Рішення від 17.09.2025 по справі 320/24348/23

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 вересня 2025 року Справа №320/24348/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Войтович І. І., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Телерадіокомпанія "Кіно ТВ" до Головного управління ДПС у м. Києві , Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» з позовом до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8870045/30304591 від 25.05.2023 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» № 1 від 31.03.2023 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8870044/30304591 від 25.05.2023 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» № 2 від 31.03.2023 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8870042/30304591 від 25.05.2023 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» № 3 від 31.03.2023 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8870043/30304591 від 25.05.2023 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» № 4 від 31.03.2023 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8870041/30304591 від 25.05.2023 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» № 5 від 31.03.2023 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8870040/30304591 від 25.05.2023 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» № 6 від 31.03.2023 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8870039/30304591 від 25.05.2023 та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» № 7 від 31.03.2023 датою її подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що ним були подані до контролюючого органу спірні податкові накладні для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак контролюючим органом безпідставно зупинено їх реєстрацію. Позивач вказує на протиправність оскаржуваних рішень, оскільки останні є такими, що прийняті за відсутності правових підстав.

Одночасно позивач звернув увагу на те, що після зупинення реєстрації податкових накладних ним було подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи, які не мають жодних дефектів та підтверджують факт здійснення господарських операцій, а тому спірні рішення були прийняті протиправно та мають бути скасовані.

07.08.2023 ухвалою Київського окружного адміністративного суду відкрито провадження в адміністративній справі, справу визначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами; відповідачам запропоновано подати до суду відзиви.

Відповідачі в поданих до суду відзивах заперечували проти задоволення позову. На обґрунтування своєї позиції зазначили, зокрема, що платником податків не надано документів, які відображають зміст, обсяг господарських операцій, час та місце здійснення операцій, що підтверджують реальність господарських операцій із контрагентами, зокрема, останнє покладено в основу формування не зареєстрованих податкових накладних, наполягає на правомірності спірних рішень.

ДПС України також вказує на дискреційні повноваження контролюючого органу щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Позивачем також надано до суду відповідь на відзив на позовну заяву та в якому акцентовано увагу суду щодо протиправності прийнятих спірних рішень ДПС регіонального рівня, що призвело до безпідставного зупинення спірних податкових накладних в ЄРПН.

Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, відзиви відповідачів, відповідь на відзив, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» (код ЄДРПОУ 30304591) зареєстровано 02.02.1999.

Позивач є платником ПДВ, ІПН 303045926597.

ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» є платником ПДВ та платником податку на загальних підставах.

Основним видом діяльності позивача є: 60.20 Діяльність у сфері телевізійного мовлення.

Іншими видами діяльності ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» є: Друкування іншої продукції, Виробництво кіно- та відеофільмів, телевізійних програм, Розповсюдження кіно- та відеофільмів, телевізійних програм, Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації, Установлення та монтаж машин і устатковання.

Щодо обставин, які слугували підставою для направлення позивачем на реєстрацію податкової накладної від 31.03.2023 № 1 та подальшій відмові у такій реєстрації судом встановлено наступне.

Національною радою України з питань телебачення і радіомовлення 06.04.2021 видано ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» ліцензію на мовлення серії НР № 00113-м (вид мовлення супутникове (телебачення)) на строк з 06.04.2021 по 06.04.2031.

Додатком 3 до ліцензії на мовлення серії НР № 00113-м від 06.04.2021 визначено докладні характеристики каналу мовлення, мережі мовлення, багатоканальної телемережі та зазначено, що позивач має використовувати супутниковий ретранслятор - «ASTRA 4A», оператор супутникового ретранслятора SES ASTRA AВ, Швеція, орбітальна позиція - 4,8° Сх. д. частота прийому 12437,14 МГц, символьна швидкість - 30,0 Мсимв./сек., коефіцієнт корекції помилок (FEC) 3/4, поляризація вертикальна, умови розповсюдження програм у кодованому вигляді.

Крім того, 01.12.2015 ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» (Замовник) укладено Рамковий договір із Дочірнім підприємством компанії SES - SES ASTRA AB.

Відповідно до п. 1 Рамкового договору, цим Рамковим договором встановлюються умови, які діють щодо кожної Послуги, яка надається Замовнику. Опис кожної Послуги буде надано в окремому Замовленні послуг, яке підписується Замовником та Дочірнім підприємством компанії SES. Кожне підписане Замовлення Послуг являє собою окремий Договір між Замовником та Дочірнім підприємством компанії SES, і включає в себе Замовлення Послуг та умови, встановлені цим Рамковим договором. У випадку, якщо у Замовленні Послуг використовується назва «SES», як у цьому Рамковому договорі, так і в Замовленні Послуг, мається на увазі Дочірнє підприємство компанії SES, яке виступає стороною в Замовлено Послуг. Послуги надаються за умови наявності Мережевої Інфраструктури та після комерційної експертизи підписання з боку SES Замовлення Послуг, яке до того було підписано Замовником.

Пунктом 2 Рамкового договору визначено, що для цілей замовлення Послуг, Рамковий договір діє протягом 10 (десяти) років з Дати набрання чинності, після чого автоматично продовжується послідовно на 1 (один) рік, якщо не менше ніж за 30 (тридцять) днів до початку наступного періоду продовження однією зі Сторін не буде направлено іншій Стороні повідомлення про небажання продовжувати Рамковий договір. Припинення цього Рамкового договору не впливає на виконання Сторонами своїх зобов'язань за Договорами, що існували до дати його припинення, а також на застосовність умов Рамкового договору до цих договорів.

Згідно із п. 5 Рамкового договору, Замовник здійснює оплату Послуг на авансовій основі включно до 25 (двадцять п'ятого) числа місяця, що передує місяцю, який вноситься ця плата, без будь-яких взаємозаліків, утримань та відрахувань. Оплата здійснюється у валюті, зазначеній у Замовленні Послуг (євро або долари США), шляхом переказу грошових коштів на банківський рахунок, вказаний SES y надісланому Замовнику листі-повідомленні.

Замовник одноосібно несе відповідальність за сплату усіх Податків, за винятком Податків. що нараховуються в будь-якій країні або державі на чистий прибуток SES, отриманий з усіх джерел доходу, у зв'язку реєстрацією SES як юридичної особи або у зв'язку з іншими причинами, за якими SES розглядається як резидент у цій країні або державі. Замовник несе відповідальність за сплату всіх чинних Податків, включаючи, без обмеження, ПДВ, прибуткових податків та нормативних зборів. Для уникнення непорозумінь, Замовник зобов'язаний виплачувати на користь SES додаткові суми, необхідні для компенсації податків, які неї утримуються. (пункт 6 Рамкового договору)

Також, ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» здійснено замовлення послуг № 2 від 01.12.2019 (надалі - Замовлення послуг) у SES ASTRA AB згідно якого, останній зобов'язується надати Замовнику послуги 24 (двадцять чотири) години на добу як визначено в замовлені.

Пунктом 3 розділу «D» Замовлення послуг визначено, що протягом дії Тестового Періоду, передбаченого пп.1.1. пункту в вище. Плата за Послуги, передбачена цим Замовленням Послуг, не нараховується і на сплачується. Після закінчення Тестового Періоду щомісячна плата за надання Послуг, визначених у даному документі, встановлюється:

- вартість надання послуги Ємності Транспондера становить USD 8 557 (вісім тисяч п'ятсот п'ятдесят сім доларів США) на місяць.

- вартість надання інших Послуг SES за даним Замовленням (послуги трансляції «Земля-Супутник» через Телепорт, послуги мультиплексування через Телепорт, моніторинг Сигналу Замовника) становить USD 2 000 (дві тисячі доларів США) на місяць.

У відповідності до п. 4 розділу «D» Замовлення послуг, оплата здійснюється щомісяця за виставленим SES рахунком; рахунки оплачуються у строк не пізніше 30 (тридцяти) днів з дати отримання Замовником рахунку, який буде надіслано Замовнику не пізніше закінчення відповідного місяця, в якому надавалася послуга, Оплата здійснюється у вказаній вище валюті шляхом переказу грошових коштів на банківський рахунок SES.

Крім того, щомісяця Сторони складають Акт виконаних робіт з урахуванням Підтверджених перерв, якщо такі мали місце та докладуть усіх можливих зусиль, щоб підписати такий Акт до 10 (десятого) числа кожного місяця але такий Акт не виключає права SES на отримання платежів.

Як вбачається з акта прийому-передачі робіт від 31.03.2023 відповідно до Рамкового Договору від 01 грудня 2015 року та Замовлення Послуг № 2 (Т-109606-0000) від 01 грудня 2019 року ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» та SES ASTRA AB підписали даний акт у тому, що ASTRA надала, а Замовник отримав послуги Ємності Транспондера та інші послуги (послуги трансляції «Земля-Супутник» через Телепорт, послуги мультиплексування через Телепорт, моніторинг сигналу Замовника) відповідно до Замовлення Послуг № 2 (T-109606-0000) від 01 грудня 2019 року в період з 01.03.2023 по 31.03.2023.

Послуги надані в повному обсязі. Сторони не мають претензій одна до одної.

Відповідно до Замовлення Послуг № 2 (T-109606-0000) від 01 грудня 2019 року вартість наданих послуг становить USD 10 557 (десять тисяч п'ятсот п'ятдесят сім доларів США).

На виконання умов укладеного Рамкового Договору від 01 грудня 2015 року та Замовлення Послуг № 2 (Т-109606-0000) від 01 грудня 2019 року ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» перерахувала SES ASTRA AB грошові кошти за надані послуги, що підтверджується копією оборотно-сальдових відомостей по рахунку 632 за березень 2023 року.

Згідно із п. 180.2 ст. 180 ПК України, особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, встановлених статтею 208-1 цього Кодексу.

У відповідності до п. 187.8 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання нерезидентами суб'єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

За правилом першої події позивачем складена та направлена на реєстрацію податкова накладна № 1 від 31.03.2023 на загальну суму 463 265,65 грн, у тому числі ПДВ - 77 210,94 грн, з номенклатурою: Послуги Ємності Транспондера та інші послуги (послуги трансляції «Земля-Супутник» через Телепорт, послуги мультиплексування через Телепорт, моніторинг сигналу Замовника) відповідно до Замовлення Послуг № 2 (T-109606-0000) від 01 грудня 2019 року в період з 01.03.2023 по 31.03.2023.

Відповідно до отриманої квитанції від 12.04.2023 підставою для зупинення реєстрації виписаної позивачем податкової накладної від 31.03.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено відповідність платника податків - ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» - пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.05.2023 позивачем були направлені пояснення і копії документів щодо постачання послуг, зазначених у податковій накладній від 31.03.2023 № 1 та надано відповідачу копію рішення від 11.05.2023 № 100655 про невідповідність критеріям ризиковості платника податку ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ».

Відповідачем 18.05.2023 направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8830277/30304591 у якому прохалось надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 31.03.2023 № 1.

Позивач 23.05.2023 направив повідомлення № 4 про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, щодо постачання послуг, зазначених у податковій накладній від 31.03.2023 № 1 (кількість додатків 7).

Водночас комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у місті Києві прийнято рішення від 25.05.2023 № 8870045/30304591, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.03.2023 № 1.

Підставою прийняття зазначеного рішення вказано «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». Крім того, додатково зазначено, що підприємством не надано документальне підтвердження щодо основних фондів в т.ч. орендованих, штатний розклад, відсутня інформація щодо технічного та людського ресурсу, недостатній трудовий ресурс - 1 особа, не надано розрахункових документів (банківської виписки).

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач оскаржив таке в адміністративному порядку до Комісії з питань розгляду скарг ДПС України та надав первинні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Ці документи наявні у справі та досліджено судом.

Рішенням від 19.06.2023 № 50586/30304591/2 Комісією з питань розгляду скарг ДПС України залишено скарги позивача без задоволення, а рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Стосовно обставин, які слугували підставою для направлення позивачем на реєстрацію податкових накладних від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4, та подальшій відмові у такій реєстрації судом встановлено наступне.

ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» (Замовник) 20 грудня 2016 року укладено Договір № 13ЕФ-Телеторг/2017 з ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» (Виконавець), відповідно до якого Виконавець бере на себе зобов'язання надавати Замовнику послуги з розміщення в ефірі Телеканалу Виконавця Інформаційних матеріалів Замовника на умовах Телеторгівлі, надалі за текстом «Послуги», а Замовник зобов'язується приймати ці Послуги та оплачувати їх на умовах, передбачених цим Договором та Додатками до нього. (п. 1.1 Договору № 13ЕФ-Телеторг/2017).

Відповідно до п. 5.1 Договору № 13ЕФ-Телеторг/2017, вартість Послуг, що надаються Виконавцем, та умови розрахунків і звітності Сторони визначають у відповідних Додатках до Договору, які є невід'ємними його частинами.

Згідно із п. 5.2 Договору № 13ЕФ-Телеторг/2017, Сторони домовилися, що вартість Послуг, зазначена в Додатках до цього Договору, є попередньою (орієнтовною) і може бути змінена у зв'язку з виникненням непередбачених для Сторін обставин, зокрема, але не виключно, нерозміщення Інформаційних матеріалів в силу чинного законодавства України у зв'язку із оголошенням днів трауру (жалоби) та/або наданням ефірного часу для обов'язкових трансляцій та/або технічними причинами тощо.

Остаточна вартість Послуг відображається Сторонами в Актах прийому-передачі наданих Послуг за відповідний Розрахунковий період, які підписуються уповноваженими представниками Сторін в порядку, встановленому в цьому Договорі. (пп. 5.2.1 п. 5.2 Договору № 13ЕФ-Телеторг/2017)

В матеріалах справи також наявні ряд додатків до Договору № 13ЕФ-Телеторг/2017 в яких визначено періоди надання реклами та її вартість.

31.03.2023 ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» та ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» підписано акт прийому-передачі послуг, згідно Договору № 13ЕФ-Телеторг/2017 від 20.12.2016, наданих за березень 2023 року.

Зі змісту вищезазначеного акта прийому-передачі послуг слідує, що Сторони підтверджують, що за березень 2023 року Виконавець надав Замовнику Послуги з розміщення в ефірі телеканалу інформаційних матеріалів на умовах телепродажу на суму 61 600,00 грн (шістдесят одна тисяча шістсот гривень 00 копійок), сума ПДВ: 12 320,00 грн (дванадцять тисяч триста двадцять гривень 00 копійок), всього із ПДВ: 73 920,00 грн (сімдесят три тисячі дев'ятсот двадцять гривень 00 копійок).

На виконання умов укладеного Договору № 13ЕФ-Телеторг/2017, ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» перерахувало ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» грошові кошти за надані послуги, що підтверджується копією оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за березень 2023 року.

Крім того, судом встановлено, що 20.12.2017 між ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» (Телеканал) та ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» (Компанія) укладено договір № 3ЕФ/СР/2018, відповідно до якого Телеканал бере на себе зобов'язання надавати Компанії послуги з розміщення Матеріалів в Ефірі Телеканалу (надалі - «Послуги» або "Популяризація"), а Компанія оплачує надані послуги у формі та строки, визначені цим Договором. (п. 2.1 Договору № 3ЕФ/СР/2018).

Відповідно до п. 5.1 Договору № 3ЕФ/СР/2018, попередня вартість Послуг, що надаються Телеканалом погоджується Сторонами у відповідному Додатку до даного Договору та підлягає щомісячній корекції відповідно до умов цього Договору і Додатків до нього та відображається Сторонами в Актах прийому-передачі послуг.

Згідно із п. 5.3 Договору № 3ЕФ/СР/2018, Сторони домовилися про те, що суми, зазначені Сторонами в Актах прийому-передачі послуг, а також в Актах звірки за відповідний місяць, вважаються остаточними. Підписанням вищезазначених актів Сторони підтверджують належне виконання зобов'язань за цим Договором за відповідний місяць у повному обсязі, у тому числі у випадку, якщо суми у вищезазначених актах не відповідають Вартості Послуг за Звітні періоди, зазначені в у відповідному Додатку до Договору та/або сумі оплати за графіком за Звітний період, що зазначені у відповідному Додатку до даного Договору.

Як слідує із Додатку № 6 від 27.12.2022 до Договору № 3ЕФ/СР/2018 від 20.12.2017, попередня вартість послуг, що надаються Телеканалом в період з 01.01.2023 по 31.12.2023 включно, яка підлягає оплаті Компанією за цим Договором, становить суму 3 493 210,99 грн, крім того ПДВ 20% в розмірі 698 642,19 грн, що разом становить 4 191 853,18 грн (чотири мільйона сто дев'яносто одна тисяча вісімсот п'ятдесят три гривні 18 копійок), що підлягає щомісячній корекції відповідно до умов Договору та Додатків до нього та відображається Сторонами в Актах прийому-передачі послуг.

При цьому Сторони домовились про те, що суми, зазначені Сторонами в Актах прийому-передачі послуг, а також в актах звірки за відповідний місяць, вважаються остаточними. Підписанням вищезазначених актів Сторони підтверджують належне виконання зобов'язань за Договором за відповідний місяць у повному обсязі, у тому числі у випадку, якщо суми у вищезазначених актах не відповідають Вартості Послуг за Звітні періоди та / або сумі оплати за графіком за Звітні періоди, погоджені Сторонами в Таблицях № 1, № 2 даного Додатку.

Так, у таблиці № 1 визначена попередня вартість послуг Телеканалу, а таблиця № 2 встановлює графік оплати послуг Телеканалу за період з 01.01.2023 по 31.12.2023.

31.03.2023 ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» та ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» підписано акт прийому-передачі послуг, згідно Договору № 3ЕФ/СР/2018 від 20.12.2017, наданих за березень 2023 року.

Зі змісту вищезазначеного акта прийому-передачі послуг слідує, що Сторони підтверджують, що за березень 2023 року Виконавець надав Замовнику Послуги з популяризації імені, найменування, знаку для товарів і послуг в ефірі телеканалу на суму 323 677,61 грн (триста двадцять три тисячі шістсот сімдесят сім гривень 61 копійка), сума ПДВ: 64 735,52 грн (шістдесят чотири тисячі сімсот тридцять п'ять гривень 52 копійки), всього із ПДВ: 388 413,13 грн (триста вісімдесят вісім тисяч чотириста тринадцять гривень 13 копійок).

На виконання умов укладеного Договору № 3ЕФ/СР/2018, ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» перерахувало ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» грошові кошти за надані послуги, що підтверджується копією оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за березень 2023 року.

Також, ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» (Телеканал) 20 грудня 2017 року укладено Договір № 3ЕФ/РК/2018 з ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» (Компанія), відповідно до якого Телеканал бере на себе зобов'язання надавати Компанії рекламні послуги з розміщення Матеріалів в Ефірі Телеканалу (надалі - «Послуги» або "Рекламні послуги"), а Компанія оплачує надані послуги у формі та строки, визначені цим Договором (п. 2.1 Договору № 3ЕФ/РК/2018).

Відповідно до п. 5.1 Договору № 3ЕФ/РК/2018, попередня вартість Послуг, що надаються Телеканалом погоджується Сторонами у відповідному Додатку до даного Договору та підлягає щомісячній корекції відповідно до умов цього Договору і Додатків до нього та відображається Сторонами в Актах прийому-передачі послуг.

Згідно із п. 5.2 Договору № 3ЕФ/РК/2018, Сторони домовилися про те, що суми, зазначені Сторонами в Актах прийому-передачі послуг, а також в Актах звірки за відповідний місяць, вважаються остаточними. Підписанням вищезазначених актів Сторони підтверджують належне виконання зобов'язань за цим Договором за відповідний місяць у повному обсязі, у тому числі у випадку, якщо суми у вищезазначених актах не відповідають Вартості Послуг за Звітні періоди, зазначені в у відповідному Додатку до Договору та/або сумі оплати за графіком за Звітний період, що зазначені у відповідному Додатку до даного Договору.

Як слідує із Додатку № 6 від 27.12.2022 до Договору № 3ЕФ/РК/2018 від 20.12.2017, попередня вартість послуг, що надаються Телеканалом в період з 01.01.2023 по 31.12.2023 включно, яка підлягає оплаті Компанією за цим Договором, становить суму 251 243,59 грн, крім того ПДВ 20% в розмірі 50 248,71 грн, що разом становить 301 492,30 грн (триста одна тисяча чотириста дев'яносто дві гривні 30 копійок), що підлягає щомісячній корекції відповідно до умов Договору та Додатків до нього та відображається Сторонами в Актах прийому-передачі послуг.

31.03.2023 ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» та ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» підписано акт прийому-передачі послуг, згідно Договору № 3ЕФ/РК/2018 від 20.12.2017, наданих за березень 2023 року.

Зі змісту вищезазначеного акта прийому-передачі послуг слідує, що Сторони підтверджують, що за березень 2023 року Виконавець надав Замовнику Рекламні послуги з розміщення матеріалів в ефірі телеканалу на суму 18 433,30 грн (вісімнадцять тисяч чотириста тридцять три гривні 30 копійок), сума ПДВ: 3 686,66 грн (три тисячі шістсот вісімдесят шість гривень 66 копійок), всього із ПДВ: 22 119,96 грн (двадцять дві тисячі сто дев'ятнадцять гривень 96 копійок).

На виконання умов укладеного Договору № 3ЕФ/РК/2018, ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» перерахувало ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» грошові кошти за надані послуги, що підтверджується копією оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за березень 2023 року.

На виконання п. 187.1 ст. 187 ПК України, за правилом першої події (зарахування коштів та надання послуг) позивачем складені та направлені на реєстрацію в ЄРПН наступні податкові накладні:

від 31.03.2023 № 2 на загальну суму 73 920,00 грн, у тому числі ПДВ - 12 320,00 грн, з номенклатурою: Послуги з розміщення в ефірі телеканалу інформаційних матеріалів на умовах телепродажу за березень 2023 року;

від 31.03.2023 № 3 на загальну суму 388 413,13 грн, у тому числі ПДВ - 64 735,52 грн, з номенклатурою: Послуги з популяризації імені, найменування, знаку для товарів і послуг в ефірі телеканалу за березень 2023 року;

від 31.03.2023 № 4 на загальну суму 22 119,96 грн, у тому числі ПДВ - 3 686,66 грн, з номенклатурою: Послуги з розміщення матеріалів в ефірі телеканалу за березень 2023 року;

Відповідно до отриманих квитанцій від 12.04.2023 та від 17.04.2023 підставою для зупинення реєстрації виписаних позивачем податкових накладних від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено відповідність платника податків - ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» - пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.05.2023 позивачем були направлені пояснення і копії документів щодо постачання послуг, зазначених у податкових накладних від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4 та надано відповідачу копію рішення від 11.05.2023 № 100655 про невідповідність критеріям ризиковості платника податку ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ».

Відповідачем 18.05.2023 направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8830230/30304591, № 8830225/30304591, № 8830235/30304591 у яких прохалось надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4.

Позивач 23.05.2023 направив повідомлення № 5, № 6 та № 7 про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, щодо постачання послуг, зазначених у податкових накладних від 31.03.2023 № 2, № 3 та № 4 (кількість додатків 8, 6 та 5 відповідно).

Водночас комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у місті Києві прийнято рішення від 25.05.2023 № 8870044/30304591, № 8870042/30304591 та № 8870043/30304591 якими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4.

Підставою прийняття зазначених рішень вказано «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». Крім того, додатково зазначено, що підприємством не надано документальне підтвердження щодо основних фондів в т.ч. орендованих, штатний розклад, відсутня інформація щодо технічного та людського ресурсу, недостатній трудовий ресурс - 1 особа, не надано розрахункових документів (банківської виписки).

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку до Комісії з питань розгляду скарг ДПС України та надав первинні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Ці документи наявні у справі та досліджено судом.

Рішеннями від 19.06.2023 № 50645/30304591/2, № 50552/30304591/2 та № 50629/30304591/2 Комісією з питань розгляду скарг ДПС України залишено скарги позивача без задоволення, а рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Стосовно обставин, які слугували підставою для направлення позивачем на реєстрацію податкових накладних від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6, від 31.03.2023 № 7, та подальшій відмові у такій реєстрації судом встановлено наступне.

16 листопада 2018 року між ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» (Компанія) та ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» (Сторона) укладено договір № 2019/ЕФ, відповідно до якого Компанія надає Рекламісту Рекламні Послуги в наступ них періодах протягом терміну дії Договору: з 03 години 00 хвилин 00 секунд 01 січня 2019 по 02 годин 59 хвилин 59 секунд 01 січня 2020 року, а Рекламіст оплачує Компанії такі Рекламні Послуги. (п. 2.1 Договору № 2019/ЕФ).

Відповідно до п. 4.1 Договору № 2019/ЕФ, ціна Рекламних Послуг, що надаються Компанією, а також строки і порядок її оплати вказуються Сторонами в Додатку № 1 до даного Договору. Сторони підтверджують, що Ціна рекламних послуг підлягає щомісячній корекції відповідно до умов Договору та Додатків до нього і відображається Сторонами в Актах прийому-передачі послуг, при цьому, підписані Сторонами Акти прийому-передачі наданих послуг є невід'ємною частиною Договору.

Сторони домовилися, що Ціна рекламних послуг, зазначена Сторонами в Актах прийому-передачі послуг за відповідний Звітний період, вважається остаточної Ціною рекламних послуг в такому звітному періоді. Підписанням вищевказаних актів Сторони підтверджують належне виконання обома Сторонами зобов'язань за Договором у відповідному звітній періоді.

Якщо Ціна Рекламних послуг за звітний період, зазначена в Акті прийому-передачі послуг за відповідний Звітний період, відрізняється від Ціни Рекламних Послуг по Звітним періодам, зазначеним в Таблицях № 3.1 Додатку № 1 до Договору відповідно, Сторони погоджують Ціну рекламних послуг, зазначену в Акті прийому-передачі послуг за відповідний Звітний період, як остаточно узгоджену Сторонами в такому звітній періоді.

Судом встановлено, що сторонами укладено ряд додаткових угод до Договору № 2019/ЕФ, зокрема, від 28 грудня 2022 року відповідно до якої встановлено кількість рекламного часу та вартість рекламних послуг в 2023 році.

31.03.2023 ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» та ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» підписано акт надання послуг № 13 відповідно до якого загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ склала 812 611,65 грн, ПДВ - 162 522,33 грн, загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ - 975 133,98 грн. Замовник претензій по об'єму, якості та строкам виконання робіт (надання послуг) не має.

ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» перерахувало ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» грошові кошти за надані послуги, що підтверджується копією оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за березень 2023 року.

Крім того, 01.02.2023 ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» (Виконавець) та ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» (Замовник) уклали договір про надання рекламних послуг № 2023/ЕФ-ОТТ (надалі - Договір № 2023/ЕФ-ОТТ), відповідно до якого Виконавець зобов'язується за завданням Замовника надати послуги з розміщення Рекламних матеріалів та/або Спонсорських матеріалів та/або Спонсорської інформації (надалі - Матеріали) в Ефірі Телеканалу (надалі - Послуги), а Замовник зобов'язується повністю сплачувати Плату за послуги згідно з умовами Договору та додатків до нього. (п. 1.1 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ).

Відповідно до п. 1.2 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ, попередні (прогнозні) умови розміщення Матеріалів, період розміщення Матеріалів, а також інші умови узгоджуються Сторонами в додатках до Договору, які є його невід'ємною частиною.

Згідно із п. 1.3 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ, Сторони погоджують, що фактичний обсяг наданих Виконавцем Послуг та Плата за Послуги за Звітний період, визначаються Сторонами в Актах про надання послуг (період розміщення Матеріалів, назва торгової марки та/або продукту що рекламується, обсяг рекламного часу тощо).

У відповідності до п. 1.4 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ, плата за Послуги за Звітний період визначається Сторонами у відповідних додатках до Договору. На Плату за послуги впливають показники Кількості рекламного/спонсорського часу та Кількості контактів, які враховуються при підписанні Сторонами відповідних додатків до Договору в яких фіксується Плата за послуги за майбутній Звітний період.

Замовник зобов'язується оплатити надані Виконавцем Послуги, в порядку, передбаченому Договором та/або в додатках до Договору та в розмірі, остаточно узгодженому в Актах про надання Послуг за відповідний Звітний період (п. 1.5 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ).

Пунктом 4.1 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ визначено, що Сторони погоджують, що Плата за послуги з Розміщення Матеріалів в Ефірі Телеканалу за Звітний період визначається Сторонами у відповідних додатках до Договору та може бути скорегована в Акті про надання Послуг відповідно до фактично наданих Послуг у Звітному періоді.

Також у пункті 4.2 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ встановлено, що загальна ціна Договору дорівнює сумі Плати за послуги, яка зазначена в підписаних Сторонами Актах про надання Послуг в період дії Договору.

Разом з тим, у пункту 4.3 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ Сторонами встановлено, що плата за послуги сплачується Замовником Виконавцю шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця у розмірі та в терміни, що узгоджені Сторонами у відповідному додатку до Договору, якщо інше не узгоджено в додатках та/або додаткових угодах до Договору.

31.03.2023 ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» та ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» підписано акт надання послуг № 18 відповідно до якого загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ склала 88 671,90 грн, ПДВ - 17 734,38 грн, загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ - 106 406,28 грн. Замовник претензій по об'єму, якості та строкам виконання робіт (надання послуг) не має.

Крім того, судом встановлено, що 06.01.2023 ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» (Виконавець) та ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» (Замовник) уклали договір про надання рекламних послуг № 2023/ЕФ (надалі - Договір № 2023), відповідно до якого Виконавець бере на себе зобов'язання надавати Замовнику послуги з розміщення в ефірі Телеканалу Реклами Замовника та/або клієнтів Замовника, а Замовник зобов'язується приймати ці послуги та оплачувати їх на умовах, передбачених Договором (п. 1.1 Договору № 2023/ЕФ).

Відповідно до п. 1.2 Договору № 2023/ЕФ, умови надання Рекламних послуг погоджуються Сторонами в завданнях про надання Рекламних послуг (надалі - Завдання), які підписуються уповноваженими представниками Сторін та є невід'ємними частинами Договору.

Ціна Рекламних послуг є договірною та погоджується Сторонами в кожному окремому Завданні (п. 4.1 Договору № 2023/ЕФ)

Згідно із п. 4.3 Договору № 2023/ЕФ, засвідченням факту належного надання Рекламних послуг за Договором є акт приймання-передачі наданих послуг, підписаний уповноваженими представниками Сторін із зазначенням їх посад та прізвищ, та скріплений печатками Сторін, в якому повинні бути вказані обов'язкові реквізити, передбачені вимогами чинного законодавства України до складання первинних документів. Якщо ціна Рекламних послуг, зазначена в акті приймання-передачі наданих послуг, відрізняється від ціни Рекламних послуг, зазначеної у відповідному Завданні, Сторони вважають ціну Рекламних послуг, зазначену в акті приймання-передачі наданих послуг, як остаточну, узгоджену Сторонами в такому звітному місяці.

31.03.2023 ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» та ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» підписано акт надання послуг № 19 відповідно до якого загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ склала 177 128,55 грн, ПДВ - 35 425,71 грн, загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ - 212 554,26 грн. Замовник претензій по об'єму, якості та строкам виконання робіт (надання послуг) не має.

від 31.03.2023 № 5 на загальну суму 975 133,98 грн, у тому числі ПДВ - 162 522,33 грн, з номенклатурою: Надання послуг з розміщення рекламних матеріалів в ефірі Телеканалу за березень 2023 року;

від 31.03.2023 № 6 на загальну суму 106 406,28 грн, у тому числі ПДВ - 17 734,38 грн, з номенклатурою: Надання послуг з розміщення рекламних матеріалів в ефірі Телеканалу за березень 2023 року;

від 31.03.2023 № 7 на загальну суму 212 554,26 грн, у тому числі ПДВ - 35 425,71 грн, з номенклатурою: Послуги з розміщення Реклами Замовника та/або клієнтів Замовника в ефірі Телеканалу за березень 2023 року;

Відповідно до отриманих квитанцій від 17.04.2023 підставою для зупинення реєстрації виписаних позивачем податкових накладних від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6, від 31.03.2023 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено відповідність платника податків - ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» - пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.05.2023 позивачем були направлені пояснення і копії документів щодо постачання послуг, зазначених у податкових накладних від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6, від 31.03.2023 № 7 та надано відповідачу копію рішення від 11.05.2023 № 100655 про невідповідність критеріям ризиковості платника податку ТОВ «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ».

Відповідачем 18.05.2023 направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8830227/30304591, № 8830234/30304591, № 8830276/30304591 у яких прохалось надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6, від 31.03.2023 № 7.

Позивач 23.05.2023 направив повідомлення № 8, № 9 та № 10 про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, щодо постачання послуг, зазначених у податкових накладних від 31.03.2023 № 5, № 6 та № 7 (кількість додатків 6, 3 та 3 відповідно).

Водночас комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у місті Києві прийнято рішення від 25.05.2023 № 8870041/30304591, № 8870040/30304591 та № 8870039/30304591 якими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6, від 31.03.2023 № 7.

Ці документи наявні у справі та досліджено судом.

Рішеннями від 19.06.2023 № 50623/30304591/2, № 50568/30304591/2 та № 50604/30304591/2 Комісією з питань розгляду скарг ДПС України залишено скарги позивача без задоволення, а рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірними рішеннями комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних, якими, на думку позивача, порушено його права та інтереси, останній звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі - КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Зокрема, в силу ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Предметом розгляду у цій справі є рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.05.2023 № 8870045/30304591, від 25.05.2023 № 8870044/30304591, від 25.05.2023 № 8870042/30304591, від 25.05.2023 № 8870043/30304591, від 25.05.2023 № 8870041/30304591, від 25.05.2023 № 8870040/30304591, від 25.05.2023 № 8870039/30304591 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 31.03.2023 № 1, від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4, від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6 та від 31.03.2023 № 7.

У зв'язку з викладеним, судом підлягає перевірка по встановленню наявності факту законності чи протиправності прийняття спірних рішень суб'єктом владних повноважень, на відповідність останніх вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов'язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (в редакції, чинній на час виникнення між сторонами спірних відносин).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (надалі - ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1-3 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Абзацом 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до абзаців 9-10 пункту 201.10 статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (абзац 15 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - Порядок № 1246, в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (надалі - квитанція).

Пунктом 14 Порядку № 1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

При цьому пунктом 3 Порядку № 1246 закріплено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з пунктом 15 Порядку № 1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (п. 17 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (надалі - Порядок № 1165).

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7-8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пунктами 10-11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Отже, з вищенаведених норм вбачається, що після надсилання платником податку складеної ним податкової накладної (розрахунку коригування) до контролюючого органу, в автоматизованому режимі (тобто без участі працівників контролюючого органу) проводиться перевірка відповідності цієї податкової накладної (розрахунку коригування) критеріям ризиковості платника податку, ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Судом встановлено, що підставами для зупинення реєстрації поданих позивачем податкових накладних було відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПК/РК.

Згідно пункту 8 Додатку 1 до Порядку №1165 визначено, що до критеріїв ризиковості здійснення операцій належить: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Таким чином, аналіз пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби віднести господарські операції позивача до ризикових необхідно мати належну податкову інформацію яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання контролюючим органом завдань та функцій, у зв'язку з чим, встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають бути відповідні передумови для таких тверджень, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтовані доводи та надати належні докази.

Водночас, суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення ГУ ДПС у м. Києві за наслідками поданої позивачем податкових накладних до категорії ризиковості здійснення операцій ГУ ДПС у м. Києві ані у спірних рішень не зазначено, ані до суду таких належних і достатніх доказів не надано.

Як зазначено вище, у квитанціях контролюючий орган зазначив, що позивач відповідає п. 8 Критеріям ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтверджених інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зазначає, що позивачем надано до контролюючого органу первинні документи на підтвердження здійснених господарських операцій, та у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що на переконання суду свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявної у органу ДПС інформації, пов'язаної з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Суд зазначає, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Верховний Суд у постановах від 30.07.2019 у справі № 200/14026/18-а та від 23.10.2019 у справі № 826/8693/18, при розгляді аналогічних справ зазначив, що первинним об'єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких відповідачі вчинили дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та приймали рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Згідно з частиною п'ятою статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Частиною 6 статті 13 Закону України "Про судоустрій і статус суддів" від 02.06.2016 №1402-VIII передбачено, що висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, враховуються іншими судами при застосуванні таких норм права.

Відповідно, суд зазначає, що за загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17, від 18.06.2019 у справі №0740/804/18, від 22.07.2019 у справі №815/2985/18 та від 27.01.2022 у справі № 380/2365/21.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (надалі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (надалі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пункту 3 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9 Порядку № 520).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 вказаного Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

З матеріалів справи вбачається, що у спірних рішеннях фактично викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин, за яких надані позивачем документи не були враховані.

Також, під час розгляду справи судом встановлено, що позивачем направлено відповідачу пояснення та копії усіх можливих первинних документів для підтвердження підстав подання вказаних у справі податкових накладних, з метою їх реєстрації в ЄРПН, якими підтверджується реальність здійснення операцій між позивачем та його контрагентами.

Судом встановлено та досліджено первинні документи надані позивачем до матеріалів справи та які були надіслані на адресу відповідної комісії, органу ДПС України, до вказаних документів контролюючі органи зауважень не мали та додаткових пояснень чи тих же зауважень до суду не надали.

Суд зауважує, що в якості недостатності наданих платником податку документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування слід розуміти надання таким платником не всіх документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520.

Також, суд зазначає, що віднесення платника податків до Критеріїв ризиковості не є підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, за не доведення в свою чергу контролюючим органом вчинення платником податків ризикових господарських операцій, та не є такою підставою для не конкретизації яких саме документів не надано платником на підтвердження права подання на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної.

Верховний Суд у постанові від 30.05.2023 у справі №500/889/21 зазначив, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов'язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Крім того, згідно із п. 187.8 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання нерезидентами суб'єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

За вказаною справою, відповідно до пунктів 187.1, 187.8 статті 187 ПК України, керуючись правилом першої та другої подій виникнення податкових зобов'язань, позивач виписав на адресу своїх контрагентів спірні податкові накладні від 31.03.2023 № 1, від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4, від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6 та від 31.03.2023 № 7.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постановах від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 та від 01.02.2023 у справі №2240/2900/18.

Платником податків надано до податкового органу первинні документи, які є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.

Крім того у постанові від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд зауважив, що в межах справ подібних категорій та характеру спірних правовідносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.

Також Верховний Суд звернув увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Верховний Суд у постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Верховний Суд звернув увагу на те, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

При цьому, Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов'язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд зазначає, що з матеріалів справи вбачається, що позивачем було надано до контролюючого органу первинні документи які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.

Водночас квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них Порядком №1165, в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (їх) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за цим критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не конкретизовано, які саме документи слід надати позивачу та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація спірних податкових накладних стала можливою.

Враховуючи вищевказане, суд дійшов висновку про те, що подані позивачем документи для реєстрації спірної податкових накладних підтверджують зазначені у ній дані та є достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до положень статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі "Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління…".

Однак під час розгляду справи відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навели мотивів прийняття спірних рішень, неврахування наданих позивачем Комісії Головного управління ДПС у м. Києві документів, а отже, не довели правомірність своїх рішень.

З урахуванням наведеного, суд зазначає, що дії Комісії ДПС по прийняттю спірних рішень, в яких не наведені мотиви його ухвалення та не зазначені підстави неврахування наданих позивачем документів та пояснень, свідчать про порушення відповідачем як принципу належного урядування, так і принципів, закріплених в Резолюції Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977, свідчать про непрозорість та непередбачуваність дій відповідача, що перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою діяльність.

Таким чином, суд дійшов висновку, що враховуючи наявність у позивача передбачених чинним законодавством України документів, які свідчать про реальність проведення господарських операцій, та приймаючи до уваги те, що такі документи були надані відповідачам, останні не мали правових підстав для прийняття спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

У зв'язку з цим, суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати оскаржувані рішення Комісії Головного управління ДПС у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.05.2023 № 8870045/30304591, від 25.05.2023 № 8870044/30304591, від 25.05.2023 № 8870042/30304591, від 25.05.2023 № 8870043/30304591, від 25.05.2023 № 8870041/30304591, від 25.05.2023 № 8870040/30304591 та від 25.05.2023 № 8870039/30304591 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 31.03.2023 № 1, від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4, від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6 та від 31.03.2023 № 7.

Щодо позовної вимоги про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні датою їх фактичного подання для реєстрації в ЄРПН, суд зазначає таке.

Згідно з частиною четвертою статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Згідно з Рекомендацією Комітету Міністрів Ради Європи №R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Згідно з пунктом 1.6 Методології проведення антикорупційної експертизи, затвердженої Наказом Міністерства юстиції України від 24.04.2017 № 1395/5, дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов'язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.

Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов'язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб'єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб'єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб'єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб'єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановленні у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов'язання судом суб'єкта владних повноважень прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Згідно з пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі Державною податковою службою України вчиняються відповідні дії по реєстрації, при цьому датою реєстрації є день набрання законної сили рішенням суду, якщо у судовому рішенні не зазначена інша дата. Отже, суд може зазначити у судовому рішенні конкретну дату, яку контролюючому органу необхідно відобразити в якості дати реєстрації податкової накладної в Реєстрі.

У зв'язку з цим, податкові накладні від 31.03.2023 № 1, від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4, від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6 та від 31.03.2023 № 7 підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у день їх фактичного подання.

Визначений вказаний належний спосіб захисту встановленого судом порушеного права позивача, є гарантією, що спір між сторонами буде остаточно вирішений та належним чином будуть поновлені права позивача, що узгоджується із висновками Верховного Суду вкладеними у постановах від 03.11.2021 у справі №360/2460/20, від 27.10.2022 у справі № 360/3253/20, від 25.11.2022 у справі №320/3484/21.

Таким чином, позов слід задовольнити повністю.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем сплачено судовий збір на суму 18 788 грн 00 коп.

Зважаючи на задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору на суму 18 788 грн 00 коп. підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - Головного управління ДПС у місті Києві.

Керуючись ст.ст. 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у місті Києві від 25.05.2023 № 8870045/30304591, № 8870044/30304591, № 8870042/30304591, № 8870043/30304591, № 8870041/30304591, № 8870040/30304591 та № 8870039/30304591.

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа, буд. 8, м. Київ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31.03.2023 № 1, від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4, від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6 та від 31.03.2023 № 7, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» (код ЄДРПОУ 30304591), датою їх фактичного подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕЛЕРАДІОКОМПАНІЯ «КІНО ТВ» (код ЄДРПОУ 30304591, місцезнаходження: 01601, місто Київ, вулиця Дмитрівська, будинок 30) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у місті Києві, як відокремленого підрозділу ДПС (04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ ВП 44116011) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 18 788,00 грн (вісімнадцять тисяч сімсот вісімдесят вісім гривень).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Войтович І. І.

Попередній документ

130317029

Наступний документ

130317031

Інформація про рішення:

№ рішення:	130317030
№ справи:	320/24348/23
Дата рішення:	17.09.2025
Дата публікації:	22.09.2025
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Київський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; зупинення, відмова в реєстрації податкових накладних

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Залишено без руху (22.10.2025)
Дата надходження:	15.10.2025
Предмет позову:	про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії

Учасники справи:

головуючий суддя:

КУЗЬМИШИНА ОЛЕНА МИКОЛАЇВНА

суддя-доповідач:

ВОЙТОВИЧ І І

КУЗЬМИШИНА ОЛЕНА МИКОЛАЇВНА

відповідач (боржник):

Головне управління ДПС у м. Києві

Державна податкова служба України

заявник апеляційної інстанції:

Головне управління ДПС у м. Києві

позивач (заявник):

Товариство з обмеженою відповідальністю "Телерадіокомпанія "Кіно ТВ"

суддя-учасник колегії:

ГРИБАН ІННА ОЛЕКСАНДРІВНА

КАРПУШОВА ОЛЕНА ВІТАЛІЇВНА