30 вересня 2025 рокусправа № 380/9107/25
Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Алов-Буд" до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "Алов-Буд" (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 25.03.2025 №12666742/41398603, №12666743/41398603, №12666744/41398603 про відмову в реєстрації податкових накладних від 29.03.2024 №1, №2, №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладі від 29.03.2024 №1, №2, №3.
Ухвалою від 09.05.2025 відкрите спрощене провадження без виклику сторін.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Впродовж 2023-2024 років ТОВ «АЛОВ-БУД» надало ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК» послуги, пов'язані із добуванням піску в родовищі Розвадівське-1 та розроблення кар'єру. На виконання норм податкового законодавства, на підставі наведених операцій з надання послуг, пов'язаних із добуванням піску в родовищі Розвадівське-1 та розроблення кар'єру, враховуючи дату складання актів наданих послуг, ТОВ «АЛОВ-БУД» сформовано та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) податкові накладні №1 від 29.03.2024 (послуги екскаватора), №2 та №3 від 29.03.2024 (послуги перевезення), №4 від 29.03.2024 (послуги автонавантажувача). Податкова накладна №4 від 29.03.2024 зареєстрована в ЄРПН. Однак, реєстрація інших податкових накладних в ЄРПН зупинена. Згідно отриманих квитанцій вказано, що обсяг постачання товару/послуги, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Реалізовуючи надане платнику податків право, ТОВ «АЛОВ-БУД» 13.03.2025 подало до контролюючого органу копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №1 від 29.03.2024 (послуги екскаватора), №2 та №3 від 29.03.2024 (послуги перевезення) для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН. ТОВ «АЛОВ-БУД» 18.03.2025 року отримало Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень.
Позивач надіслав суду додаткові пояснення, проте відповідач 1 прийняв рішення про відмову у реєстрації ПН №12666742/41398603, №12666743/41398603, №12666744/41398603 від 25.03.2025.
У оскаржуваних рішеннях комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних №1, №2 та №3 від 29.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних не зазначено, яких саме документів не надано ТОВ «АЛОВ-БУД». При цьому, надані контролюючому органу письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій ТОВ «АЛОВ-БУД» із його контрагентами та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.
Із вказаних підстав просить суд задовольнити позов.
Відповідач надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення.
ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення № 12632043/41398603, № 12632042/41398603, №12632040/41398603 від 18.03.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) Однак Позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень оскільки не було надано необхідних підтверджуючих документів. В такому випадку Позивач не довів реальність здійснення господарської операції належним чином.
Із вказаних підстав просить суд відмовити у задоволенні позову.
Позивач надіслав суду відповідь на відзив, у якій зазначив 22.11.2024 податковому органу було надано додаткове пояснення та копії усіх документів в обсязі, який на думку Позивача відповідає отриманому Повідомленню. При цьому звертаємо увагу, що Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 19.11.2024 - не містило інформації, яких саме документів не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію / відмову в реєстрації спірної ПН. Проте, комісією було прийняте рішення 28.11.2024 № 12125673/37122702 про відмову у реєстрації податкової накладної у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): відсутні будь-які відмітки .
Просив суд задовольнити позов.
Розглянувши надані сторонами документи, з'ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛОВ-БУД» (надалі ТОВ «АЛОВ-БУД») є юридичною особою та здійснює свою діяльність згідно з КВЕД 42.11 Будівництво доріг і автострад (основний), 08.99 Добування інших корисних копалин та розроблення кар'єрів, н.в.і.у., 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання, 81.30 Надання ландшафтних послуг, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту тощо.
Впродовж 2023-2024 років ТОВ «АЛОВ-БУД» надало ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК» послуги, пов'язані із добуванням піску в родовищі Розвадівське-1 та розроблення кар'єру.
Зокрема, у березні 2024 року ТОВ «АЛОВ-БУД» надало ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК» наступні послуги:
- послуги екскаватора (екскаватором Terex TC 260 LC добувався пісок з родовища Розвадівське-1), що підтверджується Договором про надання послуг від 04.01.2021, змінним рапортом спецтехніки №1/03-24 за березень 2024 року, актом надання послуг №9 від 29.03.2024;
- послуги автонавантажувача, (автонавантажувачем фронтальним XCMG ZL50GN пісок навантажувався на самоскиди) що підтверджується Договором про надання послуг від 04.01.2021, змінними рапортами спецтехніки №2/03-24 та №3/03-24 за березень 2024 року, актом надання послуг №12 від 29.03.2024;
- послуги перевезення (технологічні перевезення вантажів (піску) самоскидками в межах родовища Розвадівське-1 без виїзду на автомобільні дороги загального користування),
Зазначене підтверджується Договором про надання послуг щодо технологічних перевезень вантажів від 11.01.2023, накладними на внутрішнє переміщення матеріалів №№041-061, товарно-транспортними накладними року №№81 122 (складеними впродовж березня 2024 року за кожну зміну), актами надання послуг №10 та №11 від 29.03.2024 року. Оплата за отримані послуги проведена ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК» згідно платіжних інструкцій №190 від 10.06.2024, №223 від 08.07.2024 та №251 від 07.08.2024.
На виконання норм податкового законодавства, на підставі наведених операцій з надання послуг, пов'язаних із добуванням піску в родовищі Розвадівське-1 та розроблення кар'єру, враховуючи дату складання актів наданих послуг, ТОВ «АЛОВ-БУД» сформовано та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 29.03.2024 (послуги екскаватора), №2 та №3 від 29.03.2024 (послуги перевезення), №4 від 29.03.2024 (послуги автонавантажувача).
Податкова накладна №4 від 29.03.2024 зареєстрована в ЄРПН
Однак реєстрація податкових накладних від 29.03.2024 №1, №2, №3 в ЄРПН зупинена. Згідно отриманих квитанцій вказано, що обсяг постачання товару/послуги, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Для розблокування податкових накладних ТОВ «АЛОВ-БУД» заповнило та відправило до податкового органу пояснення та копії первинних докуменів.
Згідно квитанції №2 від 13.03.2025 Повідомлення від 13.03.2025 №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, прийнято до розгляду.
Для розблокування податкових накладних ТОВ «АЛОВ-БУД» надало контролюючому органу:
№1 від 13.03.2025 Письмові пояснення від 13.03.2025 за вих.№8
№2 від 13.03.2025 Договір про надання послуг від 04.01.2021
№3 від 13.03.2025 Змінний рапорт спецтехніки №1/03-24 за березень 2024 року (на екскаватор)
№4 від 13.03.2025 Акт надання послуг №9 від 29.03.2024
№5 від 13.03.2025 Змінні рапорти спецтехніки №2/03-24 та №3/03-24 за березень 2024 року
№6 від 13.03.2025 Акт надання послуг №12 від 29.03.2024
№7 від 13.03.2025 Договір про надання послуг щодо технологічних перевезень вантажів від 11.01.2023
№8 від 13.03.2025 Накладні на внутрішнє переміщення матеріалів та ТТН за період з 01.03 по 06.03.2024
№9 від 13.03.2025 Накладні на внутрішнє переміщення матеріалів та ТТН за період з 07.03 по 12.03.2024
№10 від 13.03.2025 Накладні на внутрішнє переміщення матеріалів та ТТН за період з 13.03 по 18.03.2024
№11 від 13.03.2025 Накладні на внутрішнє переміщення матеріалів та ТТН за період з 19.03 по 21.03.2024
№12 від 13.03.2025 Накладні на внутрішнє переміщення матеріалів та ТТН за період з 22.03 по 26.03.2024
№13 від 13.03.2025 Накладні на внутрішнє переміщення матеріалів та ТТН за період з 27.03 по 29.03.2024
№14 від 13.03.2025 Акти надання послуг №10 та №11 від 29.03.2024 року
№15 від 13.03.2025 Платіжні інструкції №190 від 10.06.2024, №223 від 08.07.2024 та №251 від 07.08.2024
№16 від 13.03.2025 Дозвіл №0399.20.46 від 02.10.2020 (на виконання відкритих гірничих робіт) та дозвіл №0400.20.46 від 02.10.2020 (на експлуатацію устаткування)
№17 від 13.03.2025 Договір оренди транспортних засобів від 04.01.2023 та акт приймання-передачі транспортних засобів від 04.01.2023
№18 від 13.03.2025 Свідоцтва про реєстрацію машини (на екскаватор TEREX TC260LC, екскаватор LIEBHERR R934C HDS, навантажувачі XGMG ZL50GN, спеціалізовані вантажні самоскиди DAF FAD CF 85.410, IVECO ASTRA)
№19 від 13.03.2025 Документи щодо оренди ТЗ в березні 2024 року (акти про надання послуг оренди №20, №21, №22 та №25 від 29.03.2024; податкові накладні №3, №4, №5 та №6 від 29.03.2024, які зареєстровано в ЄРПН, платіжна інструкція №3395 від 18.12.2024)
№20 від 13.03.2025 Повідомлення про прийняття працівників на роботу, штатні розписи ТОВ «АЛОВ-БУД» з 01.01.2024 та з 01.04.2024
№21 від 13.03.2025 Рішення комісії регіонального рівня про реєстрацію ПН за травень 2023 року
№22 від 13.03.2025 Рішення комісії центрального рівня про реєстрацію ПН за червень 2023 року
№23 від 13.03.2025 Рішення комісії центрального рівня про реєстрацію ПН за серпень 2023 року
Проте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів №12632040/41398603 від 18.03.2025 щодо ПН №3 від 29.03.2024 року; №12632042/41398603 від 18.03.2025 щодо ПН №2 від 29.03.2024; №12632043/41398603 від 18.03.2025 щодо ПН №1 від 29.03.2024.
Повідомлення ідентичного змісту, у яких зазначено про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме:- копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури /інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити), однак жодних позначень чи підкреслень комісією не було здійснено - первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, - розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
20.03.2025 позивач надіслав до податкового органу додаткові пояснення, у яких зазначив:
«…У Повідомленнях від 18.03.2025 року вказано на необхідність надання додаткових первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Податкові накладні №1 від 29.03.2024 (послуги екскаватора), №2 та №3 від 29.03.2024 (послуги перевезення), №4 від 29.03.2024 (послуги автонавантажувача) складено ТОВ «АЛОВ-БУД» за результатами операцій з надання послуг, пов'язаних із добуванням піску в родовищі Розвадівське-1 та розроблення кар'єру та у зв'язку оформленням відповідних актів надання послуг від 29.03.2024 року, які засвідчують факт постачання послуг перевезення, послуг екскаватора та послуг автонавантажувача ТОВ «АЛОВ-БУД» для замовника ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК».
Зокрема, у березні 2024 року ТОВ «АЛОВ-БУД» надало ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК» наступні послуги:
- послуги екскаватора (екскаватором Тегех ТС 260 ТС добувався пісок з родовища Розвадівське-1), що підтверджується Договором про надання послуг від 04.01.2021 змінним
рапортом спецтехніки №1/03-24 за березень 2024 року, актом надання послуг №9 від 29.03.2024; ~
- послуги автонавантажувача, (автонавантажувачем фронтальним ХСМС 2Ь50СМ пісок навантажувався на самоскиди) що підтверджується Договором про надання послуг від 04.01.2021, змінними рапортами спецтехніки №2/03-24 та №3/03-24 за березень 2024 року актом надання послуг №12 від 29.03.2024; '
- послуги перевезення (технологічні перевезення вантажів (піску) самоскидками в межах родовища Розвадівське-1 без виїзду на автомобільні дороги загального користування), що підтверджується Договором про надання послуг щодо технологічних перевезень вантажів від 11.01.2023, накладними на внутрішнє переміщення матеріалів №№041-061, товарно- транспортними накладними року №№81-122 (складеними впродовж березня 2024 року за кожну зміну), актами надання послуг №10 та №11 від 29.03.2024.
Оплата за отримані послуги проведена ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК» згідно платіжних інструкцій №190 від 10.06.2024, №223 від 08.07.2024 та №251 від 07.08.2024.
(відповідні пояснення та копії документів подані контролюючому органу).
ТОВ «АЛОВ-БУД» не здійснювало придбання товарів, оскільки для здійснення вказаних послуг для ПрАТ «Миколаїв-Львівський КБК» придбання товарів не потребувалося.
Контролюючому органу подано документи щодо придбання послуги оренди (екскаватора, атонавантажувача та спеціалізованих вантажних самоскидів) (коди послуги згідно ДКПП 77.12 та 77.32) у ТОВ «АЛОВ». Оренда транспортних засобів в березні 2024 року підтверджується актами про надання послуг оренди №20, №21, №22 та №25 від 29.03.2024; податковими накладними №3, №4, №5 та №6 від 29.03.2024, які зареєстровано в ЄРПН, платіжною інструкцією №3395 від 18.12.2024.
(відповідні пояснення та копії документів подані контролюючому органу).
Оскільки у Повідомленнях від 18.03.2025 відсутня інформація, які саме документи слід надати ТОВ «АЛОВ-БУД» до контролюючого органу, це фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку контролюючого органу ризиків.
В той же час, загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Реалізовуючи надане платнику податків право, ТОВ «АЛОВ-БУД» подає ці додаткові письмові пояснення, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних №1 від 29.03.2024 (послуги екскаватора), №2 та №3 від 29.03.2024 (послуги перевезення) для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про її реєстрацію в ЄРПН….».
Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області не взяла до уваги подані позивачем документи та прийняла рішення від 25.03.2025 №12666742/41398603, №12666743/41398603, №12666744/41398603 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): платником не надано документів на придбання пального.
Не погодившись із рішенням, позивач звернувся до суду.
Надаючи оцінку обґрунтованості позову, суд застосовує наступні правові норми.
Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).
Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.
За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).
Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).
Як встановлено судом, реєстрація ПН зупинена з тієї підстави, що «… Обсяг постачання товару/послуги 43.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. …».
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Суд зауважує, що відповідач 1 додатково витребував у позивача: «копії … первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних.. первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків»
При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало «…ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів ..стосовно …підтвердження … інформації, …зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) Платником не подано документів на придбання пального …».
Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-2 всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН від 29.03.2024 №1, №2, №3, перелік яких наведений вище.
Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
Ненадання платником документів на придбання пального, на думку суду, не може бути підставою для відмови у реєстрації податкових накладних, оскільки інші первинні бухгалтерські документи у своїх сукупності підтверджують здійснення господарської операції із надання послуг.
Більше того, податковий орган у повідомленні про надання додаткових пояснень не вказав у розділі «Додаткова інформація» про необхідність подання саме цих документів.
Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 29.03.2024 №1, №2, №3, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-2 від 25.03.2025 №12666742/41398603, №12666743/41398603, №12666744/41398603 про відмову в реєстрації ПН.
Відтак, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу “Електронний кабінет платника» були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.
За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 25.03.2025 №12666742/41398603, №12666743/41398603, №12666744/41398603 про відмову в реєстрації ПН від 29.03.2024 №1, №2, №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо вимоги про реєстрацію ПН від 29.03.2024 №1, №2, №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.
Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН від 29.03.2024 №1, №2, №3, датою їх первинного подання на реєстрацію.
Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 та від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.
Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов'язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.
З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.03.2025 №12666742/41398603, №12666743/41398603, №12666744/41398603.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 29.03.2024 №1, №2, №3, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Алов-Буд" (ЄДРПОУ 41398603, адреса: вул. Вапняно-Кар'єрна, 6,с. Розвадів,Стрийський р-н, Львівська обл.,81634), датою їх подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Алов-Буд" (ЄДРПОУ 41398603, адреса: вул. Вапняно-Кар'єрна, 6,с. Розвадів,Стрийський р-н, Львівська обл.,81634) судовий збір у сумі 3633 (три тисячі шістсот тридцять три) грн, 60 коп.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Алов-Буд" (ЄДРПОУ 41398603, адреса: вул. Вапняно-Кар'єрна, 6,с. Розвадів, Стрийський р-н, Львівська обл.,81634) судовий збір у сумі 3633 (три тисячі шістсот тридцять три) грн, 60 коп.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
СуддяМорська Галина Михайлівна