П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
30 жовтня 2025 р.м. ОдесаСправа № 400/10345/24
Перша інстанція: суддя Мельник О.М.,
повний текст судового рішення
складено 26.03.2025, м. Миколаїв
П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача Федусика А.Г.,
суддів: Семенюка Г.В., Шляхтицького О.І.,
розглянувши в порядку письмового провадження в м.Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 26 березня 2025 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НК-ЕНЕРГІЯ-ПІВДЕНЬ» до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «НК-ЕНЕРГІЯ-ПІВДЕНЬ» (далі ТОВ) звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі ДПС), Головного управління ДПС в Миколаївській області (далі ГУДПС) та просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (ПН/РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) ГУДПС від 05.09.2024р. №11732856/34375472 про відмову в реєстрації ПН ТОВ від 18.07.2024 р. №4.;
- зобов'язати ДПС зареєструвати ПН від 18.07.2024р. №4 в ЄРПН, подану на реєстрацію ТОВ, датою її фактичного подання на реєстрацію.
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 26 березня 2025 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН ГУДПС від 05.09.2024р. №11732856/34375472 про відмову в реєстрації ПН ТОВ від 18.07.2024 р. № 4.
Зобов'язано ДПС України зареєструвати ПН від 18.07.2024р. №4 в ЄРПН, подану на реєстрацію ТОВ, датою її фактичного подання на реєстрацію.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ГУДПС на користь ТОВ судові витрати в розмірі 1211,10 грн.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ДПС на користь ТОВ судові витрати в розмірі 1211,10 грн.
Не погоджуючись з даним рішенням суду, ГУДПС подало апеляційну скаргу, в якій зазначено, що рішення судом першої інстанції ухвалене з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим апелянт просив його скасувати та ухвалити нове про відмову у задоволенні позову повністю.
Розглянувши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для її задоволення з огляду на таке.
Судом першої інстанції встановлено, що між ТОВ (Підрядник) та АТ “РАДСАД» (Замовник) було укладено договір підряду №09/07/24 від 09.07.2024р., згідно п.1.1. та 1.2. якого Підрядник зобов'язаний за завданням Замовника на свій ризик своїми або залученими силами та засобами виконати на об'єктах Замовника електромонтажні, пусконалагоджувальні, ремонтні роботи щодо обладнання (устаткування) Замовника та/або інші роботи (далі по тексту - Роботи), а також усунути протягом гарантійного строку недоліки та недоробки, що зумовлені неякісним виконанням Робіт. Найменування, склад, обсяги, ціна, вартість, строки виконання та інші характеристики Робіт та матеріалів, необхідних для виконання Робіт, зазначаються у відповідних специфікаціях, які є додатками до цього Договору та його невід'ємними частинами.
Специфікацією №1 від 09.07.2024 р. до вказаного вище договору визначено найменування, склад, обсяги, ціни, вартість та інші характеристики робіт та матеріалів, для виконання Робіт з перенесення генератору Olympian 275кВА з території ТОВ “МКЗ» за адресою: с-ще Радісний Сад, вул. Шкільна, 127, на територію АТ “РАДСАД» за адресою: с-ще Радісний Сад, вул. Виноградна, 9, та підключення до діючих мереж електропостачання.
Цією ж специфікацією також було визначено кількість та вартість послуг та матеріалів, необхідних для виконання Робіт за укладеним договором на загальну суму 249642,00 грн, з урахуванням ПДВ.
Відповідно до п.3.3. договору, оплата Робіт здійснюється Замовником шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок підрядника двома етапами у наступному порядку:
- передоплата у розмірі 80% від вартості Робіт, визначених у відповідній специфікації, - протягом 7 (семи) календарних днів з моменту підписання відповідної специфікації та отримання рахунку.
- остаточний розрахунок у розмірі 20% від вартості Робіт, зазначеної в акті приймання-передачі виконаних робіт - протягом 7 (семи) календарних днів з моменту реєстрації Підрядником ПН на повну вартість виконаних робіт в ЄРПН, за умови, що така реєстрація дає право Замовнику на віднесення до податкового кредиту суми податку на додану вартість у відповідності до чинного податкового законодавства України, а також за умови, що акт приймання-передачі виконаних робіт відповідає вимогам первинного документа.
На виконання наведеного вище договору, Замовником 18.07.2024р. було сплачено на рахунок Підрядника грошові кошти в сумі 208035 грн., що підтверджується випискою з банківського рахунку ТОВ за 18.07.2024 р.
18.07.2024 року позивачем було складено ПН №4 на суму 208035 грн., та направлено на реєстрацію до ЄРПН.
Згідно квитанції вказану ПН доставлено до ДПС, документ збережено, реєстрація зупинена з підстав: обсяг постачання товару/послуги 43.21, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.4408%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвертаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі.»
Так, використовуючи своє право на надання пояснень та копій документів, Товариство подало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН, реєстрацію якої зупинено, №1 від 23.08.2024р. щодо ПН №4 від 18.07.2024р., у яких надані письмові пояснення і копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН.
27.08.2024р. ТОВ було отримано від Комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН ГУДПС повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН №11686996/34375472, яким у платника податків було витребувано додаткову інформацію, а саме: “копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо придбання послуг, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».
02.09.2024р. позивачем було подано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН №1 від 02.09.2024р. щодо ПН №4 від 18.07.2024р., у яких також були надані письмові пояснення і копії додаткових документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН.
Загалом, разом із наданими до контролюючого органу поясненнями від 23.08.2024р. та додатковими поясненнями від 02.09.2024р., ТОВ було надано до ГУДПС копії договору підряду №09/07/24 від 09.07.2024р., разом із специфікацією №1 від 09.07.2024р., акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 01.08.2024р., договір підряду від 11.07.2024р., укладений між ТОВ та ФОП ОСОБА_1 щодо електромонтажних робіт, виписку з банківського рахунку позивача, що підтверджує надходження коштів від АТ “РАДСАД» за договором підряду, видаткові накладні та платіжні інструкції, що підтверджують придбання ТОВ у постачальників ТОВ “РЕГІОНМАРКЕТ», ТОВ “СУЧАСНІ ЕЛЕКТРОСИСТЕМИ» та ТОВ “ПСТ ЄВРОБУД» матеріалів та обладнання, необхідних для виконання робіт за договором підряду, укладеним з АТ “РАДСАД».
Однак, рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 05.09.2024 р. №11732856/34375472 відмовлено в реєстрації ПН №4 від 18.07.2024 р. з підстав: “ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку».
Не погоджуючись із вказаним рішенням, ТОВ звернулось зі скаргою до податкового органу центрального рівня, однак ДПС було прийнято рішення про залишення скарги без задоволення.
Винесення вказаного рішення про відмову в реєстрації ПН і стало підставою для звернення з даним позовом до суду.
Приймаючи оскаржуване рішення та задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Вживання податковим органом загального посилання на ненадання первинних документів без конкретизації, не може вважатись обґрунтованим.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, у квитанції про зупинення реєстрації ПН на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН.
Вирішення питання щодо правомірності рішення про відмову у реєстрації ПН/РК безпосередньо пов'язане з питанням щодо правомірності зупинення реєстрації ПН/РК, як передумови прийняття зазначеного рішення.
Відсутність у квитанції про зупинення реєстрації ПН інформації, які саме документи слід надати до контролюючого органу для реєстрації ПН, фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.
Позивач же надає контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації ПН не зазначено які саме конкретно документи необхідно подати.
Разом з тим, суд зазначив, що Комісія з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН ГУДПС, приймаючи рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, з огляду на те, що позивачем надано копії документів, складених із порушенням законодавства, не зазначила в чому ж полягають зазначені порушенням законодавства.
При цьому, суд зауважив, що саме лише зазначення про складання документів із порушенням та/або відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації ПН, оскільки контролюючий орган має зазначити об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації ПН з урахуванням відсутності таких документів, при цьому надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Натомість підприємство, на спростування обставин, зазначених у квитанції про зупинення реєстрації ПН, надало до контролюючого органу пояснення та відповідні первинні документи.
Колегія суддів погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції і вважає їх такими, що відповідають вимогам статей 2, 6, 8, 9, 73, 74, 75, 76, 77, 78 КАС України, з огляду на таке.
Відповідно до ст.201.16 ПК України реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених КМУ.
Так, Постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 було затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, п.1 якого передбачено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
У разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН/РК, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п.10 Порядку).
Крім того, вказаним Порядком затверджено Критерії ризиковості здійснення операції, одним з яких передбачено наступний критерій (1): «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в ПН, поданій для реєстрації в ЄРПН (Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у ПН/РК на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих ПН/РК, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в ПН/РК, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».
Також, наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520 було затверджено «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН», п.1-5 якого передбачено, що цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі-Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених КМУ.
Прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (п.5).
Крім того, пунктом 11 вказаного порядку передбачено підстави прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН. Так, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
З матеріалів справи вбачається, що підставою для зупинення реєстрації спірної ПН стало те, що обсяг постачання товару/послуги 43.21, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Також, позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеній у ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН.
При цьому, підставою для прийняття рішень про відмову в реєстрації ПН/РК стало: «ненадання/часткове наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку».
Разом з тим, контролюючим органом не вказано, які саме документи були подані із порушеннями.
Колегія суддів, з урахуванням матеріалів справи, не може погодитись з висновками контролюючого органу щодо не надання (в цілому, на даній стадії податкового контролю та виключно щодо взаємовідносин з вищевказаним контрагентом) позивачем документів в обсязі, необхідному для реєстрації ПН, з огляду на таке.
Положеннями ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
Відповідно до ст. 4 вказаного Закону, бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, зокрема, на принципах повного висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі; превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.
Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити:
- назву документа (форми);
- дату складання;
- назву підприємства, від імені якого складено документ;
- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Як вже зазначалось вище та вбачається з матеріалів справи, між позивачем та його контрагентом (АТ “РАДСАД») було укладено договір підряду №09/07/24 від 09.07.2024р. на виконання на об'єктах Замовника електромонтажні, пусконалагоджувальні, ремонтні роботіт щодо обладнання (устаткування) Замовника та/або інші роботи.
Специфікацією №1 від 09.07.2024 р. до вказаного вище договору визначено найменування, склад, обсяги, ціни, вартість та інші характеристики робіт та матеріалів, для виконання Робіт з перенесення генератору Olympian 275кВА з території ТОВ “МКЗ» за адресою: с-ще Радісний Сад, вул. Шкільна, 127, на територію АТ “РАДСАД» за адресою: с-ще Радісний Сад, вул. Виноградна, 9, та підключення до діючих мереж електропостачання.
Цією ж специфікацією також було визначено кількість та вартість послуг та матеріалів, необхідних для виконання Робіт за укладеним договором.
На виконання умов вказаного договору, позивачем були надані до контролюючого органу укладені договори підряду, специфікацію до договору, виписку з банківського рахунку.
Крім того, позивачем було надано видаткові накладні та платіжні інструкції, що підтверджують придбання ТОВ у постачальників ТОВ “РЕГІОНМАРКЕТ», ТОВ “СУЧАСНІ ЕЛЕКТРОСИСТЕМИ» та ТОВ “ПСТ ЄВРОБУД» матеріалів та обладнання, необхідних для виконання робіт за договором підряду, укладеним з АТ “РАДСАД».
Тобто, до контролюючого органу ТОВ були надані усі необхідні документи на підтвердження здійснення операцій, що підтверджують факту виконання робіт згідно умов договору підряду, щодо яких ДПС не надано відповідних заперечень.
Колегія суддів зазначає, що можливість виконання позивачем обов'язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію ПН, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.
Суд зазначає, що про такі невідповідності зазначених документів, відповідач не зазначав у жодному своєму рішенні як на стадії зупинення реєстрації так і при відмові у реєстрації ПН.
При цьому, посилання відповідача в апеляційній скарзі на те, що за даними додатками 4ДФ кількість осіб, яким нараховано/виплачено дохід за ознакою 101- складає 1 особа із заробітною платою 8000 грн., не є підтвердженням нездійснення розрахунків між учасниками договору, не спростовує факт поставки товару/надання послуг та не є належним обґрунтуванням прийнятого рішення, оскільки контролюючий орган не зазначає чому недостатньо наданих платником податку первинних документів, передбачених приписами ст.187 ПК України щодо складання та направлення на реєстрацію ПН.
Таким чином, враховуючи все вищезазначене у сукупності, колегія суддів приходить до висновку, що подана позивачем первинна документація (в цілому, на даній стадії податкового контролю та виключно щодо взаємовідносин з вказаним контрагентом) відповідає вимогам закону за формою, змістом та обсягом (іншого в ході розгляду справи відповідачами доведено не було), а тому податковий орган не мав правових підстав для відмови в реєстрації ПН та винесення спірних рішень про відмову в їх реєстрацій.
Окремо колегія суддів зазначає, що наявність первинної документації та її не/належна якість є вагомою обставиною, однак на даному етапі податкового контролю, та з урахуванням його виду та способу, не завжди є вирішальною та ключовою при здійсненні моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків.
Верховний Суд в постанові від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19 зазначив, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Наведені обставини мають ґрунтовне значення, оскільки відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суб'єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.
В контексті зазначеного суд наголошує, що правовий акт індивідуальної дії - це виданий суб'єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов'язкових правил поведінки та стосується прав і обов'язків лише чітко визначеного суб'єкта (суб'єктів), якому (яким) він адресований.
Головною рисою таких актів є їхня конкретність, а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов'язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.
Наведене узгоджується з висновками, визначеними в постанові Верховного Суду від 02 липня 2019 року, по справі №140/2160/18.
Наведені мотиви підтверджується також наступними змінами у п.17 Порядку №1165, внесеними Постановою КМУ 23.12.2022 р. №1428, відповідно до яких п.17 Порядку доповнено абзацом такого змісту: "У разі прийняття рішення про неврахування таблиці даних платника у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платник податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку".
З огляду на наведене, колегія суддів вважає, що позовні вимоги ТОВ про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання зареєструвати ПН є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Таким чином, на підставі встановлених в ході судового розгляду обставин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку щодо спірних правовідносин.
Доводи апеляційної скарги, яким була дана оцінка в мотивувальній частині рішення, ґрунтуються на суб'єктивній оцінці фактичних обставин справи та доказів. Зазначені доводи не містять посилань на конкретні обставини чи факти або на нові докази, які б давали підстави для скасування рішення суду першої інстанції.
Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін відповідно до приписів статті 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 308, 309, 315, 321, 322, 325 КАС України, суд -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області - залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 26 березня 2025 року - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, за винятком випадків, перелічених у пункті 2 частини 5 статті 328 КАС України.
Суддя-доповідач А.Г. Федусик
Судді Г.В. Семенюк О.І. Шляхтицький