20 жовтня 2025 року справа № 580/9088/25
м. Черкаси
Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Янківської В.П., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у змішаній (паперовій та електронній) формі адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю “Торговий Дім “Манн» до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,
встановив:
11 серпня 2025 року товариство з обмеженою відповідальністю “Торговий Дім “Манн» звернулося до суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України в якій просить:
1) визнати протиправними та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.02.2025 №12548986/41047365, №12548989/41047365, №12548983/41047365, №12548988/41047365, №12548982/41047365, №12548981/41047365, №12548972/41047365, №12548978/41047365, №12548985/41047365, №12548979/41047365, №12548975/41047365, №12548973/41047365, №12548984/41047365, №12548987/41047365, №12548976/41047365, №12548974/41047365, №12548980/41047365, №12548977/41047365, №12548970/41047365, №12548971/41047365, прийняті комісією Головного управління ДПС у Черкаській області про відмову у реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
2) зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 15.02.2024 № 34, 39, 40, від 16.02.2024 № 10, 11, 13, 14, 15, 16, від 19.02.2024 № 42, 47, 50, 52, 53, 54, 57, 61, 65, 66, 67, подані Товариством з обмеженою відповідальністю “Торговий Дім “МАНН», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення є протиправним, оскільки відповідачами не взято до уваги надані позивачем на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 15.02.2024 № 34, 39, 40, від 16.02.2024 № 10, 11, 13, 14, 15, 16, від 19.02.2024 № 42, 47, 50, 52, 53, 54, 57, 61, 65, 66, 67, подані Товариством з обмеженою відповідальністю “Торговий Дім “МАНН» усі належні документи, які підтверджують реальність здійснення операції та надані пояснення в електронному вигляді. На підставі вищевикладених обставин позивач просить визнати оскаржувані рішення протиправними та таким, що підлягають скасування, як наслідок, зобов'язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 15.02.2024 № 34, 39, 40, від 16.02.2024 № 10, 11, 13, 14, 15, 16, від 19.02.2024 № 42, 47, 50, 52, 53, 54, 57, 61, 65, 66, 67, подані Товариством з обмеженою відповідальністю “Торговий Дім “МАНН», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.
Ухвалою судді Черкаського окружного адміністративного суду від 18.08.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у адміністративній справі, вирішено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому проваджені).
Відповідачі позов не визнали, надали до суду письмовий відзив, в якому зазначили, що ТОВ «Торговий Дім Манн» надіслано на реєстрацію в ЄРПН розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 15.02.2024 №34, 39, 40, від 16.02.2024 №10, 11, 13, 14, 15, 16, від 19.02.2024 року №42, 47, 50, 52, 53, 54, 57, 61, 65, 66, 67, реєстрація яких була зупинена. ТОВ «Торговий Дім Манн» 06.02.2025 та 11.02.2025 подані повідомлення на розблокування вищевказаних розрахунків коригування з поясненням та підтверджуючими документами (№24, 25, 26, 27, 22, 23, 19, 20, 21, 29, 28, 37, 30, 31, 32, 38, 39, 34, 35, 36). Проте, ТОВ «Торговий Дім Манн» надано недостатньо документів щодо наявних складських приміщень (акти оренди, розрахункові документи за 2024 рік), не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, акти приймання-передачі товарів, що зазначені у розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, СМR, ВМД, тощо) сертифікати відповідності, складські документи, інвентаризаційні описи по залишках, акти внутрішнє переміщення товару, довіреність, якою оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції. Комісією платнику було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 13.02.2025 року №12504023/41047365, №12504022/41047365, №12504020/41047365, №12504021/41047365, №12504025/41047365, №12504024/41047365, №12504030/41047365, №12504029/41047365, №12504027/41047365 та від 17.02.2025 року №12513327/41047365, №12513331/41047365, №12514421/41047365, №12514411/41047365, №12514416/41047365, №12514417/41047365, №12513333/41047365, №12514429/41047365, №12514410/41047365, №12514428/41047365, №12514425/41047365. ТОВ «Торговий Дім Манн» 18.02.2025, 20.02.2025 та 21.02.2025 надано додаткові пояснення та/або документи, проте надано недостатньо документів щодо наявних складських приміщень (акти оренди, розрахункові документи за 2024 рік), не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, акти приймання передачі товарів, що зазначені у розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, СМR, ВМД, тощо) сертифікати відповідності, складські документи, інвентаризаційні описи по залишках, акти внутрішнє переміщення товару, довіреність, якою оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції. Комісією ГУ ДПС у Черкаській області прийнято рішення від 25.02.2025 №12548986/41047365, №12548989/41047365, №12548983/41047365, №12548988/41047365, №12548982/41047365, №12548981/41047365, №12548972/41047365, №12548978/41047365, №12548985/41047365, №12548979/41047365, №12548975/41047365, №12548973/41047365, №12548984/41047365, №12548987/41047365, №12548976/41047365, №12548974/41047365, №12548980/41047365, №12548977/41047365, №12548970/41047365, №12548971/41047365 про відмову в реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 15.02.2024 №34, 39, 40, від 16.02.2024 №10, 11, 13, 14, 15, 16, від 19.02.2024 року №42, 47, 50, 52, 53, 54, 57, 61, 65, 66, 67 у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «МАНН» (код ЄДРПОУ 41047365), зареєстроване в ЄДР 23.12.2016 за реєстраційним номером 10261020000017179.
Відповідно до даних ЄДРПОУ основним видом економічної діяльності ТОВ «ТД МАНН» згідно КВЕД 47.71 є роздрібна торгівля одягом у спеціалізованих магазинах.
ТОВ «ТД МАНН» здійснює закупівлю Товарів (одяг, взуття, аксесуари) відповідно до укладених Контрактів на поставку з CINQUE MODA GMBH за №3, DK COMPANY VEJLE A/S за № 210819/1, Betty Barclay Group GMBH & CO. KG за № BB 2019 2, Leineweber GmbH & Co. KG за № 1, Monari GmbH за № ОС 55, Roy Robson Fashion GmbH & CO. KG за № 2019-1, Benvenuto. GmbH за № 9/21, Calamar Fashion GmbH & CO. KG за № 01/08, Lebek & Friends GmbH & CO. KG за № 2, Marc Cain GmbH за № 22/02, Rabe Moden GmbH за № 1, LERROS Moden GmbH за № 2019-2, Boboli S.A. за № 1304, LUISA CERANO GmbH за № 20190815, Brands4kids A/S за № 1, Maxxport GmbH за № 35, Rabe Moden GmbH за № 1, Seidensticker GmbH за № 2708/2019, MTG Customer Service GmbH за № 01, TUZZI Collection GmbH за № 082019-15, Oui Gruppe GmbH & CO. KG за № 20190814, WH&P GmbH & CO. KG за №1506, Ceder GmbH за № UKR2022001, CALZATURIFICIO FRANCESCHETTI SRL за № 1810, KENNEL & SCHMENGER SCHUHFABRIC GMBH за № 811, AstorMueller AG за № 21/01/2022-01, Digel AG за № 2101/2019, Samo GmbH за № 07/02.
ТОВ «ТД МАНН» укладено з ФОП ОСОБА_1 (Покупцем) Договір поставки від 25.09.2023 №113 (далі - Договір № 113), відповідно до умов якого ТОВ «ТД «МАНН» (Постачальник) зобов'язується передати у власність в обумовлений строк Покупцю Товар (одяг, взуття, аксесуари), а Покупець зобов'язується прийняти вказаний Товар та оплатити його на умовах, визначених цим Договором. Предметом договору Поставки є Товар, визначений Сторонами у Специфікаціях до цього Договору (Додатках до цього Договору), які після підписання Сторонами стають невід'ємною частиною цього Договору. Поставка Товару здійснюється на Постачальником на склад покупця. Склад Покупця знаходиться за адресою: м. Черкаси вул. Одеська, 42.
Товариство з обмеженою відповідальністю “Торговий Дім “МАНН» засобами електронного зв'язку надіслано розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 15.02.2024 №34, 39, 40, від 16.02.2024 №10, 11, 13, 14, 15, 16, від 19.02.2024 року №42, 47, 50, 52, 53, 54, 57, 61, 65, 66, 67, реєстрація яких була зупинена.
Подавши на реєстрацію, отримав квитанції про зупинення реєстрації вказаних вище РК. Згідно з електронними квитанціями документ прийнято, але реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами). У розрахунку коригування, складеному до ПН, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6201, 6202, 6209, 6210 що відповідає п.4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до ПН, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення ПН, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково в кожній квитанції повідомлено: показники “D» та відповідно “Рпоточ»-0. Запропонував надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
ТОВ «Торговий Дім Манн» 06.02.2025 та 11.02.2025 подані повідомлення на розблокування вищевказаних розрахунків коригування з поясненням та підтверджуючими документами (№24, 25, 26, 27, 22, 23, 19, 20, 21, 29, 28, 37, 30, 31, 32, 38, 39, 34, 35, 36).
Комісією платнику направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 13.02.2025 року №12504023/41047365, №12504022/41047365, №12504020/41047365, №12504021/41047365, №12504025/41047365, №12504024/41047365, №12504030/41047365, №12504029/41047365, №12504027/41047365 та від 17.02.2025 року №12513327/41047365, №12513331/41047365, №12514421/41047365, №12514411/41047365, №12514416/41047365, №12514417/41047365, №12513333/41047365, №12514429/41047365, №12514410/41047365, №12514428/41047365, №12514425/41047365.
ТОВ «Торговий Дім Манн» 18.02.2025, 20.02.2025 та 21.02.2025 надано додаткові пояснення та/або документи.
Комісією ГУ ДПС у Черкаській області було прийнято рішення від 25.02.2025 №12548986/41047365, №12548989/41047365, №12548983/41047365, №12548988/41047365, №12548982/41047365, №12548981/41047365, №12548972/41047365, №12548978/41047365, №12548985/41047365, №12548979/41047365, №12548975/41047365, №12548973/41047365, №12548984/41047365, №12548987/41047365, №12548976/41047365, №12548974/41047365, №12548980/41047365, №12548977/41047365, №12548970/41047365, №12548971/41047365 про відмову в реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 15.02.2024 №34, 39, 40, від 16.02.2024 №10, 11, 13, 14, 15, 16, від 19.02.2024 року №42, 47, 50, 52, 53, 54, 57, 61, 65, 66, 67 у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Позивач вважаючи протиправними вищезазначені рішення відповідача 1, звернувся до суду із цим позовом за захистом своїх прав та інтересів.
Вирішуючи спір по суті, суд зазначає, що відповідно до положень п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Згідно з пунктом 74.2 статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до п. 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктом 9 Порядку №520 встановлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Відповідно до пп. 201.16 ст. 201 та 201.16.1 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пункт 5 Порядку №520 встановлює перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі: 1) договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; 2) договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; 3) первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; 4) розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; 5) документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Судом встановлено, що ТОВ «Торговий Дім Манн» 06.02.2025 та 11.02.2025 подані повідомлення на розблокування вищевказаних розрахунків коригування з поясненням та підтверджуючими документами (№24, 25, 26, 27, 22, 23, 19, 20, 21, 29, 28, 37, 30, 31, 32, 38, 39, 34, 35, 36).
Комісією платнику направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 13.02.2025 року №12504023/41047365, №12504022/41047365, №12504020/41047365, №12504021/41047365, №12504025/41047365, №12504024/41047365, №12504030/41047365, №12504029/41047365, №12504027/41047365 та від 17.02.2025 року №12513327/41047365, №12513331/41047365, №12514421/41047365, №12514411/41047365, №12514416/41047365, №12514417/41047365, №12513333/41047365, №12514429/41047365, №12514410/41047365, №12514428/41047365, №12514425/41047365.
Згідно п. 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг», “Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
ТОВ «Торговий Дім Манн» 18.02.2025, 20.02.2025 та 21.02.2025 надано додаткові пояснення та/або документи.
Згідно п. 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Згідно п. 10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Пунктом 11 Порядку №520 встановлено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Із матеріалів справи судом встановлено, що рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 15.02.2024 № 34, 39, 40, від 16.02.2024 № 10, 11, 13, 14, 15, 16, від 19.02.2024 № 42, 47, 50, 52, 53, 54, 57, 61, 65, 66, 67 не містять чіткої підстави їх прийняття, оскільки не вказано конкретних документів, які необхідно надати платнику податків та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування кількісних і вартісних показників.
Тому дійшов висновку про необґрунтованість оскаржуваних рішень суб'єкта владних повноважень.
Суд звертає увагу на те, що вищезазначені рішення Головного управління ДПС у Черкаській області є актом індивідуальної дії, адже видані суб'єктом владних повноважень, прийняті із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, яка не містить загальнообов'язкових правил поведінки та стосується прав і обов'язків лише чітко визначеного суб'єкта (суб'єктів), якому (яким) вони адресовані.
Головною рисою таких актів є чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов'язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.
Натомість, оскаржувані рішення відповідача 1 не відповідають вищезазначеним критеріям акта індивідуальної дії та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Суд зауважує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічні правові позиції висловлена Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 15.02.2023 у справі №2240/3117/18.
При цьому, Верховний Суд у постанові від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов'язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.
Згідно ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Таким чином, суд дійшов висновку визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 від 25.02.2025 №12548986/41047365, №12548989/41047365, №12548983/41047365, №12548988/41047365, №12548982/41047365, №12548981/41047365, №12548972/41047365, №12548978/41047365, №12548985/41047365, №12548979/41047365, №12548975/41047365, №12548973/41047365, №12548984/41047365, №12548987/41047365, №12548976/41047365, №12548974/41047365, №12548980/41047365, №12548977/41047365, №12548970/41047365, №12548971/41047365, про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування від 15.02.2024 № 34, 39, 40, від 16.02.2024 № 10, 11, 13, 14, 15, 16, від 19.02.2024 № 42, 47, 50, 52, 53, 54, 57, 61, 65, 66, 67 в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняті комісією Головного управління ДПС у Черкаській області, датою їх фактичного подання на реєстрацію, тому викладені в позовній заяві доводи позивача є обґрунтованими, а позов таким, що підлягає до задоволення.
Згідно частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст.ст.2-14, 138-139, 242-245, 255, 295 КАС України, суд
вирішив:
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.02.2025 №12548986/41047365, №12548989/41047365, №12548983/41047365, №12548988/41047365, №12548982/41047365, №12548981/41047365, №12548972/41047365, №12548978/41047365, №12548985/41047365, №12548979/41047365, №12548975/41047365, №12548973/41047365, №12548984/41047365, №12548987/41047365, №12548976/41047365, №12548974/41047365, №12548980/41047365, №12548977/41047365, №12548970/41047365, №12548971/41047365, прийняті комісією Головного управління ДПС у Черкаській області про відмову у реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 15.02.2024 № 34, 39, 40, від 16.02.2024 № 10, 11, 13, 14, 15, 16, від 19.02.2024 № 42, 47, 50, 52, 53, 54, 57, 61, 65, 66, 67, подані Товариством з обмеженою відповідальністю “Торговий Дім “МАНН», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик 235, м. Черкаси, 18002, код ЄДРПОУ 44131663) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Манн» (ЄДРПОУ 4104736) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 24224 (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири) грн 00 коп.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Манн» (ЄДРПОУ 4104736) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 24224 (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири) грн 00 коп.
Копію рішення направити учасникам справи.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя Валентина ЯНКІВСЬКА