07 жовтня 2025 року справа 160/27134/24
Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:
головуючий суддя Суховаров А.В.
судді Ясенова Т.І., Головко О.В.,
розглянувши в письмовому провадженні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.01.2025 (суддя Бухтіярова М.М.) в адміністративній справі за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області 10.10.2024 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до ОСОБА_1 , в якому просить стягнути податковий борг у розмірі 405117,71 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.01.2025, прийнятому в спрощеному провадженні, в задоволенні позову відмовлено. Прийняте рішення суд мотивував тим, що підстави для стягнення суми податкового боргу відсутні, оскільки податкові повідомлення-рішення, за якими нараховано податковий борг, не є узгодженими тому, що надсилались відповідачу на невірну адресу.
В апеляційній скарзі ГУ ДПС у Дніпропетровській області просить рішення суду скасувати та позовні вимоги задовольнити. Посилається на те, що податкові повідомлення-рішення з розрахунком податку направлені відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу, згідно даних Державного реєстру фізичних осіб, а саме: АДРЕСА_1 та відповідно повернутого до контролюючого органу конверту рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення повернуто з відміткою «за закінченням терміну зберігання», що свідчить про узгодженість податкового боргу.
Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного.
ОСОБА_1 , рнокпп НОМЕР_1 , перебуває на обліку в ГУ ДПС України у Дніпропетровській області як платник податків; зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_2 .
Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відповідач 07.12.2000 зареєстрований фізичною особою-підприємцем, про що 11.12.2006 вчинено запис 22240170000039661; з 08.12.2000 - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області; адреса місцезнаходження: м. Дніпро, вул. Вокзальна, буд. 2, кв. 2.
Згідно із розрахунком податкового боргу та за даними інтегрованої картки платника податків, за відповідачем рахується податкова заборгованість у сумі 405117,71 грн. по платежу 18010300 “податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості», що виникла:
09.04.2024 - у сумі 14988,44 грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176200-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023;
09.04.2024 - у сумі 20772,00 грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176204-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023;
09.04.2024 - у сумі 12165,66 грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176198-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023;
09.04.2024 - у сумі 46146,00грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176202-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023;
09.04.2024 - у сумі 16860,00грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176205-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023;
09.04.2024 - у сумі 33297,54грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176197-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023;
09.04.2024 - у сумі 33714,00грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176206-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023;
09.04.2024 - у сумі 24326,99грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176201-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023;
09.04.2024 - у сумі 49991,50грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176207-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023;
09.04.2024 - у сумі 29185,00грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176208-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023;
09.04.2024 - у сумі 18265,00грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176209-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023;
09.04.2024 - у сумі 22503,00грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176210-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023;
09.04.2024 - у сумі 36523,50грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176211-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023;
09.04.2024 - у сумі 19439,08грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176199-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023;
09.04.2024 - у сумі 26940,00грн. - нарахованих податкових зобов'язань за податковим повідомленням-рішенням №1176203-2413-0464-UA12020010000033698 від 20.12.2023.
Копії вказаних податкових повідомлень-рішень надіслано відповідачу на адресу: АДРЕСА_1 , однак конверт з вмістом вказаного поштового відправлення повернуто відправнику з відміткою поштового відділення про невручення.
ГУ ДПС України у Дніпропетровській області 06.06.2024 відповідачу виставлена податкова вимога форми “Ф» №0017229-1305-0436 на суму 405117,71 грн, яка надіслана засобами поштового зв'язку на адресу: АДРЕСА_3 , однак конверт з вмістом поштового відправлення повернуто відправнику з відміткою поштового відділення про невручення.
Вважаючи зазначену суму узгодженою, позивач звернувся до суду з позовом про стягнення податкового боргу.
Відповідно до статті 16 Податкового кодексу України, платники податків зобов'язані сплачувати належні суми податків у встановлені законом терміни.
Відповідно до пунктів 36.1, 36.2 статті 36 Податкового кодексу України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором.
Відповідно до пунктів 42.1, 42.2 статті 42 Податкового кодексу України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.
Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Відповідно до пункту 58.2 статті 58 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Відповідно до пункту 58.3 статті 58 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 59.1. статті 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.
При цьому, пункт 59.5 цієї статті передбачає, що у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
Порядок надсилання (вручення) контролюючими органами податкових вимог платникам податків затверджено наказом Міністерства фінансів України №610 від 30.06.2017.
Відповідно до пункту 6 розділу IV Порядку №610 Податкова вимога вважається належним чином надісланою (врученою) платнику податків, якщо вона надіслана за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою, а для фізичної особи (її законного чи уповноваженого представника) - місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручена платнику податків (його законному чи уповноваженому представникові), або надіслана в електронний кабінет засобами ІКС з дотриманням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
У разі якщо пошта не може вручити платнику податків податкову вимогу через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, така податкова вимога вважається врученою платнику податків у день, вказаний поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.
Відповідно до пунктів 95.1, 95.2 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
З аналізу наведених норм вбачається, що несплата платником податків узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки є підставою для формування податковим органом та надіслання податкової вимоги. Податковий борг може бути стягнутий у судовому порядку за зверненням податкового органу. Стягнення податкового боргу у судовому порядку передбачає, що податковим органом виконано законодавчі приписи щодо порядку формування та направлення вимоги про існування податкового боргу.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, податкові повідомлення-рішення, за якими нараховано податковий борг на загальну суму 405117,71 грн, надсилалась відповідачу на адресу: АДРЕСА_1 . А податкова вимога форми “Ф» №0017229-1305-0436 від 06.06.2024, на цю ж суму, надсилалась позивачу на адресу: АДРЕСА_3 .
Разом з тим, як вірно встановлено судом першої інстанції, відповідач з 20.12.2018 має зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_2 .
Таким чином, податкові повідомлення-рішення та податкова вимога направлялись на різні адреси, які в свою чергу не співпадають з зареєстрованим місцем проживання.
Докази того, що податковою адресою відповідача з 23.06.1998 по 12.05.2024 була адреса: АДРЕСА_1 в матеріалах справи відсутні.
Норми статей 42, 58 Податкового кодексу України свідчать про те, що податкові повідомлення-рішення є належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення.
При цьому, належним доказом вручення податкового повідомлення-рішення, навіть у разі фактичного невручення належним чином надісланого податкового повідомлення-рішення, є повідомлення про вручення поштового відправлення або конверт, на яких поштовою службою робиться відповідна відмітка про причини невручення поштового відправлення. В цьому випадку, саме з дати, вказаної поштовою службою на повідомленні про вручення, пов'язується початок перебігу десятиденного строку узгодження податкових зобов'язань.
Однак, з наданого суду рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, з яким позивач пов'язує підтвердження направлення податкових повідомлень-рішень, на підставі яких виник податковий борг, вбачається їх надіслання не на адресу місцезнаходження відповідача.
За встановлених обставин, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції, що такі податкові повідомлення-рішення не є узгодженими в силу приписів Податкового кодексу України, які для позивача як суб'єкта владних повноважень є обов'язковими для виконання, а тому підстави для задоволення позовних вимог відсутні.
Оскільки позивачем не доведено наявності податкового боргу за відповідачем у сумі, що заявлена до стягнення, та вчинення усіх передбачених чинним законодавством дій, що передують зверненню до суду із цим позовом, вірним є висновок суду першої інстанції про відмову у задоволенні позовних вимог.
З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 241 - 244, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.01.2025 - без змін.
Постанова набирає законної сили з 07.10.2025 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.
Головуючий суддя А.В. Суховаров
судді Т.І. Ясенова
судді О.В. Головко