24 жовтня 2025 року м. Ужгород№ 260/7162/25
Закарпатський окружний адміністративний суд в особі головуючого судді Дору Ю.Ю. розглянув адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Закарпатській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Виноградівський завод залізобетонних виробів" про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, -
Головне управління ДПС у Закарпатській області (далі-позивач) звернулось до Закарпатського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Виноградівський завод залізобетонних виробів"(далі-відповідач), в якому просить: винести судове рішення, яким надати дозвіл Головному управлінню ДПС у Закарпатській області, код ЄДРПОУ ВП 44106694 на погашення суми податкового боргу у розмірі 1439396,17 грн за рахунок майна ТОВ «Виноградівський ЗБВ», 90300, Закарпатська область, Берегівський район, м. Виноградів, вул. Лейзмана, буд. 17, код ЄДРПОУ - 03577252 вказаного в Акті опису майна від №63/13-02-15 від 25.07.2023 та на яке поширюється право податкової застави.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що на виконання абзацу першого пункту 95.3 абзацу другого пункту 95.5 статті 95 ПК України, позивачем вживались заходи на погашення податкового боргу відповідача шляхом стягнення коштів з рахунків відповідача як на підставі рішення суду так і на підставі рішень керівника.
Так, рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 28.03.2022 по справі №260/8162/21 стягнуто з ТОВ «Виноградівський ЗБВ» податковий борг у розмірі 529029,28 грн в частині земельного податку з юридичних осіб. (довідково, в іншій частині рішення у суду на суму стягнутого податкового боргу розмірі 22345,93 грн не береться до уваги в межах даного позову та до розрахунку податкового боргу не включається, оскільки, у вказаній частині податковий борг погашено).
Також, рішенням заступника начальника Головного управління ДПС у Закарпатській області від 27.07.2023 №71/4¬0716 вирішено стягнути кошти з рахунків відповідача у розмірі 568779,02 грн в частині стягнення коштів з земельного податку з юридичних осіб, (довідково, в іншій частині указане рішення керівника не береться до уваги в межах даного позову та до розрахунку податкового боргу не включається, оскільки, у вказаній частині податковий борг погашено).
Також, рішенням заступника начальника Головного управління ДПС у Закарпатській області від 14.06.2024 №130/4-0716 вирішено стягнути кошти з рахунків відповідача у розмірі 567441,54 грн.
Так, податковий борг згідно указаних рішень заступника начальника Головного управління ДПС у Закарпатській області виник на підставі самостійно поданих податкових декларацій з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та податкових розрахунків із земельного податку, перелік яких зазначено у розрахунку податкового боргу, як додатку до даної позовної заяви. Загальна сума вжитих заходів на погашення податкового боргу відповідача на підставі указаних рішень становить 1665249,84 грн (529029,28 грн + 568779,02 грн + 567441,54 грн)
На підставі указаних рішень були вжиті дії по стягненню коштів з рахунків Відповідача шляхом винесення платіжних інструкції за період з листопада 2022 р. по травень 2025 р. у загальній кількості 24 примірників.
Однак, указані заходи не призвели до повного погашення податкового боргу відповідача, через відсутність коштів на рахунках такого.
Так, за рахунок указаних заходів та за рахунок самостійної сплати боржником, частково погашено податковий борг у розмір 225853,67 грн. Залишок непогашеного податкового боргу за указаними рішеннями складає 1439396,17 грн. (1665249,84 грн - 225853,67 грн)
Вищенаведене свідчить про недостатність (відсутність) коштів на рахунках Відповідача для погашення суми боргу платника, та є підставою для звернення до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу у розмірі 1439396,17 грн за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
На підставі викладеного просить суд задовольнити позовні вимоги.
Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 15 вересня 2025 року відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи та визначено відповідачу п'ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.
Вказану ухвалу суду вручено відповідачу у його електронному кабінеті 15.09.2025 року, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа наявною у матеріалах справи (а.с.72).
Відповідач не скористався своїм правом, встановленим статтею 162 Кодексу адміністративного судочинства України, щодо подання відзиву на адміністративний позов. Будь-яких клопотань чи пояснень від відповідача до суду не надходило.
Відповідно до статі 162 частини 6 КАС України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.
Розглянувши подані позивачем документи та матеріали справи, всебічно та повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.
Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Виноградівський завод залізобетонних виробів» (далі - ТОВ «Виноградівський ЗБВ», Відповідач, Боржник), код ЄДРПОУ 03577252, внесене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань за місцезнаходженням: 90300, Закарпатська область, Берегівський район, м. Виноградів, вул. Лейзмана, буд. 17 та перебуває на обліку в контролюючому органі як платник податків та зборів
За ТОВ «Виноградівський ЗБВ» обліковується в межах попередньо вжитих заходів у порядку статті 95 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на погашення податкового боргу, непогашений податковий борг у розмірі 1439396,17 грн за платежами:
- 18010400 «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної, сплачений юридичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості у розмірі 34499,42 грн;
- 18010500 «Земельний податок з юридичних осіб» у розмірі 1404896,75 грн.
З матеріалів справи встановлено, що загальний податковий борг відповідача по Україні в цілому станом на 09.09.2025 становить 2794656,11 грн. та у зв'язку з несплатою узгоджених сум, Відповідачу на підставі пункту 59.1 статті 59 ПК України, виставлено податкову вимогу №2390-51 від 30.03.2020 про наявність податкового боргу за узгодженими податковими зобов'язаннями, яку направлено відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення (9030000528586), вручено 23 квітня 2020 року.
У відповідності пункту 89.1 статті 89 ПК України право податкової застави виникає у разі: - несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; - несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.
Згідно пункту 89.3 статті 89 ПК України, майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.
Відповідно до пункту 1 розділу II Порядку застосування податкової застави податковими органами, затвердженого Наказ Міністерства фінансів України 16.06.2017 №586 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14.07.2017 за № 859/30727 (далі - Порядок), опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення про опис майна у податкову заставу, яке приймається керівником податкового органу (його заступником або уповноваженою особою). Рішення про опис майна у податкову заставу надається платнику податків, що має податковий борг.
Так, Головного управління ДПС у Закарпатській області було прийнято рішення від 14.07.2020 №10147/10/07-16-10-01-08 про опис майна в податкову заставу ТОВ «Виноградівський ЗБВ», яке надіслано відповідачу засобами поштового зв'язку з рекомендованим повідомленням №9030000650098 вручено Відповідачу 22.07.2020.
На підставі рішення заступника начальника Головного управління ДПС у Закарпатській області від 14.07.2020 №№10147/10/07-16-10-01-08 Головним управлінням складено акт опису майна №63/13-02-15 від 25.07.2023 та проведено опис майна, а саме: компресор повітряний ВП - 20/8М; Компресорний холодильник ХК - 20 ОМ; Повітрозбірник В-3.2 заводський номер №14753, завод кгс/см. «Chemar» Польща 8 кгс/см.куб/3200л. Кількість 3 штуки. Вартість 435000,00 тис грн; Кран мостовий електричний, заводський « 1-341/реєстраційний номер №996, вантажопідйомність Q-15 тон. Кількість 1 штука; Вартість 810000,00 грн. Загальна вартість описаного майна 1245000,00 грн.
Акту опису майна №63/13-02-15 від 25.07.2023 зі сторони контролюючого органу підписаний податковим керуючим Наталією Сігетій, зі сторони відповідача підписано керівником відповідача Олександром Костак. Примірник акту опису майно вручено відповідачу згідно підпису керівника відповідача 25.07.2023.
Згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію обтяження від 25.07.2023 №85268407 на майно платника податків Відповідача, згідно вказаного вище акту опису майна було накладено податкову заставу.
Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та / або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1 статті 36 Податкового кодексу України).
Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до пунктів 87.1, 87.2 статті 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та / або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.
Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.
Підпунктами 88.1, 88.2 статті 88 Податкового кодексу України встановлено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.
Згідно з підпунктом 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право, зокрема, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов'язань та / або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.
Згідно з пунктами 89.1, 89.2 статті 89 Податкового кодексу України право податкової застави виникає у разі:
- несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;
- несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.
З урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.
У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.
Згідно з підпунктом 89.3 статті 89 Податкового кодексу України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.
Пунктом 89.5 статті 89 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.
Відповідно до пунктів 95.1, 95.2, 95.3, 95.10 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу.
З метою реалізації майна, яке перебуває у податковій заставі, проводиться експертна оцінка вартості такого майна для визначення початкової ціни його продажу. Така оцінка проводиться у порядку, визначеному Законом України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні" (пункт 95.10 статті 95 Податкового кодексу України ).
Відповідно до пункту 93.4 статті 93 Податкового кодексу України у разі продажу майна, що перебуває у податковій заставі, відповідно до статті 95 цього Кодексу таке майно звільняється з податкової застави (із внесенням змін до відповідних державних реєстрів) з дня отримання контролюючим органом підтвердження про надходження коштів до бюджету від такого продажу.
Системний аналіз наведених норм законодавства дає підстави для висновку про те, що звернення контролюючого органу до суду з позовними вимогами щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків має відбуватись після звернення про погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податку, зокрема шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, обслуговуючих платника податку, і лише в разі недостатності коштів податковий орган має право звернутися до суду з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.
Отже, Податковим кодексом України визначено черговість вжиття контролюючим органом заходів щодо погашення податкового боргу, а саме спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків, та лише у разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.
Матеріалами справи встановлено, що позивач вчинив необхідні дії, спрямовані на погашення боргу за рахунок грошових коштів платника, зокрема шляхом виставлення банківським установам платіжних інструкцій на примусове списання (стягнення) коштів, які повернуті без виконання у зв'язку з відсутністю коштів на цих рахунках.
Таким чином, позивач вжив усі можливі і необхідні заходи для погашення податкового боргу відповідача, проте зазначені заходи не призвели до повного погашення такого боргу.
Податкова застава підтверджена витягом з Державного реєстру речових прав від 25.07.2023 №85268407, а перелік такого майна, на яке поширюється право податкової застави, визначений актом опису майна № 63/13-02-15 від 25.07.2023 року.
Враховуючи вищенаведене, суд вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими і їх слід задовольнити.
За змістом положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-
Адміністративний позов Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, м.Ужгород, вул.Волошина, 52, код ЄДРПОУ ВП 44106694) до Товариства з обмеженою відповідальністю "Виноградівський завод залізобетонних виробів"(90300, Закарпатська область, Берегівський район, м. Виноградів, вул. Лейзмана, буд. 17), код ЄДРПОУ 03577252) про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі - задовольнити.
Надати дозвіл Головному управлінню ДПС у Закарпатській області (код ЄДРПОУ ВП 44106694) на погашення суми податкового боргу у розмірі 1439396,17 грн за рахунок майна ТОВ «Виноградівський ЗБВ» (90300, Закарпатська область, Берегівський район, м. Виноградів, вул. Лейзмана, буд. 17, код ЄДРПОУ 03577252) вказаного в Акті опису майна від №63/13-02-15 від 25.07.2023 та на яке поширюється право податкової застави.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Рішення суду може бути оскаржене до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
СуддяЮ.Ю.Дору