29 вересня 2025 року справа № 340/1080/25
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Брегея Р.І., розглянувши у м.Кропивницький в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін (у порядку письмового провадження) адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» (далі - Товариство) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (далі - Управління), Державної податкової служби України (далі - Служба) про визнання протиправними і скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії,
Позивач звернувся до суду зі заявою до відповідачів про визнання протиправними і скасування рішень Управління від 05 грудня 2024 року, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 13 лютого 2024 року №19, від 05 лютого 2024 року №10, від 01 лютого 2024 року №1, від 06 лютого 2024 року №11 , від 08 лютого 2024 року №15, від 07 лютого 2024 року №12, від 09 лютого 2024 року №16, від 12 лютого 2024 року №18, від 11 лютого 2024 року №17, від 14 лютого 2024 року №38, від 03 лютого 2024 року №7, 02 лютого 2024 року №5, від 04 лютого 2024 року №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр).
Водночас просив суд зобов'язати Службу зареєструвати податкові накладні.
Платник податків зазначив, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних безпідставні, оскільки не ґрунтуються на вимогах закону.
Стверджує, що подав до податкового органу пояснення і первинні документи бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують реальність господарської операції.
Управління і Служба заперечили щодо задоволення позову, подавши відзив на нього (Том 8 а.с.167-175, Том 9 а.с.1-8).
Пояснили, що платник податків надав додаткові пояснення і супровідні гарантійні листи від контрагентів-постачальників насіння соняшнику - неплатників ПДВ про придбання продукції у своїх постачальників, які також є неплатниками ПДВ, у них відсутні задекларовані об'єкти оподаткування та відсутні трудові ресурси для здійснення фінансово-господарської діяльності, що в свою чергу, свідчить про відсутність походження насіння соняшнику та участь у схемах закупівлі зерна на тіньовому ринку.
Зазначили, що позивача включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості та відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, що затверджені постановою КМУ «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11 грудня 2019 року №1165.
20 лютого 2025 року суд відкрив спрощене позовне провадження без виклику сторін (Том 8 а.с.135-136).
Суд, дослідивши матеріали справи, зробив висновок про задоволення позову з таких підстав.
Встановлені обставини і факти, що стали підставами звернення до суду.
Так, Товариство - платник податку на додану вартість.
Основним видом діяльності є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (Том 9 а.с.70).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ТОВ «Акцент Агро Трейд», що підтверджується договорами поставки від 10, 15, 17, 19, 25, 26 січня 2024 року (Том 1 а.с.223-224, Том 2 а.с.12-13, 39-40, 52-53, 154-155, 175-176).
14 січня 2024 року Товариство і ТОВ «Акцент Агро Трейд» склали супровідний гарантійний лист (Том 2 а.с.10).
Товариство придбавало насіння соняшнику у СТОВ «Побєда», що підтверджується договором поставки від 22 січня 2024 року (Том 3 а.с.19-21).
Товариство придбавало насіння соняшнику у СТОВ «Єдність», що підтверджується договорами поставки від 22, 31 січня 2024 року (Том 3 а.с.43-45, 52-54).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ПП «Легіон Агро Центр», що підтверджується договорами поставки від 09, 15, 25 січня 2024 року (Том 3 а.с.64-65, 85-86, 101-102, 231-232).
12, 31 січня 2024 року Товариство і ПП «Легіон Агро Центр» склали супровідний гарантійний лист (Том 4 а.с.14, 24).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ПП «Агро Центр і Ко», що підтверджується договором поставки від 31 січня 2024 року (Том 4 а.с.25-26).
22 лютого 2024 року Товариство і ПП «Агро Центр і Ко» склали супровідний гарантійний лист (Том 4 а.с.64).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується договором поставки від 22 січня 2024 року (Том 4 а.с.67-69).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ФОП ОСОБА_2 , що підтверджується договором поставки від 16 січня 2024 року (Том 4 а.с.91-92).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ФОП ОСОБА_3 , що підтверджується договорами поставки від 22, 29 січня 2024 року (Том 4 а.с.109-110, 123-124).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ФГ «Світанок», що підтверджується договором поставки від 19 січня 2024 року (Том 4 а.с.137-139).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ФГ «Роксолана», що підтверджується договором поставки від 22 січня 2024 року (Том 4 а.с.162-164).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ФГ «Оберіг-2007», що підтверджується договором поставки від 19 січня 2024 року (Том 4 а.с.193-195).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ФГ «Лемко», що підтверджується договором поставки від 22 січня 2024 року (Том 4 а.с.215-217).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ФГ «Коваль-Агро», що підтверджується договором поставки від 24 січня 2024 року (Том 4 а.с.236-238).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ФГ «Златодар», що підтверджується договором поставки від 23 січня 2024 року (Том 5 а.с.7-9).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ФГ «Віват», що підтверджується договором поставки від 19 січня 2024 року (Том 5 а.с.48-50).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ФГ «Василівське Агро», що підтверджується договором поставки від 22 січня 2024 року (Том 5 а.с.68-70).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ФГ ОСОБА_4 , що підтверджується договором поставки від 19 січня 2024 року (Том 5 а.с.81-83).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ТОВ «Шаб Нам», що підтверджується договором поставки від 25 січня 2024 року (Том 5 а.с.97-98).
30 січня, 07, 08 лютого 2024 року Товариство і ТОВ «Шаб Нам» склали супровідні гарантійні листи (Том 5 а.с.155-156).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ТОВ «Торгіс Плюс», що підтверджується договором поставки від 08 січня 2024 року (Том 5 а.с.161-162).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ТОВ «Спон Део», що підтверджується договорами поставки від 11, 17, 26 січня 2024 року (Том 6 а.с.5-6, 52-53, 162-163, 191-192).
21, 30, 31 січня 2024 року Товариство і ТОВ «Спон Део» склали супровідні гарантійні листи (Том 6 а.с.208-211).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ТОВ «Саторі-С», що підтверджується договором поставки від 25 січня 2024 року (Том 6 а.с.222-224).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ТОВ «Регфілд», що підтверджується договорами поставки від 18, 26 січня 2024 року (Том 7 а.с.6-7, 27-28).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ТОВ «Кроп-Постач», що підтверджується договорами поставки від 29, 31 січня 2024 року (Том 7 а.с.71-72, 85-86).
02, 06 лютого 2024 року Товариство і ТОВ «Кроп-Постач» склали супровідні гарантійні листи (Том 7 а.с.119, 121).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ТОВ «Ранок М», що підтверджується договором поставки від 22 січня 2024 року (Том 7 а.с.123-125).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ТОВ «Кіровограднафтопостач Плюс», що підтверджується договором поставки від 01 лютого 2024 року (Том 7 а.с.157-159).
Товариство придбавало насіння соняшнику у СФГ «Булгаківське», що підтверджується договором поставки від 12 січня 2024 року (Том 7 а.с.231-232).
Товариство придбавало насіння соняшнику у ПСП «Україна», що підтверджується договором поставки від 22 січня 2024 року (Том 7 а.с.241-243).
Товариство придбавало насіння соняшнику у СФГ ОСОБА_5 , що підтверджується договором поставки від 12 січня 2024 року (Том 8 а.с.2-3).
Послуги з перевезення товару надавались: ФОП ОСОБА_6 , ТОВ «Ростгрін», ФОП ОСОБА_7 , ФОП ОСОБА_8 , КП «Кіровоградрембудмонтаж», ФОП ОСОБА_9 , ФОП ОСОБА_10 , ФОП ОСОБА_11 , ФОП ОСОБА_12 , що підтверджується генеральними договорами перевезення від 01 січня 2024 року (Том 8 а.с.39-41, 46-48, 55-57, 62-64, 71-73, 85-87, 97-99, 104-106, 116-118).
01 вересня 2023 року Товариство і ТОВ «ОЕЗ Градолія» уклали договір давальницької переробки (Том 8 а.с.14-19).
29 листопада 2023 року Товариство (постачальник) і ТОВ «ГРАДОЛІЯ РАФІНАЦІЯ» (покупець) (далі - Товариство 2) уклали договір поставки олії соняшникової (Том 7 а.с.175-176).
Відповідно приписів пункту 1.3 правочину виробник товару - ТОВ «ОЕЗ Градолія».
Приписами пункту 4.1 договору передбачено, що постачальник постачає товар на умовах EXW франко-склад (ТОВ «ОЕЗ Градолія», м.Кропивницький, смт.Нове, вул.Мурманська,37-Г), згідно «Інкотетрмс» в редакції 2020 року за винятком застережень, прямо передбачених договором.
Відповідно до приписів пункту 4.8 правочину право власності на товар виникає у покупця з дати оформлення видаткової накладної на партію товару.
Приписами пункту 9.1 договору останній набуває чинності з моменту підписання і діє до 31 грудня 2024 року, але в будь-якому випадку до моменту повного виконання сторонами своїх зобов'язань.
01 лютого 2024 року Товариство і Товариство 2 підписали Специфікацію №4 до договору поставки (Том 7 а.с.177).
Відповідно до її змісту Товариство поставляє Товариству 2 олію соняшникову нерафіновану невиморожену (суміш пресової з екстракційною) 1го ґатунку у кількості 3850 т на суму 125433000 грн у період з 01 по 15 лютого 2024 року. Оплата товару проводиться шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника до 30 квітня 2024 року включно. Оплата частинами допускається.
У період з 01 по 15 лютого 2024 року Товариство, Товариство 2 і ТОВ «ОЕЗ Градолія» склали акти про передачу олії соняшникової (Том 7 а.с.179-186).
У період з 01 по 15 лютого 2024 року Товариство виписало видаткові накладні на отримання олії соняшникової у загальній кількості 3624,487 т на загальну суму 125259903 грн (з урахуванням ПДВ 20876650,40 грн) (Том 7 а.с.187-194).
01, 02, 05, 06, 07, 08, 09, 12, 13, 14 лютого Товариство 2 сплатило кошти за товар, що підтверджується платіжними інструкціями (Том 7 а.с.217-229).
01 лютого 2024 року Товариство виписало податкову накладну №1 на суму 8500187,16 грн (з урахуванням ПДВ 1416697,86 грн) (Том 1 а.с.92).
02 лютого 2024 року Товариство виписало податкову накладну №5 на суму 8497515,60 грн (з урахуванням ПДВ 1416252,60 грн) (Том 1 а.с.94).
03 лютого 2024 року Товариство виписало податкову накладну №7 на суму 7898336,82 грн (з урахуванням ПДВ 1316389,47 грн) (Том 1 а.с.96).
04 лютого 2024 року Товариство виписало податкову накладну №8 на суму 8772490,80 грн (з урахуванням ПДВ 1462081,80 грн) (Том 1 а.с.98).
05 лютого 2024 року Товариство виписало податкову накладну №10 на суму 8089320,78 грн (з урахуванням ПДВ 1348220,13 грн) (Том 1 а.с.100).
06 лютого 2024 року Товариство виписало податкову накладну №11 на суму 8620928,64 грн (з урахуванням ПДВ 1436821,44 грн) (Том 1 а.с.102).
07 лютого 2024 року Товариство виписало податкову накладну №12 на суму 24074165,66 грн (з урахуванням ПДВ 4012360,94 грн) (Том 1 а.с.104).
08 лютого 2024 року Товариство виписало податкову накладну №15 на суму 7860000 грн (з урахуванням ПДВ 1310000 грн) (Том 1 а.с.106).
09 лютого 2024 року Товариство виписало податкову накладну №16 на суму 9085000 грн (з урахуванням ПДВ 1514166,67 грн) (Том 1 а.с.108).
11 лютого 2024 року Товариство виписало податкову накладну №17 на суму 777846,66 грн (з урахуванням ПДВ 129641,11 грн) (Том 1 а.с.110).
12 лютого 2024 року Товариство виписало податкову накладну №18 на суму 9087153,34 грн (з урахуванням ПДВ 1514525,56 грн) (Том 1 а.с.112).
13 лютого 2024 року Товариство виписало податкову накладну №19 на суму 17160000 грн (з урахуванням ПДВ 2860000 грн) (Том 1 а.с.114).
14 лютого 2024 року Товариство виписало податкову накладну №38 на суму 6836957 грн (з урахуванням ПДВ 1139492,83 грн) (Том 1 а.с.116).
29 лютого 2024 року Служба зупинила реєстрацію податкових накладних (Том 1 а.с.93, 95, 97, 99, 101, 103, 105, 107, 109, 111, 113, 115, 117).
У квитанціях зазначено, що податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Запропоновано надати пояснення і копії відповідних документів.
Позивач направив повідомлення з поясненнями з первинними документами бухгалтерського і податкового обліку стосовно реальності здійснення господарської операції.
Управління отримало документи.
26 листопада 2024 року Управління направило повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів (Том 1 а.с.118-143).
Попросило надати: первинні документи щодо придбання послуг, транспортування продукції; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Водночас встановило наступне: платіжні документи не містять обов'язкових реквізитів банку, який здійснив платежі (посада особи відповідальна за здійснення операції, особистий підпис, тощо), що не є документальним підтвердженням проведення оплати за придбану та реалізовану продукцію; відсутність документального підтвердження придбання послуг з перевезення насіння соняшнику (договори, акти виконаних робіт/наданих послуг, платіжні документи, тощо); відповідно до наданих документів придбання сировини для переробки олії - насіння соняшнику, здійснювалося переважно у неплатників ПДВ, у яких згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено відсутність задекларованих об'єктів оподаткування та відсутність трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності.
28 листопада 2024 року Товариство подало повідомлення про надання додаткових пояснень і документів (Том 1 а.с.54).
05 грудня 2024 року Управління прийняло рішення про відмову у реєстрації податкових накладних (Том 1 а.с.26-51).
У графі «підстава рішення» зазначено наступне: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунки коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Водночас у додатковій інформації зазначено: платником на повідомлення про надання додаткових пояснень надано супровідні гарантійні листи від контрагентів-постачальників насіння соняшнику - неплатників ПДВ про придбання продукції у своїх постачальників, які також є неплатниками ПДВ, у них відсутні задекларовані об'єкти оподаткування та відсутні трудові ресурси для здійснення фінансово-господарської діяльності, що в свою чергу, свідчить про відсутність походження насіння соняшнику та участь у схемах закупівлі зерна на тіньовому ринку. Платника включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості та відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, що затверджені постановою КМУ «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11 грудня 2019 року №1165.
Рішення прийнято на засіданні Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних Управління (далі - Комісія) від 05 грудня 2024 року №200 (Том 8 а.с.178).
Підстава - платником на повідомлення про надання додаткових пояснень надано супровідні гарантійні листи від контрагентів-постачальників насіння соняшнику - неплатників ПДВ про придбання продукції у своїх постачальників, які також є неплатниками ПДВ, у них відсутні задекларовані об'єкти оподаткування та відсутні трудові ресурси для здійснення фінансово-господарської діяльності, що в свою чергу, свідчить про відсутність походження насіння соняшнику та участь у схемах закупівлі зерна на тіньовому ринку. Платника включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості та відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, що затверджені постановою КМУ «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11 грудня 2019 року №1165.
05 грудня 2024 року Управління прийняло рішення про включення Товариства до переліку ризикових платників (Том 9 а.с.31-33).
19 грудня 2024 року Товариство подало скарги на рішення про відмову в реєстрації податкових накладних (Том 1 а.с.170-209).
26 грудня 2024 року Служба залишила скарги без задоволення (Том 1 а.с.144-169).
Позов подано до суду 18 лютого 2025 року (Том 1 а.с.1-23).
Юридична оцінка, встановлених судом обставин і фактів справи.
Перш за все, приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Постанова) затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок).
Приписами підпункту 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
Приписами пунктів 5 і 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, обов'язкова умова зупинення реєстрації податкової накладної - наявність критерію ризикованості здійснення операцій.
Підставою вчинення дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної є саме такий критерій.
Позивач не оскаржує дії Служби щодо зупинення реєстрації податкових накладних.
Станом на день зупинення реєстрації податкових накладних (29 лютого 2024 року) не існувало рішення Управління про відповідність Товариства критеріям ризиковості від 05 грудня 2024 року.
Постановою затверджені Критерії ризиковості здійснення операцій (далі - Критерії).
Відповідно до пункту 1 Критеріїв одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Приписами пункту 10-11 Порядку передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 2), затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520.
Приписами пункту 9 Порядку 2 встановлено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Приписами пункту 9 Порядку 2 встановлено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Проаналізувавши рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, суд зробив висновок, що відповідач відмовив у реєстрації податкової накладної з підстави ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення.
Так, в графі рішення «додаткова інформація» зазначено: платником на повідомлення про надання додаткових пояснень надано супровідні гарантійні листи від контрагентів-постачальників насіння соняшнику - неплатників ПДВ про придбання продукції у своїх постачальників, які також є неплатниками ПДВ, у них відсутні задекларовані об'єкти оподаткування та відсутні трудові ресурси для здійснення фінансово-господарської діяльності, що в свою чергу, свідчить про відсутність походження насіння соняшнику та участь у схемах закупівлі зерна на тіньовому ринку. Платника включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості та відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, що затверджені постановою КМУ «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11 грудня 2019 року №1165.
Судом встановлено, що Товариство 2 придбало олію соняшника у Товариства на підставі договору поставки.
Умовою поставки товару є EXW франко-склад (ТОВ «ОЕЗ Градолія», м.Кропивницький, смт.Нове, вул.Мурманська,37-Г).
Отже, Товариство передало товар у розпорядження Товариства 2 на узгодженому місці, і на цьому його зобов'язання вважаються виконаними.
На підтвердження такого факту Товариство, Товариство 2 і ТОВ «ОЕЗ Градолія» склали акти приймання-передачі товару від 01-15 лютого 2024 року.
Таким чином транспортуванням товару від складу здійснювалося Товариством 2.
Водночас суд зазначає, що Товариство 2 сплатило кошти Товариству, що підтверджується платіжними інструкціями від 01, 02, 05, 06, 07, 08, 09, 12, 13, 14 лютого 2024 року.
Платіжні інструкції роздруковані із комплексної системи дистанційного банківського обслуговування для корпоративних клієнтів iBank2UA від компанії DBO Soft, тому в них не може бути зазначена посада особи, яка відповідальна за здійснення операції, особистий підпис або інші дані.
Це пов'язано з тим, що банк надає своїм клієнтам дистанційний доступ до рахунків, відкритих у ньому, через систему iBank2UA, шляхом використання захищених каналів зв'язку мережі Інтернет та електронного цифрового підпису (ЕЦП).
Наявність такої системи дає змогу клієнту, не виходячи з офісу, відправити до банку платіжне доручення, оперативно отримати інформацію щодо проходження платежу, стану поточного рахунку, а також документів, проведених за рахунком в будь-який момент часу.
Станом на день зупинення реєстрації податкових накладних (29 лютого 2024 року) не існувало рішення Управління про відповідність Товариства критеріям ризиковості від 05 грудня 2024 року.
Водночас законодавством не заборонено платникам і неплатникам ПДВ торгові взаємини.
Управління стверджує, що позивач отримав насіння соняшника від контрагентів-постачальників - неплатників ПДВ, які придбали продукцію у своїх постачальників, які також є неплатниками ПДВ, у яких відсутні задекларовані об'єкти оподаткування і трудові ресурси для здійснення фінансово-господарської діяльності.
На його думку, це свідчить про відсутність походження насіння соняшнику і участь позивача, його контрагентів і їх постачальників у схемах закупівлі зерна на тіньовому ринку.
Суд зазначає, що торгові відносини позивача з контрагентами-постачальниками насіння соняшника не стосуються правочину з Товариством 2, на підставі якого виписані податкові накладні, реєстрація яких зупинена.
Тому суд вважає, що поданих Товариством документів було достатньо для реєстрації податкових накладних.
Податкові накладні складені за фактом сплати коштів і відвантаження товару на підставі письмового договору.
Отже, позивач правомірно склав їх, керуючись приписами пункту 198.2 статті 198 ПК України.
Тому рішення Управління протиправні і їх належить скасувати (порушення приписів пункту 1 частини 2 статті 2 КАС України).
Таким чином позов належить задовільнити.
Судові витрати складаються зі сплати судового збору в сумі 62982,40 грн (Том 1 а.с.25).
Суд розподіляє їх відповідно до приписів статті 139 КАС України.
Судові витрати має відшкодувати Управління, оскільки його рішення призвели до негативних наслідків в діяльності платника податків.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.139, 243-246, 257 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Задовільнити позов.
Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 05 грудня 2024 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 13 лютого 2024 року №19.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» від 13 лютого 2024 року №19.
Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 05 грудня 2024 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 05 лютого 2024 року №10.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» від 05 лютого 2024 року №10.
Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 05 грудня 2024 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 01 лютого 2024 року №1.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» від 01 лютого 2024 року №1.
Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 05 грудня 2024 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 06 лютого 2024 року №11.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» від 06 лютого 2024 року №11.
Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 05 грудня 2024 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 08 лютого 2024 року №15.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» від 08 лютого 2024 року №15.
Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 05 грудня 2024 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 07 лютого 2024 року №12.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» від 07 лютого 2024 року №12.
Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 05 грудня 2024 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 09 лютого 2024 року №16.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» від 09 лютого 2024 року №16.
Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 05 грудня 2024 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 12 лютого 2024 року №18.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» від 12 лютого 2024 року №18.
Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 05 грудня 2024 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 11 лютого 2024 року №17.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» від 11 лютого 2024 року №17.
Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 05 грудня 2024 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 14 лютого 2024 року №38.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» від 14 лютого 2024 року №38.
Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 05 грудня 2024 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 03 лютого 2024 року №7.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» від 03 лютого 2024 року №7.
Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 05 грудня 2024 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 02 лютого 2024 року №5.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» від 02 лютого 2024 року №5.
Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 05 грудня 2024 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 04 лютого 2024 року №8.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» від 04 лютого 2024 року №8.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАДОЛІЯ ФУДС» судові витрати в сумі 62982,40 грн.
Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Третього апеляційного адміністративного суду в апеляційному окрузі, що включає Дніпропетровську, Запорізьку та Кіровоградську області, протягом тридцяти днів з дня його складення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду Р.І. БРЕГЕЙ