Справа № 420/7530/25
23 жовтня 2025 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Василяки Д.К., розглянувши в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області в якому позивач просить суд: Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області на ім'я ОСОБА_1 : №1974328-2408-1511- НОМЕР_2 від 03.07.2024 року; №1974327-2408-1511- НОМЕР_2 від 03.07.2024 року; №1974326-2408-1511- НОМЕР_2 від 03.07.2024 року; №1974324-2408-1511- НОМЕР_2 від 03.07.2024 року; - №1974331-2408-1511- НОМЕР_2 від 03.07.2024 року; №1974332-2408-1511- НОМЕР_2 від 03.07.2024 року; №1974333-2408-1511- НОМЕР_2 від 03.07.2024 року; №0904947-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року; №0862933-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року; №0862935-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року; №0862936-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року; №0862937-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року.
В обґрунтування позовних вимог та відповіді на відзив зазначено, що позивач підпадає під статус сільськогосподарського товаровиробника, а належні йому на праві власності нежитлові приміщення не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в силу підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України. Тому, визначення грошових зобов'язань по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не можна вважати обґрунтованим та правомірним, що за своєю сукупністю створює підстави для скасування оспорюваних рішень контролюючого органу.
За цією позовною заявою відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами у відповідності до ст. 262 КАС України.
Від відповідача надійшов відзив на позовну заяву в якому ГУ ДПС в Одеській області не погоджується з позовними вимогами, вважає доводи позивача необґрунтованими та безпідставними. Відповідач зазначає, що керуючись статтею 266 та 102 ПКУ на ім'я ОСОБА_1 в автоматичному режимі згідно даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС сформовано податкові повідомлення - рішення за податкові періоди 2021-2023 рр. за об'єкти нерухомого майна. Відповідач вказує, що виходячи із системного тлумачення норм Податкового кодексу України необхідно вказати, що законодавець у кожному буквеному пункті (від "а" до "л") передбачив конкретні умови, за наявності яких нерухомість не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Заява щодо неможливості виконання податкових зобов'язань відповідно до Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, ОСОБА_1 (код РНОКПП НОМЕР_3 ) до Головного управління ДПС в Одеській області не надавалась. Відповідач вважає, що Податкові повідомлення - рішення: - № 1974328-2408-1511- НОМЕР_2 від 03.07.2024 року; - № 1974327-2408-1511- НОМЕР_2 від 03.07.2024 року; - № 1974326-2408-1511- НОМЕР_2 від 03.07.2024 року; - № 1974324-2408-1511- НОМЕР_2 від 03.07.2024 року; - № 1974331-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року; - № 1974332-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року; - № 1974333-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року; - № 0904947-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року; - № 0862933-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року; - № 0862935-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року; - № 0862936-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року; - № 0862937-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року прийнято законно та обґрунтовано.
Дослідивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги позову, відзиву на позовну заяву, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив, що ОСОБА_1 перебуває на обліку в ГУ ДПС в Одеській області.
ГУ ДПС в Одеській області винесені наступні податкові повідомлення-рішення:
№1974328-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року від Головне управління ДПС в Одеській області на ім'я ОСОБА_1 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, про визначення суму податкового зобов'язання за 2021 рік за податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості у сумі 134394,12 грн, адреса: Одеська обл., Болградський рн, село Василівка, дата державної реєстрації 24.12.2014 року;
№1974327-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року від Головне управління ДПС в Одеській області на ім'я ОСОБА_1 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, про визначення суму податкового зобов'язання за 2021 рік за податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості у сумі 18665,85 грн, адреса: АДРЕСА_2 , дата державної реєстрації 10.03.2018 року;
№1974326-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року від Головне управління ДПС в Одеській області на ім'я ОСОБА_1 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, про визначення суму податкового зобов'язання за 2021 рік за податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості у сумі 26132,19 грн, адреса: Одеська обл., Болградський р-н, село Василівка, дата державної реєстрації 10.03.2018 року;
№1974324-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року від Головне управління ДПС в Одеській області на ім'я ОСОБА_1 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, про визначення суму податкового зобов'язання за 2021 рік за податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості у сумі 14932,68 грн, адреса: Одеська обл., Болградський р-н, село Василівка, дата державної реєстрації 11.09.2015 року;
№1974331-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року від Головне управління ДПС в Одеській області на ім'я ОСОБА_1 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, про визначення суму податкового зобов'язання за 2022 рік за податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості у сумі 145593,63 грн, адреса: Одеська обл., Болградський рн, село Василівка, дата державної реєстрації 24.12.2014 року;
№1974332-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року від Головне управління ДПС в Одеській області на ім'я ОСОБА_1 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, про визначення суму податкового зобов'язання за 2022 рік за податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості у сумі 16177,07 грн, адреса: Одеська обл., Болградський р-н, село Василівка, дата державної реєстрації 11.09.2015 року;
№1974333-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року від Головне управління ДПС в Одеській області на ім'я ОСОБА_1 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, про визначення суму податкового зобов'язання за 2022 рік за податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості у сумі 28309,87 грн, адреса: Одеська обл., Болградський р-н, село Василівка, дата державної реєстрації 20.03.2015 року;
№0904947-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року від Головне управління ДПС в Одеській області на ім'я ОСОБА_1 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, про визначення суму податкового зобов'язання за 2022 рік за податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості у сумі 20221,34 грн, адреса: АДРЕСА_2 , дата державної реєстрації 10.03.2018 року;
№0862933-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року від Головне управління ДПС в Одеській області на ім'я ОСОБА_1 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, про визначення суму податкового зобов'язання за 2023 рік за податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості у сумі 43771,62 грн, адреса: Одеська обл., Болградський р-н, село Василівка, дата державної реєстрації 20.03.2015 року;
№0862935-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року від Головне управління ДПС в Одеській області на ім'я ОСОБА_1 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, про визначення суму податкового зобов'язання за 2023 рік за податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості у сумі 31265,30 грн, адреса: АДРЕСА_2 , дата державної реєстрації 10.03.2018 року;
№0862936-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року від Головне управління ДПС в Одеській області на ім'я ОСОБА_1 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, про визначення суму податкового зобов'язання за 2023 рік за податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості у сумі 25012,24 грн, адреса: Одеська обл., Болградський р-н, село Василівка, дата державної реєстрації 11.09.2015 року;
№0862937-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року від Головне управління ДПС в Одеській області на ім'я ОСОБА_1 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, про визначення суму податкового зобов'язання за 2021 рік за податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки сплаченого фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості у сумі 225110,15 грн, адреса: Одеська обл., Болградський рн, село Василівка, дата державної реєстрації 24.12.2014 року.
Не погоджуючись з правомірністю прийнятих відповідачем податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Згідно з п. 265.1 ст. 265 ПК України податок на майно складається з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.
Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України).
Відповідно до пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Підпунктами 266.3.1, 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України визначено, що базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
В силу положень пп. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 ПК України ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Судом встановлено, що 24.12.2014 року, відповідно до договору купівлі-продажу, ОСОБА_1 прийняв у власність на праві приватної власності 36/100 часток нежитлових будівель, а саме нежитлові будівлі за літ. Б.. площею 747,3 за літ. К., площею 874,5 кв.м., за літ. Л, площею 844,9 кв.м., за літ. М, площею 924,0 кв.м., за літ. Н, площею 905,9 кв.м., за літ. Ж, площею 68,5 кв.м., що знаходяться в АДРЕСА_2 ) та розташована на земельній ділянці Василівської сільської Ради, Болградського району Одеської області. В цілому характеристика об'єкта нерухомого майна складає: нежитлові будівлі, загальною площею 12443,9 кв.м., сторіжка під літ. А, площею 105,2 кв.м., корівник під літ. Б, площею 781,4 кв.м., корівник під літ. В, площею 607,8 кв.м., корівник під літ. Г, площею 629,2 кв.м., лабораторія під літ. Д, площею 57,2 кв.м., склад під літ Е, площею 265,9 кв.м., вагова під літ. Ж, площею 68,5 кв. м., їдальня під номером З, площею 194,3 кв.м., корівник під літ. К, площею 885,6 кв.м., корівник під літ. Л, площею 903,9 кв.м., корівник під літ. М, площею 924,0 кв.м., корівник під літ. Н, площею 916,6 кв.м., свинарник під літ. П, площею 623,5 кв.м., свинарник під літ. Р, площею 1099,1 кв.м., свинарник під літ. С, площею 541,5 кв.м., зерносховище під літ. Т, площею 243,7 кв.м., сторіжка під літ. У, площею 87,4 кв.м., свинарник під літ. Ц, площею 647,1 кв.м., сторожка під літ. Ч, площею 30,9 кв.м., кошара під літ. Ш, площею 1955,0 кв.м., кормоцех під літ. І, площею 126,0 кв.м., дизельна під літ. О, площею 47,9 кв.м., насосна під літ. Щ, площею 11,6 кв.м., насосна під літ. Є, площею 8,8 кв.м., дворових споруд за № 1-б.
20.03.2015 року, , відповідно до договору купівлі-продажу, ОСОБА_1 прийняв у власність на праві приватної власності 7/100 часток нежитлових будівель, а саме нежитлові будівлі за літ. Г.. площею 629,2 за літ. Е., площею 265,9 кв.м., що знаходяться в АДРЕСА_2 ) та розташована на земельній ділянці Василівської сільської Ради, Болградського району Одеської області. В цілому характеристика об'єкта нерухомого майна складає: нежитлові будівлі, загальною площею 12443,9 кв.м., сторіжка під літ. А, площею 105,2 кв.м., корівник під літ. Б, площею 781,4 кв.м., корівник під літ. В, площею 607,8 кв.м., корівник під літ. Г, площею 629,2 кв.м., лабораторіяпід літ. Д, площею 57,2 кв.м., склад під літ Е, площею 265,9 кв.м., вагова під літ. Ж, площею 68,5 кв. м., їдальня під номером З, площею 194,3 кв.м., корівник під літ. К, площею 885,6 кв.м., корівник під літ. Л, площею 903,9 кв.м., корівник під літ. М, площею 924,0 кв.м., корівник під літ. Н, площею 916,6 кв.м., свинарник під літ. П, площею 623,5 кв.м., свинарник під літ. Р, площею 1099,1 кв.м., свинарник під літ. С, площею 541,5 кв.м., зерносховище під літ. Т, площею 243,7 кв.м., сторіжка під літ. У, площею 87,4 кв.м., свинарник під літ. Ц, площею 647,1 кв.м., сторожка під літ. Ч, площею 30,9 кв.м., кошара під літ. Ш, площею 1955,0 кв.м., кормоцех під літ. І, площею 126,0 кв.м., дизельна під літ. О, площею 47,9 кв.м., насосна під літ. Щ, площею 11,6 кв.м., насосна під літ. Є, площею 8,8 кв.м., дворових споруд за № 1-б.
11.09.2015 року, відповідно до договору купівлі-продажу, ОСОБА_1 прийняв у власність на праві приватної власності 4/100 часток нежитлових будівель, а саме нежитлові будівлі за літ. А.. площею 105,2 за літ. Д., площею 57,2 кв.м., за літ. З -194.3 кв.м., за літ. І - 126,0 кв.м., що знаходяться в АДРЕСА_2 ) та розташована на земельній ділянці Василівської сільської Ради, Болградського району Одеської області. В цілому характеристика об'єкта нерухомого майна складає: нежитлові будівлі, загальною площею 12443,9 кв.м., сторіжка під літ. А, площею 105,2 кв.м., корівник під літ. Б, площею 781,4 кв.м., корівник під літ. В, площею 607,8 кв.м., корівник під літ. Г, площею 629,2 кв.м., лабораторіяпід літ. Д, площею 57,2 кв.м., склад під літ Е, площею 265,9 кв.м., вагова під літ. Ж, площею 68,5 кв. м., їдальня під номером З, площею 194,3 кв.м., корівник під літ. К, площею 885,6 кв.м., корівник під літ. Л, площею 903,9 кв.м., корівник під літ. М, площею 924,0 кв.м., корівник під літ. Н, площею 916,6 кв.м., свинарник під літ. П, площею 623,5 кв.м., свинарник під літ. Р, площею 1099,1 кв.м., свинарник під літ. С, площею 541,5 кв.м., зерносховище під літ. Т, площею 243,7 кв.м., сторіжка під літ. У, площею 87,4 кв.м., свинарник під літ. Ц, площею 647,1 кв.м., сторожка під літ. Ч, площею 30,9 кв.м., кошара під літ. Ш, площею 1955,0 кв.м., кормоцех під літ. І, площею 126,0 кв.м., дизельна під літ. О, площею 47,9 кв.м., насосна під літ. Щ, площею 11,6 кв.м., насосна під літ. Є, площею 8,8 кв.м., дворових споруд за № 1-б.
10.03.2018 року, відповідно до договору купівлі-продажу, ОСОБА_1 прийняв у власність на праві приватної власності 5/100 часток нежитлових будівель, а саме нежитлові будівлі за літ. П.. площею 623,5 кв.м., що знаходяться в АДРЕСА_2 ) та розташована на земельній ділянці Василівської сільської Ради, Болградського району Одеської області. В цілому характеристика об'єкта нерухомого майна складає: нежитлові будівлі, загальною площею 12443,9 кв.м., сторіжка під літ. А, площею 105,2 кв.м., корівник під літ. Б, площею 781,4 кв.м., корівник під літ. В, площею 607,8 кв.м., корівник під літ. Г, площею 629,2 кв.м., лабораторіяпід літ. Д, площею 57,2 кв.м., склад під літ Е, площею 265,9 кв.м., вагова під літ. Ж, площею 68,5 кв. м., їдальня під номером З, площею 194,3 кв.м., корівник під літ. К, площею 885,6 кв.м., корівник під літ. Л, площею 903,9 кв.м., корівник під літ. М, площею 924,0 кв.м., корівник під літ. Н, площею 916,6 кв.м., свинарник під літ. П, площею 623,5 кв.м., свинарник під літ. Р, площею 1099,1 кв.м., свинарник під літ. С, площею 541,5 кв.м., зерносховище під літ. Т, площею 243,7 кв.м., сторіжка під літ. У, площею 87,4 кв.м., свинарник під літ. Ц, площею 647,1 кв.м., сторожка під літ. Ч, площею 30,9 кв.м., кошара під літ. Ш, площею 1955,0 кв.м., кормоцех під літ. І, площею 126,0 кв.м., дизельна під літ. О, площею 47,9 кв.м., насосна під літ. Щ, площею 11,6 кв.м., насосна під літ. Є, площею 8,8 кв.м., дворових споруд за № 1-б.
Таким чином, позивач є власником наступного нерухомого майна, що підтверджується договорами купівлі продажу нерухомого майна, а саме: сторіжка під літ. А, площею 105,2 кв.м.; корівник під літ. Б, площею 781,4 кв.м., корівник під літ. Г, площею 629,2 кв.м.; лабораторія під літ. Д, площею 57,2 кв.м.; склад під літ Е, площею 265,9 кв.м.; вагова під літ. Ж, площею 68,5 кв. м.; їдальня під номером З, площею 194,3 кв.м.; Документ сформований в системі «Електронний суд» 13.03.2025 10 корівник під літ. К, площею 885,6 кв.м., корівник під літ. Л, площею 903,9 кв.м.; корівник під літ. М, площею 924,0 кв.м.; корівник під літ. Н, площею 916,6 кв.м.; свинарник під літ. П, площею 623,5 кв.м.; кормоцех під літ. І, площею 126,0 кв.м.;.
Як встановлено з матеріалів справи, позивач на праві власності володіє комплексом: сторіжка під літ. А, площею 105,2 кв.м.; корівник під літ. Б, площею 781,4 кв.м., корівник під літ. Г, площею 629,2 кв.м.; лабораторія під літ. Д, площею 57,2 кв.м.; склад під літ Е, площею 265,9 кв.м.; вагова під літ. Ж, площею 68,5 кв. м.; їдальня під номером З, площею 194,3 кв.м.; корівник під літ. К, площею 885,6 кв.м., корівник під літ. Л, площею 903,9 кв.м.; корівник під літ. М, площею 924,0 кв.м.; корівник під літ. Н, площею 916,6 кв.м.; свинарник під літ. П, площею 623,5 кв.м.; кормоцех під літ. І, площею 126,0 кв.м.. Аналіз наявного у позивача майнового комплексу беззаперечно свідчить, що всі будівлі повністю відповідають класу 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» згідно Державного класифікатора ДК 018-2000, а саме: Профільні сільськогосподарські будівлі: 6 корівників (літ. Б, Г, К, Л, М, Н) - прямо відповідають поняттю "корівники" свинарник (літ. П) - повністю відповідає категорії "свинарники" Допоміжні виробничі будівлі: Склад (літ. Е) - відповідає категорії "склади сільськогосподарського призначення" Кормоцех (літ. І) - призначений для обслуговування сільськогосподарського виробництва Лабораторія (літ. Д) - забезпечує технологічний супровід сільськогосподарської діяльності Вагова (літ. Ж) - обслуговує облік сільськогосподарської продукції Отже, наявне майно повністю класифікується як будівлі сільськогосподарського призначення, безпосередньо призначені та використовувані для сільськогосподарської діяльності.
В силу положень пп. "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Отже, для застосування податкової пільги, передбаченої пп. "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України, та звільнення платника податку від оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, необхідною була сукупність таких умов:
1) будівля (споруда) належить на праві власності сільськогосподарському товаровиробнику, в тому числі фізичній особі;
2) будівля (споруда) відноситься до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000;
3) будівля (споруда) не здається її власником в оренду, лізинг, позичку.
Надаючи оцінку наявності перерахованих умов для застосування податкових пільг в контексті розгляду цієї справи, суд виходить з наступного.
Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об'єкта нерухомості згідно з Державним класифікатором України будівель та споруд ДК 018-2000.
Наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 № 507 затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, який призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб'єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) України. Об'єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.
Відповідно до названого Державного класифікатора будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності (будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо) віднесено до підрозділу "Будівлі нежитлові" (група 127 "Будівлі нежитлові інші" клас 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства").
До будівель, споруд сільськогосподарських товаровиробників, призначених для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, відносяться об'єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018-2000 належать до класу 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства", що включає підкласи: 1271.1 будівлі для тваринництва, 1271.2 будівлі для птахівництва, 1271.3 будівлі для зберігання зерна, 1271.4 будівлі силосні та сінажні, 1271.5 будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства, 1271.6 будівлі для тепличного господарства, 1271.7 будівлі рибного господарства, 1271.8 будівлі підприємств лісівництва і звірівництва, 1271.9 будівлі сільськогосподарського призначення інші.
Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об'єкта нерухомості згідно з Державним класифікатором України будівель та споруд ДК 018-2000.
Суд враховує, що належні позивачу на праві власності нежитлові будівлі за своїми технічними характеристиками відносяться до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, тобто є об'єктами, що підпадають під визначення споруд, звільнених від оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до підпункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, відповідач протилежного не довів.
Однак віднесення нежитлової будівлі до відповідного класу ще не є безумовною підставою для звільнення фізичної або юридичної особа, яка нею володіє, від сплати цього виду податків, адже законодавець ставить у залежність використання сільськогосподарської інфраструктури в межах сільськогосподарських потреб.
Відтак необхідно також з'ясувати, чи є можна вважати позивачку сільськогосподарським товаровиробником, на якого поширюється пільга, передбачена пп. "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України.
Так, за визначенням, наведеним у підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України, сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - це юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа-підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Водночас застереження в підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України щодо цілей глави 1 розділу ХIV ПК України не означає, що у інших випадках, передбачених цим Кодексом, термін "сільськогосподарський товаровиробник" має інше змістовне навантаження.
Така правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 01.10.2019 у справі № 0340/1905/18.
Позивач наголошує на тому, що спірні нежитлові будівлі використовуються для ведення сільськогосподарської діяльності.
Перевіряючи наведені доводи, суд зазначає, що за визначенням, наведеним у статті 1 Закону України від 18 січня 2001 року № 2238-ІІІ "Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001-2004 років" (далі - Закон № 2238-III), сільськогосподарський товаровиробник - фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власно виробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.
Крім того, до виробників сільськогосподарської продукції відносять юридичних осіб, фізичних осіб (фізичні особи-підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності (далі - КВЕД), мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин (ст. 1 Закону України від 23 вересня 2008 року № 575-VІ "Про сільськогосподарський перепис").
Законом № 2238-III визначено, що продукція сільського господарства (сільськогосподарська продукція) - це продукція, що виробляється в сільському господарстві та відповідає кодам Державного класифікатора продукції та послуг.
Коди продукції сільського господарства та пов'язані з цим послуги визначені розділом 1 секції А "Продукція сільського господарства, лісового господарства та рибного господарства" Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016:2010, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457.
Таким чином, фізичні особи, які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою КВЕД з урахуванням Державного класифікатора продукції та послуг, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин, володіють та використовують будівлі, споруди, що призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, відносяться до сільськогосподарських товаровиробників, з метою визначення об'єкта оподаткування згідно з пп. "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України.
Відтак належність особи до категорії сільськогосподарських товаровиробників не залежить від організаційної форми здійснення нею сільськогосподарської діяльності (юридична особа, фізична особа чи фізична особа-підприємець).
Аналогічна позиція викладена Верховним Судом у постановах від 17.02.2020 у справі № 820/3556/17, від 10.04.2020 у справі № 823/1751/17, від 24.04.2020 у справі № 540/2206/19, від 17.02.2021 у справі № 820/3707/17 та від 22.04.2021 у справ № 822/3289/17.
Такої ж позиції дотримується Сьомий апеляційний адміністративний суд (постанова від 23.05.2024 у справі № 560/20003/23 та постанова від 27.11.2024 у справі № 120/19168/23).
Позивач зазначає, що володіючи наявним майновим комплексом, здійснює розведення тварин, а саме: 1. Утримання та розведення великої рогатої худоби: 6 корівників (літ. Б, Г, К, Л, М, Н) загальною площею 4039,3 кв.м свідчать про масштабне виробництво молока та м'яса великої рогатої худоби 1. Свинарство: 1 свинарник (літ. П) площею 623,5 кв.м призначений для розведення та вирощування свиней 1. Допоміжна інфраструктура: Кормоцех (літ. І) площею 126,0 кв.м призначений для виготовлення та підготовки кормів для тварин Склад (літ. Е) площею 265,9 кв.м використовується для зберігання кормів, інвентарю та допоміжних матеріалів Лабораторія (літ. Д) площею 57,2 кв.м слугує для ветеринарного контролю та моніторингу здоров'я тварин 1. Інфраструктура життєзабезпечення: Їдальня (літ. З) площею 194,3 кв.м для харчування Сторіжка (літ. А) площею 105,2 кв.м для забезпечення охорони та цілодобового нагляду Вагова (літ. Ж) площею 68,5 кв.м для обліку та зважування сільськогосподарської продукції.
Також, Василівська сільська рада Болградського району Одеської області на виконання ухвали Одеського окружного адміністративного суду від 02.04.2025 року у справі № 420/7530/25 повідомила листом від 24.04.2025 року про таке: «За інформацією, наявною в Василівській сільській раді Болградського району Одеської області, громадянин ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_3 ) здійснює сільськогосподарську діяльність як сільськогосподарський товаровиробник у межах майнового комплексу, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 . Зазначений майновий комплекс включає нежитлові будівлі та споруди, які використовуються ОСОБА_1 для ведення селянського господарства, зокрема для: зберігання сільськогосподарської продукції; утримання сільськогосподарських тварин; Також повідомлено, що інші об'єкти нерухомого майна, які належать ОСОБА_1 на території с. Василівка Белградського району Одеської області, також використовуються ним у процесі ведення сільськогосподарської діяльності як складові частини єдиного майнового комплексу особистого селянського господарства.
Наведеним спростовуються твердження відповідача про те, що позивач у спірний період не може вважатися сільськогосподарським товаровиробником-фізичною особою.
Той факт, що нежитлові будівлі, на які нараховані грошові зобов'язання, позивачем не здаються в оренду (лізинг, позичку) відповідачем не заперечується, тобто є безспірним.
З огляду на викладене суд доходить висновку, що матеріалами справи доводиться наявність обов'язкових умов, які є необхідними для звільнення від оподаткування належного позивачу об'єкта нежитлової нерухомості, відмінного від земельної ділянки, відповідно до положень пп. "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України за 2021-2023 роки.
Згідно з положеннями ст.ст. 77, 90 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Перевіривши обґрунтованість доводів сторін та оцінивши надані ними докази в їх сукупності, суд приходить до переконання, що адміністративний позов ОСОБА_1 належить задовольнити.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 257 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити у повному обсязі.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №1974328-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №1974327-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №1974326-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №1974324-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №1974331-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №1974332-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №1974333-2408-1511-UA51060070000052726 від 03.07.2024 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №0904947-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №0862933-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №0862935-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №0862936-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №0862937-2408-1511-UA51060070000052726 від 20.05.2024 року.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь ОСОБА_1 судовий збір у розмірі 15951,82 грн.
Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.
Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя Д.К. Василяка