06 жовтня 2025 року справа №200/2951/25
м. Дніпро
Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Компанієць І.Д., суддів: Гаврищук Т.Г., Гайдара А.В.,
розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 07 липня 2025 року у справі № 200/2951/25 (головуючий суддя І інстанції - Тарасенко І.М.) за позовом товариства з обмеженою відповідальністю “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії, -
Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:
-визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 5713 від 12.03.2025 року, № 6743 від 24.03.2025 року;
-зобов'язати Головне управління ДПС у Донецькій області виключити товариство з обмежено відповідальністю “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості;
-визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області: № 12757905/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 115 від 17.03.2025 року); № 12757904/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 122 від 18.03.2025 року); № 12757903/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 146 від 21.03.2025 року); № 12757954/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 127 від 18.03.2025 року); № 12757953/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 142 від 20.03.2025 року); № 12757951/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 158 від 24.03.2025 року); № 12757949/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 181 від 27.03.2025 року); № 12757948/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 173 від 26.03.2025 року); № 12757947/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 126 від 18.03.2025 року); № 12757946/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 165 від 25.03.2025 року); № 12757945/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 150 від 21.03.2025 року); № 12757944/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 139 від 20.03.2025 року); № 12757943/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 163 від 25.03.2025 року); № 12757942/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 143 від 20.03.2025 року); № 12757941/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 131 від 19.03.2025 року); № 12757940/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 123 від 18.03.2025 року); № 12757939/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 119 від 17.03.2025 року); № 12757938/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 135 від 19.03.2025 року); № 12757937/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 134 від 19.03.2025 року); № 12757934/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 147 від 21.03.2025 року); № 12757933/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 185 від 28.03.2025 року); № 12757931/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 171 від 26.03.2025 року); № 12757930/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 156 від 24.03.2025 року); № 12757929/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 116 від 17.03.2025 року); № 12757928/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 166 від 25.03.2025 року); № 12757927/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 157 від 24.03.2025 року); № 12757926/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 164 від 25.03.2025 року); № 12757925/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 149 від 21.03.2025 року); № 12757924/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 118 від 17.03.2025 року); № 12757923/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 125 від 18.03.2025 року); № 12757922/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 170 від 26.03.2025 року); № 12757921/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 133 від 19.03.2025 року); № 12757920/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 138 від 20.03.2025 року); № 12757919/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 130 від 19.03.2025 року); № 12757918/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 140 від 20.03.2025 року); № 12757917/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 187 від 28.03.2025 року); № 12757916/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 186 від 28.03.2025 року); № 12757915/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 148 від 21.03.2025 року); № 12757914/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 182 від 27.03.2025 року); № 12757913/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 132 від 19.03.2025 року); № 12757912/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 141 від 20.03.2025 року); № 12757911/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 124 від 18.03.2025 року); № 12757910/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 162 від 25.03.2025 року); № 12757909/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 172 від 26.03.2025 року); № 12757908/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 155 від 24.03.2025); № 12757907/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 180 від 27.03.2025 року); № 12757906/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 117 від 17.03.2025 року;
-зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариство з обмежено відповідальністю “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ»: податкові накладні: від 17.03.2025 року № 115; від 17.03.2025 року № 116; від 17.03.2025 року № 117; від 17.03.2025 року № 118; від 17.03.2025 року № 119; від 18.03.2025 року № 122; від 18.03.2025 року № 123; від 18.03.2025 року № 124; від 18.03.2025 року № 125; від 18.03.2025 року № 126; від 18.03.2025 року № 127; від 19.03.2025 року № 130; від 19.03.2025 року № 131; від 19.03.2025 року № 132; від 19.03.2025 року № 133; від 19.03.2025 року № 134; від 19.03.2025 року № 135; від 20.03.2025 року № 138; від 20.03.2025 року № 139; від 20.03.2025 року № 140; від 20.03.2025 року № 141; від 20.03.2025 року № 142; від 20.03.2025 року № 143; від 21.03.2025 року № 146; від 21.03.2025 року № 147; від 21.03.2025 року № 148; від 21.03.2025 року № 149; від 21.03.2025 року № 150; від 24.03.2025 року № 155; від 24.03.2025 року № 156; від 24.03.2025 року № 157; від 24.03.2025 року № 158; від 25.03.2025 року № 162; від 25.03.2025 року № 163; від 25.03.2025 року № 164; від 25.03.2025 року № 165; від 25.03.2025 року № 166; податкову накладну від 26.03.2025 року № 170; від 26.03.2025 року № 171; від 26.03.2025 року № 172; від 26.03.2025 року № 173; від 27.03.2025 року № 180; від 27.03.2025 року № 181; від 27.03.2025 року № 182; від 28.03.2025 року № 185; від 28.03.2025 року № 186; від 28.03.2025 року № 187.
В обґрунтування позову зазначив, що 16 квітня 2025 року комісією Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області були прийняті рішення, якими позивачу протиправно відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних в зв'язку із “ненаданням платником податку копій документів».
Позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи та письмові пояснення, які підтверджують факт здійснення господарської операції.
Однак податковий орган відмовив в реєстрації податкових накладних, не зважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України.
Крім того, позивача протиправно віднесено до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 07 липня 2025 року позов задоволено.
Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 5713 від 12.03.2025 року, № 6743 від 24.03.2025 року.
Зобов'язано Головне управління ДПС у Донецькій області виключити товариство з обмежено відповідальністю “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області: № 12757905/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 115 від 17.03.2025 року); № 12757904/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 122 від 18.03.2025 року); № 12757903/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 146 від 21.03.2025 року); № 12757954/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 127 від 18.03.2025 року); № 12757953/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 142 від 20.03.2025 року); № 12757951/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 158 від 24.03.2025 року); № 12757949/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 181 від 27.03.2025 року); № 12757948/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 173 від 26.03.2025 року); № 12757947/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 126 від 18.03.2025 року); № 12757946/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 165 від 25.03.2025 року); № 12757945/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 150 від 21.03.2025 року); № 12757944/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 139 від 20.03.2025 року); № 12757943/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 163 від 25.03.2025 року); № 12757942/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 143 від 20.03.2025 року); № 12757941/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 131 від 19.03.2025 року); № 12757940/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 123 від 18.03.2025 року); № 12757939/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 119 від 17.03.2025 року); № 12757938/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 135 від 19.03.2025 року); № 12757937/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 134 від 19.03.2025 року); № 12757934/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 147 від 21.03.2025 року); № 12757933/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 185 від 28.03.2025 року); № 12757931/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 171 від 26.03.2025 року); № 12757930/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 156 від 24.03.2025 року); № 12757929/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 116 від 17.03.2025 року); № 12757928/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 166 від 25.03.2025 року); № 12757927/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 157 від 24.03.2025 року); № 12757926/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 164 від 25.03.2025 року); № 12757925/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 149 від 21.03.2025 року); № 12757924/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 118 від 17.03.2025 року); № 12757923/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 125 від 18.03.2025 року); № 12757922/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 170 від 26.03.2025 року); № 12757921/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 133 від 19.03.2025 року); № 12757920/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 138 від 20.03.2025 року); № 12757919/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 130 від 19.03.2025 року); № 12757918/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 140 від 20.03.2025 року); № 12757917/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 187 від 28.03.2025 року); № 12757916/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 186 від 28.03.2025 року); № 12757915/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 148 від 21.03.2025 року); № 12757914/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 182 від 27.03.2025 року); № 12757913/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 132 від 19.03.2025 року); № 12757912/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 141 від 20.03.2025 року); № 12757911/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 124 від 18.03.2025 року); № 12757910/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 162 від 25.03.2025 року); № 12757909/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 172 від 26.03.2025 року); № 12757908/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 155 від 24.03.2025); № 12757907/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 180 від 27.03.2025 року); № 12757906/44680400 від 16.04.2025 року (податкова накладна № 117 від 17.03.2025 року.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариство з обмежено відповідальністю “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» податкові накладні: від 17.03.2025 року № 115; від 17.03.2025 року № 116; від 17.03.2025 року № 117; від 17.03.2025 року № 118; від 17.03.2025 року № 119; від 18.03.2025 року № 122; від 18.03.2025 року № 123; від 18.03.2025 року № 124; від 18.03.2025 року № 125; від 18.03.2025 року № 126; від 18.03.2025 року № 127; від 19.03.2025 року № 130; від 19.03.2025 року № 131; від 19.03.2025 року № 132; від 19.03.2025 року № 133; від 19.03.2025 року № 134; від 19.03.2025 року № 135; від 20.03.2025 року № 138; від 20.03.2025 року № 139; від 20.03.2025 року № 140; від 20.03.2025 року № 141; від 20.03.2025 року № 142; від 20.03.2025 року № 143; від 21.03.2025 року № 146; від 21.03.2025 року № 147; від 21.03.2025 року № 148; від 21.03.2025 року № 149; від 21.03.2025 року № 150; від 24.03.2025 року № 155; від 24.03.2025 року № 156; від 24.03.2025 року № 157; від 24.03.2025 року № 158; від 25.03.2025 року № 162; від 25.03.2025 року № 163; від 25.03.2025 року № 164; від 25.03.2025 року № 165; від 25.03.2025 року № 166; податкову накладну від 26.03.2025 року № 170; від 26.03.2025 року № 171; від 26.03.2025 року № 172; від 26.03.2025 року № 173; від 27.03.2025 року № 180; від 27.03.2025 року № 181; від 27.03.2025 року № 182; від 28.03.2025 року № 185; від 28.03.2025 року № 186; від 28.03.2025 року № 187.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь товариства з обмеженою відповідальністю “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» понесені судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 59348,80 грн.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь товариства з обмеженою відповідальністю “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» понесені судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 59348,80 грн.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач - ГУ ДПС у Донецькій області звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції, ухвалити постанову, якою відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.
Обґрунтування апеляційної скарги.
Суд першої інстанції застосував до спірних правовідносин норми Порядку №520 без врахування змін, внесених наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19, та не дослідив новий алгоритм взаємодії податкового органу та платника податків під час моніторингу податкових накладних, згідно з яким було додано новий етап під час вирішення питання про реєстрацію ПН чи відмову в її реєстрації - можливість запиту додаткових пояснень для підтвердження права на реєстрацію.
Відповідно до пунктів 5, 6 Порядку № 1165, подані на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» після проведення перевірки на відповідність ознакам безумовної реєстрації, були автоматично перевірені щодо відповідності відображених в них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій, які зазначено у додатку 3 до Порядку № 1165. За результатами автоматизованого моніторингу податкових накладних встановлено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, тому реєстрація таких ПН була зупинена на підставі пункту 7 Порядку № 1165.
Товариству запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.»
Позивачем до Комісії надані пояснення та копії документів, на підставі розгляду яких комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних в зв'язку із наданням платником податку копій первинних документів, складених із порушенням законодавства.
Крім того, ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» встановлено п. 8 критеріїв ризиковості платника податку».
Отже, позивачем не подано контролюючому органу належні та достатні копії первинних документів, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а тому рішення Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті правомірно.
Крім того, зобов'язуючи Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні, суд першої інстанції втрутився в дискреційні повноваження податкового органу.
Враховуючи режим роботи суддів та працівників апарату Першого апеляційного адміністративного суду з часу введення на території України правового режиму воєнного стану, з метою збереження життя та здоров'я, а також забезпечення безпеки суддів та працівників апарату суду, дана постанова прийнята колегією суддів за умови наявної можливості доступу колегії суддів до матеріалів адміністративної справи.
Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, однак суд першої інстанції листом повідомив, що всі документи у цій справі сформовано в електронному вигляді та експортовано в КП “Діловодство спеціалізованого суду».
Верховний Суд листом від 19.08.2022 № 2097/0/2-22 на лист вх. № 1730/0/1-22 щодо надання Науково-консультативною радою при Верховному Суді висновку з питань, пов'язаних з електронним адміністративним судочинством повідомив, що підстав для звернення до НКР щодо надання вченими-членами НКР наукових висновків немає. Суд проводить розгляд справи за матеріалами судової справи у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів) (ч. 9 ст. 18 КАС України).
Відповідно до листів Державної судової адміністрації України від 01.08.2018 № 15-14040/18, від 13.09.2018 № 15-17388/18 судами забезпечено сканування та експортування в підсистему “Електронний суд» матеріалів всіх судових справ, як перебували в провадженні суддів станом на 01.08.2018. Тобто вказана підсистема містить усі матеріали судової справи.
Отже, враховуючи зазначені листи, апеляційний суд вважає за можливе здійснити апеляційний перегляд за документами, наявними в підсистемі “Електронний суд».
Відповідно до п.3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу у порядку письмового провадження.
Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.
Встановлені обставини справи.
Товариство з обмеженою відповідальністю “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» є юридичною особою, зареєстроване як юридична особа 18.08.2022 року та є включеним до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (код ЄДРПОУ 44680400, юридична адреса: 84301, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Василя Стуса, 69, код ЄДРПОУ 44680400).
Основним видом діяльності позивача є за КВЕД: 41.10 Організація будівництва будівель. Інші види діяльності: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткованням для добувної промисловості та будівництва; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 81.21 Загальне прибирання будинків; 81.22 Інша діяльність із прибирання будинків і промислових об'єктів; 23.43 Виробництво керамічних електроізоляторів та ізоляційної арматури; 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва; 23.69 Виробництво інших виробів із бетону, гіпсу та цементу; 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання; 43.13 Розвідувальне буріння; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.31 Штукатурні роботи; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 62.09 Інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп'ютерних систем; 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов'язана з ними діяльність; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 42.11 Будівництво доріг і автострад; 42.21 Будівництво трубопроводів; 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів.
Позивач перебуває на обліку у ГУ ДПС у Донецькій області (Краматорська ДПІ) з 19.08.2022 року та є платником податку на додану вартість з 01.01.2024 року.
09 січня 2025 року між товариством з обмеженою відповідальністю “Будівельна Фірма “Жовква» ЛТД» (Замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» (Генпідрядник) було укладено договір будівельного підряду № 2025-09/01.
Відповідно до п.п. 1.1 цього договору, Генпідрядник зобов'язується власними силами й засобами, на свій ризик, відповідно до проектно-кошторисної документації та умов цього Договору виконати та здати, у встановлений цим Договором строк ремонтно-будівельні роботи за наступними адресами: м. Винники Львівської області, вул. Івасюка, 31, м. Львів, вул. Шота Руставелі, 7, а замовник зобов'язується надати Генпідряднику будівельний майданчик (фронт робіт), проектно-кошторисну документацію, матеріали, прийняти закінчені будівельні роботи у порядку і встановлені цим Договором та/або додатковими угодами до нього строки, та оплатити їх.
Відповідно до п. 2.2 цього договору, ціна робіт складає 23357266,95 грн та може бути змінена лише за згодою Сторін, шляхом укладання додаткових угод до цього Договору.
ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» (постачальник) на адресу ТОВ “БУДІВЕЛЬНА ФІРМА “ЖОВКВА» ЛТД» складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні (далі - ПН): від 17.03.2025 року № 115 на суму ПДВ 101780,00 грн, від 17.03.2025 року № 117 на суму ПДВ 84054,00 грн, від 17.03.2025 року № 118 на суму ПДВ 110087,00 грн, від 18.03.2025 року № 122 на суму ПДВ 85067,00 грн, від 18.03.2025 року № 124 на суму ПДВ 97404,00 грн, від 18.03.2025 року № 125 на суму ПДВ 63320,57 грн, від 19.03.2025 року № 130 на суму ПДВ 84717,00 грн, від 19.03.2025 року № 132 на суму ПДВ 101754,00 грн, від 19.03.2025 року № 133 на суму ПДВ 87360,00 грн, від 20.03.2025 року № 138 на суму ПДВ 99034,00 грн, від 20.03.2025 року № 140 на суму ПДВ 104040,00 грн, від 20.03.2025 року № 141 на суму ПДВ 105034,00 грн, від 21.03.2025 року № 146 на суму ПДВ 115719,00 грн, від 21.03.2025 року № 148 на суму ПДВ 107390,00 грн, від 21.03.2025 року № 149 на суму ПДВ 95700,00 грн, від 24.03.2025 року № 155 на суму ПДВ 99374 грн, від 24.03.2025 року № 157 на суму ПДВ 89354,00 грн, від 25.03.2025 року № 162 на суму ПДВ 95714 грн, від 25.03.2025 року № 164 на суму ПДВ 97027 грн, від 25.03.2025 року № 166 на суму ПДВ 33548,31 грн, від 26.03.2025 року № 170 на суму ПДВ 107390,76 грн, від 26.03.2025 року № 172 на суму ПДВ 105354,00 грн, від 27.03.2025 року № 180 на суму ПДВ 110545,15 грн, від 27.03.2025 року № 182 на суму ПДВ 109020,00 грн, від 28.03.2025 року № 186 на суму ПДВ 100688,00 грн, від 28.03.2025 року № 187 на суму ПДВ 102057,00 грн, від 17.03.2025 року № 116 на суму ПДВ 26025,00 грн, від 17.03.2025 року № 119 на суму ПДВ 87474,00 грн, від 18.03.2025 року № 123 на суму ПДВ 68294,00 грн, від 18.03.2025 року № 126 на суму ПДВ 100444,00 грн, від 18.03.2025 року № 127 на суму ПДВ 78587,67 грн, від 19.03.2025 року № 131 на суму ПДВ 3285,12 грн, від 19.03.2025 року № 134 на суму ПДВ 78965,91 грн, від 19.03.2025 року № 135 на суму ПДВ 3281,13 грн, від 20.03.2025 року № 139 на суму ПДВ 45220,36 грн, від 20.03.2025 року № 142 на суму ПДВ 100058,85 грн, від 20.03.2025 року № 143 на суму ПДВ 23176,84 грн, від 21.03.2025 року № 147 на суму ПДВ 35336,16 грн, від 21.03.2025 року № 150 на суму ПДВ 116369,00 грн, від 24.03.2025 року № 156 на суму ПДВ 20275,80 грн, від 24.03.2025 року № 158 на суму ПДВ 105703,00 грн, від 25.03.2025 року № 163 на суму ПДВ 39244,83 грн, від 25.03.2025 року № 165 на суму ПДВ 110687,00 грн, від 26.03.2025 року № 171 на суму ПДВ 119613,50 грн, від 26.03.2025 року № 173 на суму ПДВ 79280,88 грн, від 27.03.2025 року № 181 на суму ПДВ 52707,65 грн, від 28.03.2025 року № 185 на суму ПДВ 72593,23 грн за номенклатурою послуг продавця “реконструкція незавершеного будівництва з надбудовою і пристосуванням під багатофункційний центр комерційно-ділової діяльності із забезпеченням пожежного проїзду та безбарєрного достопу за рахунок понижуючої існуючої відмітки мощення перед головним входом до будинку під літерою А-6 на вул. Шота Руставелі ,7 у м. Львові» код послуги згідно з ДКПП 41.00. В подальшому зазначену податкову накладну 04.04.2025 року було відправлено підприємством засобами електронного зв'язку на реєстрацію в ЄРПН.
12 березня 2025 року позивачем отримано рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 5713 від 12.03.2025 року, яким Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» п. 8 критеріїв ризиковості платника податку.
Підставою для прийняття вказаного рішення зазначено “07 - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів/постачальників послуг».
Крім того, в рішенні зазначено, що ТОВ “ФАЙЛІНКС» здійснювало операції з постачання з наступними контрагентами: Контрагент - ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ», ЄДРПОУ - 44680400, період здійснення господарської операції - з 01.10.2024 року по 11.03.2025 року.
Не погоджуючись із рішенням № 5713 від 12.03.2025 року, позивач направив до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо невідповідності останнього критеріям ризиковості платника податку, що підтверджується повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку № 1 від 13.03.2025 року.
За результатами розгляду зазначеного повідомлення Комісією контролюючого органу прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку № 6743 від 24.03.2025 року.
Підставами для прийняття рішення № 6743 від 24.03.2025 року визначено «ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, зокрема: Рішення від 18.08.2022 року про створення товариства, рішення віл 27.07.2024 року про зміну юридичної адреси на м. Краматорськ Донецька обл., Наказ від 08.06.2024 року про призначення керівником підприємства Жиган Ганни. Ліцензія на право зберігання пального від 03.04.2024 року, бочка розташована у м. Дніпро, вул. Журналістів, буд. 9 Дніпропетровська обл., ВМД, дозволи на використання спецтехніки, платіжні інструкції та інші документи; Договір з додатками до нього; Накладна; Розрахунковий документ; Первинні документи щодо транспортування»
Подані на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» після проведення перевірки на відповідність ознакам безумовної реєстрації, були автоматично перевірені щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій, які зазначено у додатку 3 до Порядку № 1165.
До електронного кабінету ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» засобами електронного зв'язку надіслано першу квитанцію (додається) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників щодо зупинення реєстрації: ПН № 187 від 28.03.2025 року, № 186 від 28.03.2025 року, № 185 від 28.03.2025 року, № 182 від 27.03.2025 року, № 181 від 27.03.2025 року, № 180 від 27.03.2025 року, № 173 від 26.03.2025 року, № 172 від 26.03.2025 року, № 171 від 26.03.2025 року, № 170 від 26.03.2025 року, № 166 від 25.03.2025 року, № 165 від 25.03.2025 року, № 164 від 25.03.2025 року, № 163 від 25.03.2025 року, № 162 від 25.03.2025 року, № 158 від 24.03.2025 року, № 157 від 24.03.2025 року, № 156 від 24.03.2025 року, № 155 від 24.03.2025 року, № 150 від 21.03.2025 року, № 149 від 21.03.2025 року, № 148 від 21.03.2025 року, № 147 від 21.03.2025 року, № 146 від 21.03.2025 року, № 143 від 20.03.2025 року, № 142 від 20.03.2025 року, № 141 від 20.03.2025 року, № 140 від 20.03.2025 року, № 139 від 20.03.2025 року, № 138 від 20.03.2025 року, № 135 від 19.03.2025 року, № 134 від 19.03.2025 року, № 133 від 19.03.2025 року, № 132 від 19.03.2025 року, № 131 від 19.03.2025 року, № 130 від 19.03.2025 року, № 127 від 18.03.2025 року, № 126 від 18.03.2025 року, № 125 від 18.03.2025 року, № 124 від 18.03.2025 року, № 123 від 18.03.2025 року, № 122 від 18.03.2025 року, № 119 від 17.03.2025 року, № 118 від 17.03.2025 року, № 117 від 17.03.2025 року, № 116 від 17.03.2025 року, № 115 від 17.03.2025 року у ЄРПН з наступним змістом у полі “Результат обробки»:
“Документ доставлено до ДПС України. ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.5017%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.»
Позивачем надані пояснення та додаткові документи, які підтверджували реальність фінансових операцій, а саме: ПН від 14.04.2025 року № 1 до ПН від 17.03.2025 року № 115, від 17.03.2025 № 117, від 17.03.2025 року № 118, від 18.03.2025 року № 122, від 18.03.2025 року № 124, від 18.03.2025 року № 125, від 19.03.2025 року № 130, від 19.03.2025 року № 132, від 19.03.2025 року № 133, від 20.03.2025 року № 138, від 20.03.2025 року № 140, від 20.03.2025 року № 141, від 21.03.2025 року № 146, від 21.03.2025 року № 148, від 21.03.2025 року № 149, від 24.03.2025 року № 155, від 24.03.2025 року № 157, від 25.03.2025 року № 162, від 25.03.2025 року № 164, від 25.03.2025 року № 166, від 26.03.2025 року № 170, від 26.03.2025 року № 172, від 27.03.2025 року № 180, від 27.03.2025 року № 182, від 28.03.2025 року № 186, від 28.03.2025 року № 187: договір поставки від 25.03.2024 року № 250/3, специфікація від 25.03.2024 року № 1 до договору від 25.03.2024 року № 250/3, видаткова накладна від 27.03.2024 року № 7, видаткова накладна від 27.03.2024 року № 8, видаткова накладна від 27.03.2024 року № 9, платіжна інструкція в національній валюті від 27.03.2024 року № 15, платіжна інструкція в національній валюті від 27.03.2024 року № 16, платіжна інструкція в національній валюті від 27.03.2024 року № 14, товарно-транспорта накладна від 27.03.2024 року № 311, акт виконаних робіт від 19.03.2025 року № 133, акт виконаних робіт від 25.03.2025 року № 166, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року № 16, акт виконаних робіт від 21.03.2025 року № 149, договір будівельного підряду від 09.01.2025 року № 2025-09/01, акт виконаних робіт від 19.03.2025 року № 132, акт виконаних робіт від 18.03.2025 року № 124, акт виконаних робіт від 28.03.2025 року № 187, акт виконаних робіт від 21.03.2025 року № 146, акт виконаних робіт від 21.03.2025 року № 148, акт виконаних робіт від 24.03.2025 року № 155, акт виконаних робіт від 27.03.2025 року № 182, акт виконаних робіт від 26.03.2025 року № 170, акт виконаних робіт від 24.03.2025 року № 157, акт виконаних робіт від 27.03.2025 року № 180, акт виконаних робіт від 25.03.2025 року № 164, акт виконаних робіт від 25.03.2025 року № 162, акт виконаних робіт від 28.03.2025 року № 186, акт виконаних робіт від 26.03.2025 року № 172, виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 08.08.2024 року № 551168298286, договір про надання послуг щодо експлуатації будівельних машин і механізмів від 01.04.2024 року № 2024/4-02-ПТ, платіжна інструкція в національній валюті від 08.05.2024 року № 47, наказ від 01.06.2024 року № 1, рішення від 04.06.2024 року № 04/06/2024 року, рішення від 18.08.2022 року № 1, ліцензія на зберігання пального від 03.04.2024 року № 0464041420240162, договір суборенди приміщення від 01.03.2024 року б/н, акт прийому-передачі майна від 01.03.2024 року, акт виконаних робіт від 31.03.2024 року № 8, акт виконаних робіт від 30.04.2024 року № 14, платіжна інструкція в національній валюті від 01.05.2024 року № 32, Опис документів від 18.08.2022 року б/н, рішення єдиного учасника ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» від 10.07.2023 року № 10/07/23, 2 повідомлення (Форма № 20-ОПП) від 20.03.2024 року, 3 повідомлення (Форма № 20-ОПП) від 02.04.2024 року, штатний розпис з 01.04.2024 року, договір суборенди від 27.07.2024 року № 27/4/24, акт приймання-передачі приміщення від 27.07.2024 року, договір суборенди від 02.04.2024 року № 402, акт прийому-передачі майна до Договору суборенди № 402 від 10.04.2024 року, платіжна інструкція в національній валюті від 03.05.2024 року № 40, повідомлення про прийняття працівника на роботу від 20.03.2024 року б/н, договір суборенди нерухомого майна (складу зберігання) від 18.03.2024 року б/н, акт прийому-передачі майна від 18.03.2024 року б/н, платіжна інструкція в національній валюті від 01.05.2024 року № 39, акт виконаних робіт від 31.03.2024 року № 9, акт виконаних робіт від 30.04.2024 року № 15, договір про надання послуг від 01.05.2024 року № 01-05-ск, акт надання послуг від 20.05.2024 року № 319, платіжна інструкція в національній валюті від 20.05.2024 року № 52, інвентаризаційний опис від 30.08.2024 року № 10, платіжна інструкція в національній валюті від 12.06.2024 року № 69, платіжна інструкція в національній валюті від 12.06.2024 року № 71, платіжна інструкція в національній валюті від 12.06.2024 року № 70, платіжна інструкція в національній валюті від 12.06.2024 року № 67, платіжна інструкція в національній валюті від 12.06.2024 року № 68, платіжна інструкція в національній валюті від 12.06.2024 року № 66, акт виконаних робіт від 17.03.2025 року № 117, договір від 16.05.2024 року № ХТ-1259, акт виконаних робіт від 30.08.2024 року № 198, акт виконаних робіт від 28.06.2024 року № 203, акт виконаних робіт від 31.05.2024 року № 185, платіжна інструкція в національній валюті від 31.05.2024 року № 87, підсумкова відомість ресурсів за березень 2025 року б/н б/д, акт виконаних робіт від 17.03.2024 року № 115, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 від 20.10.2021, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 13.04.2018 року, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 13.05.2015 року, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 від 26.05.2018 року, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 13.05.2015 року, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_5 ( НОМЕР_6 ) від 27.11.2008 року, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_7 (0226440) від 06.02.2020 року, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_8 від 23.09.2024 року, акт виконаних робіт від 19.03.2025 року № 130, акт виконаних робіт від 30.08.2024 року № 198, акт виконаних робіт від 18.03.2025 року № 125, акт виконаних робіт від 17.03.2025 року № 118, акт виконаних робіт від 20.03.2025 року № 140, акт виконаних робіт від 18.03.2025 року № 122, довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за березень 2025 року б/н б/д, акт виконаних робіт від 20.03.2025 року № 138, акт виконаних робіт від 20.03.2025 року № 141, лист щодо зупинення реєстрації ПН в ЄРПН від 14.04.2025 року № 35; від 15.04.2025 року № 1 до ПН: від 17.03.2025 року № 116, від 17.03.2025 року № 119, від 18.03.2025 року № 123, від 18.03.2025 року № 126, від 18.03.2025 року № 127, від 19.03.2025 року № 131, від 19.03.2025 року № 134, від 19.03.2025 року № 135, від 20.03.2025 року № 139, від 20.03.2025 року № 142, від 20.03.2025 року № 143, від 21.03.2025 року № 147, від 21.03.2025 року № 150, від 24.03.2025 року № 156, від 24.03.2025 року № 158, від 25.03.2025 року № 163, від 25.03.2025 року № 165, від 26.03.2025 року № 171, від 26.03.2025 року № 173, від 27.03.2025 року № 181, від 28.03.2025 року № 185: акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 13, 7 підсумкових відомостей ресурсів за березень 2025 року б/д б/н, рішення єдиного учасника ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» від 10.07.2023 року № 10/07/23, виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 08.08.2024 року № 551168298286, рішення єдиного учасника ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» від 27.07.2024 року № 27/07/24, 17 довідок про вартість будівельних робіт та витрати за березень 2025 року б/н б/д, наказ від 08.06.2024 року № 1, інвентаризаційний опис від 30.08.2024 року № 10, 5 підсумкових відомостей ресурсів за березень 2025 року б/д б/н, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 5, акт виконаних робіт від 17.03.2025 року № 119, 2 повідомлення (Форма №20-ОПП) від 20.03.2024 року, 3 повідомлення (Форма № 20-ОПП) від 02.04.2024 року, квитанція від 20.03.2024 року № 9064694658, штатний розпис з 01.04.2024 року, договір суборенди приміщення від 01.03.2024 року б/н, акт прийому-передачі майна від 01.03.2024 року, акт виконаних робіт від 31.03.2024 року № 8, акт виконаних робіт від 30.04.2024 року № 14, платіжна інструкція в національній валюті від 01.05.2024 року № 32, договір суборенди від 02.04.2024 року № 402, акт прийому-передачі майна до Договору суборенди № 402 року від 10.04.2024 року, платіжна інструкція в національній валюті від 03.05.2024 року № 40, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 від 20.10.2021 року, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 13.04.2018 року, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 13.05.2015 року, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 від 26.05.2018 року, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 13.05.2015 року, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_5 , платіжна інструкція в національній валюті від 12.06.2024 року № 69, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 2, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 3, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 6, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 12, акт виконаних робіт від 21.03.2025 року № 150, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 14, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 15, довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт виконаних робіт від 24.03.2025 року № 158, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 4, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 8, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 10, акт виконаних робіт від 26.03.2025 року № 173, акт виконаних робіт від 18.03.2025 року № 126, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 11, акт виконаних робіт від 18.03.2025 року № 127, декларація про провадження будівельних робіт від 14.12.2023 року № 055076/23, договір будівельного підряду від 09.01.2025 року № 2025-09/01, договір поставки від 25.03.2024 року № 250/3, специфікація від 25.03.2024 року № 1 до договору від 25.03.2024 року № 250/3, видаткова накладна від 27.03.2024 року № 7, видаткова накладна від 27.03.2024 року № 8, видаткова накладна від 27.03.2024 року № 9, платіжна інструкція в національній валюті від 27.03.2024 року № 15, договір про надання послуг від 01.05.2024 року № 01-05-ск, акт надання послуг від 20.05.2024 року № 319, платіжна інструкція в національній валюті від 20.05.2024 року № 52, рішення єдиного учасника ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» від 04.06.2024 року № 04/06/2024, договір суборенди нерухомого майна (складу зберігання) від 18.03.2024 року б/н, акт прийому-передачі майна від 18.03.2024 року, платіжна інструкція в національній валюті від 01.05.2024 року № 39, рішення від 18.08.2022 року № 1 одноосібного засновника ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ», свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 13.04.2018 року, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 13.05.2015 року, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 від 26.05.2018 року, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 13.05.2015 року, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 13.04.2018 року, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 13.05.2015 року, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 від 26.05.2018 року, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 13.05.2015 року, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_7 (0226440) від 06.02.2020 року, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_8 від 23.09.2024 року, ліцензія на зберігання пального від 03.04.2024 року № 0464041420240162, договір про надання послуг щодо експлуатації будівельних машин і механізмів від 01.04.2024 року № 2024/4-02-ПТ, платіжна інструкція в національній валюті від 08.05.2024 року № 47, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 1, свідоцтво про реєстрацію машини НОМЕР_5 (624404) від 27.11.2008 року, 3 підсумкові відомості ресурсів за березень 2025 року, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 9, акт виконаних робіт від 19.03.2025 року № 134, договір від 16.05.2024 року № ХТ-1259, акт виконаних робіт від 30.08.2024 року № 198, акт виконаних робіт від 28.06.2024 № 203, акт виконаних робіт від 31.05.2024 року № 185, платіжна інструкція в національній валюті від 31.05.2024 року № 87, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2025 року б/д № 7, акт виконаних робіт від 25.03.2024 року № 165, лист щодо зупинення реєстрації ПН в ЄРПН від 15.04.2025 року № 36.
ДПС України, розглянувши надані ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, прийняло рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 16.04.2025 року № 12757905/44680400 до ПН від 17.03.2025 року № 115; № 12757906/44680400 до ПН від 17.03.2025 року № 117; № 12757924/44680400 до ПН від 17.03.2025 року № 118; № 12757904/44680400 до ПН від 18.03.2025 року № 122; № 12757911/44680400 до ПН від 18.03.2025 року № 124; № 12757923/44680400 до ПН від 18.03.2025 року № 125; № 12757919/44680400 до ПН від 19.03.2025 року № 130; № 12757913/44680400 до ПН від 19.03.2025 року № 132; № 12757921/44680400 до ПН від 19.03.2025 року № 133; № 12757920/44680400 до ПН від 20.03.2025 року № 138; № 12757918/44680400 до ПН від 20.03.2025 року № 140; № 12757912/44680400 до ПН від 20.03.2025 року № 141; № 12757903/44680400 до ПН від 21.03.2025 року № 146; № 12757915/44680400 до ПН від 21.03.2025 року № 148 № 12757925/44680400 до ПН від 21.03.2025 року № 149; № 12757908/44680400 до ПН від 24.03.2025 року № 155; № 12757927/44680400 до ПН від 24.03.2025 року № 157; № 12757910/44680400 до ПН від 25.03.2025 року № 162; № 12757926/44680400 до ПН від 25.03.2025 року № 164; № 12757928/44680400 до ПН від 25.03.2025 року № 166; № 12757922/44680400 до ПН від 26.03.2025 року № 170; № 12757909/44680400 до ПН від 26.03.2025 року № 172; №12757907/44680400 до ПН від 27.03.2025 року № 180; № 12757914/44680400 до ПН від 27.03.2025 року № 182; № 12757916/44680400 до ПН від 28.03.2025 року № 186; №12757917/44680400 до ПН від 28.03.2025 року № 187; № 12757929/44680400 до ПН від 17.03.2025 року № 116; № 12757939/44680400 до ПН від 17.03.2025 року № 119; № 12757940/44680400 до ПН від 18.03.2025 року № 123; № 12757947/44680400 до ПН 18.03.2025 року № 126; № 12757954/44680400 до ПН 18.03.2025 року № 127; № 12757941/44680400 до ПН 19.03.2025 року № 131; № 12757937/44680400 до ПН від 19.03.2025 року № 134; № 12757938/44680400 до ПН від 19.03.2025 року № 135; №12757944/44680400 до ПН від 20.03.2025 року № 139; № 12757953/44680400 до ПН від 20.03.2025 року № 142; №12757942/44680400 до ПН від 20.03.2025 року № 143; №12757934/44680400 до ПН від 21.03.2025 року № 147; № 12757945/44680400 до ПН від 21.03.2025 року № 150; № 12757930/44680400 до ПН від 24.03.2025 року № 156; № 12757951/44680400 до ПН від 24.03.2025 року № 158; № 12757943/44680400 до ПН від 25.03.2025 року № 163; № 12757946/44680400 до ПН від 25.03.2025 року № 165 № 12757931/44680400 до ПН від 26.03.2025 року № 171; № 12757948/44680400 до ПН від 26.03.2025 року № 173; № 12757949/44680400 до ПН від 27.03.2025 року № 181; № 12757949/44680400 до ПН від 28.03.2025 року № 185.
В рішеннях зазначена причина відмови у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних: в зв'язку з наданням платником податку копій первинних документів, складених із порушенням законодавства, крім того, ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» встановлено п. 8 критеріїв ризиковості платника податку.
Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних. При цьому рішення відповідача не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Оцінка суду.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Критерії ризиковості платника податку є додатком 1 до Порядку №1165.
Відповідно до пункту 8 додатку №1 до Порядку №1165 (в редакції, чинній при прийнятті відповідачем рішення про зупинення реєстрації податкової накладної) у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з пунктом 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, далі - Порядок №520 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
На підставі пункту 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.(….)
Відповідно до пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Згідно з пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 (в редакції, чинній з 30 вересня 2023 року - зі змінами, внесеними Наказом Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року № 394, зареєстрованим в Мінюстї України 31 липня 2023 року за № 1283/40339) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня;
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до пункту 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Згідно з пунктом 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Аналіз вищезазначених нормативно-правових актів свідчить про визначення вичерпного переліку підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Верховний Суд в постановах від 18.11.2021 у справі №380/3498/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. При цьому, як свідчить зміст пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для вирішення відповідною комісією контролюючого органу питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (розрахунку коригування до податкової накладної) в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, не є вичерпним.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних (розрахунків коригування до податкової накладної) критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму.
Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена.
Як встановлено судами першої та апеляційної інстанції, відмовляючи у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, відповідач зазначив таку підставу - надання платником податків копій документів, які складені/оформлені з порушенням законодавства.
Разом з тим, матеріали справи свідчать, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних податковим органом запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без чіткого визначення конкретних документів, які повинен надати платник податків.
Подібне формулювання не відповідає вимогам п. 11 Порядку № 1165, щодо чіткості підстав для відмови, спірне рішення містить лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Зважаючи на це платник податків мав можливість на свій розсуд визначити, якими документами він може підтвердити реальність господарської операції, за наслідками якої ним була складені спірні податкові накладні.
Відтак, не можна зробити висновок, що позивач не надав документи, без яких реєстрація податкової накладної не відбудеться, враховуючи, що позивач надав пояснення щодо операції, на яку виписані податкові накладні та документи, що підтверджують його пояснення щодо змісту операцій (договори, додатки до них, акти, податкові накладні, платіжні документи тощо), а в рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної не визначено які документи подані з порушенням, в чому визначається порушення складання наданих документів тощо.
За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкових накладних, в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкових накладних, як несприятливий наслідок для позивача через обмеження його в правах платника ПДВ.
Вирішення питання щодо правомірності рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування безпосередньо пов'язане з питанням щодо правомірності зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, як передумови прийняття зазначеного рішення.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом в постанові від 27.07.2022 року у справі №520/15348/2020.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
Позивач надав відповідні пояснення та документи у зв'язку із зупиненням реєстрації податкових накладних, які чітко розкривають зміст господарських операцій, на які було виписано податкові накладні, тому у контролюючого органу не було підстав для відмови в реєстрації спірних податкових накладних, оскільки ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, контролюючий орган повинен уникати надмірного формалізму.
У п.8 Критеріїв ризиковості платника податку зазначено, що одним з таких критеріїв є наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
На підставі пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено ПН/РК, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється та питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня (…)
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Між тим, в рішеннях про відмову в реєстрації ПН відсутні будь-які посилання на наявну інформацію, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації спірних податкових накладних.
По-друге, податковий орган мав можливість направити платнику податків повідомлення про надання додаткових документів, якщо вважав, що первинно наданих позивачем документів недостатньо для підтвердження товарності господарської операції.
По-третє, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.
Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Така правова позиція викладена Верховним Судом в постанові від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого відповідачем зроблено не було.
Як свідчать матеріали справи комісією регіонального рівня жодним чином не обґрунтовано причини відмови у реєстрації ПН в ЄРПН: не обґрунтовано підстави для зупинення реєстрації ПН в ЄРПН за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку; при зупиненні реєстрації РК/ПН в ЄРПН не дотримано алгоритму дій контролюючого органу щодо перевірки податкової інформації, яка стосується саме операції за поданою ПН.
Хоча форма рішення, що затверджена Порядком № 1165, не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності Критеріям ризиковості, проте зазначене не скасовує обов'язок податкового органу, визначений ч.2 ст.77 КАС України, щодо необхідності доказування.
Тому суд першої інстанції дійшов правильного висновку про протиправність спірних рішень та скасував їх.
Щодо визначення ДПС України обов'язку зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, суд зазначає наступне.
Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
Дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб'єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб'єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
Отже, у разі відсутності у суб'єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановленні у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов'язання судом суб'єкта владних повноважень прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких було зупинено, реєструється у день настання, зокрема, однієї з таких подій:
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Згідно з пунктом 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу 10 пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкових накладних, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України, а днем реєстрації податкових накладних може бути день, вказаний у рішенні суду.
Відтак, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних підлягає скасуванню, тому ДПС України зобов'язана зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ “ФАЙЛНІКС ІНВЕСТ» від 17.03.2025 року № 115; від 17.03.2025 року № 116; від 17.03.2025 року № 117; від 17.03.2025 року № 118; від 17.03.2025 року № 119; від 18.03.2025 року № 122; від 18.03.2025 року № 123; від 18.03.2025 року № 124; від 18.03.2025 року № 125; від 18.03.2025 року № 126; від 18.03.2025 року № 127; від 19.03.2025 року № 130; від 19.03.2025 року № 131; від 19.03.2025 року № 132; від 19.03.2025 року № 133; від 19.03.2025 року № 134; від 19.03.2025 року № 135; від 20.03.2025 року № 138; від 20.03.2025 року № 139; від 20.03.2025 року № 140; від 20.03.2025 року № 141; від 20.03.2025 року № 142; від 20.03.2025 року № 143; від 21.03.2025 року № 146; від 21.03.2025 року № 147; від 21.03.2025 року № 148; від 21.03.2025 року № 149; від 21.03.2025 року № 150; від 24.03.2025 року № 155; від 24.03.2025 року № 156; від 24.03.2025 року № 157; від 24.03.2025 року № 158; від 25.03.2025 року № 162; від 25.03.2025 року № 163; від 25.03.2025 року № 164; від 25.03.2025 року № 165; від 25.03.2025 року № 166; податкову накладну від 26.03.2025 року № 170; від 26.03.2025 року № 171; від 26.03.2025 року № 172; від 26.03.2025 року № 173; від 27.03.2025 року № 180; від 27.03.2025 року № 181; від 27.03.2025 року № 182; від 28.03.2025 року № 185; від 28.03.2025 року № 186; від 28.03.2025 року № 187 датою їх фактичного подання.
З огляду на вищевикладене суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позовних вимог.
Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Оскільки судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 07 липня 2025 року у справі № 200/2951/25 - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 07 липня 2025 року у справі №200/2951/25 - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення 06 жовтня 2025 року.
Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення в порядку, визначеному ст. 328 КАС України.
Повне судове рішення складено 06 жовтня 2025 року.
Головуючий суддя І.Д. Компанієць
Судді Т.Г. Гаврищук
А.В. Гайдар