01 жовтня 2025 року справа № 580/3359/25
м. Черкаси
Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Алли Руденко, розглянувши у письмовому провадженні у спрощеному позовному провадженні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Приват Тім Центр» до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
27.03.2025 до Черкаського окружного адміністративного суду звернулося товариство з обмеженою відповідальністю «Приват Тім Центр» (далі позивач) з позовною заявою до Головного Управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач 1) та Державної податкової служби України (далі відповідач 2), в якій просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12281503/43907854 від 27.12.2024, № 12590783/43907854 від 06.03.2025, № 12590781/43907854 від 06.03.2025, № 12590782/43907854 від 06.03.2025;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 47884 від 30.09.2024, № 53897 від 31.10.2024, № 59592 від 30.11.2024, № 65529 від 31.12.2024 датою реєстрації в ЄРПН.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає до скасування, оскільки контролюючим органом не було враховано надані пояснення та документи, які підтверджуються необхідність здійснення реєстрацію податкових накладних.
Головне управління ДПС у Черкаській області позов не визнало, надало 01.05.2025 до суду відзив на позов, в якому зазначило, що комісією ГУ ДПС розглянуто повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, з яких встановлено, що позивачем не надано всього переліку документів та пояснень, які наведені у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Додаткові пояснення подані без надання витребуваних документів. Просить відмовити у задоволенні позову.
Державна податкова служба України відзив на позов не подала.
Дослідивши подані до суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд зазначає наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Приват Тім Центр» зареєстроване як юридична особа з 15.01.2021, перебуває на обліку у відповідача 1 як платник податків за основним видом діяльності: 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.
З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ з іноземними інвестиціями «Нутриція Україна» та ТОВ «Приват Тім Центр» укладено договір поставки № 000012264 від 12.04.2021.
Згідно з п. 7.2. зазначеного договору оплата наданих Дистриб'ютором (ТОВ «Приват Тім Центр») послуг з стимулювання збуту, організації та управління руху Продукції Компанії (ТОВ з II «Нутриція Україна») (маркетингові послуги) здійснюється у вигляді Дистриб'юторської винагороди. Цілі по наданню Послуг на кожний Звітний період визначаються у Завданні, ступень виконання яких розраховується у відповідності до фактичної сумарної вартості Продукції, поставленої Дистриб'ютору Компанією згідно Замовлень до Договору поставки, у період надання послуг в наступному розмірі і таким чином:
7.2.1. З метою мінімізації випадків відсутності Продукції в торговельних точках замовників Дистриб'ютора, якщо протягом розрахункового місяця Дистриб'ютор забезпечує своєчасне виконання їх замовлень на Продукцію на рівні не менше 95% після вирахування частки замовлень не виконаних ним з причин недопоставки Продукції Компанією, що дозволяє Компанії збільшити обсяг продаж Продукції і оптимізувати витрати на логістику та зберігання Продукції, розмір винагороди Дистриб'ютора становить 2% від фактичної сумарної вартості Продукції, поставленої йому Компанією за такий розрахунковий місяць.
Якщо протягом розрахункового місяця Дистриб'ютор забезпечує своєчасне виконання їх замовлень на Продукцію на рівні менше 95%, але не нижче 90% після вирахування частки замовлень, не виконаних ним з причин недопоставки Продукції Компанією, що дозволяє Компанії збільшити обсяг продаж Продукції і оптимізувати витрати на логістику та зберігання Продукції, розмір винагороди Дистриб'ютора становить 1% від фактичної сумарної вартості Продукції, поставленої йому Компанією за такий розрахунковий місяць.
Фактичний показник виконання замовлень замовників Дистриб'ютора розраховується Компанією на основі даних веб-системи «SPOT2D».
7.2.2. За виконання окремих місячних або квартальних завдань Компанії щодо підтримання та або збільшення обсягів реалізації Продукції, введення та або виведення з обороту окремих товарних позицій на Території на якій Дистриб'ютор реалізовує Продукцію, що дозволяє Компанії збільшити обсяг продаж Продукції і оптимізувати витрати на логістику та зберігання Продукції, розмір винагороди Дистриб'ютора додатково становить 1,5 % від фактичної сумарної вартості Продукції, поставленої йому Компанією за такий розрахунковий місяць.
7.2.3. У разі виконання Дистриб'ютором «Місячного плану продажу № 1» Продукції по Території на якій Дистриб'ютор реалізовує Продукцію, за розрахунковий місяць, доведеного до нього Компанією, що сприяє збільшенню обороту Продукції, вірному плануванню місячних обсягів закупівель Продукції та зменшенню витрат на її складське зберігання, розмір винагороди Дистриб'ютора додатково складає 2% від фактичної сумарної вартості Продукції, поставленої йому Компанією за такий розрахунковий місяць.
7.2.4. У разі виконання Дистриб'ютором «Місячного плану продажу № 2» Продукції по Території за розрахунковий місяць, доведеного до нього Компанією, що сприяє збільшенню обороту Продукції вірному плануванню місячних обсягів закупівель Продукції та зменшенню витрат на її складське зберігання, розмір винагороди Дистриб'ютора додатково складає 3,5% від фактичної сумарної вартості Продукції, поставленої йому Компанією за такий розрахунковий місяць. При цьому винагорода згідно п. 7.2.3 Дистриб'ютору не нараховується і не сплачується.
7.2.5. У разі відсутності протягом розрахункового місяця фактів відмови Дистриб'ютора у поставках Продукції його замовникам на Території з причин наявності в них кредиторської заборгованості перед Дистриб'ютором, протермінованої на період до 15 календарних днів включно, що сприяє підтриманню наявності Продукції в торговельних точках на території та збільшенню товарооборотуПродукції: розмір винагороди Дистриб'ютора додатково складає 1% від фактичної сумарної вартостіПродукції, поставленої йому Компанією за такий розрахунковий місяць.
7.2.6. У разі, якщо протягом звітного періоду, за окремим Завданням Компанії. Дистриб'ютор здійснював комплекс заходів з Мерчандайзингу відносно Продукції Компанії у торговельних точках торговельних мереж щодо яких поставки Продукції здійснюються безпосередньо Компанією або іншими Постачальниками, що є діловими партнерами Компанії, у такому випадку розмір винагороди Дистриб'ютора додатково складає 3% від фактичної сумарної вартості Продукції, поставленої йому Компанією за такий розрахунковий місяць.
7.2.7. Уразі вжиття Дистриб'ютором додаткових заходів, спрямованих на підтримання абозбільшення обсягів реалізації Продукції Компанії, необхідність повного чи часткового додаткового фінансування яких Компанією підтверджена письмово. Дистриб'ютор отримує право на суму пов'язаної з такими заходами винагороди, розмір якої підлягає додатковому письмовому узгодженню з Компанією.
7.3. Остаточна вартість маркетингових послуг, наданих Дистриб'ютором, передбачена підпунктами п.7.2. цього Договору, визначається Сторонами у Актах прийому-передачі наданих послуг. Результати заходів, наведених у п.7.2. Договору, досягнення цілей Компанія оцінює на підставі Протоколу узгодження винагороди Дистриб'ютора за надання послуг зі стимулювання, збуту організації та управління рухом Продукції та Звітів до нього «Звіту про виконання Замовлень, отриманих через систему SPOT2D» та «Звіту про обсяги реалізації Продукції».
7.4. Не пізніше 20-го числа з моменту завершення Розрахункового місяця Дистриб'ютор узгоджує з Компанією остаточну вартість Послуг та надає підписаний зі своєї сторони Акт прийому-передачі наданих послуг у двох екземплярах з відповідним пакетом документів, передбаченим даним Договором. Нарахування та виплата винагороди Дистрибютора відповідно до п.7.2. цього Договору здійснюється Компанією до 25-го числа кожного місяця, наступного за Розрахунковим місяцем, на підставі відповідного рахунку на оплату.
На виконання договору поставки № 000012264 від 12.04.2021 відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України, складено податкові накладні:
- № 47884 від 30.09.2024 - винагорода дистрибьютора за вересень 2024 року на суму 116 134,43 грн, з них ПДВ 19 355,74 грн;
- № 53897 від 31.10.2024 - винагорода дистрибьютора за жовтень 2024 року на суму 66 331,1 грн, з них ПДВ 11 055,18 грн;
- № 59592 від 30.11.2024 - винагорода дистрибьютора за листопад 2024 року на суму 48 817,82 грн, з них ПДВ 8 136,3 грн;
- № 65529 від 31.12.2024 - винагорода дистрибьютора за грудень 2024 року на суму 81 527,42 грн, з них ПДВ 13 587,9 грн.
Відповідно до квитанції від 14.10.2024 документ збережено. Реєстрація ПН № 47884 від 30.09.2024 зупинена (а. с. 61). Обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.
Відповідно до квитанції від 15.11.2024 документ збережено. Реєстрація ПН № 53897 від 31.10.2024 зупинена (а. с. 82). Обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.
Відповідно до квитанції від 16.12.2024 документ збережено. Реєстрація ПН № 59592 від 30.11.2024 зупинена (а. с. 105). Обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.
Відповідно до квитанції від 15.01.2025 документ збережено. Реєстрація ПН № 65529 від 31.12.2024 зупинена (а. с. 128). Обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.
Позивачем направлено до контролюючого органу повідомлення (пояснення) та копії документів, що підтверджують виникнення підстав для складання та реєстрації спірних податкових накладних, а також підтверджуючі документи щодо реальності здійснення господарських операцій, зокрема надав договір № 000012264 від 12.04.2021 із всіма додатками, а також акти надання послуг, завдання дистриб'ютора, протокол узгодження винагороди дистриб'ютора за надання послуг зі стимулювання, збуту, організації та управління руху продукції (маркетингові послуги), звіти про виконання дистриб'ютором ТОВ «Приват Тім Центр» замовлень на продукцію ТОВ з іноземними інвестиціями «Нутриція Україна» отриманих через систему Spot2R, звіти про обсяги реалізації дистриб'ютором ТОВ «Приват Тім Центр» продукції ТОВ з іноземними інвестиціями «Нутриція Україна» завересень, жовтень, листопад, грудень 2024 року та підтвердження оплати від ТОВ з іноземними інвестиціями «Нутриція Україна» до ТОВ «Приват Тім Центр».
Суд врахував, що надані документи з додатковим поясненням повністю відповідають вимогам зазначеним у повідомленні ДПС та наявні в матеріалах справи.
Комісією ГУ ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з неподанням/частковим поданням додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрацію яких було зупинено, прийнято рішення:
- № 12281503/43907854 від 27.12.2024 про відмову в реєстрації ПН № 47884 від 30.09.2024 (а. с. 64, 65);
- № 12590783/43907854 від 06.03.2025 про відмову в реєстрації ПН № 53897 від 31.10.2024 (а. с. 86, 86);
- № 12590781/43907854 від 06.03.2025 про відмову в реєстрації ПН № 59592 від 30.11.2024 (а. с. 108, 109);
- № 12590782/43907854 від 06.03.2025 про відмову в реєстрації ПН № 65529 від 31.12.2024 (а. с. 131, 132).
У рішенні № 12281503/43907854 від 27.12.2024 в графі “додаткова інформація» контролюючий орган вказав, що не надано інформацію про приміщення, обладнання (холодильники, інше) де реалізується та/або зберігається продукція (витяги про право власності/договори оренди/інше, договори, видаткові накладні, платіжні документи на придбання обладнання (холодильники, інше); інформація про транспортування та зберігання продукції (чи їде напряму покупцям чи зберігається чи реалізується у власних магазинах); товарний баланс; інформація про наявність залишків та їх зберігання (інвентаризація, ОСВ, оренда приміщень/власність/інше); терміни зберігання продукції, її списання, утилізація в разі закінчення терміну зберігання.
У рішенні № 12590783/43907854 від 06.03.2025 в графі “додаткова інформація» контролюючий орган вказав, що не надано первинні документи по придбанню товарів по закупці яких здійснювався розрахунок вартості наданих послуг (договори, видаткові накладні, ТТН, платіжні документи, декларації виробники (інше) де зокрема, зазначені терміни придатності); щодо торгових точок (витяги/оренда/інше); не надано товарний баланс по придбаному та реалізованому товару, по залишках з урахуванням термінів придатності; реєстрація ПН за рахунок ліміту по придбанню товарів з минувшим терміном придатності, щодо зберігання залишків та наявності відповідних умов (холодильники, інше), списання.
У рішенні № 12590781/43907854 від 06.03.2025 в графі “додаткова інформація» контролюючий орган вказав, що не надано первинні документи по придбанню товарів по закупці яких здійснювався розрахунок вартості наданих послуг (договори, видаткові накладні, ТТН, платіжні документи, декларації виробники (інше) де зокрема, зазначені терміни придатності); щодо торгових точок (витяги/оренда/інше); не надано товарний баланс по придбаному та реалізованому товару, по залишках з урахуванням термінів придатності; реєстрація ПН за рахунок ліміту по придбанню товарів з минувшим терміном придатності, щодо зберігання залишків та наявності відповідних умов (холодильники, інше), списання.
У рішенні № 12590782/43907854 від 06.03.2025 в графі “додаткова інформація» контролюючий орган вказав, що не надано первинні документи по придбанню товарів по закупці яких здійснювався розрахунок вартості наданих послуг (договори, видаткові накладні, ТТН, платіжні документи, декларації виробники (інше) де зокрема, зазначені терміни придатності); щодо торгових точок (витяги/оренда/інше); не надано товарний баланс по придбаному та реалізованому товару, по залишках з урахуванням термінів придатності; реєстрація ПН за рахунок ліміту по придбанню товарів з минувшим терміном придатності, щодо зберігання залишків та наявності відповідних умов (холодильники, інше), списання.
Позивач скористався правом на адміністративне оскарження, подавши скарги щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних до ДПС України.
За результатами розгляду скарг, рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Держаною податковою службою України було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.
Не погоджуючись зі спірними рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи оцінку встановленим обставинам, суд врахував, що відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України.
Спірні відносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України) та Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165) та іншими нормативно-правовими актами.
Відповідно до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі, у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з п. 49.8 ст. 49 ПК України, прийняття податкової декларації є обов'язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов'язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.
За умови дотримання платником податків вимог цієї статті посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана відповідно до п. 49.9 ПК України зареєструвати податкову декларацію платника датою її фактичного отримання контролюючим органом.
Крім того, пунктом 201.1 ст.201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата складання податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;
й) індивідуальний податковий номер.
У спірних правовідносинах порушень щодо оформлення податкових накладних № 47884 від 30.09.2024, № 53897 від 31.10.2024, № 59592 від 30.11.2024, № 65529 від 31.12.2024 не встановлено.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1 ст. 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
ПН згідно з п. 201.7 ст. 201 ПК України складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Абзацом першим п. 201.10 ст. 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Отже, дії позивача, як виконавця послуг, щодо реєстрації в ЄРПН, ПН є виконанням встановленого законом обов'язку.
Відповідно до п. 2 Порядку №1246 ПН - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі, у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
ПН, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його ПН та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані ПН/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття ПН у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації ПН/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Згідно з п. 201.16 ПК України, реєстрація ПН/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку. У податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Згідно з п. 7 Порядку №1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім ПН/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких ПН/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.п. 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації ПН/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Отже, у разі зупинення реєстрації ПН зі вказаних підстав подальші дії платника полягають у спростуванні виявлених ознак ризиковості операції та зазначеної процедури відповідачем дотримано.
Згідно з п.п. 25, 26 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженим Мінфіном. Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок №520.
Відповідно до п. 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія контролюючого органу згідно з п. 44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Отже, відповідні Комісії не обмежені переліком документів, що надаються платниками у разі зупинення реєстрації ПН, та мають обов'язок перевірити їх достовірність, тобто дійсність посвідчуваних ними правочинів.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до п.п. 10, 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Суд вважає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних та не містить конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
На переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
У цьому контексті суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкові накладні.
Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Оскільки позивач надав відповідачу достатньо доказів щодо ПН відповідно до укладеного договору та первинно-бухгалтерських документів, зокрема надав договір № 000012264 від 12.04.2021 із всіма додатками, а також акти надання послуг, завдання дистриб'ютора, протокол узгодження винагороди дистриб'ютора за надання послуг зі стимулювання, збуту, організації та управління руху продукції (маркетингові послуги), звіти про виконання дистриб'ютором ТОВ «Приват Тім Центр» замовлень на продукцію ТОВ з іноземними інвестиціями «Нутриція Україна» отриманих через систему Spot2R, звіти про обсяги реалізації дистриб'ютором ТОВ «Приват Тім Центр» продукції ТОВ з іноземними інвестиціями «Нутриція Україна» завересень, жовтень, листопад, грудень 2024 року та підтвердження оплати від ТОВ з іноземними інвестиціями «Нутриція Україна» до ТОВ «Приват Тім Центр», які містяться в матеріалах справи, суд дійшов висновку, що спірні рішення, не відповідають нормам законодавства.
Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
В цьому випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в реєстрі.
Окрім того, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі № 360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та ряду інших суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Відповідно до підп.14.1.242 п.14.1 ст.14 ПК України технічний адміністратор електронного кабінету - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що здійснює заходи із розробки, створення, впровадження та супроводження програмного забезпечення електронного кабінету, відповідає за виконання всіх етапів життєвого циклу такого програмного забезпечення, за його технічне і технологічне забезпечення, впровадження, функціонування, оновлення, модифікацію, усунення помилок, забезпечення цілісності та автентичності вихідного програмного коду; здійснює технічні та технологічні заходи з надання, блокування та анулювання доступу до електронного кабінету, відповідає за збереження та захист даних цих електронних сервісів.
Отже, саме Державна податкова служба України уповноважена забезпечити прийняття ПН та реєстрацію її в ЄРПН.
Тому, обґрунтованими є доводи позивача, що належним і ефективним способом судового захисту є зобов'язання відповідача 2 зареєструвати податкові накладні датою їх прийняття для реєстрації в ЄРПН.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
За таких обставин, на підставі викладеного, суд, за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають до задоволення.
За правилами ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Отже, на користь позивача підлягає стягненню сума судового збору в повному розмірі.
При цьому суд зауважує, що у даному спорі є два відповідачі, однак тягар по відшкодуванню судових витрат слід покласти на відповідача - Головне управління ДПС у Черкаській області, позаяк саме останній прийняв спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, які в подальшому судом визнані протиправними та скасовані. Тому, судові витрати понесені позивачем, підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 1.
Керуючись ст. ст. 6, 9, 14, 77, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд,
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській № 12281503/43907854 від 27.12.2024, № 12590783/43907854 від 06.03.2025, № 12590781/43907854 від 06.03.2025, № 12590782/43907854 від 06.03.2025.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «Приват Тім Центр» (18000, м. Черкаси, вул. Гетьмана Сагайдачного, 175/7, код ЄДРПОУ 43907854) № 47884 від 30.09.2024, № 53897 від 31.10.2024, № 59592 від 30.11.2024, № 65529 від 31.12.2024 датою їх направлення для реєстрації.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, код ЄДРПОУ 44131663) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Приват Тім Центр» (18000, м. Черкаси, вул. Гетьмана Сагайдачного, 175/7, код ЄДРПОУ 43907854) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 12 112 (дванадцять тисяч сто дванадцять) грн 00 коп.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня підписання рішення суду.
Суддя Алла РУДЕНКО