20 жовтня 2025 рокуСправа №160/24409/25
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Олійника В. М.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,-
25 серпня 2025 року представник товариства з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» через систему "Електронний суд" звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України, в якій просить:
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №13191947/33125694 від 20.08.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №46 від 28.03.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;
зобов'язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №46 від 28.03.2025р. на суму 61 104,00 грн., в т.ч. ПДВ 10 184,00 грн. (реєстр. №9084159302 від 01.04.2025р.), складену позивачем за фактом виконання на адресу ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» як Замовника та передачі результатів робіт відповідно до Акту прийому виконаних підрядних робіт №153-25 згідно Специфікації №31 від 23.01.2025р. до Договору №68 від 26.01.2023 р.
В обґрунтування позову представник позивача зазначив, що на виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України товариством з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» 28 березня 2025 року було складено податкову накладну №46 та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно квитанції №9084159302 від 01.04.2025 року податкова накладна була доставлена до ДПС України, документ збережено, реєстрація зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Обсяг постачання товару/послуги 33.14 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
05 серпня 2025 року товариством з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» було направлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення №05-08/2025-1 щодо податкової накладної №46 від 28.03.2025 року.
18 серпня 2025 року товариством з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» було направлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області додаткові пояснення №18-08/2025-1 для підтвердження факту здійснення господарських операцій з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», які послугували підставою для складання та направлення на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №46 від 28.03.2025 року.
Комісія Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийняла рішення №13191947/33125694 від 20.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №46 від 28.03.2025 року з підстав «ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Товариство з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13191947/33125694 від 20.08.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №46 від 28.03.2025 року, оскільки позивачем були надані контролюючому органу всі необхідні документи, що підтверджують правомірність складання спірної податкової накладної, у зв'язку з чим представник позивача звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою.
Протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 25 серпня 2025 року для розгляду адміністративної справи №160/24409/25 визначено суддю Олійника В.М.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 вересня 2025 року провадження у справі відкрито за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.
01 вересня 2025 року на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України направлено ухвалу про відкриття провадження по справі та примірник позовної заяви з додатками.
02 вересня 2025 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, Державною податковою службою України отримано ухвалу про відкриття провадження по справі та примірник позовної заяви з додатками, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа в системі "Електронний суд", яка міститься в матеріалах справи.
15 вересня 2025 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву вх.№48760/25, в якому представник відповідача-1 з позовними вимогами, викладеними в позовній заяві, не погоджується та вважає їх необґрунтованими з наступних підстав.
ТОВ «Нікопроммаш» (код 33125694, обліковується як платник податків за основним місцем обліку (стан:0) в ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Нікопольська ДПІ), 33.12-Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення.
Відомості про об'єкти оподаткування (ф.20-ОПП): ЦЕХ (Україна, Дніпропетровська область, м. Нікополь, вул. Лісова, буд.1а).
Згідно Фінансової звітності малого підприємства станом на 31.12.2024 року основні засоби - 50,1 тис.грн., запаси - 6492,4 тис. грн.
Чисельність працюючих: 10 осіб (згідно 4 ДФ за липень 2025 року).
Згідно даних ЄРПН ТОВ «Нікопроммаш» подано на реєстрацію на адресу ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» (код 24432974).
За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих ТОВ «Нікопроммаш» з повідомленням до податкової накладної від 28.03.2025 №46 направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.08.2025 №13159865/33125694 у зв'язку з необхідністю надати додаткові пояснення та копії документів, а саме:
Згідно даних ЄРПН у 2025 року встановлено придбання товарно-матеріальних цінностей в об'ємах (обсягах) неспіввідносних з обсягами реалізованих товарів/виконаних робіт/наданих послуг: Плівка, Олива, Олива моторна. Цемент, Іскра ман, емаль. Шланг спіральний гофрований. Грунт-емаль. Акумуляторна батарея. Шланг армований. Саморіз, Конфірмат, Алмазний диск по бетону та цеглі, Шуруп із потаємною головкою, компенсатор та ін,, що вплинуло на формування реєстраційного ліміту. Надати пояснення та підтверджуючі документи по придбанню, транспортуванню, зберіганню, використанню придбаних ТМЦ. Акти списання ТМЦ для виконання робіт, залишки придбаних ТМЦ тощо.
У зв'язку з частковим наданням додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначених у податковій накладній, комісія регіонального рівня ГУ ДПС у Дніпропетровській області приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
ТОВ «Нікопроммаш» скаргу на оскаржуване рішення до ДПС України не подавали.
Податкова накладна має статус - відмовлено за рішенням Комісії.
ТОВ «Нікопроммаш» не віднесено до переліку ризикових платників.
З урахуванням викладеного, представник відповідача-1 просив відмовити в задоволенні адміністративного позову ТОВ «Нікопроммаш».
15 вересня 2025 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву вх.№48740/25, в якому представник відповідача-2 з позовними вимогами, викладеними в позовній заяві, не погоджується та вважає їх необґрунтованими з наступних підстав.
Пункт 12 Порядку 1246 встановлює, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200.1.3 і 200.1.9 статті 200.1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Тобто, Порядок 1246 визначає критерії, яким повинна відповідати податкова накладна, та в обов'язковому порядку повинна пройти перевірки у разі її надходження до ЄРПН.
Для ухвалення рішення про зобов'язання ДПС зареєструвати податкову накладну, суд повинен перевірити саме той факт, що податкова накладна, яка була подана позивачем, відповідає всім критеріям, відповідно до пункту 12 Порядку 1246 її можливо зареєструвати у ЄРПН.
При цьому така перевірка здійснюється податковим органом автоматично і судом не може бути проведена.
Отже, суд у разі ухвалення рішення про зобов'язання податковий орган зареєструвати податкову накладну, фактично візьме на себе повноваження суб'єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН.
З урахуванням викладеного, представник відповідача-2 просив відмовити в задоволенні позовних вимог ТОВ «Нікопроммаш».
16 вересня 2025 року на адресу суду через систему «Електронний суд» від представника ТОВ «Нікопроммаш» надійшли відповіді на відзиви вх.№49015/25 та вх.№49045/25, в яких представник позивача не погоджується з доводами представників відповідачів та вважає за необхідне, зазначити наступне.
ТОВ «Нікопроммаш» надали на адресу контролюючого органу пояснення та підтверджуючі документи по придбанню, транспортуванню, зберіганню, використанню придбаних ТМЦ. Акти списання ТМЦ для виконання робіт, залишки придбаних ТМЦ.
Товарно-матеріальні цінності, які зазначені контролюючим органом в повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.08.2025 року №13159865/33125694 були придбані товариством протягом 2025 року в інших суб'єктів господарювання по укладеним договорам постачання.
ТМЦ не використовувалися ТОВ «Нікопроммаш» при проведенні робіт по проведенню капітального ремонту виробничого обладнання ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - електродвигуна АМУ132М4У2, 7,5 кВт, 380 В, 1500 об./хв, НР 2342 РЗФ-2 ГД за Актом прийому виконаних підрядних робіт № 153-25.
Наданий на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області разом з поясненнями Акт прийому виконаних підрядних робіт №153-25 в повній мірі документально підтверджує вищезазначені обставини.
Зміст підписаного повноважними представниками Сторін за Договором №68 від 26.01.2023 року Акту прийому виконаних підрядних робіт №153-25 містить детальну інформацію про те, які саме матеріали використовувалися ТОВ «Нікопроммаш» як підрядником при проведенні робіт по капітальному ремонту зазначеного в акті виробничого обладнання ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» як замовника.
Товарно-матеріальні цінності, перелік яких зазначено в повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.08.2025р. №13159865/33125694 були придбані протягом 2025 року ТОВ «Нікопроммаш» з метою забезпечення виконання ремонтних робіт в виробничих приміщеннях, які використовуються підприємством при здійсненні фінансово-господарської діяльності по проведенню ремонтних робіт виробничого обладнання підприємств-замовників за адресою фактичного місце розташування виробничих потужностей товариства за адресою: Дніпропетровська область, місто Нікополь, вулиця Лісова, буд. 1А для забезпечення виконання договірних зобов'язань по укладеним договорам з іншими суб'єктами господарювання, які не мають жодного відношення до виконання робіт за Договором №68 від 26.01.2023 року, що було укладено з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», а також із тим самим суб'єктом господарювання для виконання (надання) інших робіт (послуг) в інших звітних періодах та/або в операціях не пов'язаних із складанням податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено.
Станом на 01.04.2025 року придбані ТОВ «Нікопроммаш» протягом І кварталу 2025 року товарно-матеріальні цінності у інших суб'єктів господарювання, перелік яких зазначено в повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.08.2025 року №13159865/33125694 перебували на складському зберіганні у підприємства за місцем фактичного розташування виробничих потужностей ТОВ.
ТОВ «Нікопроммаш» було надано на адресу контролюючого органу разом з додатковими поясненнями копії відповідних документів, однак надання Актів списання ТМЦ для виконання робіт за Актом прийому виконаних підрядних робіт №153-25 є помилковим.
Надані ТОВ «Нікопроммаш» разом з поясненнями копії документів в повній мірі документально підтверджують характер господарських операцій, які послугували підставою для складання та направлення на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №46 від 28.03.2025 року.
Зазначені документи не пов'язані з складанням направлених для реєстрації в ЄРПН податкової накладної №46 від 28.03.2025р., не спричиняють нереальність операцій з продажу ТОВ «Нікопроммаш» на адресу ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» робіт (послуг) та не дозволяють стверджувати про відсутність у підприємства об'єктів оподаткування ПДВ.
Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за результатами розгляду поданих ТОВ «Нікопроммаш» пояснень та поданих разом з ними копій первинних документів на підтвердження характеру здійснення господарських операцій з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» за Специфікацією №31 від 23.01.2025 року до Договору №68 від 26.01.2023 року не встановлювалась дефектність оформлення первинних документів, які слугували підставою для складання Позивачем податкової накладної №46 від 28.03.2025 року за фактом виконання робіт про проведення капітального ремонту виробничого обладнання Замовника.
ТОВ «Нікопроммаш» на адресу Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області були надані всі необхідні документи, які в повній мірі підтверджують правомірність складання позивачем податкової накладної №46 від 28.03.2025 року за фактом виконання робіт про проведення капітального ремонту виробничого обладнання ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг».
Первинні документи, які в повній мірі підтверджують правомірність складання ТОВ «Нікопроммаш» податкової накладної №46 від 28.03.2025 року за фактом виконання робіт про проведення капітального ремонту виробничого обладнання ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» не містять жодних недоліків щодо форми та змісту, які б не давали можливості переконатися у фактичному здійсненні господарських операцій між Сторонами за Договором.
З урахування викладеного, представник позивача просив задовольнити адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш».
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2025 року в задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про розгляд адміністративній справи №160/24409/25 за правилами загального позовного провадження та про розгляд справи за правилами статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України у судовому засіданні з повідомленням сторін - відмовлено.
Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.
ТОВ «Нікопроммаш» - позивач, код ЄДРПОУ 33125694, адреса місцезнаходження: 53200, Дніпропетровська область, місто Нікополь, вулиця Лісова, 1А.
Товариство зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань суб'єктом господарювання 03.11.2004 року, номер запису: 12301020000000086.
Основним видом господарської діяльності ТОВ «Нікопроммаш» - є ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення (код КВЕД 33.12).
ТОВ «Нікопроммаш» - код 33125694, обліковується як платник податків за основним місцем обліку (стан:0) в ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Нікопольська ДПІ), 33.12-Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення.
Відомості про об'єкти оподаткування (ф.20-ОПП): ЦЕХ (Україна, Дніпропетровська область, м. Нікополь, вул. Лісова, буд.1а).
Згідно Фінансової звітності малого підприємства станом на 31.12.2024 року основні засоби - 50,1 тис.грн., запаси - 6492,4 тис. грн.
Чисельність працюючих: 10 осіб (згідно 4 ДФ за липень 2025 року).
ТОВ «Нікопроммаш» як підрядником з публічним акціонерним товариством «АрселорМіттал Кривий Ріг» як замовником було укладено Договір №68 від 26.01.2023 року.
Відповідно до умов пункту 1.1 Договору передбачено, що замовник доручає, а підрядник зобов'язується виконати ремонтні та/або відновлювальні роботи Обладнання, що належить Замовнику (назва Обладнання, характер робіт, вартості робіт по кожній окремій позиції зазначаються у відповідній (их) Специфікації (ціях).
Пунктом 1.2 Договору зазначено, що роботи виконуються із матеріалу підрядника в його ремонтній зоні за цінами, вказаними в Договорі. Вартість матеріалів зарахована в вартість робіт.
Згідно з пунктом 1.3 Договору закріплено, що замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу на умовах даного Договору.
Пункт 2.1 Договору визначає, що загальна вартість робіт за договором, зокрема за Додатковими угодами до нього складається з суми вартості всіх фактично виконаних підрядником та прийнятих замовником робіт за ним, що підтверджується актами приймання виконаних робіт підписаних сторонами.
Згідно з пунктом 3.1 Договору для проведення робіт на території підрядника замовник передає підряднику обладнання, зазначене в специфікації (ях) до Договору.
Відповідно до пункту 3.3 Договору строк виконання всього обсягу робіт зазначається у кожній відповідній специфікації та обчислюється, рахуючи з дати прийняття обладнання підрядником для виконання робіт
Пункт 3.4 Договору закріплює, що факт передачі Обладнання підряднику для виконання робіт оформлюється шляхом підписання уповноваженими представниками Сторін та скріплення печатками відповідних Акту прийому-передачі в ремонт та/або повернення з ремонту за встановленою формою.
Пункт 5.1 Договору закріплює, що оплата по даному договору здійснюється по факту виконаних робіт протягом 35 календарних днів, починаючи з дня оформлення Сторонами акту приймання виконаних робіт і лише тільки після отримання замовником оригіналу рахунку-фактури підрядника.
Відповідно до умов Специфікації №31 від 23.01.2025 року до Договору №68 від 26.01.2023 року сторони за Договором дійшли до спільної домовленості щодо проведення наступних робіт з проведення ремонту виробничого обладнання ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» як Замовника, а саме:
середній ремонт асинхронних ел. машин ОППФ РОФ-2 Рудозбагачувальна фабрика N2 002000318145;
капітальний ремонт статора ОППФ РОФ-2 Рудозбагачувальна фабрика N2 002000318145;
балансування ротора (динамічне) ОППФ РОФ-2 Рудозбагачувальна фабрика N2 002000318145;
заміна напівмуфти електродвигуна ОППФ РОФ-2 Рудозбагачувальна фабрика N2 002000318145.
Сторони за Договором №68 від 26.01.2023 року визначили загальну вартість робіт зазначеного виробничого обладнання, що належить замовнику, а також загальний термін виконання ремонтних робіт за специфікацією №31 від 23.01.2025 року до Договору, зокрема загальна вартість робіт з проведення ремонту виробничого обладнання, що належить Замовнику, складає 50 920,00 грн. без ПДВ.
Згідно з умовами специфікації №31 від 23.01.2025 року до Договору №68 від 26.01.2023 року.
Сторони за Договором визначили, що термін виконання робіт: не більше 90 календарних днів з дати отримання обладнання в ремонт.
На підтвердження факту передачі виробничого обладнання, яке належить ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», для проведення капітального ремонту між Замовником та ТОВ «Нікопроммаш» 04 лютого 2025 року було складено накладну - вимогу на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №31, відповідно до якої на адресу підрядника було передано для проведення капітального ремонту електродвигун АМУ132М4У2, 7,5 кВт, 380В. 1 500об/хв, НР2342РЗФ-2ГД.
Перевезення обладнання замовника до місця розташування виробничих потужностей ТОВ «Нікопроммаш» для проведення капітального ремонту здійснювалося 04 лютого 2025 року фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) до міста Нікополя Дніпропетровської області.
На підтвердження факту перевезення виробничого обладнання ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» до місця розташування виробничих потужностей ТОВ «Нікопроммаш» було складено у встановленому порядку товарно-транспортну накладну №Р04 від 04.02.2025 року.
На виконання умов до Специфікації №31 від 23.01.2025р. до Договору №68 від 26.01.2023р. ТОВ «Нікопроммаш» в період з лютого по березень 2025 року було виконано на адресу ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» роботи по проведенню капітального ремонту електродвигуна АМУ132М4У2, 7,5 кВт, 380 В, 1 500 об./хв, НР 2342 РЗФ-2 ГД на загальну суму 61 104,00 грн., в тому числі ПДВ -10 184.00 грн.
Після проведення технологічних випробувань вищезазначеного виробничого обладнання за адресою фактичного розташування виробничих потужностей ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» як Замовника повноважними представниками Сторін за Договором №68 від 26.01.2023 року в березні 2025 року було підписано у встановленому порядку Акт прийому виконаних.
Відповідно до Акту прийому, повноважним представником ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» як замовником вказані ремонтні роботи було прийнято у ТОВ «Нікопроммаш» як Підрядника без будь-яких зауважень.
На підтвердження факту повернення ТОВ «Нікопроммаш» як підрядником виробничого обладнання на адресу ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» як замовника було складено у встановленому порядку накладну-вимогу на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів №31 від 17.03.2025 року.
Перевезення виробничого обладнання замовника до місця розташування виробничих потужностей ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» здійснювалося 17 березня 2025 року фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) з міста Нікополя Дніпропетровської області.
На підтвердження факту перевезення виробничого обладнання замовника до місця розташування його виробничих потужностей було складено у встановленому порядку товарно-транспортну накладну №Р17 від 17.03.2025 року.
За фактом виконання та передачі замовнику робіт ТОВ «Нікопроммаш» відповідно до наведеного вище Акту прийому виконаних підрядних робіт на адресу ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» було складено та передано для оплати рахунок №42 від 28.03.2025р. на суму 61 104,00 грн. з урахуванням сум ПДВ.
Розрахунки ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» з ТОВ «Нікопроммаш» за виконані та прийняті роботи згідно наведеного вище акту прийому виконаних підрядних робіт не здійснено.
Станом на 31.03.2025 року в бухгалтерському обліку ТОВ «Нікопроммаш» відображена дебіторська заборгованість ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» за фактично виконані та передані на адресу замовнику ремонтні роботи в загальній сумі 1 519 710,75 грн. з ПДВ, в т.ч. 61 104,00 грн. з ПДВ на підставі наведеного вище акту прийому виконаних підрядних робіт, що підтверджується даними оборотної відомості по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями і замовниками».
Зазначені в Акті ремонтні роботи виконані ТОВ «Нікопроммаш» з використанням власних трудових ресурсів та технологічного обладнання, що перебуває на балансі товариства, а також матеріалів, що були придбані товариством в період з січня по березень 2025 року у наступних суб'єктів господарювання, зокрема:
Фізична особа - підприємець ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_2 ) відповідно до Договору поставки від 20.05.2016 року №20-05/16 на підтвердження чого були складені:
накладна №01/1-Т від 09.01.2025р.;
накладна №03-Т від 29.01.2025р.;
накладна №04-Т від 03.02.2025р.;
накладна №05-Т від 02.03.2025р.;
рахунок №01/1-т від 09.01.2025р.;
рахунок №03-т від 29.01.2025р.;
рахунок №04-т від 03.02.2025р.;
рахунок №05-т від 02.03.2025р.;
ТОВ «ПРОМДИНАМІКА» (код ЄДРПОУ 33242470. ІПН 332424708289) місто Запоріжжя, відповідно до Договору поставки від 22.06.2022р. №06-22, на підтвердження чого були складені:
видаткова накладна №5 від 08.01.2025р.;
рахунок-фактура №4 від 08.01.2025р.;
видаткова накладна №27 від 31.01.2025р.;
рахунок-фактура №25 від 31.01.2025р.;
видаткова накладна №44 від 04.03.2025р.;
рахунок-фактура №42 від 04.03.2025р.;
видаткова накладна №45 від 04.03.2025р.;
рахунок-фактура №43 від 04.03.2025р.;
видаткова накладна №46 від 05.03.2025р.;
рахунок-фактура №44 від 05.03.2025р.;
ТОВ «СОНАР» (код ЄДРПОУ 24790030, ІПН 247900314065) місто Вознесенськ Миколаївської області відповідно до Договору поставки №19/01-24 від 03.01.2024р., на підтвердження чого були складені:
видаткова накладна №РН-0000122 від 14.01.2025р.;
рахунок-фактура №СФ-0000141 від 14.01.2025р.;
видаткова накладна №РН-0000259 від 23.01.2025р.;
рахунок-фактура №СФ-0000311 від 23.01.2025р.;
ТОВ «ТВП «МСК» (код ЄДРПОУ 45371082, ІПН 453710804663) місто Дніпро, відповідно до Договору купівлі - продажу №3 від 22.04.2024р., на підтвердження чого були складені:
накладна №24 від 15.01.2025р.;
рахунок №26 від 15.01.2025р.;
накладна №75 від 31.01.2025р.;
рахунок №72 від 31.01.2025р.;
ТОВ «ФАРБА ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 40951172. ІПН 409511704622) місто Дніпро, відповідно до Договору поставки №1101НМ від 11.01.2018р., на підтвердження чого були складені:
видаткова накладна №55 від 30.01.2025р.;
рахунок на оплату №42 від 29.01.2025р.
Для виконання робіт були використані власні необоротні матеріальні активи, що підтверджується інвентаризаційним описом необоротних активів №2 від 01.09.2023 року, а також трудові ресурси згідно затвердженого штатного розпису по підприємству.
Відповідно до вимог підпункту "а" пункту 185.1 статті 185, підпункту "б" пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «Нікопроммаш» датою виникнення податкових зобов'язань за фактом виконання ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та передачі результатів робіт замовнику відповідно до Акту прийому виконаних підрядних робіт №153-25 було складено податкову накладну №46 від 28.03.2025 року на суму 61 104,00 грн., в т ч. ПДВ 10 184,00 грн. (реєстр. №9084159302 від 01.04.2025 р.).
Згідно квитанції №9084159302 від 01.04.2025 року податкова накладна була доставлена до ДПС України, документ збережено, реєстрація зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Обсяг постачання товару/послуги 33.14 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
05 серпня 2025 року товариством з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» було направлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення №05-08/2025-1 щодо податкової накладної №46 від 28.03.2025 року.
18 серпня 2025 року товариством з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» було направлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області додаткові пояснення №18-08/2025-1 для підтвердження факту здійснення господарських операцій з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», які стали підставою для складання та направлення на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №46 від 28.03.2025 року.
Однак, комісія Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийняла рішення №13191947/33125694 від 20.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №46 від 28.03.2025 року, з підстав «ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Товариство з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13191947/33125694 від 20.08.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №46 від 28.03.2025 року, оскільки позивачем були надані контролюючому органу всі необхідні документи, що підтверджують правомірність складання спірної податкової накладної, у зв'язку з чим представник позивача звернувся до суду з цим позовом.
Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з пунктом 197.1 статті 197 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, який набрав чинності з 01.02.2020 року.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/ розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Так, реєстрацію податкової накладної позивача зупинено з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг відсутні в таблиці даних податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
У вказаній квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 3 до Порядку №1165, визначено критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
Як вбачається зі змісту квитанції про зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної, контролюючий орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Суд зазначає, що зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Натомість, надіслана позивачеві квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Таким чином, під час зупинення реєстрації податкової накладної відповідач-1 застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкових накладних, що не відповідає приписам пунктів 6, 7 Порядку №1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкової накладної.
Крім того, суд зазначає, що відповідачем-1 не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об'єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару, дані про який зазначено в податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов'язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Відповідно до вимог підпункту "а" пункту 185.1 статті 185, підпункту "б" пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «Нікопроммаш» датою виникнення податкових зобов'язань за фактом виконання ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та передачі результатів робіт замовнику відповідно до Акту прийому виконаних підрядних робіт №153-25 було складено податкову накладну №46 від 28.03.2025 року на суму 61 104,00 грн., в т ч. ПДВ 10 184,00 грн. (реєстр. №9084159302 від 01.04.2025 р.), щодо якої заявлено позовні вимоги.
ГУ ДПС у Дніпропетровській області за наслідком проведеного моніторингу зупинено реєстрацію зазначеної податкової накладної та запропоновано позивачеві надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Згідно квитанції №9084159302 від 01.04.2025 року податкова накладна була доставлена до ДПС України, документ збережено, реєстрація зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Обсяг постачання товару/послуги 33.14 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
05 серпня 2025 року товариством з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» було направлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення №05-08/2025-1 щодо податкової накладної №46 від 28.03.2025 року.
18 серпня 2025 року товариством з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» було направлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області додаткові пояснення №18-08/2025-1 для підтвердження факту здійснення господарських операцій з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», які послугували підставою для складання та направлення на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №46 від 28.03.2025 року.
Однак, комісія Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийняла рішення №13191947/33125694 від 20.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №46 від 28.03.2025 року, з підстав «ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Рішення суб'єкта владних повноважень не містить чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, що свідчить про їх необґрунтованість.
ТОВ «Нікопроммаш» надало на адресу контролюючого органу пояснення та підтверджуючі документи по придбанню, транспортуванню, зберіганню, використанню придбаних ТМЦ. Акти списання ТМЦ для виконання робіт, залишки придбаних ТМЦ.
Товарно-матеріальні цінності, які зазначені контролюючим органом в повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.08.2025 року №13159865/33125694 були придбані товариством протягом 2025 року в інших суб'єктів господарювання по укладеним договорам постачання.
ТМЦ не використовувалися ТОВ «Нікопроммаш» при проведенні робіт по проведенню капітального ремонту виробничого обладнання ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» - електродвигуна АМУ132М4У2, 7,5 кВт, 380 В, 1500 об./хв, НР 2342 РЗФ-2 ГД за Актом прийому виконаних підрядних робіт № 153-25.
Наданий на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області разом з поясненнями Акт прийому виконаних підрядних робіт №153-25 в повній мірі документально підтверджує вищезазначені обставини.
Зміст підписаного повноважними представниками Сторін за Договором №68 від 26.01.2023 року Акту прийому виконаних підрядних робіт №153-25 містить детальну інформацію про те, які саме матеріали використовувалися ТОВ «Нікопроммаш» як підрядником при проведенні робіт по капітальному ремонту зазначеного в акті виробничого обладнання ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» як замовника.
Товарно-матеріальні цінності, перелік яких зазначено в повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.08.2025р. №13159865/33125694 були придбані протягом 2025 року ТОВ «Нікопроммаш» з метою забезпечення виконання ремонтних робіт в виробничих приміщеннях, які використовуються підприємством при здійсненні фінансово-господарської діяльності по проведенню ремонтних робіт виробничого обладнання підприємств-замовників за адресою фактичного місце розташування виробничих потужностей товариства за адресою: Дніпропетровська область, місто Нікополь, вулиця Лісова, буд. 1А для забезпечення виконання договірних зобов'язань по укладеним договорам з іншими суб'єктами господарювання, які не мають жодного відношення до виконання робіт за Договором №68 від 26.01.2023 року, що було укладено з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», а також із тим самим суб'єктом господарювання для виконання (надання) інших робіт (послуг) в інших звітних періодах та/або в операціях не пов'язаних із складанням податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено.
Станом на 01.04.2025 року придбані ТОВ «Нікопроммаш» протягом І кварталу 2025 року товарно-матеріальні цінності у інших суб'єктів господарювання, перелік яких зазначено в повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.08.2025 року №13159865/33125694 перебували на складському зберіганні у підприємства за місцем фактичного розташування виробничих потужностей ТОВ.
Таким чином, надані ТОВ «Нікопроммаш» разом з поясненнями копії документів в повній мірі документально підтверджують характер господарських операцій, які стали підставою для складання та направлення на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №46 від 28.03.2025 року.
Зазначені документи не пов'язані з складанням направлених для реєстрації в ЄРПН податкової накладної №46 від 28.03.2025 р., не спричиняють нереальність операцій з продажу ТОВ «Нікопроммаш» на адресу ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» робіт (послуг) та не дозволяють стверджувати про відсутність у підприємства об'єктів оподаткування ПДВ.
З огляду на викладене суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрації №13191947/33125694 від 20.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №46 від 28.03.2025 року прийняте не в спосіб визначений законом, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо вимоги про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №46 від 28.03.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.
Так, відповідачем-2 у відзиві на позовну заяву вказано, що вимоги щодо зобов'язання зареєструвати податкові накладні є дискреційними повноваженнями відповідача.
Відповідно до пункту 4 частини 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб'єкта владних повноважень протиправною та зобов'язання вчинити певні дії.
Згідно частини 4 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов'язує суб'єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.
Тобто, законодавець передбачив обов'язок суду змусити суб'єкт владних повноважень до правомірної поведінки, а не вирішувати питання, які належать до функцій і виключної компетенції останнього (дискреційні повноваження), тому втручання в таку діяльність є формою втручання в дискреційні повноваження наведеного органу та виходить за межі завдань адміністративного судочинства.
При цьому, суд зазначає, що дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов'язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення.
Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб'єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб'єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
У разі відсутності у суб'єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов'язання судом суб'єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Відповідно до Рекомендацій Ради Європи №R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятих Кабінетом Міністрів 11.03.1980 на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він уважає найкращим за конкретних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.
Водночас, адміністративний суд під час розгляду та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб'єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції.
Відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб'єкта владних повноважень.
Згідно з абзацом 3 пункту 10.3 постанови Пленуму Вищого адміністративного суду України від 20.05.2013 року № 7 «Про судове рішення в адміністративній справі», суд може ухвалити постанову про зобов'язання відповідача прийняти рішення певного змісту, за винятком випадків, коли суб'єкт владних повноважень під час адміністративних процедур відповідно до закону приймає рішення на основі адміністративного розсуду.
Крім того, суд зазначає, що Постановою Верховного Суду України від 16 вересня 2015 року №21-1465а15 встановлено, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Положеннями Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що кожна особа має право звернутися до суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.
Адміністративний позов може містити вимоги про зобов'язання відповідача суб'єкта владних повноважень прийняти рішення або вчинити певні дії.
У разі задоволення позову суду надано право прийняти рішення про зобов'язання відповідача вчинити певні дії.
З викладеного вбачається, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов'язувати суб'єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.
Крім того, суд зазначає, що Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
Отже, відсутність реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.
Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов'язання ДПС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв'язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, порушеного оскаржуваними рішеннями.
У даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов'язання ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №46 від 28.03.2025 року є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
При цьому, відповідно до пунктів 19 та 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до Державної фіскальної служби відповідного рішення суду).
У разі надходження до Державної фіскальної служби рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
Таким чином, для відновлення порушених прав позивача, суд вважає за необхідне, зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №46 від 28.03.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.
Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про наявність обґрунтованих підстав для задоволення адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш».
Щодо розподілу судових витрат, пов'язаних зі сплатою судового збору, суд зазначає наступне.
Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відповідно до частини 1 статті 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
Судом встановлено, що позивачем при зверненні до адміністративного суду з позовною заявою сплачено суму судового збору в розмірі 4844,80 грн., що документально підтверджується платіжною інструкцією АТ "ПУМБ" №266 від 21.08.2025 року.
А отже, суд приходить до висновку про стягнення на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» (код ЄДРПОУ 33125694) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) судових витрат зі сплати судового збору в розмірі 4844,80 грн. (чотири тисячі вісімсот сорок чотири гривні вісімдесят копійок).
Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13191947/33125694 від 20.08.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №46 від 28.03.2025 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №46 від 28.03.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» (код ЄДРПОУ 33125694), датою її подання.
Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Нікопроммаш» (код ЄДРПОУ 33125694) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 4844,80 грн. (чотири тисячі вісімсот сорок чотири гривні вісімдесят копійок).
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України, до Третього апеляційного адміністративного суду.
Суддя В.М. Олійник