Постанова від 11.09.2025 по справі 380/5382/23

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 вересня 2025 рокуЛьвівСправа № 380/5382/23 пров. № А/857/4578/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача: Гінди О.М.,

суддів: Заверухи О.Б., Онишкевича Т.В.,

за участю секретаря судових засідань - Березюка Д.О.,

розглянувши у судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Регно Італія УА» на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2024 року (головуючий суддя: Хома О.П., місце ухвалення - м. Львів, дата складення повного судового рішення - 19.12.2024) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Регно Італія УА» до Державної митної служби Львівської митниці про визнання протиправними та скасування карток відмови, -

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Регно Італія УА», 22.03.2023 звернулося до суду з позовом в якому просило:

- визнати протиправною та скасувати картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA209170/2022/001275.

Обґрунтовує позов тим, що 15.11.2018 між ТзОВ «Регно Італія УА» та TOSO S.p.A. укладено зовнішньоекономічний договір поставки (контракт) № 15-Pivdennyi. Відповідно до п. 1.1. контракту у порядку та на умовах, визначених цим договором, постачальник зобов'язується поставити та передати у власність покупцеві товар, що визначений у договорі, зокрема, алкогольну та/або безалкогольну продукцію, вільний від прав та претензій третіх осіб, а покупець зобов'язаний прийняти зазначений вище товар і оплатити його вартість. Аналогічними за змістом були зовнішньоекономічний договір поставки (контракт) № 14-05/19 Alfa від 14.05.2019, зовнішньоекономічний договір поставки (контракт) № 02-07/18 від 02.07.2018 та зовнішньоекономічний договір поставки (контракт) № 05-12/18 Pumb від 05.12.2018. На підставі вищевказаних договорів на митну територію України згідно митної декларації МД-2 UA/0/2022/077464 від 03.10.2022 було ввезено напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий Fragolino у скляних пляшках місткістю 0,75 л з вмістом спирту етилового не більше 8,5 % об.: H05B16207500UA Fragolino Bianco BABV cl 75 7% vol Fiorelli UA в кількості 8550 шт. Зброджені напої одержані виключно у результаті природнього (натурального) бродіння винограду з вмістом спирту не більше 8,5 відсотка об'ємних одиниць (без додавання спирту), безалкогольних напоїв (води, підсолоджувачів, лимонної кислоти та ароматизаторів). Склад: вино (51 %), демінералізована вода (42 %), сахароза (6,9 %), ароматизатор (0,1 %), сульфіти. Фактична концентрація спирту 7 об. %. Однак, 03.10.2022 Львівською митницею сформовано картку відмови в прийнятті митної деклараціях, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № 170/2022/001275 з причин неможливості завершення митного оформлення у зв'язку з невірним заповненням граф 47 та «В» митної декларації, а саме: застосовано невірну ставку акцизного податку, чим порушено вимоги ст. 215.3.1 Податкового кодексу України, ст. ст. 293 - 295 Митного кодексу України. При заповненні митної декларації у гр. 47 ТзОВ «Регно Італія УА» визначено ставку акцизного податку в розмірі 8.42 грн за 1 літр. У підп. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України код товару, який ввозить підприємство, згідно УКТ ЗЕД 2206 00 39 00 згадується в двох різних колонках таблиці ставок акцизного податку (в одному випадку ставка податку для товару із кодом становить 12,23 грн за 1 літр, а в іншому випадку 8,42 грн за 1 літр). Таким чином, вказавши на необхідність внесення змін у гр. 47 митної декларації, відповідач тим самим зазначив, що до цього товару необхідно застосувати ставку акцизного податку в розмірі 12,23 грн за 1 літр. Аналогічними по своїй правовій суті були підстави для формування всіх інших карток відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення. Позивач вважає, що згадані картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Також позивач зазначає, що товар, який ним ввозиться, згідно УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, згадується у двох різних колонках таблиці ставок акцизного податку. В одному випадку ставка податку для товару із кодом згідно УКТ ЗЕД 2206 00 39 00 становить 12,23 грн (для вин ігристих та вин газованих, зброджених напоїв) за 1 літр, а в іншому випадку 8,42 грн за 1 літр (для сумішей із зброджених напоїв та сумішей на основі зброджених напоїв). ТзОВ «Регно Італія УА» ввозить той самий товар (товар віднесений до товарної підкатегорії за кодом 2206 00 39 00, у товарній позиції згідно з УКТ ЗЕД 2206 (суміші на основі зброджених напоїв).

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 30.06.2023, яке залишене без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 07.11.2023, позов задоволено.

Постановою Верховного Суду від 25.07.2024 у справі № 380/5382/23 скасовано рішення Львівського окружного адміністративного суду від 30.06.2023 та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 07.11.2023 у справі № 380/5382/23, а справу № 380/5382/23 направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 17.12.2024 у задоволенні позову відмовлено.

З цим рішенням суду першої інстанції не погодився позивач та оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що рішення прийняте з порушенням норм матеріального права, а тому просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким позовні вимоги задовольнити.

Обґрунтовуючи апеляційні вимоги, посилається на аналогічні підстави викладені в позовній заяві.

Відповідач, 21.04.2025 подав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив апеляційну скаргу відхилити.

Представник позивача Прокопик Ігор Андрійович просив апеляційну скаргу задовольнити.

Представник відповідача Рибак Назарій Ярославович просив апеляційну скаргу відхилити.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не може бути задоволеною з таких мотивів.

Судом першої інстанції встановлено, що між TOSO S.p.A. (далі - постачальник) та ТзОВ «Регно Італія УА» (далі - покупець) укладено ряд однотипних зовнішньоекономічних договорів поставки (контрактів): від 15.11.2018 № 15-11 Pivdennyi; від 05.12.2018 № 05-13/18 Pumb; від 02.07.2018 № 02-07/18 та від 14.05.2019 № 14-05/19 Alfa.

Відповідно до п. 1.1. цих контрактів, у порядку та на умовах, визначених цим договором, постачальник зобов'язується поставити та передати у власність покупця товар, що визначений у цьому договорі, зокрема: алкогольну та/або безалкогольну продукцію (далі - товар), вільний від прав та претензій третіх осіб, а покупець зобов'язується прийняти зазначений вище товар і оплатити його.

На підставі вказаних договорів на митну територію України позивачем ввезені напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв), про що декларант у графах 31 «вантажні місця та опис товару» митних декларацій зазначив: ароматизований винний напій ігристий Fragolino у скляних пляшках місткістю 0,75 л з вмістом спирту етилового не більше 8,5 % об.: Н05В16207500UAFRAGOLINO BIANGO BABV cl 7% Fiorelli Ua 15960 шт. Зброджені напої одержані виключно у результаті природнього (натурального) бродіння винограду з вмістом спирту не більше 8,5 відсотка об'ємних одиниць (без додавання спирту), безалкогольних напоїв (води, підсолоджувачів, лимонної кислоти та ароматизаторів). Склад: вино (51%), демінералізована вода (42%), сахароза (6,9%), ароматизатор (0,1%), сульфіти. Фактична концентрація спирту 7 об.%

Для митного оформлення ТзОВ «Регно Італія УА» подало Львівській митниці митні декларації та декларантом у графах митних декларацій ставку акцизного податку позивач визначив у розмірі 8,02 грн за 1 літр.

Одночасно з митними деклараціями декларантом було надано низку документів, зокрема рахунки-фактури (інвойси), сертифікати якості, пакувальні листи, автотранспортні накладні, сертифікати з перевезення товару, висновки за результатами досліджень експертного підрозділу Центрального митного управління лабораторних досліджень та експертної роботи, рахунки-фактури про надання транспортно-експедиційних послуг від виконання договорів про транспортно-експедиційні послуги, зовнішньоекономічні договори, інші некласифіковані документи, зокрема описи технологічного процесу, копії судових рішень у адміністративних справах, копії митних декларацій країни відправлення.

Подання документів до митних декларацій сторонами не оспорюється.

Зі змісту поданих до суду карток відмови, митних декларацій, до митного оформлення позивачем подавались однотипні документи.

Львівською митницею сформовані картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення: № UA209170/2022/001275; № UA209170/2022/001276; UA209170/2022/001294; № UA209170/2022/001293; № UA209170/2022/001379; № UA209170/2022/001403; № UA209170/2022/001424; № UA209170/2022/001566; № UA209170/2022/001561; № UA209170/2022/001564; № UA209170/2022/001567; № UA209170/2022/001578; № UA209170/2022/001588; № UA209170/2022/001562; № UA209170/2022/001620; № UA209170/2022/001619; № UA209170/2022/001685; № UA209170/2022/001686; № UA209170/2022/001684; № UA209170/2022/001755; № UA209170/2022/001935; № UA209170/2022/002059; № UA209170/2022/002105; № UA209170/2022/002169; № UA209170/2022/002166; № UA209170/2022/002198; № UA209170/2022/002202; № UA209170/2022/002200; № UA209170/2022/002266; № UA209170/2022/002243; № UA209170/2022/002258; № UA209170/2022/002358; № UA209170/2022/002345; № UA209170/2022/002408; № UA209170/2022/002406; № UA209170/2022/002407; № UA209170/2022/002404; № UA209170/2022/002409; № UA209170/2022/002439; № UA209170/2022/002531; № UA209170/2022/002532; № UA209170/2022/002533; № UA209170/2022/002615; № UA209170/2022/002630; № UA209170/2022/002632; № UA209170/2022/002629; № UA209170/2022/002671; № UA209170/2022/002672; № UA209170/2022/002651; № UA209170/2022/002676; № UA209170/2022/002686; № UA209170/2022/002701; № UA209170/2022/002695; № UA209170/2022/002688; № UA209170/2022/002742; № UA209170/2022/002707; № UA209170/2022/002729; № UA209170/2022/002728; № UA209170/2022/002726; № UA209170/2022/002731; № UA209170/2022/002754; № UA209170/2022/002771; № UA209170/2022/002795; № UA209170/2022/002796; № UA209170/2023/000004; № UA209170/2023/000003; № UA209170/2023/000002; № UA209170/2023/000058; № UA209170/2023/000059; № UA209170/2023/000074; № UA209170/2023/000075; № UA209170/2023/000154; № UA209170/2023/000158; № UA209170/2023/000159; № UA209170/2023/000156; № UA209170/2023/000155; № UA209170/2023/000235; № UA209170/2023/000237; № UA209170/2023/000265; № UA209170/2023/000236; № UA209170/2023/000338; № UA209170/2023/000343; № UA209170/2023/000336; № UA209170/2023/000340; № UA209170/2023/000337; № UA209170/2023/000333; № UA209170/2023/000436; № UA209170/2023/000485; № UA209170/2023/000435; № UA209170/2023/000480; № UA209170/2023/000481; № UA209170/2023/000484; № UA209170/2023/000483; № UA209170/2023/000482; № UA209170/2023/000499; № UA209170/2023/000479; № UA209170/2023/000564; № UA209170/2023/000561; № UA209170/2023/000566; № UA209170/2023/000562; № UA209170/2023/000563; № UA209170/2023/000568; № UA209170/2023/000567; № UA209170/2023/000654; № UA209170/2023/000651; № UA209170/2023/000652; № UA209170/2023/000653; № UA209170/2023/000703; № UA209170/2023/000705; № UA209170/2023/000708; № UA209170/2023/000716; № UA209170/2023/000750; № UA209170/2023/000751; № UA209170/2023/000749.

У всіх картках відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення причиною відмови у митному оформленні (випуску) товарів вказано: «Неможливість завершення митного оформлення у зв'язку з невірним заповненням граф 47 та «В» митної декларації, а саме: застосовано невірну ставку акцизного податку, чим порушено вимоги ст. 215.3.1 Податкового кодексу України, ст. ст. 293 - 295 Митного кодексу України.

Вказані вище 114 картки відмови є предметом оскарження у цій справі.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з помилковості визначення позивачем ставки акцизного податку у розмірі 8,02 грн за 1 літр за ввезені напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий Fragolino у скляних пляшках місткістю 0,75 л з вмістом спирту етилового не більше 8,5 % об.: H05B16207500UA Fragolino Bianco BABV cl 75 7% vol Fiorelli UA в кількості 8550 штук, а тому вважав, що оскаржувані картки відмови є правомірними.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне обґрунтувати наступне.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що спірним у цій справі є правильність встановлення ТзОВ «Регно Італія УА» ставки акцизного податку на рівні 8,42 грн за 1 літр з кодом товару згідно з УКТЗЕД 2206 00 39 00.

Так, відповідно до ч. 3 ст. 7 Митного кодексу України, засади митної справи, зокрема, правовий статус митних органів, митна територія та митний кордон України, процедури митного контролю та митного оформлення товарів, що переміщуються через митний кордон України, митні режими та умови їх застосування, заборони та/або обмеження щодо ввезення в Україну, вивезення з України та переміщення через територію України транзитом окремих видів товарів, умови та порядок справляння митних платежів, митні пільги, визначаються цим Кодексом та іншими законами України.

Відповідно до вимог частини першої статті 246 Митного кодексу метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товару, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товару.

Відповідно до статті 293 Митного кодексу особою, на яку покладається обов'язок із сплати митних платежів, є декларант. Якщо декларування товарів здійснюється особою, уповноваженою на це декларантом, на таку особу покладається обов'язок із сплати митних платежів солідарно з декларантом. Особою, на яку покладається обов'язок із сплати донарахованих митних платежів - податкового зобов'язання, визначеного за результатами документальної перевірки, є відповідний платник податків.

Статтею 294 Митного кодексу визначено, що об'єкт та база оподаткування митними платежами під час переміщення товарів через митний кордон України визначаються відповідно до цього Кодексу, Податкового кодексу України та інших законів України.

Відповідно до статті 295 Митного кодексу митні платежі нараховуються декларантом або іншими особами, на яких покладено обов'язок із сплати митних платежів, самостійно, крім випадків, якщо обов'язок щодо нарахування митних платежів відповідно до цього Кодексу, Податкового кодексу України та інших законів України покладається на органи доходів і зборів. Нарахування сум митних платежів здійснюється у валюті України. Для цілей нарахування митних платежів застосовуються ставки, що діють на день подання органу доходів і зборів митної декларації на товари, а в разі якщо митне оформлення здійснюється без подання митної декларації, - на день його здійснення. У разі якщо для цілей обчислення митних платежів, у тому числі визначення митної вартості товарів, необхідно зробити перерахування іноземної валюти, застосовуються курси валют, визначені відповідно до статті 3-1 цього Кодексу.

Пунктом 213.1 статті 213 Податкового кодексу України (далі - Податкового кодексу) визначено, що об'єктом оподаткування акцизним податком, у тому числі, є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції).

Відповідно до пункту 216.1 статті 216 Податкового кодексу датою виникнення податкових зобов'язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції).

Пунктом 215.2 статті 215 Податкового кодексу передбачено ставки податку та перелік товарів, з яких справляється податок.

Так, підпунктом 215.2.1 пункту 215.2 статті 215 Податкового кодексу ставки податку встановлюються цією статтею і є єдиними на всій території України.

Підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу передбачено, що податок справляється з таких товарів та обчислюється за такими ставками: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво:

204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 22 10 00, 2204 29 10 00, 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 39 00 вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об'ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження, які розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу «гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар за температури 20 °C 12,23 грн. за 1 літр;

2204, 2205, 2206 (вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту, в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з доданням етилового спирту) вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об'ємних одиниць етилового спирту 8,42 грн. за 1 літр.

Статтею 1 Закону України «Про Митний тариф України» від 04 червня 2020 року № 674-ІХ, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, передбачено, що Цим Законом встановлюється Митний тариф України {групи 01-49; групи 50-97} (додається).

Митний тариф України є невід'ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

Статтею 2 визначено, що ставки ввізного мита можуть встановлюватися або змінюватися виключно законами про внесення змін до Митного тарифу України.

Відповідно до правила 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, які є складовою частиною Митного тарифу України, для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatіs mutandіs), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.

Розділ IV Митного тарифу України у групі 22 включає, зокрема товарні позиції:

- 2204 «Вина виноградні, включаючи вина кріплені; сусло виноградне, крім того, що включено до товарної позиції 2009»,

- 2205 «Вермут та інше вино виноградне, з доданням рослинних або ароматичних речовин»,

- 2206 у вигляді єдиної товарної підпозиції 2206 00 «Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий, саке); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені».

Товарна підпозиція 2206 00, у свою чергу, включає товарні підкатегорії, розміщені у такій послідовності: 2206 00 10 00- «пікет»; інші: ігристі: 2206 00 31 00- «сидр і перрі», 2206 00 39 00- «інші»; неігристі, у посудинах місткістю: 2 л або менше: 2206 00 51 00 - «сидр і перрі», 2206 00 59 00 - «інші»; у посудинах місткістю більш як 2 л: 2206 00 81 00 - «сидр і пері», 2206 00 89 00 - «інші».

Відповідно до примітки 10 до групи 22 розділу IV Митного тарифу України у товарних підкатегоріях 2206 00 31 00 і 2206 00 39 00 «ігристими» вважаються: (1) зброджені напої у пляшках, закріплених «грибоподібними» корками, які підтримуються за допомогою кріплень чи зав'язок; (2) зброджені напої в іншій тарі, які мають надмірний тиск не менш як 1,5 бар, вимірюваний при температурі 20°С.

Наказом Державної митної служби України від 14 липня 2020 року № 256 на виконання положень статті 68 МК України, постанови Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року № 428 «Про затвердження Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України» затверджені Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньої економічної діяльності, побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2017 року (Explanatory Notes to the Harmonized commodity description and coding system, Sixth Edition (2017) Wold Customs Organization) і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (Explanatory Notes to the Combined Nomenclature of the European Union, Official Journal of the European Union, С 119, Volume 62, 29 March 2019), в яких коди товарів актуалізовані відповідно до Комбінованої номенклатури ЄС 2017 року та змін до Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу, які надруковані до 18 червня 2020 року в Official Journal of the European Union.

Відповідно до Додаткових пояснень товарні категорії 2206 00 31 - 2206 00 89 включають продукцію, описану в Поясненнях до товарної позиції 2206, другий абзац, (1) - (10), а саме: до товарної позиції 2206 включаються всі зброджені напої, крім товарних позицій 2203-2205.

До цієї товарної позиції включаються також суміші безалкогольних напоїв із збродженими напоями та суміші зброджених напоїв попередніх товарних позицій групи 22, наприклад, суміші лимонаду та пива чи вина, суміші пива і вина з концентрацією спирту понад 0,5 об.%.

Передбачаючи, що усі напої, які входять в товарну позицію 2206, можуть бути або природно ігристими, або штучно насичені діоксидом вуглецю, а також можуть бути зміцнені добавкою спирту або вміст спирту в них може бути збільшений шляхом подальшого зброджування, Пояснення містять застереження, що напої повинні зберігати властивості продукції даної товарної позиції.

Ставки акцизного податку та перелік товарів, з яких цей податок справляється, наведено в ст. 215 Податкового кодексу.

Відповідно до підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу податок справляється з таких товарів та обчислюється за такими ставками: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво: 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 29 10 00, 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 39 00.

Вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об'ємних одиниць етилового спирту, за умови що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження, які розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу гриб, що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C, ставка податку становить 12,23 грн за 1 літр. 2204, 2205, 2206 (вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з доданням етилового спирту).

Суд апеляційної інстанції зазначає, що товарна позиція 2206 та товарні підкатегорії, які включені до неї, співвідносяться як родове і видове поняття. Згідно з наведеними вище Поясненнями товарні категорії 2206 00 31 - 2206 00 89 (а значить, товарна підкатегорія 2206 00 39 00, яка заходиться між цими товарними категоріями в Митному тариф України) включають також суміші безалкогольних напоїв із збродженими напоями та суміші зброджених напоїв. Ані для сумішей зброджених напоїв, ані для сумішей безалкогольних напоїв із збродженими напоями не передбачено окремих товарних підкатегорій.

Іншими словами в позиції 2206 поняття «Інші зброджені напої» включає в себе всі алкогольні зброджені напої, що не відносяться до позицій 2203-2205, тобто і суміші із зброджених напоїв, і суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, і суміші на основі зброджених напоїв тощо. На рівні підкатегорій позиції 2206 серед включених до неї алкогольних зброджених напоїв за видом використаної для виробництва сировини окремо визначені лише «пікет», «сидр» і «перрі2, а всі інші різновиди охоплену узагальненим терміном «інші».

Сукупність наведених мотивів дає підстави для висновку, що будь-які алкогольні зброджені напої (включаючи і суміші на їх основі або їх суміші), які не відносяться до позицій 2203-2205, підпадають під узагальнене визначення «зброджені напої».

Отже, норма підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України щодо встановлення ставки акцизного податку для алкогольних зброджених напоїв з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об'ємних одиниць етилового спирту, за умови що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті має повністю ферментне (ендогенне) походження, які розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу “гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20° C, є спеціальною по відношенню до норми цього ж підпункту щодо встановлення ставки податку для товарної позиції 2206, яка є загальною нормою і підлягає застосуванню до тих товарів цієї товарної позиції, для яких спеціальними нормами не встановлені інші ставки податку.

Аналогічно, вказана норма щодо встановлення ставки акцизного податку для алкогольних зброджених напоїв з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 31 00, 2206 00 51 00 і 2206 00 81 00 (сидр або перрі), виготовлених без додавання спирту, є спеціальною по відношенню до норми цього ж підпункту щодо встановлення загальної ставки податку для інших видів зброджених напоїв товарної позиції 2206.

Таким чином, обов'язковими умовами для застосування спеціальної ставки акцизного податку на рівні 11,65 грн за 1 літр (у сукупності) є: (1) товар відповідає одному з кодів УКТ ЗЕД 2204 10, 2204 21 000, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 29 10 00, 2205 10 10 00, 2205 90 10 00 або 2206 00 300; товар має такі характеристики: (2) тип напою - вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), (3) фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об'ємних одиниць етилового спирту, за умови що (4) етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне походження, які (5) розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу «гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C.

Щодо останньої (п'ятої) умови то вона передбачає як сукупність так і альтернативу у класифікації товару за способом фасування (напій розлитий у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу «гриб») та/або фізичними властивостями (мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині). Тобто, вказана ставка акцизного податку підлягає застосуванню, у разі відповідності напою всім іншим умовам і якщо він розлитий не у пляшки, а в іншу тару, проте, має надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C.

Обов'язковими умовами для застосування загальної ставки акцизного податку на рівні 8,42 грн за літр (у сукупності) є:

(1) відсутність у цій нормі спеціальної ставки акцизного податку для напою;

(2) товар належить до одного з кодів УКТЗЕД, які входять до позицій 2204, 2205 або 2206 (вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої доданням етилового спирту); товар має такі характеристики:

(3) тип напою - вина, вермути та будь-які інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв)

(4) фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 2 відсотки об'ємних одиниць етилового спирту.

Розмежування характеристик товарів позиції 2206, які виготовлені без додавання спирту (етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження), для визначення ставки акцизного податку на рівні 12,23 грн або 8,02 грн за 1 літр, з урахуванням вищенаведених висновків, в контексті спору, що підлягає вирішенню в межах цієї справи, має відбуватися таким чином:

Класифікуючі ознаки (у сукупності) Ставка акцизного податку* код товару згідно з УКТ ЗЕД: 2206 00 39 00; * тип алкогольного напою: зброджені напої (в тому числі і суміші), вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані); * міцність алкогольного напою: вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об'ємних одиниць етилового спирту; * спосіб фасування (алкогольний напій розлитий у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу «гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок), та/або фізичні властивості (мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C). 12,23 грн за 1 літр* відсутність спеціальної ставки акцизного податку для напою із відповідним кодом УКТ ЗЕД; * код товару згідно з УКТ ЗЕД входить до позиції 2206; * тип алкогольного напою: зброджені напої (у тому числі і суміші); * міцність алкогольного напою: вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об'ємних одиниць етилового спирту 8,42 грн за 1 літр.

Отже, для алкогольних зброджених напоїв з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, які включають і суміші на основі зброджених напоїв, дійсно можуть застосовуватися різні ставки акцизного податку: як на рівні 8,42 грн за 1 літр, так і на рівні 12,23 грн за 1 літр. Для визначення правильної ставки акцизного податку щодо конкретного товару (напоїв) з таким кодом УКТЗЕД превалюючими є саме його додаткові характеристики, а не деталізація типу напою. Для застосування ставки на рівні 12,23 грн за 1 літр товар має відповідати сукупно усім умовам, наведеним у таблиці в підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України. Якщо ж товар не відповідає хоча б одній умові (наприклад, виготовлений із додаванням спирту) - до нього застосовується ставка акцизного податку на рівні 8,42 грн за 1 літр.

Аналогічні правові висновки викладені у постанові Верховного Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 24 жовтня 2023 року у справі № 380/10416/21.

Відповідно до пункту 5 частини другої статті 242 КАС України суд апеляційної інстанції враховує при розгляді цієї справи правовий висновок Верховного Суду, сформований у постанові від 24.10.2023 у справі № 380/10416/21 щодо застосування норм підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України у подібних правовідносинах.

Щодо поданого позивачем до суду апеляційної інстанції висновку судового експерта Арашин О.Л. за результатами проведеної судової товарознавчої експертизи у справ № 380/5382/ та № 380/13974/24 від 11.08.2025 № 166/12.1/2025, то суд апеляційної інстанції не бере такий висновок до уваги у відповідності до вимог ч. 8 ст. 79 та ч. 4 ст. 308 КАС України. Оскільки, не подано доказів, які підтверджують неможливість подання вказаної експертизи до суду першої інстанції з причин, що об'єктивно не залежали від позивача. Таких причин товариство не навело, не здобуті вони і судом апеляційної інстанції.

Однак, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне додатково зауважити, що висновки експерта про те, що напої, які є об'єктами експертизи, повинні класифікуватися за кодом 2206 00 59 00 УКТ ЗЕД не відповідають вимогам Закону України «Про митний тариф України», а також обставинам справи, в частині самостійного декларування декларантом позивача таких товарів за кодом 2206 00 39 00 УКТ ЗЕД. Оскільки, в процедурі декларування товарів, саме декларантом у всіх митних деклараціях, товари було класифіковано за кодом 2206 00 39 00 УКТ ЗЕД. Під час здійснення митного оформлення товарів, Львівська митниця погодилася із заявленим декларантом кодом товару, та відповідно, жодних рішень про визначення коду товару, митницею не приймалося. Крім того, Законом України «Про митний тариф України» чітко визначено критерії за яких напої вважаються ігристими та підлягають класифікації в межах коду 2206 00 39 00 УКТ ЗЕД. Так, критерій ігристості, визначений у примітці до товарної підпозиції 2204 10, тобто відноситься до вин, які класифікуються в межах товарної позиції 2204 УКТ ЗЕД. Поза увагою експерта залишилась примітка 10, згідно з якою визначено, що у товарних категоріях 2206 00 31 і 2206 00 39 «ігристими» вважаються: зброджені напої у плашках, закріплені «грибоподібними» корками, які підтримуються за допомогою кріплень чи зв'язок, зброджені напої в іншій тарі, які мають надмірний тиск не менш як 1,5 бар, вимірюваний при температурі 20 °C. Відтак, твердження експерта про те, що у нормативно-правових актах України поняття ігристий напій відсутнє, не відповідає дійсності та нормам права.

Щодо висновку експерта про те, що відповідно до статті 215 Податкового кодексу України алкогольні напої «Fiorelli Fragolino Bianco», «Fiorelli Fragolino Rosso» «Pesca Fiorelli» підпадають під опис підпункту 215.3.1 «Вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об'ємних одиниць етилового спирту», то Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду в постанові від 24.10.2023 у справі № 380/10416/21 сформулював новий висновок щодо застосування норм підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України у подібних правовідносинах. Для визначення правильної ставки акцизного податку щодо конкретного товару (напоїв) з таким кодом УКТЗЕД превалюючими є саме його додаткові характеристики, а не деталізація типу напою. Будь-яке покликання у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України на повний код товару згідно з УКТ ЗЕД, який складається з десяти знаків, має перевагу над будь-яким іншим покликанням на код товару, який містить меншу кількість знаків цифрового коду, оскільки він більш точно і детально визначає відповідний вид товару. Виключно у випадку, якщо в окремому рядку таблиці підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України товар за своїм десятизначним кодом та за своїми описовими характеристиками не відповідає наведеним в ньому ознакам, до такого товару застосовується загальна ставка акцизного податку, передбачена для товару з кодом, який містить меншу кількість знаків цифрового коду.

Підпункт 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України сформульований чітко та зрозуміло, не допускає множинного трактування, а відтак суд апеляційної інстанції вважає, що немає підстав для застосування до спірних правовідносин норм підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 та пункту 56.21 статті 56 ПК України.

Отже, за встановлених обставин, у контексті наведених вимог законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини та враховуючи правову позицію Верховного Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про помилковість визначення позивачем ставки акцизного податку у розмірі 8,42 грн за 1 літр за ввезені напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий Fragolino у скляних пляшках місткістю 0,75 л з вмістом спирту етилового не більше 8,5 % об.: H05B16207500UA Fragolino Bianco BABV cl 75 7% vol Fiorelli UA в кількості 8550 штук, а тому оскаржувані картки відмови є правомірними.

Таким чином, апеляційна скарга Товариства з обмеженою відповідальністю «Регно Італія УА» не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, рішення суду без змін.

Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись ст. ст. 316, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд -

постановив:

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Регно Італія УА» залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2024 року у справі № 380/5382/23 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя О. М. Гінда

судді О. Б. Заверуха

Т. В. Онишкевич

Повне судове рішення складено 22.09.25

Попередній документ

130440663

Наступний документ

130440665

Інформація про рішення:

№ рішення:	130440664
№ справи:	380/5382/23
Дата рішення:	11.09.2025
Дата публікації:	25.09.2025
Форма документу:	Постанова
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Восьмий апеляційний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу реалізації державної політики у сфері економіки та публічної фінансової політики, зокрема щодо; митної справи (крім охорони прав на об’єкти інтелектуальної власності); зовнішньоекономічної діяльності; спеціальних заходів щодо демпінгового та іншого імпорту, у тому числі щодо

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Повернуто (04.11.2025)
Дата надходження:	24.10.2025
Предмет позову:	про визнання протиправним і скасування карток відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення

Розклад засідань:

Минулі засідання (15)

25.07.2024 00:00	Касаційний адміністративний суд
17.09.2024 11:00	Львівський окружний адміністративний суд
01.10.2024 10:00	Львівський окружний адміністративний суд
05.11.2024 13:30	Львівський окружний адміністративний суд
19.11.2024 14:45	Львівський окружний адміністративний суд
26.11.2024 12:00	Львівський окружний адміністративний суд
17.12.2024 10:00	Львівський окружний адміністративний суд
06.05.2025 10:00	Восьмий апеляційний адміністративний суд
13.05.2025 10:00	Восьмий апеляційний адміністративний суд
27.05.2025 10:00	Восьмий апеляційний адміністративний суд
10.06.2025 10:00	Восьмий апеляційний адміністративний суд
08.07.2025 10:00	Восьмий апеляційний адміністративний суд
12.08.2025 10:00	Восьмий апеляційний адміністративний суд
09.09.2025 10:00	Восьмий апеляційний адміністративний суд
11.09.2025 10:00	Восьмий апеляційний адміністративний суд