17 жовтня 2025 року ЛуцькСправа № 140/6159/25
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого-судді Сороки Ю.Ю.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, та зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкових накладних: 1) № 12665595/39702495 від 25.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №38 від 24.04.2024р.; 2) №12665598/39702495 від 25.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №45 від 07.05.2024р.; 3) № 12665597/39702495 від 25.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №46 від 08.05.2024р.; 4) № 12665596/39702495 від 25.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №51 від 14.05.2024р.; 5) №12665599/39702495 від 25.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №55 від 21.05.2024р.; 6) № 12665600/39702495 від 25.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №62 від 03.06.2024р.; 7) № 12665608/39702495 від 25.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №70 від 14.06.2024р.; 8) № 12665604/39702495 від 25.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №71 від 17.06.2024р.; 9) № 12665602/39702495 від 25.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №75 від 24.06.2024р.; 10) № 12665603/39702495 від 25.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №77 від 25.06.2024р.; 11) № 12665601/39702495 від 25.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №81 від 02.08.2024р.; 12) № 12665605/39702495 від 25.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №85 від 09.07.2024р.; 13) № 12665606/39702495 від 25.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №86 від 10.07.2024р.; 14) № 12665607/39702495 від 25.03.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №87 від 11.07.2024р.
Зобов'язання Державної податкової службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №38 від 24.04.2024 року; податкову накладну №45 від 07.05.2024 року; податкову накладну №46 від 08.05.2024 року; податкову накладну№51 від 14.05.2024 року; податкову накладну №55 від 21.05.2024 року; податкову накладну №62 від 03.06.2024 року; податкову накладну №70 від 14.06.2024 року; податкову накладну №71 від 17.06.2024 року; податкову накладну №75 від 24.06.2024 року; податкову накладну №77 від 25.06.2024 року; податкову накладну №81 від 02.07.2024 року; податкову накладну №85 від 09.07.2024 року; податкову накладну №86 від 10.07.2024 року; податкову накладну №87 від 11.07.2024 року.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) за фактом господарських операцій з ТОВ «К.Н.Д. Голд», ТОВ «Щедро», ТОВ «Масляна», ПП «Метал-Альянс», ТОВ «УкрАрома», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «Компанія РСТ» було складено та відправлено в електронній формі на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні №38 від 24.04.2024, №45 від 07.05.2024, №46 від 08.05.2024, №51 від 14.05.2024, №55 від 21.05.2024, №62 від 03.06.2024, №70 від 14.06.2024, №71 від 17.06.2024, №75 від 24.06.2024, №77 від 25.06.2024, №81 від 02.07.2024, №85 від 09.07.2024, №86 від 10.07.2024, №87 від 11.07.2024.
Згідно із квитанціями реєстрація податкових накладних №38 від 24.04.2024, №45 від 07.05.2024, №46 від 08.05.2024, №51 від 14.05.2024, №55 від 21.05.2024, №62 від 03.06.2024, №70 від 14.06.2024, №71 від 17.06.2024, №75 від 24.06.2024, №77 від 25.06.2024, №81 від 02.07.2024, №85 від 09.07.2024, №86 від 10.07.2024, №87 від 11.07.2024 в ЄРПН була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв'язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
З метою реєстрації зупинених податкових накладних №38 від 24.04.2024, №45 від 07.05.2024, №46 від 08.05.2024, №51 від 14.05.2024, №55 від 21.05.2024, №62 від 03.06.2024, №70 від 14.06.2024, №71 від 17.06.2024, №75 від 24.06.2024, №77 від 25.06.2024, №81 від 02.07.2024, №85 від 09.07.2024, №86 від 10.07.2024, №87 від 11.07.2024 позивачем надіслано письмові пояснення (повідомлення) та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції.
Однак, за результатами розгляду вказаних документів Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №12665595/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №38 від 24.04.2024, №12665598/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №45 від 07.05.2024, №12665597/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №46 від 08.05.2024, №12665596/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №51 від 14.05.2024, №12665599/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №55 від 21.05.2024, №12665600/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №62 від 03.06.2024, №12665608/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №70 від 14.06.2024, №12665604/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №71 від 17.06.2024, №12665602/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №75 від 24.06.2024, №12665603/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №77 від 25.06.2024, №12665601/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №81 від 02.08.2024, №12665605/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №85 від 09.07.2024, №12665606/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №86 від 10.07.2024, №12665607/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №87 від 11.07.2024 в ЄРПН у зв'язку наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Позивач вважає, що надав усі наявні документи на підтвердження здійснення господарських операцій, щодо яких складено податкові накладні №38 від 24.04.2024, №45 від 07.05.2024, №46 від 08.05.2024, №51 від 14.05.2024, №55 від 21.05.2024, №62 від 03.06.2024, №70 від 14.06.2024, №71 від 17.06.2024, №75 від 24.06.2024, №77 від 25.06.2024, №81 від 02.07.2024, №85 від 09.07.2024, №86 від 10.07.2024, №87 від 11.07.2024; ці документи оформлені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Незважаючи на надання документів, що стосуються господарських операцій, контролюючий орган безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних.
З наведених підстав позивач просив позов задовольнити.
Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 06.06.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
У відзиві на позовну заяву представник відповідачів позовних вимог не визнала. З приводу цього зазначає, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, позивачем надано копії документів, складених із порушенням законодавства, а саме не підтверджено операції з транспортування, що означає неналежним чином оформлені ТТН та відсутнє відображення у податковій звітності операцій з неплатниками ПДВ.
Щодо позовної вимоги про зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №38 від 24.04.2024, №45 від 07.05.2024, №46 від 08.05.2024, №51 від 14.05.2024, №55 від 21.05.2024, №62 від 03.06.2024, №70 від 14.06.2024, №71 від 17.06.2024, №75 від 24.06.2024, №77 від 25.06.2024, №81 від 02.07.2024, №85 від 09.07.2024, №86 від 10.07.2024, №87 від 11.07.2024 в ЄРПН зазначає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації ПН в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. З урахуванням наведеного просить у задоволенні позову відмовити повністю, а розгляд справи здійснювати за участі представника відповідачів.
Крім того, представник відповідачів у відзиві на позовну заяву просив розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження.
Ухвалою суду від 16.06.2025 в задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Волинській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Кондитерська фабрика нектар-2» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, та зобов'язання вчинити дії, відмовлено.
Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд приходить до висновку, що у задоволенні позовних вимог слід відмовити повністю, враховуючи наступне.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «НЕКТАР-2» є господарським товариством, яке здійснює підприємницьку діяльність в сфері виробництва та реалізації кондитерських виробів (багетних сухариків, вафельних трубочок, вафель, кукурудзяних паличок та трубочок, цукерків тощо). Основним видом діяльності відповідно до КВЕД є 10.72 Виробництво сухарів і сухого печива; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання (10.72) (Додаток 3) У подальшому вироблена продукція реалізується в межах КВЕД 46.36 або 46.39 (залежно від обсягів поставок), 10.82 Виробництво какао, шоколаду та цукрових кондитерських виробів; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.
Товариство перебуває на обліку в ГУ ДПС у Волинській області (м. Луцьк) з 04.11.2016, як платник податку на прибуток на загальній системі оподаткування та з 01.03.2024 є платником податку на додану вартість.
24.04.2024 в користь ТОВ «АСІКС ГРУП» товариством було поставлено продукти харчування, а саме вафлі на загальну суму 326 514,00 грн, в т.ч. ПДВ - 54 419,00 грн, про що складено видаткову накладну №Н2-0000021 від 24.04.2024 року. Доставка товару здійснювалась перевізником ТОВ «ПОЛІ-ПАК» на підставі договору-заявки від 24.04.2024, що підтверджується товарно-транспортною накладною №21 від 24.04.2024.
За наслідками виконання договору-заявки сторонами був підписаний акт наданих послуг №642 від 25.04.2024. Послуги перевізника були оплачені замовником, що підтверджується платіжним дорученням №3517 від 24.05.2024.
Відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 ПКУ, позивачем 16.05.2024 подано на реєстрацію податкову накладну №38 від 24.04.2024 на загальну суму 326 514,00 грн, в т.ч. ПДВ 54 419,00 грн.
16.05.2024 було отримано квитанцію №9132513203, відповідно до якої «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Причиною зупинення реєстрації ПН у ЄРПН зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» та запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
18.03.2025 до податкового органу було надіслано повідомлення про надання документів та пояснення №1 про підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній разом із відповідними документами.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та прийнято рішення № 12665595/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №38 від 24.04.2024, у зв'язку із “наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
В графі “Додаткова інформація» зазначено: не підтвердження операцій з транспортування.
07.05.2025 в користь ТОВ «АСІКС ГРУП» товариством було поставлено продукти харчування, а саме вафлі на загальну суму 393 012,00 грн, в т.ч. ПДВ 65 502,00 грн., про що складено видаткову накладну №Н2-0000006 від 07.05.2024. Доставка товару здійснювалась перевізником ФОП ОСОБА_2 на підставі договору-заявки від 07.05.2024, що підтверджується товарно-транспортною накладною №6 від 07.05.2024, актом наданих послуг №С-00000096 від 09.05.2024 та платіжним дорученням №3502 від 14.05.2024.
Відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 ПКУ, позивачем 16.05.2024 подано на реєстрацію податкову накладну №45 від 07.05.2024 на загальну суму 393 012,00 грн, в т.ч. ПДВ 65 502,00 грн.
04.06.2024 було отримано квитанцію №9150711212, відповідно до якої «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Причиною зупинення реєстрації ПН у ЄРПН зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» та запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
18.03.2025 до податкового органу було надіслано повідомлення про надання документів та пояснення №1 про підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній разом із відповідними документами.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та прийнято рішення №12665598/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №45 від 07.05.2024, у зв'язку із “наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
В графі “Додаткова інформація» зазначено: не підтвердження операцій з транспортування.
08.05.2024 в користь ТОВ «АСІКС ГРУП» товариством було поставлено продукти харчування, а саме вафлі на загальну суму 214 812,00 грн, в т.ч. ПДВ 35 802,00 грн.
Даний факт підтверджується видатковою накладною № Н2-0000007 від 08.05.2024. Доставка товару здійснювалась перевізником ФОП ОСОБА_3 на підставі договору-заявки від 08.05.2024, що підтверджується товарно-транспортною накладною №7 від 08.05.2024, актом наданих послуг №17 від 09.05.2024 та платіжним дорученням №3494 від 10.05.2024.
Відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 ПКУ, позивач 04.06.2024 подало на реєстрацію податкову накладну №46 від 08.05.2024 на загальну суму 292 500,00 грн, в т.ч. ПДВ 48 750,00 грн.
04.06.2024 було отримано квитанцію №9150714947, відповідно до якої «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Причиною зупинення реєстрації ПН у ЄРПН зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» та запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
18.03.2025 до податкового органу було надіслано повідомлення про надання документів та пояснення №1 про підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній разом із відповідними документами.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та прийнято рішення №12665597/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №46 від 08.05.2024, у зв'язку із “наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
В графі “Додаткова інформація» зазначено: не підтвердження операцій з транспортування.
14.05.2024 в користь ТОВ «АСІКС ГРУП» товариством було поставлено продукти харчування, а саме вафлі на загальну суму 215 808,00 грн,в т.ч. ПДВ 35 968,00 грн, про що складено видаткову накладну №Н2-0000012 від 14.05.2024. Доставка товару здійснювалась перевізником ФОП ОСОБА_4 на підставі договору-заявки від 14.05.2024, згідно товарно-транспортної накладної №12 від 14.05.2024, акту наданих послуг №15/05 від 15.05.2024.
Послуги перевізника були оплачені замовником платіжним дорученням №3518 від 24.05.2024.
04.06.2024 позивачем, відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 ПКУ, подано на реєстрацію податкову накладну №51 від 14.05.2024на загальну суму 215 808,00 грн в т.ч. ПДВ 35 968,00 грн.
04.06.2024 було отримано квитанцію №9150709355, відповідно до якої «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Причиною зупинення реєстрації ПН у ЄРПН зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» та запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
18.03.2025 до податкового органу було надіслано повідомлення про надання документів та пояснення №1 про підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній разом із відповідними документами.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та прийнято рішення №12665596/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №51 від 14.05.2024, у зв'язку із “наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
В графі “Додаткова інформація» зазначено: не підтвердження операцій з транспортування.
21.05.2024 в користь ТОВ «АСІКС ГРУП» товариством було поставлено продукти харчування, а саме вафлі на загальну суму 416 025,60 грн, в т.ч. ПДВ 69 337,60 грн, що стверджується видатковою накладною №Н2-0000015 від 21.05.2024.
Доставка товару здійснювалась перевізником ФОП ОСОБА_2 на підставі договору-заявки від 21.05.2024, що підтверджується товарно-транспортною накладною №15 від 21.05.2024, актом наданих послуг №С-00000125 від 24.05.2024, платіжними дорученнями №3535 від 31.05.2024 та №3539 від 05.06.2024.
Відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 ПКУ, ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2» 17.06.2024 подано на реєстрацію податкову накладну №55 від 24.05.2024 року на загальну суму 416 025,60 грн, в т.ч. ПДВ 69 337,60 грн.
17.06.2024 було отримано квитанцію №9165690545, відповідно до якої «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Причиною зупинення реєстрації ПН у ЄРПН зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» та запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
18.03.2025 до податкового органу було надіслано повідомлення про надання документів та пояснення №1 про підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній разом із відповідними документами.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та прийнято рішення №12665599/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №55 від 21.05.2024, у зв'язку із “наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
В графі “Додаткова інформація» зазначено: не підтвердження операцій з транспортування.
03.06.2024 в користь ТОВ «АСІКС ГРУП» товариством було поставлено продукти харчування, а саме вафлі на загальну суму 329 520,00 грн, в т.ч. ПДВ 54 920,00 грн, що підтверджується видатковою накладною №Н2-0000002 від 03.06.2024, товарно-транспортною накладною №2 від 03.06.2024, актом наданих послуг №В-38/24 від 05.06.2024 та платіжним дорученням №3548 від 11.06.2024.
04.07.2024 згідно пункту 201.1 статті 201 ПКУ, позивач подав на реєстрацію податкову накладну №62 від 03.06.2024 на загальну суму 329 520,00 грн, в т.ч. ПДВ 54 920,00 грн.
04.07.2024 було отримано квитанцію №9183611911, відповідно до якої «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Причиною зупинення реєстрації ПН у ЄРПН зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» та запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
18.03.2025 до податкового органу було надіслано повідомлення про надання документів та пояснення №1 про підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній разом із відповідними документами.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та прийнято рішення №12665600/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №62 від 03.06.2024, у зв'язку із “наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
В графі “Додаткова інформація» зазначено: не підтвердження операцій з транспортування.
14.06.2024 в користь ТОВ «АСІКС ГРУП» товариством було поставлено продукти харчування, а саме вафлі на загальну суму 520 032,00 грн, в т.ч. ПДВ 86 672,00 грн згідно видаткової накладної №Н2-0000010 від 14.06.2024.
Доставка товару здійснювалась перевізником ФОП ОСОБА_5 на підставі договору-заявки від 14.06.2024, що підтверджується товарно-транспортною накладною №10 від 14.06.2024, актом наданих послуг №417 від 15.06.2024, платіжним дорученням №3573 від 24.06.2024.
04.07.2024 позивачем, відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 ПКУ, подано на реєстрацію податкову накладну №70 від 14.06.2024 на загальну суму 520 032,00 грн, в т.ч. ПДВ 86 672,00 грн.
04.07.2024 було отримано квитанцію №9183802517, відповідно до якої «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Причиною зупинення реєстрації ПН у ЄРПН зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» та запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
18.03.2025 до податкового органу було надіслано повідомлення про надання документів та пояснення №1 про підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній разом із відповідними документами.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та прийнято рішення №12665608/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №70 від 14.06.2024, у зв'язку із “наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
В графі “Додаткова інформація» зазначено: не підтвердження операцій з транспортування.
17 червня 2024 року в користь ТОВ «АСІКС ГРУП» товариством було поставлено продукти харчування, а саме вафлі на загальну суму 325 020,00 грн, в т.ч. ПДВ 54 170,00 грн згідно видаткової накладної №Н2-0000011 від 17.06.2024.
Доставка товару здійснювалась перевізником ФОП ОСОБА_6 на підставі договору-заявки від 17.06.2024, що підтверджується товарно-транспортною накладною №11 від 17.06.2024, актом наданих послуг №10/0345 від 20.06.2024, платіжним дорученням №3618 від 05.07.2024.
Відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 ПКУ, ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2» 17.07.2024 року подало на реєстрацію податкову накладну №71 від 17.06.2024 на загальну суму 325 020,00 грн, в т.ч. ПДВ 54 170,00 грн.
17.07.2024 було отримано квитанцію №9199857379, відповідно до якої «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Причиною зупинення реєстрації ПН у ЄРПН зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» та запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
18.03.2025 до податкового органу було надіслано повідомлення про надання документів та пояснення №1 про підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній разом із відповідними документами.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та прийнято рішення №12665604/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №71 від 17.06.2024, у зв'язку із “наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
В графі “Додаткова інформація» зазначено: не підтвердження операцій з транспортування.
24 червня 2024 року в користь ТОВ «АСІКС ГРУП» товариством було поставлено продукти харчування, а саме вафлі на загальну суму 325 020,00 грн, в т.ч. ПДВ 54 170,00 грн згідно видаткової накладної №Н2-0000015 від 24.06.2024.
Доставка товару здійснювалась перевізником ФОП ОСОБА_7 на підставі договору-заявки від 24.06.2024, що підтверджується товарно-транспортною накладною №15 від 24.06.2024, актом наданих послуг від 25.06.2024, платіжним дорученням №3600 від 02.07.2024.
17.07.2024 відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 ПКУ, ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2» подало на реєстрацію податкову накладну №75 від 24.06.2024 на загальну суму 325 020,00 грн, в т.ч. ПДВ 54 170,00 грн.
17.07.2024 було отримано квитанцію №9199877919, відповідно до якої «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Причиною зупинення реєстрації ПН у ЄРПН зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» та запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
18.03.2025 до податкового органу було надіслано повідомлення про надання документів та пояснення №1 про підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній разом із відповідними документами.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та прийнято рішення №12665602/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №75 від 24.06.2024, у зв'язку із “наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
В графі “Додаткова інформація» зазначено: не підтвердження операцій з транспортування.
25.06.2024 в користь ТОВ «АСІКС ГРУП» товариством було поставлено продукти харчування, а саме вафлі на загальну суму 325 020,00 грн, в т.ч. ПДВ 54 170,00 грн, про що складено видаткову накладну №Н2-0000017 від 25.06.2024.
Доставка товару здійснювалась перевізником ФОП ОСОБА_2 на підставі договору-заявки від 25.06.2024, товарно-транспортної накладної №17 від 25.06.2024, акту наданих послуг №С-00000198 від 27.06.2024, платіжного доручення №3593 від 01.07.2024.
Відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 ПКУ, позивачем 17.07.2024 подано на реєстрацію податкову накладну №77 від 25.06.2024 на загальну суму 325 020,00 грн, в т.ч. ПДВ 54 170,00 грн.
17.07.2024 було отримано квитанцію №9199871626, відповідно до якої «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Причиною зупинення реєстрації ПН у ЄРПН зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» та запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
18.03.2025 до податкового органу було надіслано повідомлення про надання документів та пояснення №1 про підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній разом із відповідними документами.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та прийнято рішення №12665603/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №77 від 25.06.2024, у зв'язку із “наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
В графі “Додаткова інформація» зазначено: не підтвердження операцій з транспортування.
02.07.2024 в користь ТОВ «АСІКС ГРУП» товариством було поставлено продукти харчування, а саме вафлі на загальну суму 715 044,00 грн, в т.ч. ПДВ 119 174,00 грн згідно видаткової накладної №Н2-0000002 від 02.07.2024, договору-заявки від 02.07.2024, товарно-транспортної накладної №2 від 02.07.2024, акт наданих послуг №26 від 03.07.2024, платіжного доручення №3633 від 12.07.2024.
02.08.2024 відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 ПКУ, позивачем подано на реєстрацію податкову накладну №81 від 02.07.2024 на загальну суму 715 044,00 грн, в т.ч. ПДВ 119 174,00 грн.
02.08.2024 було отримано квитанцію №9218367265, відповідно до якої «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Причиною зупинення реєстрації ПН у ЄРПН зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» та запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
18.03.2025 до податкового органу було надіслано повідомлення про надання документів та пояснення №1 про підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній разом із відповідними документами.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та прийнято рішення №12665601/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №81 від 02.07.2024, у зв'язку із “наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
В графі “Додаткова інформація» зазначено: не підтвердження операцій з транспортування.
09 липня 2024 року в користь ТОВ «АСІКС ГРУП» товариством було поставлено продукти харчування, а саме вафлі на загальну суму 595 015,72 грн, в т.ч. ПДВ 99 169,29 грн, про що складено видаткову накладну №Н2-0000006 від 09.07.2024, договір-заявку від 09.07.2024, товарно-транспортну накладну №6 від 09.07.2024, акт наданих послуг №С-00000222 від 10.07.2024, платіжне доручення №3653 від 16.07.2024.
02.08.2024 згідно приписів пункту 201.1 статті 201 ПКУ, позивачем подано на реєстрацію податкову накладну №85 від 09.07.2024 на загальну суму 595 015,72 грн, в т.ч. ПДВ 99 169,29 грн.
02.08.2024 було отримано квитанцію №9218367732, відповідно до якої «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Причиною зупинення реєстрації ПН у ЄРПН зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» та запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
18.03.2025 до податкового органу було надіслано повідомлення про надання документів та пояснення №1 про підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній разом із відповідними документами.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та прийнято рішення №12665605/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №85 від 09.07.2024, у зв'язку із “наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
В графі “Додаткова інформація» зазначено: не підтвердження операцій з транспортування.
10.07.2024 в користь ТОВ «АСІКС ГРУП» товариством було поставлено продукти харчування, а саме вафлі на загальну суму 364 022,40 грн, в т.ч. ПДВ 60 670,40 грн, про що складено видаткову накладну №Н2-0000007 від 10.07.2024, договір-заявку від 10.07.2024, товарно-транспортну накладну №7 від 10.07.2024, акт наданих послуг №1068 від 11.07.2024 та платіжне доручення №3660 від 22.07.2024.
Відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 ПКУ, ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2» 02.08.2024 року подало на реєстрацію податкову накладну №86 від 10.07.2024 на загальну суму 364 022,40 грн, в т.ч. ПДВ 60 670,40 грн.
02.08.2024 було отримано квитанцію №9218366608, відповідно до якої «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Причиною зупинення реєстрації ПН у ЄРПН зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» та запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
18.03.2025 до податкового органу було надіслано повідомлення про надання документів та пояснення №1 про підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній разом із відповідними документами.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та прийнято рішення №12665606/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №86 від 10.07.2024, у зв'язку із “наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
В графі “Додаткова інформація» зазначено: не підтвердження операцій з транспортування.
11 липня 2024 року в користь ТОВ «АСІКС ГРУП» товариством було поставлено продукти харчування, а саме вафлі на загальну суму 325 020,00 грн, в т.ч. ПДВ 54170,00 грн, згідно видаткової накладної №Н2-0000008 від 11.07.2024, договору-заявки від 11.07.2024, товарно-транспортної накладної №8 від 11.07.2024, акту наданих послуг №1 від 11.07.2024, платіжного доручення №3657 від 17.07.2024.
Відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 ПКУ, ТОВ «КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2» 02.08.2024 року подало на реєстрацію податкову накладну №87 від 11.07.2024 року на загальну суму 325 020,00 грн, в т.ч. ПДВ 54170,00 грн.
02.08.2024 було отримано квитанцію №9218367751, відповідно до якої «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Причиною зупинення реєстрації ПН у ЄРПН зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» та запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
18.03.2025 до податкового органу було надіслано повідомлення про надання документів та пояснення №1 про підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній разом із відповідними документами.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, розглянуто надані матеріали та прийнято рішення №12665607/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №87 від 11.07.2024, у зв'язку із “наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
В графі “Додаткова інформація» зазначено: не підтвердження операцій з транспортування.
Позивач, не погоджуючись із рішеннями комісії ГУ ДПС у Волинській області, звернувся із даним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.
За правилами абзаців першого, п'ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10. статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165). Порядок №1165 визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів.
Як передбачено пунктами 4, 5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну /розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Також відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
За приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Як зазначалося вище, у квитанціях реєстрація податкових накладних №38 від 24.04.2024, №45 від 07.05.2024, №46 від 08.05.2024, №51 від 14.05.2024, №55 від 21.05.2024, №62 від 03.06.2024, №70 від 14.06.2024, №71 від 17.06.2024, №75 від 24.06.2024, №77 від 25.06.2024, №81 від 02.07.2024, №85 від 09.07.2024, №86 від 10.07.2024, №87 від 11.07.2024 в ЄРПН була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України у зв'язку із тим, що обсяг постачання товару/послуг 1905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, шо відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Додатком 1 до Порядку №1165 визначені критерії ризиковості платника ПДВ, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
За змістом пункту 2 Порядку №1165 ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту “а» або “б» пункту 185.1 статті 185, підпункту “а» або “б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній /розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов'язку.
З рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області №12665595/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №38 від 24.04.2024, №12665598/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №45 від 07.05.2024, №12665597/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №46 від 08.05.2024, №12665596/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №51 від 14.05.2024, №12665599/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №55 від 21.05.2024, №12665600/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №62 від 03.06.2024, №12665608/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №70 від 14.06.2024, №12665604/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №71 від 17.06.2024, №12665602/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №75 від 24.06.2024, №12665603/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №77 від 25.06.2024, №12665601/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №81 від 02.08.2024, №12665605/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №85 від 09.07.2024, №12665606/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №86 від 10.07.2024, №12665607/39702495 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №87 від 11.07.2024 в ЄРПН слідує, що підставою їх прийняття слугувало у зв'язку наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.п.9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За приписами п.11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіна від 12.12.2019 №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
а/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як вбачається з матеріалів справи, по операції з реалізації товару в адресу покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» згідно даних ТТН №21 від 24.04.2024 року, адреса розвантаження товару - Дніпропетровська область, Дніпровський район, селище Слобожанське, вулиця Василя Сухомлинського, буд. 78 б.
Проте, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП у покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» відсутні основні засоби за адресою: Дніпропетровська область, Дніпровський район, селище Слобожанське, вулиця Василя Сухомлинського, буд. 78 б. Відсутня інформація щодо наявності в користуванні в перевізника товару ТОВ «ПОЛІ-ПАК» транспортного засобу MERCEDES-BENZ 817D AE2283TK, зазначеного у ТТН №21 від 24.04.2024 року, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП. Відсутнє відображення вантажно-розвантажувальних операцій у ТТН №21 від 24.04.2024. Не підтвердження транспортування какао, згідно даних ТТН №93.1 від 08.03.2024, від ТОВ "КНД ГОЛД" із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 , у якої відсутні наймані працівники (Відомості за ф.№4-ДФ протягом 2024 року не подавалися); інформація щодо здійснених виплат ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" в адресу перевізника ФОП ОСОБА_8 відсутня згідно даних Відомостей за ф.№4- ДФ; неналежним чином оформлена ТТН №93.1 від 08.03.2024 року (відсутній підпис водія).
По операції з реалізації товару в адресу покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» згідно даних ТТН №6 від 07.05.2024, адреса розвантаження товару - АДРЕСА_1 . Проте, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП у покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» відсутні основні засоби за адресою Дніпропетровська область, Дніпровський район, селище Слобожанське, вулиця Василя Сухомлинського, буд. 78 б. Згідно даних ТТН №6 від 07.05.2024, перевізником товару є ФОП ОСОБА_2 . Згідно даних Відомостей за ф.№4-ДФ за ІІ кв. 2024 року відсутнє відображення трудових відносин перевізником ФОП ОСОБА_2 з водієм ОСОБА_9 . Відсутнє відображення вантажно - розвантажувальних операцій у ТТН №6 від 07.05.2024. Не підтвердження транспортування какао, згідно даних ТТН №93.1 від 08.03.2024, від ТОВ "КНД ГОЛД" із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 , у якої відсутні наймані працівники (Відомості за ф.№4-ДФ протягом 2024 року не подавалися); інформація щодо здійснених виплат ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" в адресу перевізника ФОП ОСОБА_8 відсутня згідно даних Відомостей за ф.№4 ДФ; неналежним чином оформлена ТТН №93.1 від 08.03.2024 (відсутній підпис водія).
По операції з реалізації товару в адресу покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» (код ЄДРПОУ 41514045) згідно даних ТТН №7 від 08.05.2024 року, перевізником товару є ФОП ОСОБА_3 .. Відсутнє відображення трудових відносин перевізником ФОП ОСОБА_3 водієм ОСОБА_10 згідно даних Відомостей за ф.№4-ДФ за ІІ кв. 2024 року. Відсутнє відображення вантажно - розвантажувальних операцій у ТТН №7 від 08.05.2024. Не підтвердження транспортування какао, згідно даних ТТН №93.1 від 08.03.2024 року, від ТОВ "КНД ГОЛД" із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 , у якої відсутні наймані працівники (Відомості за ф.№4-ДФ протягом 2024 року не подавалися); інформація щодо здійснених виплат ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" в адресу перевізника ФОП ОСОБА_8 відсутня згідно даних Відомостей за ф.№4- ДФ; неналежним чином оформлена ТТН №93.1 від 08.03.2024(відсутній підпис водія).
По операції з реалізації товару в адресу покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» згідно даних ТТН №12 від 14.05.2024 відсутня інформація щодо наявності в користуванні в перевізника товару ФОП ОСОБА_4 транспортного засобу MERCEDES-BENZ Sprinter BK1208BO, зазначеного у ТТН, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП. Відсутнє відображення вантажно - розвантажувальних операцій у ТТН №12 від 14.05.2024. Не підтвердження транспортування какао, згідно даних ТТН №93.1 від 08.03.2024, від ТОВ "КНД ГОЛД" із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 , у якої відсутні наймані працівники (Відомості за ф.№4-ДФ протягом 2024 року не подавалися); інформація щодо здійснених виплат ТзОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" в адресу перевізника ФОП ОСОБА_8 відсутня згідно даних Відомостей за ф.№4- ДФ; неналежним чином оформлена ТТН №93.1 від 08.03.2024 (відсутній підпис водія).
По операції з реалізації товару в адресу покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» згідно даних ТТН №15 від 21.05.2024, адреса розвантаження товару - АДРЕСА_1 . Проте, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП у покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» відсутні основні засоби за адресою: Дніпропетровська область, Дніпровський район, селище Слобожанське, вулиця Василя Сухомлинського, буд. 78 б. Відсутня інформація щодо наявності в користуванні в перевізника товару ФОП ОСОБА_2 транспортного засобу RENAULT PREMIUM 450 DXI AC7228EM та причепу SAMRO ST39VHPA AC8979XP, зазначеного у ТТН №15 від 21.05.2024, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП. Також згідно даних Відомостей за ф.№4-ДФ за ІІ кв. 2024 року відсутнє відображення трудових відносин перевізником ФОП ОСОБА_2 з водієм ОСОБА_11 . Відсутнє відображення вантажно - розвантажувальних операцій у ТТН №15 від 21.05.2024. Не підтвердження транспортування какао, згідно даних ТТН №93.1 від 08.03.2024, від ТОВ "КНД ГОЛД" із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 , у якої відсутні наймані працівники (Відомості за ф.№4-ДФ протягом 2024 року не подавалися); інформація щодо здійснених виплат ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" в адресу перевізника ФОП ОСОБА_8 відсутня згідно даних Відомостей за ф.№4- ДФ; неналежним чином оформлена ТТН №93.1 від 08.03.2024 (відсутній підпис водія).
По операції з реалізації товару в адресу покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» згідно даних ТТН №2 від 03.06.2024 року, адреса розвантаження товару - АДРЕСА_1 . Проте, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП у покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» відсутні основні засоби за адресою Дніпропетровська область, Дніпровський район, селище Слобожанське, вулиця Василя Сухомлинського, буд. 78 б. Відсутнє відображення ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2", яке згідно даних ТТН №2 від 03.06.2024 є замовником перевезення товару, операцій з ФОП ОСОБА_12 (РНОКПП НОМЕР_1 ) згідно даних Відомостей за ф.№4-ДФ за ІІ кв. 2024 року (згідно даних ТТН №2 від 03.06.2024 ФОП ОСОБА_12 є перевізником товару). Відсутня інформація щодо наявності в користуванні в перевізника товару ФОП ОСОБА_12 транспортного засобу MERCEDES-BENZ 1317 ВК2818HH, зазначеного у ТТН №2 від 03.06.2024 року, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП. Відсутнє відображення вантажно-розвантажувальних операцій у ТТН №2 від 03.06.2024. Не підтвердження транспортування какао, згідно даних ТТН №93.1 від 08.03.2024, від ТОВ "КНД ГОЛД" (код ЄДРПОУ 43951924) із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 , у якої відсутні наймані працівники (Відомості за ф.№4-ДФ протягом 2024 року не подавалися); інформація щодо здійснених виплат ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" в адресу перевізника ФОП ОСОБА_8 відсутня згідно даних Відомостей за ф.№4- ДФ; неналежним чином оформлена ТТН №93.1 від 08.03.2024 (відсутній підпис водія).
Відсутня інформація щодо наявності в користуванні в перевізника товару ФОП ОСОБА_5 транспортного засобу RENAULT MAGNUM 480 НОМЕР_2 та причепу D-TEC FLEXITRAILER АС9089XF, зазначеного у ТТН №10 від 14.06.2024, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП. Також згідно даних Відомостей за ф.№4-ДФ за ІІ кв. 2024 року відсутнє відображення трудових відносин перевізником ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_3 ) з водієм ОСОБА_13 . Відсутнє відображення вантажно-розвантажувальних операцій у ТТН №10 від 14.06.2024. Не підтвердження транспортування какао, згідно даних ТТН №93.1 від 08.03.2024, від ТОВ "КНД ГОЛД" (код ЄДРПОУ 43951924) із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 , у якої відсутні наймані працівники (Відомості за ф.№4-ДФ протягом 2024 року не подавалися); інформація щодо здійснених виплат ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" в адресу перевізника ФОП ОСОБА_8 відсутня згідно даних Відомостей за ф.№4- ДФ; неналежним чином оформлена ТТН №93.1 від 08.03.2024 (відсутній підпис водія).
По операції з реалізації товару в адресу покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» згідно даних ТТН №11 від 17.06.2024, адреса розвантаження товару - АДРЕСА_1 . Проте, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП у покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» відсутні основні засоби за адресою: Дніпропетровська область, Дніпровський район, селище Слобожанське, вулиця Василя Сухомлинського, буд. 78 б. Відсутнє відображення ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2", яке згідно даних ТТН №11 від 17.06.2024 року є замовником перевезення товару, операцій з ФОП ОСОБА_6 згідно даних Відомостей за ф.№4-ДФ за ІІ кв. 2024 року (згідно даних ТТН №11 від 17.06.2024 ФОП ОСОБА_6 є перевізником товару). Відсутнє відображення трудових відносин перевізником ФОП ОСОБА_6 (РНОКПП НОМЕР_4 ) з водієм ОСОБА_14 згідно даних Відомостей за ф.№4-ДФ за ІІ кв. 2024 року. Відсутня інформація щодо наявності в користуванні в перевізника товару ФОП ОСОБА_6 транспортного засобу MAN TGX 18.400 AC0345HK та причепу SCHMITZ S01 AC0258XG, зазначеного у ТТН №11 від 17.06.2024, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП. Відсутнє відображення вантажно - розвантажувальних операцій у ТТН №11 від 17.06.2024. Не підтвердження транспортування какао, згідно даних ТТН №93.1 від 08.03.2024, від ТОВ "КНД ГОЛД" із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 , у якої відсутні наймані працівники (Відомості за ф.№4-ДФ протягом 2024 року не подавалися); інформація щодо здійснених виплат ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" в адресу перевізника ФОП ОСОБА_8 відсутня згідно даних Відомостей за ф.№4- ДФ; неналежним чином оформлена ТТН №93.1 від 08.03.2024 (відсутній підпис водія).
По операції з реалізації товару в адресу покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» відсутнє відображення ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2", яке згідно даних ТТН №15 від 24.06.2024 є замовником перевезення товару, операцій з перевізником товару ФОП ОСОБА_7 згідно даних Відомостей за ф.№4-ДФ за ІІ кв. 2024 року. Відсутня інформація щодо наявності в користуванні в перевізника товару ФОП ОСОБА_7 транспортного засобу DAF FA LF 45.220 BI0264HE, зазначеного у ТТН №15 від 24.06.2024, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП. Відсутнє відображення вантажно - розвантажувальних операцій у ТТН №15 від 24.06.2024. Не підтвердження транспортування какао, згідно даних ТТН №93.1 від 08.03.2024, від ТОВ "КНД ГОЛД" із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 (РНОКПП НОМЕР_5 , платник єдиного податку ІІІгр.), у якої відсутні наймані працівники (Відомості за ф.№4-ДФ протягом 2024 року не подавалися); інформація щодо здійснених виплат ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" в адресу перевізника ФОП ОСОБА_8 відсутня згідно даних Відомостей за ф.№4-ДФ; неналежним чином оформлена ТТН №93.1 від 08.03.2024 (відсутній підпис водія).
По операції з реалізації товару в адресу покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» згідно даних ТТН №17 від 25.06.2024, адреса розвантаження товару - АДРЕСА_1 . Проте, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП у покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» відсутні основні засоби за адресою Дніпропетровська область, Дніпровський район, селище Слобожанське, вулиця Василя Сухомлинського, буд. 78 б. Відсутня інформація щодо наявності в користуванні в перевізника товару ФОП ОСОБА_2 транспортного засобу VOLVO FH 42 AC1466HI та причепу KRONE SDP27 AC0937XF, зазначеного у ТТН №17 від 25.06.2024, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП. Відсутнє відображення вантажно - розвантажувальних операцій у ТТН №17 від 25.06.2024. Не підтвердження транспортування какао, згідно даних ТТН №93.1 від 08.03.2024 року, від ТОВ "КНД ГОЛД" із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 , у якої відсутні наймані працівники (Відомості за ф.№4-ДФ протягом 2024 року не подавалися); інформація щодо здійснених виплат ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" в адресу перевізника ФОП ОСОБА_8 відсутня згідно даних Відомостей за ф.№4- ДФ; неналежним чином оформлена ТТН №93.1 від 08.03.2024 (відсутній підпис водія).
Надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: не підтвердження операцій з транспортування. Зокрема, по операції з реалізації товару в адресу покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» згідно даних ТТН №2 від 02.07.2024, відсутнє відображення вантажно - розвантажувальних операцій у ТТН №2 від 02.07.2024. Не підтвердження транспортування какао, згідно даних ТТН №93.1 від 08.03.2024, від ТОВ "КНД ГОЛД" із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 , у якої відсутні наймані працівники (Відомості за ф.№4-ДФ протягом 2024 року не подавалися); інформація щодо здійснених виплат ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" в адресу перевізника ФОП ОСОБА_8 відсутня згідно даних Відомостей за ф.№4- ДФ; неналежним чином оформлена ТТН №93.1 від 08.03.2024 (відсутній підпис водія).
По операції з реалізації товару в адресу покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» згідно даних ТТН №6 від 09.07.2024, адреса розвантаження товару - Дніпропетровська область, Дніпровський район, селище Слобожанське, вулиця Василя Сухомлинського, буд. 78 б. Проте, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП у покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» відсутні основні засоби за адресою Дніпропетровська область, Дніпровський район, селище Слобожанське, вулиця Василя Сухомлинського, буд. 78 б. Відсутня інформація щодо наявності в користуванні в перевізника товару ФОП ОСОБА_2 транспортного засобу VOLVO FH 42Т AC1466HI та причепу KRONE SDP27 AC0937XF, зазначеного у ТТН №6 від 09.07.2024, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП. Відсутнє відображення вантажно - розвантажувальних операцій у ТТН №6 від 09.07.2024. Не підтвердження транспортування какао, згідно даних ТТН №93.1 від 08.03.2024, від ТОВ "КНД ГОЛД" із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 , у якої відсутні наймані працівники (Відомості за ф.№4-ДФ протягом 2024 року не подавалися); інформація щодо здійснених виплат ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" в адресу перевізника ФОП ОСОБА_8 відсутня згідно даних Відомостей за ф.№4- ДФ; неналежним чином оформлена ТТН №93.1 від 08.03.2024 (відсутній підпис водія).
По операції з реалізації товару в адресу покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» згідно даних ТТН №7 від 10.07.2024, відсутня інформація щодо наявності в користуванні в перевізника товару ТОВ «ПОЛІ-ПАК» транспортного засобу MERCEDES-BENZ 817D НОМЕР_6 , зазначеного у ТТН №7 від 10.07.2024, згідно даних ІКС «Податковий блок» та даних Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф.№20-ОПП. Відсутнє відображення вантажно - розвантажувальних операцій у ТТН №7 від 10.07.2024, відсутній підпис водія, ТТН №7 від 10.07.2024 надано не у повній мірі. Не підтвердження транспортування какао, згідно даних ТТН №93.1 від 08.03.2024, від ТОВ "КНД ГОЛД" із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 , платник єдиного податку ІІІгр.), у якої відсутні наймані працівники (Відомості за ф.№4-ДФ протягом 2024 року не подавалися); інформація щодо здійснених виплат ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" в адресу перевізника ФОП ОСОБА_8 відсутня згідно даних Відомостей за ф.№4-ДФ; неналежним чином оформлена ТТН №93.1 від 08.03.2024 (відсутній підпис водія).
По операції з реалізації товару в адресу покупця ТОВ «АСІКС ГРУП» згідно даних ТТН №8 від 11.07.2024, відсутнє відображення трудових відносин перевізником ФОП ОСОБА_15 з водієм ОСОБА_16 згідно даних Відомостей за ф.№4-ДФ за ІІІ кв. 2024 року. Відсутнє відображення вантажно-розвантажувальних операцій у ТТН №8 від 11.07.2024. Не підтвердження транспортування какао, згідно даних ТТН №93.1 від 08.03.2024, від ТОВ "КНД ГОЛД" із залученням перевізника ФОП ОСОБА_8 , у якої відсутні наймані працівники (Відомості за ф. №4-ДФ протягом 2024 року не подавалися); інформація щодо здійснених виплат ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" в адресу перевізника ФОП ОСОБА_8 відсутня згідно даних Відомостей за ф.№4-ДФ; неналежним чином оформлена ТТН №93.1 від 08.03.2024 (відсутній підпис водія).
У зв'язку із чим, суд вважає, що ненадання контролюючому органу доказів, які передбачені пунктом 5 Порядку №520, а саме: первинні документи щодо придбання зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи); розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, які б підтверджували придбання та постачання товару, є правомірною відмовою в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 Порядку №520.
Аналогічні висновки викладені у постановах Касаційного адміністративного суду у складі колегії суддів Верховного Суду від 19.04.2024 року у справі № 813/1391/16, від 13 січня 2024 року у справі № 240/5563/23.
Враховуючи вищевикладені докази та закріпленні вимоги щодо реєстрації податкових накладних та порядок зупинення реєстрації таких податкових накладних, суд зазначає, що ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" не було дотримано вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», щодо надання контролюючому органу платником податків письмових доказів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у розрахунках коригуваннях, реєстрацію яких було зупинено, у зв'язку із ненадання платником податку копій документів.
Враховуючи вищевикладене, спірні рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є правомірним та відповідають вимогам чинного законодавстві України.
Отже, у задоволенні адміністративного позову ТОВ "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії, слід відмовити повністю.
Керуючись статтями 241-246, 250, п.п.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд
В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, та зобов'язання вчинити дії, відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА НЕКТАР-2" (45632, Волинська область, с. Зміїнець, вул. Слов'янська, 16, код ЄДРПОУ 39702495).
Відповідачі: Головне управління Державної податкової служби у Волинській області (43010, м. Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ 39400859).
Державна податкова служба України (04655, місто Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).
Суддя Ю.Ю. Сорока