Україна
Донецький окружний адміністративний суд
29 жовтня 2025 року Справа№640/21128/22
Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Михайлик А.С. розглянувши за правилами спрощеного позовного (письмового) провадження позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСНОВАНІЄ" до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії
Товариство з обмеженою відповідальністю «ОСНОВАНІЄ» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України, в якому просить визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України № 7431871/40176412 від 05.10.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 08.02.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію 18.07.2022 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 08.02.2022, подану ТОВ «ОСНОВАНІЄ», датою отримання накладної вважати 18.07.2022.
За змістом наданого позову одним з видів діяльності, що здійснюється позивачем є організація будівництва будівель (код КВЕД 41.10), позивач має ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції України на провадження господарської діяльності з будівництва об'єктів 4 та 5 категорії складності, дозвіл Головного управління Держпраці у Київській області на зведення, монтаж будинків, споруд, зміцнення їх аварійних частин терміном до 10.07.2023. В ході здійснення зазначеної діяльності позивачем укладено договір генерального підряду із ТОВ «РВС ФОРЕСТ ЛЕНД», в межах виконання якого позивач зобов'язався виконати роботи з нового будівництва садового будинку. Під час виконання зобов'язань за укладеним договором позивач отримав авансовий платіж на закупівлю будівельних та витратних матеріалів, за фактом отримання коштів позивачем сформовану податкову накладну від 08.02.2022 № 7 та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Втім, реєстрацію наданої позивачем податкової накладної було зупинено через відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості та запропоновано надати додаткові документи на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних. На виконання підтвердження інформації у податковій накладній позивач направив пояснення та документи, втім рішенням комісії відповідача було відмовлено у реєстрації податкової накладної. Позивач зазначив, що надані ним документи є достатніми для підтвердження інформації у податковій накладній, Позивач наполягав на тому, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної через невизначення в ньому документів, через ненадання яких у реєстрації податкової накладної було відмовлено, не може вважатися прозорою та послідовною дією, а тому таке рішення є протиправним та підлягає скасуванню. Позивач також зауважив, що рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11231 від 15.09.2022 позивача визнано таким, що не відповідає критеріям ризиковості.
Зважаючи на недотримання податковим органом законодавства під час прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних позивач наполягав на наявності підстав для зобов'язання відповідача 2 зареєструвати податкові накладні.
Відповідач 1 - Головне управління ДПС у Київській області та відповідач 2 - Державна податкова служба України у наданому до суду відзиві заперечував проти задоволення заявлених позивачем вимог, просив суд відмовити в задоволенні позову.
В обґрунтування незгоди із позовом зазначив, що п. 4, 5 Наказу МФУ від 12.12.2019 № 520 визначено перелік документів, що надають платником податків на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, реєстрацію якої зупинено для вирішення питання про її реєстрацію в реєстрі податкових накладних, а тому після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в платника податків виникає право на подання таких документів. За змістом відзиву до повідомлення на підтвердження інформації у податковій накладній позивачем не надано в повному обсязі документів щодо наявності відповідних основних засобів, виробничих та складських приміщень, у тому числі щодо оплати придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг), в тому числі щодо транспортування від постачальників, не подано звітності щодо виробничого обладнання, надані позивачем документи не підтверджують дійсність господарської операції враховуючи галузеву специфіку позивача. З огляду на таке, податковим органом дійдено висновку, що подані Позивачем документи не відповідають вичерпному переліку (п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиномуреєстрі податкових накладних).
Таким чином на думку, відповідачів, прийняте комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним та не підлягає скасуванню.
Щодо вимог позивача про зобов'язання зареєструвати податкову накладну, то згідно з відзивом питання реєстрації податкової накладної входить до дискреційних повноважень податкового органу, згідно з Порядком № 1246 податкова накладна підлягає реєстрації в ЄРПН за наслідком проведення її перевірки, що встановлено п. 12 цього Порядку, що здійснюється автоматично та не може бути проведена судом. а тому, зобов'язання судом зареєструвати податкові накладні втручанням до дискреційних повноважень податкового органу, що суперечить ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України.
Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 06.12.2022 відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні). За результатами автоматизованого розподілу адміністративних справ, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, між окружними адміністративними судами України, цю справу передано на розгляд та вирішення Донецькому окружному адміністративному суду.
24.03.2025 проведений автоматизований розподіл судової справи між суддями Донецького окружного адміністративного суду, за результатами якого адміністративна справа передана на розгляд судді Михайлик А.С.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 28.03.2025 прийнято до провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСНОВАНІЄ" до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язати вчинити дії, розгляд справи призначено у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ОСНОВАНІЄ", є юридичною особою, зареєстрований та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 40176412.
08.02.2022 позивачем складено податкову накладну № 7 на загальну суму 172 219,39 грн, у т. ч. ПДВ 28 703,23 грн, покупцем в якій визначено ТОВ «РВС ФОРЕСТ ЛЕНД» (ІПН 307403904039, ЄДРПОУ 30743396), в графі 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» визначено: «нове будівництво садового будинку № F3.05 Villa Optima». 18.07.2022 позивачем направлено податкову накладну на реєстрацію до ЄРПН, згідно з квитанцією від 18.07.2022 податкову накладну зареєстровано за № 9131774323, реєстрацію зупинено. У квитанції про реєстрацію податкової накладної зазначено про відповідність платника податків, яким подано для реєстрації ПН/РК п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (D=1,3520% Р=34333,33) та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.
30.09.2022 позивачем надані пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій та інформації у податковій накладній. У наданих поясненнях позивач зазначив, що рішенням від 15.09.2022 № 11231 комісією відповідача 1 ТОВ «ОСНОВАНІЄ» визнано таким, що не відповідає критеріям ризиковості. Крім цього, позивач зазначив, що здійснює діяльність, що пов'язана із будівництвом, має відповідні ліцензії та дозволи. Згідно з поясненнями, після укладення договорів із замовниками та отримання авансових платежів, сплату яких встановлено умовами укладених договорів із замовниками, позивач закуповує необхідні матеріали та обладнання за рахунок авансових платежів. В поясненнях наведені основні відомості щодо контрагентів позивача: замовників та контрагентів, в яких ним закуповуються будівельні матеріали та послуги, до пояснень додані копії договорів та первинних документів, що підтверджують виконання зобов'язань за зазначеними договорами. У поясненнях наведена інформація про наявні в позивача матеріальні та людські ресурси, що надають можливість здійснення ним господарської діяльності, копії документів, що підтверджують такі відомості додано до пояснень.
На підтвердження інформації у податковій накладній від 08.02.2022 № 7 позивачем зазначено, що її оформлено після отримання авансового платежу від ТОВ «РВС ФОРЕСТ ЛЕНД» для закупівлі будівельних матеріалів, що встановлено умовами укладеного договору підряду на будівництво від 26.01.2022 № F3.05. Позивачем у поясненнях наведено матеріали, що були ним придбані та в яких контрагентів, перелічені первинні документи, що підтверджують їх придбання, копії таких документів додані до пояснень . Крім цього позивачем зазначено про виконання ним зобов'язань за договором з будівництва, укладеним між ним та ТОВ «РВС ФОРЕСТ ЛЕНД» та додано копію акту виконаних робіт від 31.08.2022 № 1 з улаштування фундаменту та плити перекриття другого поверху.
05.10.2022 комісією відповідача 1 прийнято рішення № 74318717/40176412 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 08.02.2022 № 7, підставою відмови в реєстрації зазначено ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків фактур, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
19.10.2022 позивач надав скаргу на рішення комісії ГУ ДПС у Київській області від 05.10.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної, в якій, посилаючись на підтвердження наданими ним поясненнями та доданими до них документами інформації в податковій накладній від 08.02.2022 № 7 та правомірності її формування, зауважив на протиправності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Рішенням від 28.10.2022 № 57615840176412/5 надану позивачем скаргу залишено без задоволення , а рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної без змін. В рішенні зазначено про відсутність копій розрахункових документів та банківських виписок з особових рахунків.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ, ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, права та обов'язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, визначаються положеннями Податкового кодексу України, норми якого застосовуються в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.
Пунктом 14.1.60 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що єдиним реєстром податкових накладних є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України встановлено обов'язок платника скласти на дату виникнення податкових зобов'язань податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 187.1. статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, що застосовується судом в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин. Так, згідно з пунктами 12-14 цього Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться їх перевірки, після чого формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
За змістом пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом Порядок № 1165, застосовується редакції, чинній на час зупинення податкових накладних).
Відповідно до вимог пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Пунктом 5 цього Порядку визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Пунктом 6 Порядку № 1165 визначено, Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг», “Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Згідно пунктів 10-12 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Критерії ризиковості здійснення операцій затверджені Додатком № 3 до Порядку № 1165, пункт 8 Критерії ризиковості встановлюється у разі наявності у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначений Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений Постановою Кабінету Міністрів України № 520 від 12.12.2019 (надалі за текстом Порядок № 520).
Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
Згідно з пунктом 4 цього Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Відповідно до пунктів 10-11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктами 19- 20 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згдіно з пунктом 20 Порядку № 520 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Відповідно до пунктів 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Спірним питанням в межах цієї справи є правомірність рішення комісії відповідача 1 від від 05.10.2022 № 7431871/40176412 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.02.2022 № 7 з наведених в оскаржуваному рішенні підстав.
Під час вирішення спору, що виник між сторонами, на підставі ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України суд враховує висновки Верховного Суду, що наведені у поставах у справах, предметом розгляду яких є правомірність рішень податкового органу про відмову в реєстрації податкових накладних.
Верховний Суд за результатами аналізу положень Порядку № 520 у постанові від 18.11.2021 у справі № 380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. При цьому, встановлений 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова декларація для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов'язань між суб'єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.
У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Згідно з висновками Верховного Суду у постанові від 08.06.2020 у справі №824/245/19-а у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв'язку із встановленням ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов'язаний не лише зазначити загальний пункт або підпункт таких Критеріїв, а й вказати посилання на конкретний з них, яким, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.
Згідно з матеріалами справи позивачем подано на реєстрацію податкову накладну від 08.02.2022 № 7, складену за фактом отримання коштів від ТОВ «РВС ФОРЕС ЛЕНД» в сумі 172219,39 грн. Реєстрацію зазначеної накладної зупинено, що підтверджено наявною в матеріалах справи квитанцією від 18.07.2022 з питань відповідності платника податків п. 8 Критеріїв ризиковості та запропоновано позивачу надати пояснення на підтвердження інформації у податковій накладній.
Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18.
Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних вмотивовані ненаданням позивачем первинних документів щодо постачання постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків фактур, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому, згідно з матеріалами справи на підтвердження інформації в податковій накладній від 08.02.2022 № 7 позивачем, крім іншого, додані до пояснень копії:
договору головного підряду на будівництво від 26.01.2022 № F3.05, укладеного із ТОВ ««РВС ФОРЕСТ ЛЕНД»;
акту виконаних робіт на улаштування монолітної плити перекриття другого поверху будинку на об'єкті за адресою: Київська обл, Вишгородський район, с. Лебедівка, вілла «Optima») від 31.08.2022, згідно з яким загальна вартість робот позивача становить 227 005,39 грн
банківської виписки від 08.02.2022.
Згідно з зазначеними документами, копії яких наявні в матеріалах справи, 26.01.2022 між позивачем (головний підрядник) із ТОВ «РВС ФОРЕСТ ЛЕНД» (замовник) укладений договір головного підряду на будівництво № F3.05, за умовами якого головний підрядник (позивач) зобов'язався виконати роботи відповідно до ПКД та Графіку виконання проекту, а також виконати інші зобов'язання за цим договором, а замовник зобов'язався залучити Головного підрядника до виконання робот та оплатити роботи, фактично виконані Головним підрядником, або самостійно, або з залученням субпідрядників, та прийняті замовником, в порядку та на умовах укладеного договору. Згідно з пунктом 9.1. договору ціна договору становить 216 454,39 грн та включає в себе вартість робіт, матеріалів та обладнання. Вартість робіт за одиницю обсягу визначена твердою. Обсяг робіт, матеріалів та обладнання підлягає коригуванню відповідно до актів виконаних робіт. Згідно з пунктом 9.6. договору фінансування робіт здійснюється замовником власними коштами, порядок (план) фінансування робіт встановлений Графіком Платежів, що є додатком 8 до договору. Згідно з додатком 8 до договору загальна вартість робіт за договором становить 216 445,39 грн, у т.ч. авансовий внесок - 172 219,39 грн та другий платіж - після підписання акту виконаних робіт в сумі 44 226,00 грн.
Згідно з банківською випискою від 08.02.2022 позивачем отримано 172 219,39 від ТОВ «РВС ФОРЕСТ ЛЕНД», призначення платежу нове будівництво садового будинку за договором підряду від 26.01.2022, рахунок від 01.02.2022 № 18, 20% 28703,23 грн.
Актом від 31.08.2022, підписаним сторонами, підтверджено прийняття ТОВ «РВС ФОРЕСТ ЛЕНД» виконаних позивачем робіт на улаштування монолітної плити перекриття другого поверху будинку на об'єкті за адресою Київська обл, Вишгородський район, с . Лебедівка, вілла «Optima»), згідно з актом загальна вартість робот становить 227 005,39 грн
Крім цього до пояснень додані копії документів, що підтверджують в ТОВ «ОСНОВАНІЄ» достатніх ресурсів, приміщень та потужностей, та необхідного обладнання , зокрема: ліцензія Державної архітектурно-будівельної інспекції України від 12.04.2017 № 15-л на здійснення господарської діяльності з будівництва об'єктів 4 та 5 складності , дозволу Головного управлінні Держпраці в Київській області на виконання зведення, монтажу будинків, споруд, зміцнення їх аварійних частин; перелік основних засобів ТОВ «ОСНОВАНІЄ», штатний розклад, договори суборенди складських приміщень та нежилих (офісних) приміщень, з актами приймання передачі їх у користування, договори на придбання будівельних матеріалів, оренди споруд для будування із документами, що підтверджують їх виконання.
За дослідження документів, що додані до пояснень на підтвердження інформації в податковій накладній від 08.02.2022 № 7 суд дійшов висновку про їх достатність для підтвердження інформації у зазначеній податковій накладній.
Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Суд зазначає, що наявні в матеріалах справи документи, що надавалися позивачем разом із повідомленням є достатніми для підтвердження інформації у податковій накладній 08.02.2022 № 7.
Таким чином, рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області від 05.10.2022 № 7431871/40176412 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.02.2022 № 7 є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо позовних вимог у частині зобов'язання ДПС України зареєструвати податкову накладну від 08.02.2022 № 7, суд зазначає наступне.
Чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов'язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, податковому органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» податкового органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в такому випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку, що надані позивачем документи підтверджували правомірність складення податкової накладної, ГУ ДПС у Київській області мало скласти висновок про їх реєстрацію, на підставі якого ДПС України мало провести таку реєстрацію. Отже, такі повноваження відповідачів не є дискреційними.
В такому випадку застосування у цій справі способу захисту порушеного права позивача шляхом зобов'язання ДПС України зареєструвати подані позивачем податкові накладні в ЄРПН не є втручанням в дискреційні повноваження та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим статтею 2 Кодексу адміністративного судочинства України.
Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду у постановах від 31.01.2018 у справі № 825/849/17 та від 06.03.2018 у справі № 826/4475/16.
У рішенні від 31.07.2003 року у справі "Дорани проти Ірландії" Європейським судом з прав людини зазначено, що поняття "ефективний засіб" передбачає запобігання порушенню або припиненню порушення, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права.
Водночас, у рішенні Європейського суду з прав людини у справі "Салах Шейх проти Нідерландів" зазначено, що ефективний засіб - це запобігання тому, щоб відбулося виконання заходів, які суперечать Конвенції, або настала подія, наслідки якої будуть незворотними. При вирішенні справи "Каіч та інші проти Хорватії" (рішення від 17.07.2008) Європейський Суд з прав людини вказав, що для Конвенції було б неприйнятно, якби стаття 13 декларувала право на ефективний засіб захисту але без його практичного застосування. Таким чином, обов'язковим є практичне застосування ефективного механізму захисту. Протилежний підхід суперечитиме принципу верховенства права.
Беручи до уваги викладене, суд дійшов висновку, що належним та ефективним способом захисту прав позивача є зобов'язання зареєструвати податкову накладну від 08.02.2022 № 7, протиправність відмови у реєстрації якої встановлено судом під час розгляду цієї справи, датою її подання.
З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.
Відповідно до частин першої, третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
Частиною 8 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у випадку якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.
З огляду на таке, суд вважає за можливе покласти витрати, пов'язані із розглядом цієї справи у вигляді сплаченого позивачем судового збору в розмірі 2481 грн за платіжним дорученням від 01.12.2022 № 2974 на відповідача 1 - Головне управління ДПС у Київській області повністю.
З огляду на викладене вище, на підставі положень Податкового кодексу України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 520 від 12.12.2019, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 та керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 9, 12, 15, 19, 22, 25, 32, 72, 76, 77, 79, 139, 194, 241-243, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСНОВАНІЄ" до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії, - задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 05.10.2022 № 7431871/40176412 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.02.2022 № 7
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, а саме: податкову накладну від 08.02.2022 № 7 датою її фактичного подання.
Стягнути з Головного управління ДПС у Київській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ОСНОВАНІЄ" судовий збір у сумі 2481 (дві тисячі чотириста вісімдесят одна) гривня 00 копійок.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду або якщо справу було розглянуто в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Відомості про сторін:
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ОСНОВАНІЄ», ЄДРПОУ 40176412, 08132, Київська область, м. Вишневе, вул. Київська , буд. 4
Відповідач 1: Головне управління ДПС у Київській області ЄДРПОУ 44096797, 03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, буд. 5а
Відповідач 2: Державна податкова служба України: ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8
Суддя А.С. Михайлик