03 листопада 2025 рокусправа № 380/9376/25
зал судових засідань №10
Львівський окружний адміністративний суд в складі:
головуючої судді Лунь З.І.,
секретар судового засідання Ракович А.-В.В.,
за участю
представника позивача адвоката Посікіри Р.Р.,
представника відповідача Шумик М.Ю.
розглянув у судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090), в якому просить суд:
-визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення №2439999- 2411-1320-UA46060290000052876 від 18.12.2024;
-визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення №2439998-2411-1320-UA46060290000052876 від 18.12.2024;
-визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення №2439992- 2411-1320-UA46060290000052876 від 18.12.2024.Ухвалою від 27.03.2025 суд постановив відкрити провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначити підготовче засідання.
Позивач, ОСОБА_1 , вважаючи протиправними рішення відповідача, Головного управління ДПС у Львівській області, про нарахування зобов'язання щодо сплати земельного податку з фізичних осіб за земельну ділянку, обґрунтовує свої позовні вимоги тим, що він є зареєстрований фізичною особою - підприємцем і впродовж останніх років при здійсненні господарської діяльності застосовує спрощену систему оподаткування, а означену земельну ділянку використовує для провадження господарської діяльності. Крім того, позивач зазначає, що органом місцевого самоврядування не було дотримано вимог щодо належного повідомлення про встановлені ставки податку, що є ще однією підставою для обґрунтування позовних вимог. Просить позов задовльнити.
Ухвалою суду від 13.05.2025 суд постановив відкрити провадження у справі за правилами загального позовного провадження.
Відповідач, Головне управління ДПС у Львівській області, подав до суду відзив на позовну заяву, в якому заперечив позовні вимоги з тих підстав, що обов'язковою ознакою господарської діяльності є, зокрема, спрямованість такої діяльності на отримання доходу. Однак ФОП ОСОБА_1 до податкового органу не надавались інші документи, які доводять використання земельної ділянки за цільовим призначенням 03.10 «для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури (адміністративних будинків, офісних приміщень та інших будівель громадської забудови, які використовуються для здійснення підприємницької та іншої діяльності, пов'язаної з отриманням прибутку)» у господарській діяльності як ФОП. Крім того, відповідач зазначає, що з 01.01.2022 до 31.12.2024 наймані працівники у позивача були відсутні. Просить у позові відмовити.
Ухвалою суду від 03.11.2025 суд постановив закрити підготовче провадження та перейти до розгляду справи по суті.
Суд встановив таке.
Позивач, ОСОБА_1 , з 27.09.2004 зареєстрований фізичною особою - підприємцем і при здійсненні господарської діяльності застосовує спрощену систему оподаткування.
Як переможець прилюдних торгів, 22.09.2021 позивач придбав у власність земельну ділянку Новояричівської ОТГ, за адресою: АДРЕСА_2 , площею 3,7976 га з кадастровим номером 4623680400:08:000:0008.
Відповідач стосовно позивача прийняв податкові повідомлення-рішення №2439999-2411-1320-UA460602900000 52876 від 18.12.2024, яким Головне управління ДПС у Львівській області самостійно визначило грошове зобов'язання платника податків за причинами, не пов'язаними із порушенням податкового законодавства, а саме за 2022 рік нараховано зобов'язання щодо сплати земельного податку з фізичних осіб за земельну ділянку з кадастровим номером 4623680400:08:000:0008 в сумі 346 849,95 грн; податкове повідомлення-рішення №2439998-2411-1320-UA460602900000 52876 від 18.12.2024, яким Головне управління ДПС у Львівській області самостійно визначило грошове зобов'язання платника податків за причинами, не пов'язаними із порушенням податкового законодавства, а саме за 2023 рік нараховано зобов'язання щодо сплати земельного податку з фізичних осіб за земельну ділянку з кадастровим номером 4623680400:08:000:0008 в сумі 703 901,38 грн; податкове повідомлення-рішення №2439992-2411-1320-UA460602900000 52876 від 18.12.2024, яким Головне управління ДПС у Львівській області самостійно визначило грошове зобов'язання платника податків за причинами, не пов'язаними із порушенням податкового законодавства, а саме за 2024 рік нараховано зобов'язання щодо сплати земельного податку з фізичних осіб за земельну ділянку з кадастровим номером 4623680400:08:000:0008 в сумі 740 070,21 грн.
Зазначені податкові повідомлення-рішення були оскаржені в адміністративному порядку до ДПС України.
Рішенням від 04.03.2025 ДПС України залишила скаргу без задоволення, а оскаржуваних податкових повідомлень-рішень без змін з тих підстав, що на земельній ділянці відсутні об'єкти житлового чи нерухомого майна, які могли бути використані у господарській діяльності позивача. Крім того, згідно свідоцтва єдиного податку Позивач здійснює діяльність за адресою: АДРЕСА_3 .
Позивач вважаючи, що він звільнений від сплати земельного податку як особа, що використовує земельну ділянку для провадження господарської діяльності, звернулася з позовом до суду про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень
Оцінюючи обставини цієї справи та перевіряючи їх доказами, суд зазначає таке.
Відповідно до статті 206 Земельного кодексу України використання землі в Україні є платним.
Об'єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.
Земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (пункт 14.1.72. статті 14 Податкового кодексу України).
Згідно зі статтею 269 Податкового кодексу України (ПК України), платниками плати за землю є платники земельного податку - власники земельних ділянок, земельних часток (паїв).
Особливості справляння податку суб'єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються главою 1 розділу XIV цього Кодексу.
Відповідно до статті 297 ПК України платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності зокрема з таких податків і зборів: податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.
Як встановив суд, при здійсненні господарської діяльності позивач застосовує спрощену систему оподаткування.
У власності позивача є земельна ділянка, розташована на території Новояричівської ОТГ, за адресою: АДРЕСА_2 , площею 3,7976 га з кадастровим номером 4623680400:08:000:0008.
Як видно з матеріалів справи, позивач, після придбання у власність означеної земельної ділянки розпочав організацію процесу щодо використання цієї діляки, а саме: уклав з ФОП ОСОБА_2 договір №26/11-21 від 26.11.2021 з додатками про надання послуг з розробки Концепції проекту створення і розвитку Комплексу будівель та споруд оптово-роздрібного ринку продовоольчої продукції з об'єктами інфраструктури на земельній ділянці площею 3,7976 га з кадастровим номером 4623680400:08:000:0008 на території Новояричівської ОТГ.
Крім того, позивач та ФОП ОСОБА_3 22.05.2022 уклали договір №200522 про розроблення проектної документації на будівництво Комплексу будівельта споруд оптово-роздрібного ринку продовольчої продукції з об'єктами інфраструктури на земельній ділянці площею 3,7976 га з кадастровим номером 4623680400:08:000:0008 на території Новояричівської ОТГ.
Позивач, Наказом від 02.01.2025 №01, прийняв на роботу найманого працівника, сторожа для охорони цілісності огороджень та майна, які знаходяться на земельній ділянці площею 3,7976 га з кадастровим номером 4623680400:08:000:0008 у селі Борщовичі Львівської області (Новояричівська ОТГ).
Як встановив суд, з метою здійснення господарської діяльності на означеній земельній ділянці, затверджено технічні умови тимчасового приєднання до електричних мереж електроустановок, розроблено Робочий проект Нового будівництва складської будівлі в с. Бощовичі Новояричівської ОТГ, Львівського району, Львівської області, Розділи ГП і АБ.
З матеріалів справи видно, що позивач, відповідно до довідки з ЄДРПОУ, серед іншого, здійснює 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна 52.10 Складське господарство, 52.24 Транспортне оброблення вантажів, 46.22 Оптова торгівля квітами та рослинами, 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами, 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
З урахуванням викладеного, суд висновує, що придбана у власність позивчем земельна ділянка площею 3,7976 га з кадастровим номером 4623680400:08:000:0008 у селі Борщовичі Львівської області (Новояричівська ОТГ) використовується ним для здійснення господарської діяльності.
Твердження відповідача про те, що для застосування пільги щодо сплати земельного податку, визначеної статтею 297 ПК України, має використовуватись саме така земельна ділянка, на якій є об'єкти житлової чи нежитлової нерухомості, суд вважає безпідставним, оскільки наведеними нормами підпункту 297.1.4 пункту 297.1 статті 297 ПК України визначено єдиний виняток для платників, які при здійсненні господарської діяльності застосовують спрощену систему оподаткування це діяльність з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування, який виключає можливість застосування визначеної законодавцем пільги. При цьому, вказаний контролюючим органом випадок не належить до такого виключення.
Крім того, як встановив суд позивач вчиняє активні дії, спрямовані на створення і розвитку Комплексу будівель та споруд оптово-роздрібного ринку продовоольчої продукції з об'єктами інфраструктури, що відповідає видам діяльності згідно з КВЕД відповідно до довідки з ЄДРПОУ.
Стосовно твердження відповідача, що позивач здійнює господарську діяльність за іншою адресою, аніж місцезнаходження земельної ділянки, то суд зазначає, що свідоцтво платника єдиного податку, на яке покликається при цьому відповідач, втратило чинність 2019 році на підставі наказу Мінфіну №308 від 16.07.2019. Тому таке твердження відповідача є безпідставним.
Відповідно до ч.ч.1-2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суд, відповідно до ст. 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
З урахуванням вказаного, суд дійшов висновку, що позивач довів використання земельної ділянки площею 3,7976 га з кадастровим номером 4623680400:08:000:0008 на території Новояричівської ОТГ у господарській діяльності, а відтак стосовно позивача як платника єдиного податку застосовується норма ст.297 ПК України, якою позивач звільняється від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності, зокрема, з податку на майно в частині земельного податку.
Разом з тим, відповідач обов'язку доказування правомірності спірного рішення не виконав.
З огляду на викладене, суд дійшов висновку про задоволення позову повністю.
Судовий збір, сплачений позивачем, відповідно до ст. 139 КАС України підлягає стягненню з відповідача, його бюджетних асигнувань.
Керуючись ст.ст. 242-246, 250, 295 КАС України, суд
адміністративний позов ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090) про визнання протиправними та скасування рішень задовольнити повністю.
Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення №2439999- 2411-1320-UA46060290000052876 від 18.12.2024.
Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення №2439998-2411-1320-UA46060290000052876 від 18.12.2024.
Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення №2439992- 2411-1320-UA46060290000052876 від 18.12.2024.
Стягнути із Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090), з його бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) 15140 (п'ятнадцять тисяч сто сорок)грн 00коп. судового збору.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення складено 03.11.2025.
Суддя Лунь З.І.