02 жовтня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/8738/25
Полтавський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Бойка С.С.,
за участю:
секретаря судового засідання - Проскурні Я.О.,
представника позивача - Бордюг С.Д.,
представника відповідача - Ткаченко А.В.,
представник третьої особи - Градова А.Р.
розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Акціонерного товариства "АвтоКрАЗ" до Головного управління ДПС у Полтавській області , третя особа: Міністерство оборони України про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії.
Акціонерне товариство "АвтоКрАЗ" звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області, третя особа: Міністерство оброни України про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії, а саме просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 00182020706 від 24.12.2024 Головного управління Державної податкової служби в Полтавській області, винесене щодо Акціонерного товариства "АвтоКрАЗ".
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що зафіксовані відповідачем в акті перевірки висновки щодо порушення позивачем строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності є безпідставними. Зазначає, що відповідач нарахував пеню за порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічним операціям АТ «АвтоКрАЗ», а саме за експортним контрактом № PL-71569537/2UA/AK/2023 від 12.04.2023, укладеним з нерезидентом Фабрики Гірничого Обладнання та Інструментів Група Капітала «FASING», республіка Польща - сума пені 166 182,40 грн.; експортним контрактом № KRZ2304181 від 28.04.2023, укладеним з нерезидентом JANTSA JANT SANAYI ve TICARET A.S.», Туреччина - сума пені 238 411,56 грн. Проте, відповідачем при винесені ППР 00182020706 від 24.12.2024 року незаконно застосовано порушення граничних строків і застосовано передчасно відповідальність за порушення граничних строків розрахунків по Контрактам, адже відповідно до Постанови НБУ № 5 від 02.01.2019 року 365-денний строк не настав і відповідно до Постанови правління НБУ № 67 від 14.09.2019 граничні строки не розповсюджуються (не поширюються) на товари, які використовуються виконавцями державних контрактів для виготовлення товарів оборонного призначення, що є підставою для скасування ППР на суму 404 593,96 грн.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 30.06.2025 позовну заяву залишено без руху, позивачу надано строк для усунення недоліків позовної заяви.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 21.07.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за позовом Акціонерного товариства "АвтоКрАЗ" до Головного управління ДПС у Полтавській області, третя особа: Міністерство оборони України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення; справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження; призначено підготовче засідання, витребувано докази.
04 серпня 2025 року надійшли пояснення від третьої особа: Міністерство оборони України, в яких представник третьої особи просить задовольнити позовну заяву та скасувати податкове повідомлення -рішення, в обґрунтування зазначає, що Акціонерне товариство «АвтоКрАЗ» - є єдиним українським виробником великовантажних автомобілів, які постачаються для забезпечення Сил оборони України. Враховуючи стратегічно важливу роль підприємства у виробництві автомобільної техніки, а також з метою забезпечення сил безпеки та оборони Товариством укладено державні контракти з Міністерством оборони України, Державним підприємством Міністерства оборони України «Агенція оборонних закупівель» тощо на виробництво та поставку автомобільної техніки. З огляду на складну ситуацію, за результатами комплексного аналізу та оцінки варіантів, ризиків та можливостей було прийняте рішення щодо примусового відчуження акцій, зокрема АТ «АвтоКрАЗ», та було вжито заходів із забезпечення безперебійного постачання продукції підприємствам критичної інфраструктури, Збройним Силам України, силам оборони, як поблизу лінії активних бойових дій, так і на всій території держави загалом. Питання стягнення з Товариства пені, в тому числі і за податковим-повідомленням рішенням, безпосередньою впливає на права та інтереси Міністерства оборони України. Зазначає, що враховуючи, що укладені між Товариством та іноземними компаніями (Фабрикою Гірничого Обладнання та Інструментів Група Капітала «FASING» акціонерна компанія, республіка Польща і JANTSA JANT SANAYI ve TICARET A.S., Туреччина) Контракти передбачали поставку комплектуючих до автомобільної техніки, яка виробляється на виконання державних контрактів з оборонних закупівель, то граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються / а.с.67 - 71/.
15.08.2025 до суду надійшов відзив відповідача на позовну заяву / а.с. 83 - 86/, у якому представник ГУ ДПС у Полтавській області просить у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі, посилаючись на те, що ГУ ДПС у Полтавській області була проведена документальнапозапланова виїзна перевірка в зв'язку з надходженням до Головного управлінняДПС у Полтавській області листів ДПС України від 04.01.2024 № 208/7/99-00-07-05-01-07 (вх. від 04.01.2024 №33/8/16-31), від 12.02.2024 № 3624/7/99-00-07-05-02-07 (вх. від 12.02.2024 №527/8/16-31), про виявлені АБ «УКРГАЗБАНК», МФО 320478, факти порушення граничних термінів розрахунків в установлені Постановою НБУ від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» зі змінами та доповненнями, та встановлено порушення частини 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» щодо несвоєчасного надходженя товару в установлені НБУ граничні строки розрахунків по контракту: № PL-271569537/2UA/AK/2023 від 12.04.2023 укладеного з нерезидентом Фабрики Гірничого Обладнання та Інструментів Група Капітала «FASING» Акціонерна Компанія, Республіка Польща, в сумі 21 685,99 євро на 15 днів з 05.12.2023 по 19.12.2023, в сумі 71 303,60 євро на 15 днів з 05.12.2023 по 19.12.2023, щодо несвоєчасного повернення валютних коштів в установлені НБУ граничні строки розрахунків по контракту: № KRZ2304181 від 28.04.2023 укладеного з нерезидентом JANTSA JANT SANAYI ve TICARET A.S., Туреччина, в сумі 38 556,00 дол.США на 57 дні з 14.11.2023 по 09.01.2024, про що був складений акт №16699/16-31-07-06-02/05808735 та нарахована пеня в сумі 404 593,96 грн. Податкове повідомлення-рішення було винесено 24.12.2024 року №00182020706. Вказує, що підприємство у позовній заяві зазначає, що АТ «АвтоКрАЗ» внесено до переліку виконавців державних контрактів, а поставлена продукція повністю використана для виготовлення товарів оборонного призначення. У зв'язку з цим, за твердженням підприємства, на АТ «АвтоКрАЗ» не поширюються граничні строки розрахунків, визначені Постановою НБУ № 5 від 02.01.2019 та Постановою НБУ № 18 від 24.02.2022, при цьому, у ході перевірки АТ «АвтоКрАЗ» не надало жодних документів, що підтверджують статус імпортованих товарів як продукції оборонного призначення або статусу АТ «АвтоКрАЗ» як виконавця державного оборонного замовлення для контрактів, що перевірялися.
У відповіді на відзив на позовну заяву, що надійшла до суду 18 серпня 2025 року / а.с. 97/, позивач зазначає, шо закупівля деталей у імпортерів-нерезидентів, що стало предметом валютного контролю, проводилось виключно з метою виробництва Товару на виконання державних контрактів, адже інших контрактів, аніж державних, позивач не укладав та не виконував протягом 2023 та 2024 років.
04.09.2025 суд протокольною ухвалою закрив підготовче провадження та перейшов до розгляду справи по суті / а.с.159-161/.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі.
Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував та просив відмовити у задоволенні позовних вимог.
Представник третьої особи у судовому засіданні просив задовольнити позовні вимого позивача.
Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.
АТ "АвтоКрАЗ" (ідентифікаційний код 05808735) зареєстроване як юридична особа 24 червня 1996 року, дата та номер запису про включення відомостей про юридичну особу до ЄДР 28 липня 2004 року №15851200000027, взято на облік як платник податків.
Посадовими особами ГУ ДПС у Полтавській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка в зв'язку з надходженням до Головного управління ДПС у Полтавській області листів ДПС України від 04.01.2024 № 208/7/99-00-07-05-01-07 (вх. від 04.01.2024 №33/8/16-31), від 12.02.2024 № 3624/7/99-00-07-05-02-07 (вх. Від 12.02.2024 №527/8/16-31), про виявлені АБ «УКРГАЗБАНК», МФО 320478, факти порушення граничних термінів розрахунків в установлені Постановою НБУ від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» зі змінами та доповненнями, та встановлено порушення частини 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції»:
- щодо несвоєчасного надходження товару в установлені НБУ граничні строки розрахунків по контракту: № PL-271569537/2UA/AK/2023 від 12.04.2023 укладеного з нерезидентом Фабрики Гірничого Обладнання та Інструментів Група Капітала «FASING» Акціонерна Компанія, Республіка Польща, в сумі 21 685,99 євро на 15 днів з 05.12.2023 по 19.12.2023, в сумі 71 303,60 євро на 15 днів з 05.12.2023 по 19.12.2023,
- щодо несвоєчасного повернення валютних коштів в установлені НБУ граничні строки розрахунків по контракту: № KRZ2304181 від 28.04.2023 укладеного з нерезидентом JANTSA JANT SANAYI ve TICARET A.S., Туреччина, в сумі 38 556,00 дол.США на 57 дні з 14.11.2023 по 09.01.2024.
За результатом перевірки складений акт №16699/16-31-07-06-02/05808735, у якому зазначено, що в ході перевірки встановлено порушення вимог валютного законодавства України, а саме Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», під час виконання АТ «АвтоКрАЗ» зовнішньоекономічного контракту № PL-271569537/2UA/AK/2023 від 12.04.2023, укладеного з нерезидентом Фабрика Гірничого Обладнання та Інструментів Група Капітала «FASING» Акціонерна Компанія, Республіка Польща.
Відповідно до умов контракту № PL-271569537/2UA/AK/2023 від 12.04.2023, АТ «АвтоКрАЗ» здійснило попередню оплату на користь зазначеного нерезидента з валютного рахунку НОМЕР_1 , відкритого в АБ «УКРГАЗБАНК» (МФО 320478), на загальну суму 245 064,00 євро, що еквівалентно 7 990 618,05 грн.
При цьому, товар на митну територію України надійшов на загальну суму 245 064,70 євро, що еквівалентно 9 869 033,83 грн.
В ході виконання зазначеного імпортного контракту встановлено несвоєчасне надходження товару у строки, встановлені законодавством України, а саме:
- на суму 21 685,99 євро на 15 календарних днів (з 05.12.2023 по 19.12.2023);
- на суму 71 303,60 євро на 15 календарних днів (з 05.12.2023 по 19.12.2023), що є порушенням частини 3 статті 13 Закону № 2473-VIII.
Також, контролюючим органом при перевірці виявлено, що уперевіряємому періоді АТ «АвтоКраз» уклало з нерезидентом JANTSA JANT SANAYI ve TICARET A.S., Туреччина, зовнішньоекономічний імпортний контракт №KRZ2304181 від 28.04.2023 на поставку комплектуючих до автомобілів.
На виконання умов контракту, АТ «АвтоКрАЗ» здійснило оплату на користь нерезидента з валютного рахунку НОМЕР_1 , відкритого в АБ «УКРГАЗБАНК» (МФО 320478), на загальну суму 38 556,00 дол. США, що еквівалентно 1 409 938,94 грн. Оплата була здійснена згідно з платіжною інструкцією від 18.05.2023 б/н на суму 38 556,00 дол. США/1 409 938,94 грн. Граничний термін надходження товару за цією оплатою становив 13.11.2023.
За період з 12.04.2023 по 29.11.2024 відбулося повернення коштів від нерезидента JANTSA JANT SANAYI ve TICARET A.S., Туреччина, на загальну суму 38 556,00 дол. США, що еквівалентно 1 409 938,94 грн. При цьому, товар на митну територію України не надходив.
В ході виконання імпортного контракту № KRZ2304181 від 28.04.2023 мало місце несвоєчасне повернення валютних коштів у строки, встановлені законодавством України, а саме: на суму 38 556,00 дол. США на 57 календарних днів (з 14.11.2023 по 09.01.2024), що є порушенням частини 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції».
На підставі вказаних висновків акта перевірки в№16699/16-31-07-06-02/05808735 ГУ ДПС у Полтавській області 24 грудня 2024 року прийнято податкове повідомлення-рішення №00182020706, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 404593,96 грн / а.с.94/.
Не погодившись з податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його до суду.
Оцінюючи обґрунтованість позовних вимог суд виходить з наступного.
Згідно зі статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно ст. 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі Податковий кодекс України).
Згідно з пп. 19-1.1.4 п. 19-1.1 ст. 19-1 Податкового кодексу України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу, здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті, за додержанням порядку приймання готівки для виконання платіжних операцій (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб'єктами господарювання установлених законодавством обов'язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, наявністю торгових патентів.
Відповідно до пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв'язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Згідно з п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Згідно з пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.
Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.
Стаття 78 Податкового кодексу України регламентує порядок проведення документальних позапланових перевірок.
Відповідно до пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.
Згідно з п. 78.4 ст. 78 Податкового кодексу України, про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.
Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених підпунктом 78.1.22 пункту 78.1 цієї статті) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.
Згідно обставин справи, ГУ ДПС у Полтавській області отримало листи ДПС України від 04.01.2024 № 208/7/99-00-07-05-01-07 (вх. від 04.01.2024 №33/8/16-31), від 12.02.2024 № 3624/7/99-00-07-05-02-07 (вх. Від 12.02.2024 №527/8/16-31), про виявлені АБ «УКРГАЗБАНК», МФО 320478, факти порушення граничних термінів розрахунків в установлені Постановою НБУ від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» зі змінами та доповненнями, та встановлено порушення частини 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції»: щодо несвоєчасного надходження товару в установлені НБУ граничні строки розрахунків по контракту: № PL-271569537/2UA/AK/2023 від 12.04.2023 укладеного з нерезидентом Фабрики Гірничого Обладнання та Інструментів Група Капітала «FASING» Акціонерна Компанія, Республіка Польща, в сумі 21 685,99 євро на 15 днів з 05.12.2023 по 19.12.2023, в сумі 71 303,60 євро на 15 днів з 05.12.2023 по 19.12.2023,; щодо несвоєчасного повернення валютних коштів в установлені НБУ граничні строки розрахунків по контракту: № KRZ2304181 від 28.04.2023 укладеного з нерезидентом JANTSA JANT SANAYI ve TICARET A.S., Туреччина, в сумі 38 556,00 дол.США на 57 дні з 14.11.2023 по 09.01.2024.
Матеріалами справи підтверджується, що умови призначення документальної позапланової виїзної перевірки» АТ "АвтоКрАЗ" на підставі пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України були дотримані.
Позивач порядок призначення та проведення документальної позапланової виїзної перевірки АТ "АвтоКрАЗ" не оскаржує.
Надаючи оцінку правомірності оскарженого податкового повідомлення-рішення від24.12.2024 № 00182020706 про застосування пені в сумі 404593,96 грн за порушення позивачем строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, судом встановлено наступне.
Перевіркою питань дотримання вимог валютного законодавства АТ "АвтоКрАЗ" встановлено порушення частини 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням постанови Правління НБУ від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» щодо несвоєчасного надходження товару в установлені НБУ граничні строки розрахунків по контракту: № PL-271569537/2UA/AK/2023 від 12.04.2023 укладеного з нерезидентом Фабрики Гірничого Обладнання та Інструментів Група Капітала «FASING» Акціонерна Компанія, Республіка Польща та контракту № KRZ2304181 від 28.04.2023 укладеного з нерезидентом JANTSA JANT SANAYI ve TICARET A.S., Туреччина.
Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов'язки суб'єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначає Закон України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 № 2473-VIII.
За визначенням, наведеним у ч. 1 ст. 1 Закону України «Про валюту і валютні операції», валютна операція - операція, що має хоча б одну з таких ознак: а) операція, пов'язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов'язаних з цим зобов'язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта; б) торгівля валютними цінностями; в) транскордонний переказ валютних цінностей та транскордонне переміщення валютних цінностей; 2) валютне регулювання - діяльність Національного банку України та в установлених цим Законом випадках Кабінету Міністрів України, спрямована на регламентацію здійснення валютних операцій суб'єктами валютних операцій і уповноваженими установами.
Згідно з ч.ч. 1, 2, 5 ст. 10 Закону України «Про валюту і валютні операції», уповноважені установи зобов'язані надавати Національному банку України інформацію про валютні операції, що здійснюються суб'єктами валютних операцій через ці установи, а також про власні валютні операції. Суб'єкти валютних операцій - резиденти зобов'язані надавати інформацію про їхні валютні операції уповноваженим установам, через які здійснюються такі валютні операції. Національний банк України співпрацює з іншими органами державної влади щодо обміну інформацією, пов'язаною із здійсненням валютних операцій, з урахуванням положень законодавства про банківську таємницю.
Відповідно до ч. 4 ст. 5 Закону України «Про валюту і валютні операції», порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається Національним банком України.
Відповідно до абз. 1-2 ч. 1 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.
Згідно з ч. 3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).
Відповідно до ч. 4 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», за окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку.
Як передбачено ч. 5 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).
Відповідно до п. 21 розд. ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління
Національного банку України 02.01.2019 № 5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.
Разом з цим, судом встановлено, що Акціонерне товариство «АвтоКрАЗ» - є українським виробником великовантажних автомобілів, які постачаються для забезпечення Сил оборони України.
Так, керуючись Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», Законами України «Про правовий режим воєнного стану», «Про передачу, примусове відчуження або вилучення майна в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану», наказу Верховного Головнокомандувача Збройних Сил України від 06.11.2022 № 14т/ВГК «Про рішення Ставки Верховного Головнокомандувача від 06.11.2022» - Командувачем Сил логістики Збройних Сил України, за погодженням з Київською міської військовою адміністрацією, задля забезпечення потреб держави в умовах правового режиму воєнного стану прийнято рішення у формі наказу від 06 листопада 2022 року №292дск «Про примусове відчуження майна», яким визначено перелік майна, яке підлягає примусовому відчуженню у власність держави для використання в умовах правового режиму воєнного стану: усі акції, емітентом яких є ПрАТ «АвтоКрАЗ», ідентифікаційний код 05808735 (далі - Емітент), що належать фізичним та юридичним особам, крім акцій, що належать державі та господарським товариствам, 100% акцій яких належать державі.
На підставі зазначеного наказу військовою частиною НОМЕР_2 за погодженням з Київською міською військовою адміністрацією було складено Акт №3 про примусове відчуження або вилучення майна від 06 листопада 2022 року, яким здійснено примусове відчуження усіх акції, емітентом яких є ПрАТ «АвтоКрАЗ», ідентифікаційний код 05808735, власниками яких є фізичні та юридичні особи та обліковуються на рахунках у цінних паперах, відкритих у депозитарних установах, крім акцій, що належать державі та господарським товариствам, 100% акцій яких належать державі.
Відповідно до виписки про стан рахунку в цінних паперах на 07 листопада 2022 року з Акціонерного товариства «Державний експортно - імпортний банк» вих. № 3993 від 07 листопада 2022 року, підтверджується право держави на 100 відсотків акцій АТ «АвтоКрАЗ», управління якими передано Міністерству оборони України.
Отже, в листопаді 2022 року Товариство змінило власника та, відповідно, змінилось керівництво. В умовах воєнного стану, з метою забезпечення ЗСУ надійною технікою, з необхідністю ефективного управління було прийнято рішення, в межах чинного законодавства, яке призвело до змін в роботі та управлінні товариством.
З початку 2023 року АТ "АвтоКрАЗ" укладає державні контракти між Міністерством оборони України та Позивачем на виготовлення та поставку (закупівлю) товарів оборонного призначення. Протягом 2023-24 року вся робота, господарська діяльність 100% була направлена на виконання саме державних контрактів.
Наказом Мінстратегпром № 72-ДР від 03.07.2023 року АТ "АвтоКрАЗ" внесено до електронного реєстру учасників відбору та виконавців державних контрактів (договорів).
З метою виконання державних контрактів, Товариство розпочало роботу по укладені договорів поставки продукції із постачальниками, зокрема укладено експортні контракти: № PL-71569537/2UA/AK/2023 від 12.04.2023 з нерезидентом Фабрики Гірничого Обладнання та Інструментів Група Капітала «FASING», республіка Польща, та № KRZ2304181 від 28.04.2023 з нерезидентом JANTSA JANT SANAYI ve TICARET A.S.», Туреччина.
Так, 12.04.2023 року між ПрАТ "АвтоКрАЗ" (покупець) та Фабрикою Гірничого Обладнання та Інструментів Група Капітала «FASING» акціонерна компанія, республіка Польща (продавець) укладено контракт № PL-71569537/2UA/AK/2023.
Відповідно до умов контракту продавець зобов'язується поставити товар на умовах та за ціною визначених в специфікаціях, покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його.
На виконання договору 12.04.2023 року було укладено специфікацію 1 на поставку хрестовини (960 шт.) та важіль (350 шт.), загальною вартістю 66 805,70 Євро. Умови оплати визначено в специфікації: 30% протягом 5 днів з дати специфікації, 40% протягом 20 днів з дати специфікації, 30% за 5 днів перед датою поставки.
На виконання договору 12.04.2023 року було укладено специфікацію № 2 на поставку загальною вартістю 178 259,00 Євро. Умови оплати визначено в специфікації: 30% протягом 5 днів з дати специфікації, 40% протягом 20 днів з дати специфікації, 30% за 5 днів перед датою поставки. Товар: вилки (500 шт.) та цапфа (700 шт.)
Всього товару за двома специфікаціями на суму 245 064,70 Євро
Згідно конструкторської документації на виробництво 1 автомобіля використовується:
важіль 260-2304101-20 - 1 шт.
хрестовина 6505-2403060 - 3 шт.
вилка 260-4216126-10 - 1 шт.
цапфа 260-2304082-20 - 2 шт.
Тобто, замовлена продукція може бути використана максимально на виробництво 350 автомобілів за державними контрактами на поставку продукції оборонного призначення.
Надалі Товариство здійснило оплату за товар на суму 245 064,00 Євро.
18.05.2023 - 73 519,41 Євро - 30% по специфікації 1 та 2;
08.06.2023 - 98 025,88 Євро - 40% по специфікації 1 та 2;
02.08.2023 - 3 525,00 Євро - 30% по факту готовності вилки (специфікація 1);
24.08.2023 - 12 562,56 Євро - 30% по факту готовності хрестовини (специфікація 2);
01.09.2023 - 7 479,15 Євро - 30% по факту готовності важіля (специфікація 2);
01.12.2023 - 49 952,00 Євро - 30% (цапфа - специфікація 2).
На виконання умов Контракту товар на митну територію України надійшов на загальну суму 245 064,70 євро згідно ВМД типу ІМ40:
- № 3962 від 17.08.2023 на суму 11 750,00 євро/973 406,86 грн.;
- № 4161 від 30.08.2023 на суму 41 875,20 євро/1 654 740,40 грн.;
- № 4321 від 06.09.2023 на суму 24 930,50 євро/978 589,44 грн.;
- № 6898 від 19.12.2023 на суму 142 722,00 євро/5 793 342,88 грн.;
- № 6913 від 20.12.2023 на суму 23 787,00 євро/973 406,86 грн.
Вказане вище не заперечується відповідачем.
Також, 12.04.2023 року між ПрАТ «АвтоКрАЗ» (покупець) та JANTSA JANT SANAYI ve TICARET A.S., Туреччина (продавець) укладено контракт № KRZ2304181. Відповідно до умов контракту продавець зобов'язується поставити товар на умовах та за ціною визначених в специфікаціях, покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його.
На виконання договору 28.04.2023 року було укладено специфікацію 1 на поставку Колесо 21-18.00/1.5 (чорний) у кількості 266 штук на загальну суму 135 660 дол. США. Визначено умови оплати: 30% попередня оплата, 70% після повідомлення про готовність виробу до відвантаження.
Відповідно Товариство сплатило 18.05.2023 на користь продавця суму 38 556,00 дол.США, що є предолатою 30% за 252 одиниці товару (відповідно на 36 автомобілів).
Товар не був поставлений, а покупець повернув кошти в сумі 38 556,00 Дол США, що підтверджується свіфт від 09.01.2024 року.
Відповідно до абзацу 1 частини 1 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Згідно з пунктом 14-2 Постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.
Відповідно до підпункту 2 пункту 14-3 Постанови № 18 граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14-2 цієї постанови застосовуються з урахуванням установлених Національним банком України за поданням Кабінету Міністрів України відповідно до абзацу другого частини першої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» винятків та (або) особливостей для окремих товарів та (або) галузей економіки.
Абзацом 2 частини 1 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» визначено, що Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.
Вищезазначені винятки встановлено Постановою Правління Національного банку України від 14 травня 2019 року № 67 «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів».
Підпунктом 14 пункту 1 Постанови № 67 установлено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, визначені в пункті 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 5 (зі змінами), та в пункті 14-2 постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами), не поширюються на товари військового та подвійного використання і обладнання, які імпортуються виконавцями державних контрактів з оборонних закупівель або із створення та/або розширення виробничих потужностей для виготовлення товарів оборонного призначення, для виконання таких контрактів із державними замовниками за умови, що такі виконавці державних контрактів включені до електронного реєстру учасників відбору та виконавців державних контрактів(договорів).
Враховуючи, що укладені між АТ "АвтоКрАЗ" та іноземними компаніями (Фабрикою Гірничого Обладнання та Інструментів Група Капітала «FASING» акціонерна компанія, республіка Польща і JANTSA JANT SANAYI ve TICARET A.S., Туреччина) контракти передбачали поставку комплектуючих до автомобільної техніки, яка виробляється на виконання державних контрактів з оборонних закупівель, то граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються.
Суд зазначає, що вразі припинення перебігу граничних строків розрахунків, платник податків фактично не порушує такі строки, а відповідно у контролюючого органу відсутні і підстави для застосування відповідальності у вигляді пені, передбаченої частиною 5 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції».
Отже, враховуючи те, що АТ "АвтоКрАЗ" внесено до переліку виконавців державних контрактів та поставлена продукція повністю використана для виготовлення товарів оборонного призначення на виконання державних контрактів, суд вважає, що на АТ "АвтоКрАЗ" не поширюються строки розрахунків за операціями експорту та імпорту товарів визначених постановою НБУ №18 від 24.02.2022, а тому податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 24.12.2024 № 00182020706 підлягає визнанню протиправним та скасуванню.
З огляду на встановлені обставини справи, наведені положення чинного законодавства, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.
Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України, суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
Питання щодо розподілу судових витрат врегульовані ст.139 КАС України.
Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
З урахуванням наведеного, а також з огляду на задоволення позовних вимог у повному обсязі, судові витрати зі сплати судового збору, понесені позивачем при зверненні до суду з цією позовною заявою, у сумі 4855,13 грн підлягають відшкодуванню шляхом стягнення їх з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань.
Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,
Адміністративний позов Акціонерного товариства "АвтоКрАЗ" (вул. Київська, буд.62, м. Кременчук, Полтавська область, код ЄРДПОУ 05808735) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська,4, м. Полтава, 36000, код ЄРДПОУ 44057192), третя особа: Міністерство оброни України (пр. Повітряних Сил, 6, м. Київ, 03168, код ЄРДПОУ 00034022) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення -рішення - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №00182020706 від 24.12.2024 Головного управління Державної податкової служби в Полтавській області, винесене щодо Акціонерного товариства "АвтоКрАЗ".
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Акціонерного товариства "АвтоКрАЗ" судовий збір в розмірі 4855,13 грн (чотири тисячі вісімсот п'ятдесят п'ять тисяч гривень 13 копійок).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення складено 13.10.2025.
Суддя С.С. Бойко