Справа № 500/5024/25
28 жовтня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мандзія О.П., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС у Тернопільській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,
Головне управління ДПС у Тернопільській області (далі - позивач) звернулось до суду з позовною заявою до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі - відповідач), в якій просить стягнути податковий борг в сумі 22921,67 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідач зареєстрований суб'єктом господарювання, взятий на облік як платник податків у Головному управлінні ДПС у Тернопільській області. За відповідачем рахується податковий борг в сумі 22921,67 грн., з яких: 790,90 грн. по платежу акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів; 16812,20 грн. по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування; 5318,57 грн. по платежу штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Податковий борг виник по узгоджених грошових зобов'язаннях, самостійно визначених платником податків у податкових деклараціях та нарахованих податковим органом податковими повідомленнями-рішеннями за результатами перевірки. Контролюючим органом вживались заходи для стягнення заборгованості, однак податковий борг відповідачем не погашено, що слугувало підставою для звернення до суду з даним позовом.
Ухвалою суду від 28.08.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
Копію ухвали про відкриття провадження у справі від 28.08.2025 надіслано відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення за адресою місцезнаходження, що зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, проте поштове повідомлення повернулось з підстав "за закінченням терміну зберігання".
Відповідач у строк встановлений судом (п'ятнадцять днів з дня вручення йому ухвали про відкриття провадження у справі) та станом на 28.10.2025 відзив на позов не подав, як і будь-які докази у спростування позовних вимог. Клопотань про продовження процесуального строку також до суду не надходило.
Відповідно до ч.6 ст.162 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.
Розглянувши справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, дослідивши в сукупності письмові докази та пояснення, викладених у заявах по суті справи, суд при прийняті рішення виходить з наступних підстав і мотивів.
Судом встановлено, що ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) зареєстрований як фізична особа - підприємець, знаходиться на обліку в Головному управлінні ДПС у Тернопільській області як платник податків, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Згідно з довідкою Головного управління ДПС у Тернопільській області за відповідачем станом на 28.07.2025 рахується податковий борг в сумі 22921,67 грн. (податкові зобов'язання - 16812,20 грн., штрафні санкції - 6109,47 грн.), з яких: 790,90 грн. по платежу акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (штрафні санкції); 16812,20 грн. по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування; 5318,57 грн. по платежу штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, що також підтверджується розрахунками суми позовних вимог з податкового боргу та відображений в інтегрованій картці платника податків.
Як вбачається з матеріалів адміністративної справи, податковий борг виник у зв'язку з несплатою відповідачем узгодженого податкового зобов'язання, самостійно визначеного згідно податкової декларацій про майновий стан і доходи №9422018988 від 30.01.2025 за 2024 рік, якою нараховано платником податок на доходи фізичних осіб в сумі 16 838,34 грн., однак враховуючи переплату 26,14 грн., заборгованість становить 16 812,20 грн.
Заборгованість по акцизному податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів виникла також у зв'язку з несплатою узгодженого грошового зобов'язання, нарахованого згідно податкового повідомлення-рішення №000/387709-02 від 15.04.2024, винесеного на підставі акта перевірки №2396/19-00-09-02/3299709139 від 20.03.2024, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 790,90 грн.
Заборгованість по штрафних санкціях за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг виникла внаслідок несплати узгоджених грошових зобов'язань, нарахованих відповідно до податкових повідомлень-рішень: №00055740704 від 25.04.2025, винесеного на підставі акта перевірки від 07.04.2025 №6706/2201/0705/3299709139, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафу) в сумі 3307,50 грн., однак враховуючи сплату 3088,93 грн., заборгованість становить 218,57 грн.; №00055750704 від 25.04.2025, винесеного на підставі акта перевірки від 07.04.2025 №6706/2201/0705/3299709139, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафу) в сумі 5100,00 грн.
Такі податкові повідомлення-рішення не було оскаржено ні в адміністративному, ні в судовому порядку.
Узгоджені суми грошових зобов'язань відповідачем своєчасно не були сплачені та набули статусу податкового боргу. З метою погашення заборгованості контролюючим органом була виставлена та надіслана відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення податкова вимога форми "Ф" №0002731-1306-1900 від 20.05.2025. Вказані заходи не призвели до сплати відповідачем податкового боргу. При цьому, з часу виставлення податкової вимоги податковий борг не переривався. Заперечень щодо суми податкового боргу або доказів його сплати відповідачем суду не надано.
До спірних правовідносин суд застосовує наступні правові норми.
У ст.16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначені зобов'язання платників податків, один з яких зобов'язує, зокрема, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно із п.54.1 ст.54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків (п.56.11. ст.56 ПК України).
В силу приписів п.57.1 ст.57 ПК України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб, - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу (пп.49.18.4 п.49.18 ст.49 ПК України).
За приписами ст.223 ПК України базовий податковий період для сплати акцизного податку відповідає календарному місяцю. Платники акцизного податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 цього Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5 1, 215.3.5 2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 цього Кодексу.
Згідно з п.177.2 ст.177 ПК України об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
Пунктом 57.3 ст.57 ПК України передбачено, що у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Як слідує з матеріалів справи, податкові зобов'язання 790,90 грн. по платежу акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів; 16812,20 грн. по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування; 5318,57 грн. по платежу штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, визначені відповідачем самостійно у податкових деклараціях та нараховано податковим органом податковими повідомленнями-рішеннями за результатами перевірки, є узгодженими у порядку і на умовах, визначених ПК України.
Податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання (п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України).
Оскільки податкові зобов'язання 9469,70 грн. по платежу акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів; 6800,00 грн. по платежу штрафні санкції, що застосовуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального"; 33469,12 грн. по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування; 2980,73 грн. по платежу військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, відповідачем не сплачено в установлений чинним законодавством строк, такі зобов'язання є податковим боргом.
Зокрема, згідно п.41.2 ст.41 ПК України органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень.
Відповідно до п.87.11 ст.87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Встановлені судом обставини свідчать про те, що відповідач несвоєчасно та не в повному обсязі сплачував узгодженні суми податкових зобов'язань в загальному розмірі 22921,67 грн., а тому даний податковий борг підлягає до стягнення в судовому порядку.
При цьому, суд звертає увагу, що вимогою заявленого позову є стягнення податкового боргу, предметом доказування у даній справі є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов'язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку: встановлення факту її сплати в добровільному порядку або встановлення відсутності такого факту; перевірка вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу на підставі та в черговості, встановлених ПК України, тощо.
Питання правомірності нарахування контролюючим органом податкових зобов'язань не охоплюється предметом даного позову. Оскільки податкове повідомлення-рішення суб'єкта владних повноважень, згідно з яким визначено податкове зобов'язання, не є предметом позову у справі, а отже суд не має процесуальних повноважень у межах розгляду даної справи здійснювати їх правовий аналіз.
Відповідна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 13.02.2018 у справі №826/18379/14, від 19.02.2019 у справі №807/495/17, від 03.02.2022 у справі №560/4343/19, від 14.02.2022 у справі №826/9711/17, що враховується судом при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин у відповідності до ч.5 ст.242 КАС України.
Виходячи з вищенаведеного, суд приходить до висновку, що вимоги позивача є обґрунтованими, відповідають дійсним обставинам та матеріалам справи, ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, не спростовані відповідачем, а отже підлягають до задоволення в повному обсязі.
Відповідно до ч.2 ст.139 КАС України, при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Керуючись ст.139, 241-246, 250 КАС України, суд
Позов задовольнити повністю.
Стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( ІНФОРМАЦІЯ_1 ) податковий борг в сумі 22921 (двадцять дві тисячі дев'ятсот двадцять одна) гривня 67 (шістдесят сім) копійок, з них:
по платежу акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в сумі 790 (сімсот дев'яносто) гривень 90 (дев'яносто) копійок;
по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 16812 (шістнадцять тисяч вісімсот дванадцять) гривень 20 (двадцять) копійок;
по платежу штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, в сумі 5318 грн. (п'ять тисяч триста вісімнадцять) гривень 57 (п'ятдесят сім) копійок.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 28 жовтня 2025 року.
Реквізити учасників справи:
позивач: - Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул.Білецька, 1, м.Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ: 44143637);
відповідач: - Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (місце проживання: с.Лозівка (Підволочиський), Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 47812, РНОКПП: НОМЕР_1 ).
Головуючий суддя Мандзій О.П.