користь позивача підлягає стягненню 5000,00 грн понесених судових витрат, пов'язаних з правничою допомогою адвокатом Овсяником Сергієм Анатолійовичем.

Вказані висновки також узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду викладеною у постанові від 21.01.2021 у справі №280/2635/20.

З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку про стягнення з Головного управління ДПС в Одеській області на користь приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» відшкодування витрат на професійну правничу допомогу у розмірі 5000,00 грн.

Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 6, 8, 9, 14, 22, 139, 241, 242-246, 250, 255, 262, 295, КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення комісії і зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- № 12778161/34506837 від 15 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 89 від 24.03.2025р.;

- № 12778149/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 68 від 19.03.2025р.;

- № 12778123/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 69 від 19.03.2025р.;

- № 12778139/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 70 від 19.03.2025р.;

- № 12778122/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 72 від 20.03.2025р.;

- № 12778140/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 73 від 20.03.2025р.;

- № 12778160/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 75 від 21.03.2025р.;

- № 12778156/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 76 від 21.03.2025р.;

- № 12778146/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 80 від 24.03.2025р.;

- № 12778141/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 81 від 24.03.2025р.;

- № 12778153/34506837 від 22 квітня 2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 88 від 24.03.2025р.;

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Приватним підприємством “ВС-СЕРВІС» податкові накладні № 68 від 19 березня 2025р., № 69 від 19 березня 2025р., № 70 від 19 березня 2025р., № 72 від 20 березня 2025р., № 73 від 20 березня 2025р., № 75 від 21 березня 2025р., № 76 від 21 березня 2025р., № 80 від 24 березня 2025р., № 81 від 24 березня 2025р., № 88 від 24 березня 2025р., № 89 від 24 березня 2025р. датою їх фактичного подання на реєстрацію;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеської області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 27.05.2025 №12910649/34506837.

Зобов'язати Головне управління ДПС в Одеської області врахувати таблицю даних платника податків на додану вартість, подану Приватним підприємством “ВС-СЕРВІС» від 23.05.2025 року датою її подання на реєстрацію.

У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеської області за рахунок бюджетних асигнувань на користь приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» суму сплаченого судового збору у розмірі 29068,80 грн та витрати на правничу допомогу у розмірі 5000,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Учасники справи:

Позивач: приватне підприємство «ВС-СЕРВІС» (65025, м. Одеса, 21 км Старокиївської дороги, приміщення №424, ЄДРПОУ 34506837);

Відповідачі:

- Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166);

- Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393).

Суддя Олена СКУПІНСЬКА