Справа № 420/8664/25
29 жовтня 2025 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді- Свиди Л.І.
розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
До суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» з позовною заявою до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 24.09.2024 року №11807401/43738098, №11807406/43738098, №11807418/43738098, №11807411/43738098, №11807405/43738098, №11807413/43738098, №11807402/43738098, №11807407/43738098, №11807431/43738098, №11807436/43738098, №11807412/43738098, №11807396/43738098, №11807444/43738098, №11807408/43738098, №11807423/43738098, №11807429/43738098, №11807397/43738098, №11807399/43738098, №11807409/43738098, №11807398/43738098, №11807400/43738098, №11807414/43738098, №11807424/43738098, №11807425/43738098, №11807427/43738098, №11807461/43738098, №11807428/43738098, №11807415/43738098, №11807434/43738098, №11807426/43738098, №11807420/43738098, №11807437/43738098, №11807432/43738098, №11807416/43738098, №11807438/43738098, №11807433/43738098, №11807445/43738098, №11807421/43738098, №11807430/43738098, №11807417/43738098, №11807422/43738098, №11807443/43738098, №11807419/43738098, №11807450/43738098, №11807462/43738098, №11807452/43738098, №11807442/43738098, №11807463/43738098, №11807458/43738098, №11807453/43738098, №11807467/43738098, №11807468/43738098, №11807451/43738098, №11807464/43738098, №11807439/43738098, №11807470/43738098, №11807455/43738098, №11807471/43738098, №11807469/43738098, №11807454/43738098, №11807440/43738098, №11807472/43738098, №11807457/43738098, №11807446/43738098, №11807441/43738098, №11807456/43738098, №11807460/43738098, №11807447/43738098, №11807459/43738098, №11807449/43738098, №11807466/43738098, №11807465/43738098, №11807448/43738098, №11807435/43738098, №11807410/43738098, №11807404/43738098, №11807403/43738098, зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» від 19.10.2023 року №5141, №4890, №5147, №5142, №4529, №4418, №4868, №4898, №5111, №4515, №5115, №5138, №4547, №4422, №4423, №4465, №4832, №5145, №4435, №4498, №4304, №4859, №4892, №4303, №4587, №4894, №4889, №4862, №5110, №4495, №4584, №4867, №4577, №5084, №4879, №7928, №4299, №4878, №4559, №5097, №4893, №4842, №4833, №4300, №4586, №4599, №5096, №4880, №4415, №7927, №4848, №7929, №4874, №5099, №5068, №5094, №7926, №4834, №5112, №4582, №4417, №4578, №4860, №5122, №4866, №4506, №5095, №4875, №4852, №5100, №4846, №4416, №4872, №4847, №4869, №5134, №4853, в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За цією позовною заявою відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у відповідності до ст. 262 КАС України та наданий відповідачам строк для подання до суду відзивів на цю заяву, а позивачу - відповіді на відзиви.
Ухвалою від 13.05.2025 року судом відмовлено у задоволенні клопотань відповідачів про розгляд цієї справи за правилами загального позовного провадження.
Ухвалою від 18.09.2025 року судом позовну заяву ТОВ «ІМПОРТМАКС» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби в частині визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 24.09.2024 року №11807465/43738098, зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ІМПОРТМАКС» №5145 від 19.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, залишений без розгляду.
Позов обґрунтований тим, що позивачем виписані податкові накладні, однак їх реєстрація зупинена та податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних. Позивачем такі документи направлені Комісії Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків і такі документи підтверджують законність та реальність господарських операцій, здійснюваних позивачем, однак всупереч вимогам законодавства Комісією відмовлено в реєстрації податкових накладних. При цьому, в квитанціях податкового органу відсутній чітко окреслений перелік документів та вимоги до них, що необхідні контролюючому органу для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних. Таким чином оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Відзиви відповідачів на позовну заяву обґрунтовані тим, що позивачем надано на реєстрацію податкові накладні, реєстрація яких зупинена та контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, позивачем такі документи надані не в повному обсязі, а тому позивачу були направлені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів. Разом з цим, платник податків додаткові пояснення та документи до податкового органу не надав, що є у відповідності до положень законодавства підставою для відмови в реєстрації податкових накладних. Таким чином оскаржувані рішення податкового органу є правомірними та скасуванню не підлягають.
Дослідивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» є юридичною особою, яка перебуває на податковому обліку в Південному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, є платником ПДВ, основним видом діяльності позивача є неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90), в межах якого позивач закуповує та реалізує товари покупцям. Згідно зі штатним розписом ТОВ «ІМПОРТМАКС» станом на 01.11.2023 року на підприємстві працювало 10 осіб. ТОВ «ІМПОРТМАКС» має орендовані приміщення: під розміщення офісу, який знаходяться за адресою: м. Одеса, вул. Маразліївська, буд. 1/20. З метою ефективної організації складської логістики ТОВ «ІМПОРТМАКС» уклав відповідний договір про надання послуг складської логістики з ТОВ «РІКОМФ», на підставі якого співробітники ТОВ «РІКОМФ» здійснюють прийом Товарів від постачальників ТОВ «ІМПОРТМАКС» з подальшою постановкою їх на зберігання та за відповідними розпорядженнями здійснюють зняття Товарів зі зберігання, підготовку, формування та відвантаження партій Товару Покупцям за адресами складів: Одеська обл., Біляївський р-н, Усатівська с/р, вул. Київське (Ленінградське) шосе, 27; м. Київ, вул. Ушинського, 40. Доставку товарів покупцям ТОВ «ІМПОРТМАКС» здійснює відповідно до укладених договорів експедиторських послуг з ТОВ «Кур'єр Україна», ТОВ «НОВА ПОШТА», ТОВ «РІКОМФ».
Відповідно до положень п. п. 14.1.36 п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем складені та направлені на реєстрацію податкові накладні від 19.10.2023 року №5141, №4890, №5147, №5142, №4529, №4418, №4868, №4898, №5111, №4515, №5115, №5138, №4547, №4422, №4423, №4465, №4832, №5145, №4435, №4498, №4304, №4859, №4892, №4303, №4587, №4894, №4889, №4862, №5110, №4495, №4584, №4867, №4577, №5084, №4879, №7928, №4299, №4878, №4559, №5097, №4893, №4842, №4833, №4300, №4586, №4599, №5096, №4880, №4415, №7927, №4848, №7929, №4874, №5099, №5068, №5094, №7926, №4834, №5112, №4582, №4417, №4578, №4860, №5122, №4866, №4506, №5095, №4875, №4852, №5100, №4846, №4416, №4872, №4847, №4869, №5134, №4853 по господарським операціям з ТОВ «ЛЕНД ГРАНД».
Проте, відповідно до квитанції від 10.11.2023 року реєстрацію зазначених накладних зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
В квитанціях зазначено, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (Додаток №1 Порядку) та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Позивачем 09.09.2024 року направлене до податкового органу повідомлення №1 про подання пояснень щодо реальності здійснення господарських операцій по податковим накладним від 19.10.2023 року №5141, №4890, №5147, №5142, №4529, №4418, №4868, №4898, №5111, №4515, №5115, №5138, №4547, №4422, №4423, №4465, №4832, №5145, №4435, №4498, №4304, №4859, №4892, №4303, №4587, №4894, №4889, №4862, №5110, №4495, №4584, №4867, №4577, №5084, №4879, №7928, №4299, №4878, №4559, №5097, №4893, №4842, №4833, №4300, №4586, №4599, №5096, №4880, №4415, №7927, №4848, №7929, №4874, №5099, №5068, №5094, №7926, №4834, №5112, №4582, №4417, №4578, №4860, №5122, №4866, №4506, №5095, №4875, №4852, №5100, №4846, №4416, №4872, №4847, №4869, №5134, №4853, з наданням документів, які, на думку позивача, підтверджують здійснення цих господарських операцій, а саме: Договір поставки товару №082023-ІМЛ від 01.08.2023 між ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» та ТОВ «ІМПОРТМАКС»; Виписка з ЄДРПОУ ТОВ «ІМПОРТМАКС»; Витяг №2015534500597 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ «ІМПОРТМАКС»; Штатний розпис на 01.11.2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС»; Договір суборенди нежитлового приміщення №01/08/74 від 01.08.2023 року. Договір з ТОВ «РІКОМФ» №0107/2023-СЛ від 01.07.2023 року «Про надання послуг зі складської логістики», з додатками; Довіреність ТОВ «ІМПОРТМАКС» №1/09-23 від 22.09.2023 року про уповноваження ТОВ «РІКОМФ» на здійснення дій від імені ТОВ «ІМПОРТМАКС»; Виписка з ЄДРПОУ ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; Витяг ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» №2315534500315 з реєстру платників ПДВ; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 «Розрахунки з Покупцем ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; Первинні документи здійснення господарських операцій поставки Товарів: видаткові накладні ТОВ «ІМПОРТМАКС» про поставку Товарів ТОВ «ЛЕНД ГРАНД», ТТН по транспортуванню Товарів, платіжні інструкції ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» про оплату Товарів; Рішення №3055 про присвоєння критерію ризикованості за 13 кодом «придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку». В деталізації коду 13 зазначені перелік постачань Товарів ПП «Асбіс-Україна»; Повідомлення №360 «Про виключення з переліку ризикованих».
Оскільки ТОВ «ІМПОРТМАКС» не надало до податкового органу документи, які підтверджують придбання реалізованого товару, а саме: договори, видаткові накладні, підтвердження сплати за товар (платіжні документи, акт звірок взаємних розрахунків, оборотно-сальдові відомості та інше), ТТН на транспортування отриманого товару, а також, оскільки відносно ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» 21.06.2024 року прийнято рішення про відповідність платника критеріям ризиковості відповідно до п. 8 критеріїв ризиковості платника податку, 12.09.2024 року комісією направлені на адресу позивача повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів №11762432/43738098, №11762442/43738098, №11763215/43738098, №11762447/43738098, №11762436/43738098, №11762464/43738098, №11762466/43738098, №11762472/43738098, №11762661/43738098, №11762643/43738098, №11762453/43738098, №11762473/43738098, №11763274/43738098, №11762475/43738098, №11763253/43738098, №11762648/43738098, №11762476/43738098, №11762481/43738098, №11762483/43738098, №11762497/43738098, №11762493/43738098, №11762499/43738098, №11762504/43738098, №11762507/43738098, №11762632/43738098, №11763280/43738098, №11762635/43738098, №11763217/43738098, №11763268/43738098, №11762546/43738098, №11762638/43738098, №11762652/43738098, №11763216/43738098, №11763254/43738098, №11763250/43738098, №11763218/43738098, №11763276/43738098, №11763219/43738098, №11762655/43738098, №11763267/43738098, №11763220/43738098, №11763270/43738098, №11763251/43738098, №11763272/43738098, №11763281/43738098, №11763311/43738098, №11763269/43738098, №11763310/43738098, №11763318/43738098, №11763328/43738098, №11763319/43738098, №11763426/43738098, №11763307/43738098, №11763320/43738098, №11763329/43738098, №11763442/43738098, №11763445/43738098, №11763450/43738098, №11763430/43738098, №11763444/43738098, №11763446/43738098, №11763452/43738098, №11763457/43738098, №11763469/43738098, №11763451/43738098, №11763456/43738098, №11763481/43738098, №11763470/43738098, №11763474/43738098, №11763485/43738098, №11763471/43738098, №11763486/43738098, №11762640/43738098, №11762419/43738098, №11763483/43738098, №11762428/43738098, №11762423/43738098, в яких було зазначено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 Порядку.
Граничний термін для надання позивачем повідомлення про подання додаткових пояснень та документів на повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів припадає на 19.09.2024 року, однак позивач додаткові пояснення та копії документів до податкового органу не надав. Крім того, позивач в позові не зазначає про надання таких документів та не зазначає причину, з якої він такі документи до податкового органу не надав.
Враховуючи ненадання позивачем додаткових пояснень та документів 24.09.2024 року комісією регіонального рівня прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 24.09.2024 року №11807401/43738098, №11807406/43738098, №11807418/43738098, №11807411/43738098, №11807405/43738098, №11807413/43738098, №11807402/43738098, №11807407/43738098, №11807431/43738098, №11807436/43738098, №11807412/43738098, №11807396/43738098, №11807444/43738098, №11807408/43738098, №11807423/43738098, №11807429/43738098, №11807397/43738098, №11807399/43738098, №11807409/43738098, №11807398/43738098, №11807400/43738098, №11807414/43738098, №11807424/43738098, №11807425/43738098, №11807427/43738098, №11807461/43738098, №11807428/43738098, №11807415/43738098, №11807434/43738098, №11807426/43738098, №11807420/43738098, №11807437/43738098, №11807432/43738098, №11807416/43738098, №11807438/43738098, №11807433/43738098, №11807445/43738098, №11807421/43738098, №11807430/43738098, №11807417/43738098, №11807422/43738098, №11807443/43738098, №11807419/43738098, №11807450/43738098, №11807462/43738098, №11807452/43738098, №11807442/43738098, №11807463/43738098, №11807458/43738098, №11807453/43738098, №11807467/43738098, №11807468/43738098, №11807451/43738098, №11807464/43738098, №11807439/43738098, №11807470/43738098, №11807455/43738098, №11807471/43738098, №11807469/43738098, №11807454/43738098, №11807440/43738098, №11807472/43738098, №11807457/43738098, №11807446/43738098, №11807441/43738098, №11807456/43738098, №11807460/43738098, №11807447/43738098, №11807459/43738098, №11807449/43738098, №11807466/43738098, №11807465/43738098, №11807448/43738098, №11807435/43738098, №11807410/43738098, №11807404/43738098, №11807403/43738098.
В рішеннях зазначено про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Позивачем надані до суду докази, які свідчать, що між ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» укладений договір поставки №082023-ІМЛ від 01.08.2023 року, за умовами якого ТОВ «ІМПОРТМАКС» (Постачальник) зобов'язується передавати у власність ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» (Покупець) товари партіями, а Покупець в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов'язується прийняти та оплатити Товар. Асортимент, кількість та ціна Товару в межах кожної окремої партії, погоджуються Сторонами в Замовленнях надісланих на електронну пошту та фіксуються видатковими накладними. Поставка товару здійснюється за рахунок Постачальника, за адресами господарських одиниць Покупця. Конкретна адреса господарської одиниці узгоджується сторонами у Замовленнях Покупця. Відвантаження товару Покупцю від імені Постачальника та прийняття повернень, здійснюються ТОВ «РІКОМФ» за довіреністю ТОВ «ІМПОРТМАКС». Право власності на поставлену партію Товарів переходить від Постачальника до Покупця в момент фактичної передачі Товару. Факт передачі партії Товарів підтверджується видатковою накладною.
Операції між позивачем та ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» відображені в бухгалтерському обліку, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку №361 «Розрахунки з покупцями» за період з 01.10.2023 року по 29.02.2024 року. Факт передачі партій Товарів зафіксовано видатковими накладними, факт транспортування Товарів підтверджується товарно-транспортними накладними, факт оплати підтверджується платіжними інструкціями.
Відповідно до положень п. 201.1, 201.7, 201.10, 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 12, 13 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, після надходження податкової накладної до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та перевірка, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, за результатами якої формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної.
Згідно з п. 5, 6, 10, 11 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 року №520.
Додатком №1 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.
Відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
З матеріалів справи вбачається, що реєстрацію податкових накладних від 19.10.2023 року №5141, №4890, №5147, №5142, №4529, №4418, №4868, №4898, №5111, №4515, №5115, №5138, №4547, №4422, №4423, №4465, №4832, №5145, №4435, №4498, №4304, №4859, №4892, №4303, №4587, №4894, №4889, №4862, №5110, №4495, №4584, №4867, №4577, №5084, №4879, №7928, №4299, №4878, №4559, №5097, №4893, №4842, №4833, №4300, №4586, №4599, №5096, №4880, №4415, №7927, №4848, №7929, №4874, №5099, №5068, №5094, №7926, №4834, №5112, №4582, №4417, №4578, №4860, №5122, №4866, №4506, №5095, №4875, №4852, №5100, №4846, №4416, №4872, №4847, №4869, №5134, №4853 зупинено 10.11.2023 року з підстав відповідності ТОВ «ІМПОРТМАКС» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, оскільки рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.10.2023 року №3055 позивача включено до переліку ризикових платників податку в зв'язку з придбанням товарів (послуг) у платника податку, щодо якого прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
Однак в подальшому, оскільки контрагента позивача - ТОВ «ПІДПРИЄМСТВО З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ «АСБІС-Україна» 04.01.2024 року комісією регіонального рівня виключено з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, ТОВ «ІМПОРТМАКС» автоматично виключено з переліку ризикових платників податку відповідно до пункту 6 Порядку, про що йому направлено в електронному вигляді повідомлення від 04.01.2024 року №360.
Суд звертає увагу, що на час зупинення реєстрації податкових накладних, поданих на реєстрацію позивачем (10.11.2023 року), він був включений до переліку ризикових платників податку, а тому комісією правомірно, у відповідності до п. 6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, зупинено реєстрацію цих накладних.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520.
Відповідно до положень п. 2, 3, 4, 5, 7, 9, 10 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку та надсилає його платнику податку на додану вартість.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
З аналізу зазначених положень законодавства вбачається, що отримання платником податку квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН надає йому право подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній. Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами їх розгляду комісія або приймає рішення про реєстрацію накладної, якщо надані документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, або про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, із зазначенням конкретних документів, які пропонується надати платнику податків, або рішення про відмову в реєстрації податкової накладної - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній.
При цьому, у випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію накладної або про відмову в її реєстрації.
У випадку неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом передбаченого строку комісія приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
З матеріалів справи вбачається, що після зупинення реєстрації податкових накладних від 19.10.2023 року №5141, №4890, №5147, №5142, №4529, №4418, №4868, №4898, №5111, №4515, №5115, №5138, №4547, №4422, №4423, №4465, №4832, №5145, №4435, №4498, №4304, №4859, №4892, №4303, №4587, №4894, №4889, №4862, №5110, №4495, №4584, №4867, №4577, №5084, №4879, №7928, №4299, №4878, №4559, №5097, №4893, №4842, №4833, №4300, №4586, №4599, №5096, №4880, №4415, №7927, №4848, №7929, №4874, №5099, №5068, №5094, №7926, №4834, №5112, №4582, №4417, №4578, №4860, №5122, №4866, №4506, №5095, №4875, №4852, №5100, №4846, №4416, №4872, №4847, №4869, №5134, №4853, позивачем направлене до податкового органу повідомлення про подання пояснень щодо реальності здійснення господарських операцій по цим податковим накладним, з наданням документів, які, на думку позивача, підтверджують здійснення цих господарських операцій.
Однак, оскільки позивачем не надало документів, які підтверджують придбання реалізованого товару, а саме: договори, видаткові накладні, підтвердження сплати за товар (платіжні документи, акт звірок взаємних розрахунків, оборотно-сальдові відомості та інше), ТТН на транспортування отриманого товару, а також, оскільки відносно ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» 21.06.2024 року прийнято рішення про відповідність платника критеріям ризиковості відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, комісією направлені на адресу позивача повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, на які платник податків не відреагував, не надав на ці повідомлення додаткових пояснень та документів, а тому комісією прийняті оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, в яких зазначено про ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, при отриманні повідомлення про необхідність надання таких документів та пояснень.
Таким чином, після зупинення реєстрації податкових накладних та отримання від позивача Повідомлення про надання документів та пояснень стосовно господарських операцій, за якими подано на реєстрацію накладні, відповідач мав право та повноваження надати оцінку повноти отриманих документів для вирішення питання реєстрації накладних в Реєстрі, однак податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідних накладних та забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів, однак позивач таким правом не скористався, додаткових пояснень та документів не надав, навіть не обґрунтував в позові причини ненадання додаткових пояснень та документів, а ці обставини у відповідності до п. 9 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» є безумовною підставою для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Оскільки позивачем до контролюючому органу на його Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної не подано копій витребуваних первинних документів, відповідачем правомірно прийняті оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.
Зазначений висновок узгоджується із правовою позицією, викладеною Верховним Судом в рішенні від 24.03.2025 року у справі №140/32696/23, яка має бути врахована судом при прийнятті рішення у цій справі у відповідності до ч. 5 ст. 242 КАС України.
Щодо тверджень позивача про відсутність в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних конкретного переліку документів, які необхідно надати контролюючому органу, суд їх не приймає до уваги, оскільки законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання Квитанцій, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У спірному випадку в Повідомленнях відповідач зазначено які саме документи слід надати щодо кожної із зупинених податкових накладних, але позивач таким правом не скористався.
Щодо посилань позивача на практику Верховного Суду щодо правової визначеності, не конкретизації документів, які необхідно надати, неможливості проведення перевірки господарських операцій під час вирішення питання щодо реєстрації накладних, суд їх відхиляє, оскілки в цій справі позивачу направлене повідомлення про надання додаткових документів та пояснень, що в справах, наведених позивачем не відбувалося та підстави відмови в реєстрації накладних є іншими.
У відповідності до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
В цій справі відповідач довів правомірність своїх рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які прийняті у відповідності до вимог законодавства.
Враховуючи викладені обставин, суд приходить до висновку про правомірність оскаржуваних рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків та відсутність підстав для зобов'язання відповідача зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» не обґрунтовані, не відповідають вимогам законодавства та не підлягають задоволенню повністю.
Керуючись ст. 6, 14, 90, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» (вул. Маразліївська, буд. 1/20, вхід Ф1, офіс 101, м. Одеса, 65014, код ЄДРПОУ 43738098) до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр-т. Шевченка, 15/2, м. Одеса, 65015, код ЄДРПОУ 44104032), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 24.09.2024 року №11807401/43738098, №11807406/43738098, №11807418/43738098, №11807411/43738098, №11807405/43738098, №11807413/43738098, №11807402/43738098, №11807407/43738098, №11807431/43738098, №11807436/43738098, №11807412/43738098, №11807396/43738098, №11807444/43738098, №11807408/43738098, №11807423/43738098, №11807429/43738098, №11807397/43738098, №11807399/43738098, №11807409/43738098, №11807398/43738098, №11807400/43738098, №11807414/43738098, №11807424/43738098, №11807425/43738098, №11807427/43738098, №11807461/43738098, №11807428/43738098, №11807415/43738098, №11807434/43738098, №11807426/43738098, №11807420/43738098, №11807437/43738098, №11807432/43738098, №11807416/43738098, №11807438/43738098, №11807433/43738098, №11807445/43738098, №11807421/43738098, №11807430/43738098, №11807417/43738098, №11807422/43738098, №11807443/43738098, №11807419/43738098, №11807450/43738098, №11807462/43738098, №11807452/43738098, №11807442/43738098, №11807463/43738098, №11807458/43738098, №11807453/43738098, №11807467/43738098, №11807468/43738098, №11807451/43738098, №11807464/43738098, №11807439/43738098, №11807470/43738098, №11807455/43738098, №11807471/43738098, №11807469/43738098, №11807454/43738098, №11807440/43738098, №11807472/43738098, №11807457/43738098, №11807446/43738098, №11807441/43738098, №11807456/43738098, №11807460/43738098, №11807447/43738098, №11807459/43738098, №11807449/43738098, №11807466/43738098, №11807448/43738098, №11807435/43738098, №11807410/43738098, №11807404/43738098, №11807403/43738098, зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» від 19.10.2023 року №5141, №4890, №5147, №5142, №4529, №4418, №4868, №4898, №5111, №4515, №5115, №5138, №4547, №4422, №4423, №4465, №4832, №4435, №4498, №4304, №4859, №4892, №4303, №4587, №4894, №4889, №4862, №5110, №4495, №4584, №4867, №4577, №5084, №4879, №7928, №4299, №4878, №4559, №5097, №4893, №4842, №4833, №4300, №4586, №4599, №5096, №4880, №4415, №7927, №4848, №7929, №4874, №5099, №5068, №5094, №7926, №4834, №5112, №4582, №4417, №4578, №4860, №5122, №4866, №4506, №5095, №4875, №4852, №5100, №4846, №4416, №4872, №4847, №4869, №5134, №4853, в Єдиному реєстрі податкових накладних - відмовити.
Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.
Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя Леонід СВИДА
.