02 жовтня 2025 рокусправа № 380/24937/24
Львівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючої судді: Кисильової О.Й.,
розглянувши у порядку письмового провадження у місті Львові за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Глобус Буд" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Глобус Буд" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), у якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 08.10.2024 № 11881372/40988511;
- зобов'язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну від 20.12.2023 № 46 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ "Глобус Буд" є юридичною особою приватного права, основним видом діяльності якого є організація будівництва житлових та нежитлових будівель, споруд, доріг, комунікацій та інших споруд (КВЕД 41.10;41.20).
28.07.2023 між ТОВ "Глобус Буд" (Продавець) та ТОВ "Футура Гейт" (Покупець) укладений Договір купівлі-продажу майнових прав № 75, відповідно до умов якого Продавець зобов'язується передати Покупцю у власність, а Покупець зобов'язується прийняти і оплатити майнові права щодо нежитлового приміщення (комерційне приміщення) № 132, загальною площею 41,3 кв.м, що знаходиться в новозбудованому будинку за адресою: Львівська область, м. Львів, вул. Мечникова, 163.
На виконання умов Договору купівлі-продажу майнових прав № 75 ТОВ "Футура Гейт" (ЄДРПОУ 44752752) 20.12.2023 здійснило оплату, що підтверджується платіжною інструкцією № 440 від 20.12.2023 на суму 636 020,00 грн, у т. ч. ПДВ 106 003,33 грн і випискою по рахунку від 20.12.2023.
За наслідками вказаної операції ТОВ "Глобус Буд" сформувало та за допомогою електронних засобів зв'язку та надіслало для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 46 від 20.12.2023 на суму 636 020,00 грн, у т. ч. ПДВ 106 003,33 грн.
08.01.2024 відповідач-2 сформував квитанцію № 9364482964, в якій зазначив про зупинення реєстрації податкової накладної від 20.12.2023 № 46 та запропонував надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 46. Причиною зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 00104, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (податок 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=8.1210%., "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У зв'язку із наведеним, позивач направив Головному управлінню ДПС у Львівській області Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
01.10.2024 відповідач-1 направив позивачу повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень, на які ТОВ "Глобус Буд" 04.10.2024 подало додаткові пояснення та копії документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 20.12.2023 № 46.
Втім, рішенням від 08.10.2024 № 11881372/40988511 відповідач-1 відмовив у реєстрації податкової накладної від 20.12.2023 № 46.
Позивач подав скаргу до ДПС України на рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 08.10.2024 № 11881372/40988511 за наслідками розгляду якої прийнято рішення від 23.10.2024 №66369/40988511/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення від 08.10.2024 № 11881372/40988511 без змін з підстави ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Позивач вважає протиправним оспорюване рішення податкового органу, оскільки контролюючий орган не зазначив конкретних підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, тоді як позивачем надані усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції згідно з ПН від 20.12.2023 № 46. У квитанції про зупинення лише запропоновано подати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, спірне рішення, на думку позивача, є таким, що суперечить вимогам законодавства, порушує права та інтереси позивача у сфері господарської діяльності, а тому його необхідно скасувати, а податкову накладну - зареєструвати.
Із наведених підстав, просить позов задовольнити повністю.
Ухвалою від 17.12.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
29.01.2025 відповідач-1 надіслав відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти задоволення позову, з огляду на таке.
Зміст господарської операції, у зв'язку з виконанням якої відбувається реєстрація ПН, податковому органу невідомий. Тобто, відповідач-1 вважає, що сам платник податку має визначити які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції. У квитанціях чітко визначено критерій, передбачений пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, за яким здійснено моніторинг податкової накладної та зупинено її реєстрацію.
Вказує, що позивач, як активний учасник господарської діяльності, на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції.
Відтак, відповідач-1 зазначає, що саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.
Щодо конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, слід зазначити, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Щодо зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН від 20.12.2023 № 46, відповідач-1 вважає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу, відтак зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні ПН є передчасним, у той час як належним способом захисту порушеного права є зобов'язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Із наведених підстав, просить відмовити у задоволенні позову.
Розглянувши надані сторонами документи, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини та їх застосування, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Глобус Буд" з 29.11.2016 зареєстроване як юридична особа, за адресою: 79035, Львівська область., місто Львів, вулиця Дж. Вашингтона, будинок, 1; код ЄДРПОУ 40988511.
Платником ПДВ ТОВ "Глобус Буд" зареєстроване 01.12.2018.
Видами діяльності ТОВ "Глобус Буд" за КВЕД є: 41.10;41.20 Організація будівництва житлових та нежитлових будівель, споруд, доріг, комунікацій та інших споруд (основний); 68.32 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 43.12 Знесення та підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.12 Роботи із завершення будівництва та інші спеціалізовані будівельні роботи; 43.12 Виконання проектувальних робіт для будівництва житлових будівель, громадських будівель та споруд; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 43.12 Проектування організації будівництва, виконання будівельних робіт; виконання комплексу внутрішньо оздоблювальних робіт; 46.10 Оптова та роздрібна торгівля за винагороду чи на основі контракту будь-яким майном; 46.90 Будь-яка спеціалізована та неспеціалізована оптова та роздрібна торгівля будь яким майном.
28.07.2023 ТОВ "Глобус Буд" (Продавець) та ТОВ "Футура Гейт" (Покупець) уклали Договір купівлі-продажу майнових прав № 75, за умовами якого Продавець зобов'язується передати Покупцю у власність, а Покупець зобов'язується прийняти і оплатити згідно умов цього Договору майнові права щодо иежитлового приміщення (комерційне приміщення) №132, загальною площею 41,3 кв.м., що знаходиться в новозбудованому будинку за адресою: Львівська область, м. Львів, вул. І. Мечникова, 163, (далі - Приміщення); Спорудження об'єкту будівництва здійснено на земельній ділянці загальною площею 0,6246 га, кадастровий номер 4610137200:04:001:0047, яка розташована у м. Львові, вул. І. Мечникова, 16; загальні дані Приміщення, майнові права щодо якого є об'єктом цього Договору: поверх 1, № приміщення 132, загальна площа - 41,3 м2.
Остаточна загальна площа об'єкту нерухомості визначається Продавцем на підставі технічного паспорту, який складається визначеною Продавцем спеціалізованою організацією після введення Об'єкта будівництва в експлуатацію. Під загальною площею об'єкта нерухомості сторони розуміють суму площ основних та допоміжних приміщень, виміряну в межах внутрішніх поверхонь зовнішніх і внутрішніх стін приміщення. Майнові права за цим Договором передаються Продавцем Покупцю за умови оплати 100 % вартості майнових прав, визначених цим Договором, а також підтвердження набуття у власність Форвардного контракту і оплату повної вартості такого придбання. Факт передачі майнових прав підтверджується шляхом підписання Сторонами відповідного Акта приймання-передачі. Акт приймання-передачі майнових прав підписується Сторонами за умови оплати 100 % вартості майнових прав. Передача майнових прав Покупцю за цим Договором має наслідком виникнення у Покупця права після завершення будівництва та здачі в експлуатацію об'єкта будівництва, в якому знаходиться Приміщення, оформити за собою у встановленому законодавством порядку право власності на Приміщення, майнові права щодо якого є предметом цього Договору. Вартість майнових прав за цим Договором складає 636 020,00 гри, у т.ч. ПДВ 106 003,33 гри. Вказану вартість Покупець сплачує Продавцю шляхом перерахування коштів одним або декількома платежами на поточний банківський рахунок Продавця у термін до 31 грудня 2023 року включно.
За результатом здійснення господарської операції, передбаченої укладеним Договором купівлі-продажу майнових прав № 75, у зв'язку з настанням першої події, а саме: сплати покупцем коштів, згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, позивач склав та направив до податкового органу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 46 від 20.12.2023 на суму 636 020,00 грн, у т.ч. ПДВ 106 003,33 грн.
Згідно із отриманою квитанцією від 08.01.2024 № 9364482964 до податкової накладної від 20.12.2023 № 46, відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної від 20.12.2023 № 46 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Причиною зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 00104, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (податок 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=8.1210%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
26.09.2024 ТОВ "Глобус Буд" надіслало до Головного управління ДПС у Львівській області пояснення до яких додало: Договір оренди нерухомого майна № 2/17.02-20 від 17.02.2020, Акт прийому-передачі об'єкта оренди від 17.02.2020 до Договору № 2/17.2020, Акт приймання-передачі майнових прав від 05.01.2024, платіжне доручення № 440 від 20.12.2023, рахунок на оплату № 1 від 18.12.2023, податкову накладну № 46 від 20.12.2023 з квитанцією, виписку з єдиного державного реєстру ТОВ "Глобус Буд" від 30.11.2016, виписку з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ "Глобус Буд" №1813064500177 від 24.10.2018, наказ на прийом на посаду директора Денеки В.Р. № 1 від 22.11.2016, протокол загальних зборів учасників № 1 від 22.11.2016 ТОВ "Глобус Буд", платіжне доручення на сплату ЄСВ № 3077 від 19.01.2024, платіжне доручення на сплату податку на доходи фізичних осіб № 3076 від 19.01.2024, платіжне доручення на сплату ЄСВ № 3100 від 19.02.2024, платіжне доручення на сплату податку на доходи фізичних осіб № 3101 від 19.02.2024, податкову декларацію з ПДВ за липень 2024 року, квитанцію № 2 до Податкової декларацї з ПДВ від 19.08.2024, додаток № 1 до декларації з ПДВ від 19.08.2024, додаток №2 до декларації з ПДВ від 19.08.2024, фінансову звітність малого підприємства за 2023 рік, квитанція № 2 до фінансової звітності малого підприємства від 05.04.2024, податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2023 рік, новий Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 року, квитанцію № 2 до Податкової декларація з податку на прибуток підприємств за 2023 рік, аукціонне свідоцтво № 210624-211-4МП/19 від 24.06.2021, заявку на участь в аукціоні на товарній біржі від 24.06.2021, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб за 2 квартал 2024 року, 1 Додаток 1 (Д1) Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам з квитанцією 2, 2 Додаток 1 (Д1) Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам з квитанцією 2, 3 Додаток 1 (Д1) Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам з квитанцією 2, 1 Додаток 4 (ДФ) Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору з квитанцією 2, 2 Додаток 4 (ДФ) Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору з квитанцією 2, 3 Додаток 4 (ДФ) Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору з квитанцією 2, штатний розпис ТОВ "Глобус Буд" з 01.01.2024, платіжні доручення на сплату податку на доходи фізичних осіб: № 3112 від 05.03.2024 та № 3124 від 20.03.2024, № 3136 від 03.04.2024, № 3149 від 19.04.2024, № 3155 від 01.05.2024, № 3169 від 21.05.2024, № 3182 від 06.06.2024, № 3193 від 18.06.2024, № 3208 від 04.07.2024, № 3222 від 17.07.2024, № 3210 від 04.07.2024, № 3237 від 02.08.2024, № 3251 від 19.08.2024;
платіжні доручення на сплату ЄСВ № 3113 від 05.03.2024, № 3125 від 20.03.2024, №3137 від 03.04.2024 № 3155 від 01.05.2024, № 3150 від 19.04.2024, № 3154 від 01.05.2024, № 3170 від 21.05.2024, № 3181 від 06.06.2024, № 3194 від 18.06.2024, № 3221 від 17.07.2024, № 3236 від 02.08.2024, № 3250 від 19.08.2024;
довідку про повну сплату вартості майнових прав № 05/01/24-1 від 05.01.2024, форвардний контракт № 132/КІФ/7 від 24.06.2021, протокол № 3 загальних зборів засновників ТОВ "Футура Гейт" від 24.07.2023, додаткову угоду № 1 до Договору оренди нерухомого майна від 01.09.2021 року, додаткову угоду №2 до договору оренди нерухомого майна від 01.01.2023, виписку по рахунку від 20.12.2023, виписку з єдиного державного реєстру ТОВ "Футура Гейт" від 02.06.2022, витяг з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ "Футура Гейт" № 226594500666, протокол № 2712/23 від 27.12.2023 ТОВ "Футура Гейт", Договір купівлі-продажу фінансового інструмента № БВ/Ф23-07-28/1-1 від 28.07.2023, Договір купівлі-продажу майнових прав № 75 від 28.07.2023, Акт приймання-передачі фінансового інструмента від 28.07.2023, Договір про заміну сторони в зобов'язанні від 29.12.2023 - Договору купівлі-продажу майнових прав № 75 від 28.07.2023, протокол № 1 загальних зборів засновників ТОВ "Футура Гейт" від 31.05.2022, наказ № 31/05/22-1 від 31.05.2022, наказ про штатний розпис з 01.01.2024, штатний розпис ТОВ "Глобус Буд" з 01.04.2024, наказ про штатний розпис з 01.04.2024.
01.10.2024 ТОВ "Глобус Буд" отримало повідомлення № 11844386/40988511 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація відсутня.
04.10.2024 ТОВ "Глобус Буд" надіслало до Головного управління ДПС у Львівській області додаткові пояснення, до яких додатково додало: платіжне доручення № 440 від 20.12.2023, рахунок на оплату № 1 від 18.12.2023, податкову накладну № 46 від 20.12.2023 з квитанцією, виписку по рахунку від 20.12.2023, Акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ "Глобус Буд" та ТОВ "Футура Гейт", виписку по рахунку від 20.12.2023, розпорядження про присвоєння поштової адреси № 394 від 02.12.2020, відомості з Державного реєстру речових прав ТОВ "Футура Гейт", форвардний контракт № 132/КІФ/7 від 24.06.2021, Договір купівлі- продажу фінансового інструмента № БВ/Ф23-07-28/1-1 від 28.07.2023, Акт приймання-передачі фінансового інструмента від 28.07.2023, Договір купівлі-продажу майнових прав №75 від 28.07.2023, Договір про заміну сторони в зобов'язанні від 29.12.2023 - Договору купівлі-продажу майнових прав № 75 від 28.07.2023, Акт приймання-передачі майнових прав від 05.01.2024, довідку про повну сплату вартості майнових прав № 05/01/24-1 від 05.01.2024 сертифікат готовності об'єкта будівництва від 11.11.2020, довіреність від 02.09.2022, витяг з Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва.
08.10.2024 Головне управління ДПС у Львівській області прийняло рішення №11881372/40988511 про відмову у реєстрації податкової накладної № 46 від 20.12.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погодившись з рішенням від 08.10.2024 № 11881372/40988511, ТОВ "Глобус Буд" 16.10.2024 подало скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. До вказаної скарги позивач додатково подав копії: розпорядження про присвоєння об'єкту поштової адреси та сертифікат ЄДСБ готовність об'єкту.
23.10.2024 відповідач-2 прийняв рішення № 66369/40988511/2, яким залишив скаргу без задоволення, а рішення від 08.10.2024 № 11881372/40988511 без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, що повністю копією абз. 4 п. 5 Порядку № 520.
Не погоджуючись із рішенням відповідача-1 про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Надаючи оцінку позиціям сторін у справі, суд застосовує наступні правові норми.
Згідно із статтею 19 Конституції України, органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПК України).
Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Правові норми Порядку № 1165 застосовуються у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.
За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).
Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).
Суд встановив, що згідно із отриманою квитанцією від 08.01.2024 № 9364482964 до реєстрація податкової накладної від 20.12.2023 № 46 зупинена у зв'язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 00104, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Варто зауважити, що у квитанції від 08.01.2024 № 9364482964 не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.
Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до п. 3, п. 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно із п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підстава для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної виникла у зв'язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та колій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку
Суд зауважує, що контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначив яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 20.12.2023 № 46.
При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 додатки, тобто всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН від 20.12.2023 № 46, перелік яких наведений вище.
Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Відтак, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 20.12.2023 № 46, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 08.10.2024 № 11881372/40988511 про відмову в реєстрації ПН.
Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу "Електронний кабінет платника" були надіслані позивачем податковому органу для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.
Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення від 08.10.2024 № 11881372/40988511 про відмову в реєстрації ПН від 20.12.2023 № 46 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо вимоги про зобов'язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.12.2023 № 46 датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.
Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як встановив суд та підтверджується матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної від 20.12.2023 №46 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.
Суд вважає помилковим твердження відповідача про наявність у нього дискреційних повноважень щодо реєстрації зазначеної ПН та передчасність вимоги про зобов'язання її реєстрації, оскільки зміст дискреційних повноважень передбачає законність будь-якого із можливих рішень суб'єкта владних повноважень, прийнятого ним у певній ситуації, а суд встановив незаконність рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 08.10.2024 № 11881372/40988511.
Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН від 20.12.2023 № 46, датою її первинного подання на реєстрацію.
Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18, від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18, від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі № 380/2365/21.
Отже, покладання на Державну податкову службу України обов'язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.
З огляду на викладене вище, суд повністю задовольняє позовні вимоги ТОВ "Глобус Буд".
Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.
Керуючись ст. ст. 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд,
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.10.2024 № 11881372/40988511 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.12.2023 № 46.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Глобус Буд" (79035, м. Львів, вул. Дж. Вашингтона, буд. 1; ЄДРПОУ 40988511) податкову накладну від 20.12.2023 № 46, датою її подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Глобус Буд" (79035, м. Львів, вул. Дж. Вашингтона, буд. 1; ЄДРПОУ 40988511) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1 514 (одна тисяча п'ятсот чотирнадцять) грн.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Глобус Буд" (79035, м. Львів, вул. Дж. Вашингтона, буд. 1; ЄДРПОУ 40988511) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1 514 (одна тисяча п'ятсот чотирнадцять) грн.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
СуддяКисильова Ольга Йосипівна