15 жовтня 2025 рокусправа № 380/20123/24
Львівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючої судді: Кисильової О.Й.,
розглянувши у порядку письмового провадження у місті Львові за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), у якому просить:
- скасувати рішення від 13.08.2024 № 11627864/32712236 відповідача-1 в особі Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 27.06.2023 № 23;
- зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 27.06.2023 № 23 датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 14.07.2023.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." є юридичною особою приватного права, основним видом діяльності якого згідно КВЕД-2010 є код 41.20 "Будівництво житлових і нежитлових будівель". Як зазначено у поясненнях до рішення про відмову в реєстрації в єдиному реєстрі податкової накладної № 23 від 27.06.23, підприємство, за специфікою своєї діяльності, виконує весь спектр будівельно-монтажних робіт, нове будівництво, капітальні та поточні ремонти згідно укладених договорів, а також договори на умовах генпідряду, використовує свої потужності та потужності інших підприємств на умовах субпідряду.
10.05.2023 між ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." (Генпідрядник) та Квартирно-експлуатаційним відділом м. Львова (Замовник) укладений Договір підряду № 356, відповідно до умов якого передбачається обов'язок Генпідрядника виконати та здати у 2023 році згідно Договірної ціни та кошторису по факту виконання робіт з капітального ремонту будівлі № 140/14 (склад, у т.ч. котельня і склад НЗ), військової частини НОМЕР_1 у АДРЕСА_1 , а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити вказані роботи.
У ході виконання Договору підряду № 356 укладені та підписані Додаткова угода №1/378 від 18.05.2023 на продовження терміну дії договору, у зв'язку із продовженням дії військового стану в Україні та Додаткова угода № 2 від 31.05.2023 на зменшення суми Договору у зв'язку із зменшенням об'ємів виконаних робіт.
На виконання умов Договору підряду № 356 сторони склали Акт здачі приймання робіт (надання послуг) від 27.06.2023.
За наслідками вказаної операції за фактом першої події (виконання робіт за договором) ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." сформувало та за допомогою електронних засобів зв'язку надіслало для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 27.06.2023 № 23 на суму 3 203 747,56 грн, у т. ч. ПДВ 533 957,93 грн.
14.07.2023 відповідач-2 сформував квитанцію № 9173851049, в якій зазначив про зупинення реєстрації податкової накладної від 27.06.2023 № 23 та запропонував надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в ЄРПН. Причиною зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D" =15.7462%, "Р"=217200,96.
У зв'язку із наведеним, позивач направив на адресу Головного управління ДПС у Львівській області Повідомлення № 1 від 25.07.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
31.07.2024 Головне управління ДПС у Львівській області направило позивачу повідомлення № 11521788/32712236 про необхідність подання додаткових пояснень та або документів.
Разом з цим, позивач наголошує, що рішенням комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 13.08.2024 № 11627864/32712236 у реєстрації податкової накладної від 27.06.2023 № 23 відмовлено. Причиною відмови зазначено: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Додатково проінформовано, що не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач подав скаргу до ДПС України на рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 13.08.2024 № 11627864/32712236 за наслідками розгляду якої прийнято рішення від 29.08.2024 №55649/32712236/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення від 13.08.2024 № 11627864/32712236 без змін.
Позивач вважає протиправним оспорюване рішення податкового органу, оскільки контролюючий орган не зазначив конкретних підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, тоді як позивачем надані усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції згідно з ПН від 27.06.2023 № 2 . У квитанції про зупинення лише запропоновано подати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, спірне рішення, на думку позивача, є таким, що суперечить вимогам законодавства, порушує права та інтереси позивача у сфері господарської діяльності, а тому його необхідно скасувати, а податкову накладну - зареєструвати.
Із наведених підстав, просить позов задовольнити повністю.
Ухвалою від 02.10.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Ухвала від 02.10.2024 про відкриття провадження у справі надіслана Головному управлінню ДПС у Львівській області та Державній податковій службі України в електронному вигляді в зареєстровані цими відповідачами електронні кабінети та отримана ними 02.10.2024, про що складені довідки про доставку електронного листа.
Втім, будучи належним чином повідомленими про розгляд справи відповідачі не скористалися правом подання відзивів на позовну заяву, а тому в силу приписів ч. 6 ст. 162 КАС України суд вирішує справу за наявними матеріалами.
Розглянувши надані сторонами документи, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини та їх застосування, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." з 10.11.2003 зареєстроване як юридична особа, за адресою: 79005, Львівська обл., м. Львів, вул. Конопницької, буд. 12, кв. 16, ЄДРПОУ 32712236.
Основним видом діяльності ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." за КВЕД є: КВЕД-2010 є код 41.20 "Будівництво житлових і нежитлових будівель".
10.05.2023 ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." (Генпідрядник) та Квартирно-експлуатаційний відділ м. Львова (Замовник) уклали Договір підряду № 356 (далі - Договір підряду № 356) про наступне: Генпідрядник зобов'язується виконати та здати у 2023 році згідно Договірної ціни та кошторису по факту виконання робіт з капітального ремонту будівлі №140/14 (склад, у т.ч. котельня і склад НЗ), військової частини НОМЕР_1 у АДРЕСА_2 на вул. Левандівська, буд. 5, військове містечко № 140, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити вказані роботи.
Розрахунки за виконані роботи по об'єкту проводяться на підставі "Акту приймання виконаних будівельних робіт" за формою КБ-2в та "Довідок гро вартість виконаних будівельних робіт та витрат" за формою КБ-3 протягом 30 робочих днів після їх підписання.
Після виконання Генпідрядником робіт одного або декількох етапів та надання Замовнику документів, Замовник встановленим порядком приймає ці роботи, якщо вони повністю відповідають визначеним умовам Договору вимогам щодо якості та об'єму, в іншому випадку повертаються Генпідряднику для усунення зауважень та коригування. В окремих випадках (за 30 календарних днів до завершення бюджетною року), Замовник має право оплатити Генпідряднику за частину фактично виконаних робіт одного або декількох етапів, визначених в Договорі (відповідно до форми К5-2в / приймання виконаних будівельних робіт" та форми № КБ-3 "Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат"). В
У ході виконання Договору підряду № 356 ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." та Квартирно-експлуатаційний відділ м. Львова уклали та підписали Додаткову угоду № 1/378 від 18.05.2023 на продовження терміну дії договору у зв'язку із продовженням дії військового стану в Україні та Додаткову угоду № 2 від 31.05.2023 на зменшення суми Договору у зв'язку із зменшенням об'ємів виконаних робіт.
Договірна ціна складається з договірної ціни, локального кошторису на будівельні роботи № 02-01-01, локального кошторису на будівельні роботи № 02-01-04, локального кошторису на будівельні роботи № 02-01-07, локального кошторису на будівельні роботи №02-01-09, локального кошторису на будівельні роботи № 02-01-10, загально виробничих витрат, підсумкової відомості ресурсів. Факт виконання Договору підтверджується Довідкою про вартість виконаних робіт від 27.06. 2023 за формою № КБ-3 та Актом виконаних робіт за формою № КБ-2в від 27.06. 2023, складеними ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." (Виконавцем) та Замовником.
Відповідно до ч. 1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов?язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг/виконання робіт платником податку.
На виконання умов Договору підряду № 356 від 10.05.2023 сторони Договору склали та підписали Акт здачі приймання робіт (надання послуг) від 27.06.2023 та довідку про вртість виконаних будівельних робіт та витрати форми № КБ-1 на суму 3 203 747,56 грн, у т. ч. ПДВ 533 957,93 грн.
За наслідками вказаної операції за фактом першої події (виконання робіт за договором) ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн" сформувало та надіслало для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 27.06.2023№ 23 на суму 3 203 747,56 грн, у т. ч. ПДВ 533 957,93 грн.
Згідно із отриманою квитанцією від 14.07.2023 № 9173851049 до податкової накладної від 27.06.2023 № 23, відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.06.2023 № 23 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Причиною зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D" =15.7462%, "Р"=217200,96. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 27.06.2023 № 23.
25.07.2024 позивач надіслав відповідачу-1 Повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, додавши до повідомлення копії документів у кількості 42 додатків:
- Договір підряду № 356 від 10.05.2023:
- Додаткові угоди № 1/378 від 18.05.2023 та № 2 від 31.05.2023,
- Договірну ціни з локальним кошторисом, загально виробничими витратами, підсумковою відомістю ресурсів (Додатки №№ 5-1, 5-2, 5-3 до позовної заяви);
- Акт виконаних робіт за формою № КБ-2в від 27.06.2023;
- Довідка про вартість виконаних робіт від 27.06.2023 за формою № КБ-3;
- Договір № 39/21 від 31.12.2020 з Актом приймання-передачі приміщення в оренду, укладений ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." з ТзОВ "Сфера" на оренду офісного приміщення площею 115кв.м. за адресою : м. Львів, вул. Б. Хмельницького , буд. 212;
- Договір № 01/03-20 від 01.03.2020 на оренду складського приміщення площею 596,4 кв. м. за адреслою : м. Львів, вул. Бескидська , 37;
- Нотаріально посвідчений Договір оренди та Акт приймання-передачі транспортних засобів № 436 від 10.04.2013 на оренду ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." у ОСОБА_1 двох автомобілів, автомобіля марки КАМАЗ, модель 5511, реєстраційний номер НОМЕР_2 та автомобіля марки ЗИЛ, модель 130, реєстраційний номер НОМЕР_3 ;
- Нотаріально посвідчений договір оренди № 438 від 10.04.2013 та Акт приймання-передачі до нього про оренду ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." у ОСОБА_1 бульдозера марки Д-606, заводський номер 14-12055, на підтвердження наявності у Позивача будівельної техніки для виконання Договору;
- Нотаріально посвідчений договір оренди № 402 від 22.02.2018 з Актом прийому-передачі про оренду ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." у ОСОБА_2 автомобіля марки АС (Газель), модель АС-G ,модель 3302, реєстраційний номер НОМЕР_4 , на підтвердження наявності у Позивача вантажних транспортних засобів;
- податкова звітність за формою 20-ОПП;
- Договір купівлі продажу товарів з використанням паливних карток № 24ПК-2444/20 від 27.01.2020 укладений ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." з ТОВ "Компанія "ОККО-Бізнес" на придбання паливно-мастильних матеріалів для автомобільної та будівельної техніки;
- Оборотно-сальдові відомості по рахунку бухгалтерського обліку 106 "Група 6: Інструменти, прилади та інвентар", по рахунку бухгалтерського обліку 11 "Група 11: Малоцінні необоротні матеріальні активи";
- відомості про нарахування заробітної плати за квітень-червень 2023 року з нарахуванням заробітної плати 27 працівникам;
- Штатний розпис станом на 03.04.2023 із зазначенням 25 штатних посад;
- об'єднану звітність ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." з податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального внеску за 2 квартал 2023 року;
- платіжні інструкції про сплату податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального внеску за 2 квартал 2023 року;
- Ліцензія Державної архітектурної інспекції України, виданої згідно наказу № 23-Л від 21.06.2016 з переліком видів робіт, безтермінова з листом-поясненням щодо терміну дії ліцензії на підтвердження наявності у ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." дозвільних документів на проведення будівельних робіт;
- Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці № 243/18 від 07.06.2018, видана Головним управлінням Держпраці у Львівській області;
- Дозвіл на виконання робіт за допомогою механічних підіймачів та будівельних підйомників, виданий Головним управлінням Держпраці у Львівській області;
- Дозвіл на зведення, монтаж і демонтаж будинків, споруд, зміцнення їх аварійних частин; газополум'яні роботи, виданий Головним управлінням Держпраці у Львівській області;
- Підтверджуючі документи працівників Позивача про те, що вони пройшли навчання з охорони праці, пожежної безпеки, цивільного захисту та інше;
- банківські виписки по поточному рахунку від 29.06.2023 та 06.07.2023 за виконані роботи за Договором № 356;
- Договір поставки № 00291 від 22.02.2013 ПП "Двісті двадцять вольт" на придбання кабельно-провідникової продукції для виконання робіт за Договором;
- Договір купівлі-продажу № 71/14ЛВ2 від 17.03.2014 ТзОВ "Епіцентр-К" (на придбання матеріалів для виконання робіт за Договором;
- Договір купівлі-продажу № 56 від 30.01.2020 "Торгова група "Арс-Кераміка" Лф ТОВ "Торгова група Арс-Кераміка" на придбання матеріалів для виконання робіт за Договором;
- Договір поставки № 20 від 02.06.2023 з ТзОВ "Санспец" на придбання матеріалів для виконання робіт за Договором;
- Договір поставки № 16-05/2023 від 16.05.2023 Приватне підприємство "ТЕПЛОСВІТ ЗАХІД" на придбання матеріалів для виконання робіт за Договором;
- Копії видаткових накладних на придбання матеріалів, пального та обладнання від вищевказаних постачальників за травень 2023-червень 2023;
- копії платіжних інструкцій на оплату постачальникам за квітень - червень 2023 року;
- Додаткове детальне пояснення ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." на 10 сторінках про факт виконання ним робіт за Договором з посиланням на долучені копії документів.
31.07.2024 Головне управління ДПС у Львівській області направило позивачу повідомлення № 11521788/32712236 про необхідність подання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
13.08.2024 відповідач-1 прийняв рішення № 11627864/32712236, яким відмовив позивачу у реєстрації податкової накладної від 27.06.2023 № 23, оскільки позивач при поданні пояснень не надано підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись з рішенням відповідача-1 про відмову в реєстрації ПН від 27.06.2023 № 23, позивач 22.08.2024 подав скаргу до ДПС України
Рішенням ДПС України від 29.08.2024 № 55649/32712236/2 залишено рішення від 13.08.2024 № 11627864/32712236 з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Не погоджуючись із рішенням відповідача-1 про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Надаючи оцінку позиціям сторін у справі, суд застосовує наступні правові норми.
Згідно із статтею 19 Конституції України, органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПК України).
Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Правові норми Порядку № 1165 застосовуються у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.
За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).
Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).
Суд встановив, що згідно із отриманою квитанцією від 14.07.2023 № 9173851049 до податкової накладної від 27.06.2023 № 23, відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.06.2023 № 23 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена.
Обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D" =15.7462%, "Р"=217200,96. Варто зауважити, що у квитанції від 08.01.2024 № 9364482964 не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.
Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до п. 3, п. 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно із п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підстава для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної виникла у зв'язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та колій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку
Суд зауважує, що контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначив яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 27.06.2023 №23.
При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 додатки, тобто всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН від 27.06.2023 № 23, перелік яких наведений вище.
Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Відтак, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 27.06.2023 № 23, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 13.08.2024 № 11627864/32712236 про відмову в реєстрації ПН.
Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу "Електронний кабінет платника" були надіслані позивачем податковому органу для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.
Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення від 13.08.2024 № 11627864/32712236 про відмову в реєстрації ПН від 27.06.2023 № 23в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо вимоги про зобов'язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.06.2023 № 23 датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.
Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як встановив суд та підтверджується матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної від 27.06.2023 № 23 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.
Суд вважає помилковим твердження відповідача про наявність у нього дискреційних повноважень щодо реєстрації зазначеної ПН та передчасність вимоги про зобов'язання її реєстрації, оскільки зміст дискреційних повноважень передбачає законність будь-якого із можливих рішень суб'єкта владних повноважень, прийнятого ним у певній ситуації, а суд встановив незаконність рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 13.08.2024 № 11627864/32712236.
Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН від 27.06.2023 № 23, датою її первинного подання на реєстрацію.
Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18, від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18, від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.
Отже, покладання на Державну податкову службу України обов'язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.
З огляду на викладене вище, суд повністю задовольняє позовні вимоги ТОВ "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн.".
Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.
Керуючись ст. ст. 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд,
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2024 № 11627864/32712236 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.06.2023 № 23.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." (79005, Львівська обл., м. Львів, вул. Конопницької, буд. 12, кв. 16; ЄДРПОУ 32712236) податкову накладну від 27.06.2023 № 23, датою її подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." (79005, Львівська обл., м. Львів, вул. Конопницької, буд. 12, кв. 16; ЄДРПОУ 32712236) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1 211 (одна тисяча двісті одинадцять) грн. 20 коп.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Салон "Архітектура. Будівництво. Дизайн." (79005, Львівська обл., м. Львів, вул. Конопницької, буд. 12, кв. 16, ЄДРПОУ 32712236) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1 211 (одна тисяча двісті одинадцять) грн.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя Кисильова Ольга Йосипівна