15 вересня 2025 року справа №200/2871/25
м. Дніпро
Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Компанієць І.Д., суддів: Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г.,
за участі секретаря судового засідання Бабіча Є.О.,
представника позивача Ромась А.І.,
представника відповідачів Моткової Н.В.,
розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 року у справі № 200/2871/25 (головуючий суддя у І інстанції - Крилова М.М.) за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії, -
Позивач звернулася до суду з позовом, в якому просила:
визнати протиправними та скасувати рішення Державної податкової служби України (ДПС) про залишення без розгляду скарг на податкові повідомлення-рішення:
- Рішення Державної податкової служби України (ДПС) від 11.04.2025 № 10314/6/99-00-06-01-02-06 про залишення без розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення № 0746300-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 76050,00 гривень; Рішення Державної податкової служби України (ДПС) від 11.04.2025 № 10325/6/99-00-06-01-02-06 про залишення без розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення № 07406304-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 12402,00 гривень; Рішення Державної податкової служби України (ДПС) від 11.04.2025 № 10308/6/99-00-06-01-02-06 про залишення без розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення № 0746299-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 6084,00 гривень; Рішення Державної податкової служби України (ДПС) від 11.04.2025 № 10320/6/99-00-06-01-02-06 про залишення без розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення № 0746302-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 35244,00 гривень; Рішення Державної податкової служби України (ДПС) від 11.04.2025 № 10295/6/99-00-06-01-02-06 про залишення без розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення № 0746301-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 80586,00 гривень; Рішення Державної податкової служби України (ДПС) від 11.04.2025 № 10309/6/99-00-06-01-02-06 про залишення без розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення № 0746312-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 14969,50 гривень; Рішення Державної податкової служби України (ДПС) від 11.04.2025 № 10280/6/99-00-06-01-02-06 про залишення без розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення № 0746309-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 1098,50 гривень; Рішення Державної податкової служби України (ДПС) від 11.04.2025 № 10327/6/99-00-06-01-02-06 про залишення без розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення № 0746314-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 14550,25 гривень;
визнати протиправними та скасувати повністю наступні податкові повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби в Донецькій області:
- № 0746300-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 76050,00 гривень; № 07406304-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 12402,00 гривень; № 0746299-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 6084,00 гривень; № 0746303-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 82908,00 гривень; № 0746302-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 35244,00 гривень; № 0746301-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 80586,00 гривень; № 0746312-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 14969,50 гривень; № 0746309-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 1098,50 гривень; № 0746314-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 14550,25 гривень; № 0746310-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 13731,25 гривень; № 0746313-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 2239,25 гривень; № 0746311-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 6363,50 гривень; № 0746324-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 13848,90 гривень; № 0746323-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 89987,70 гривень; № 0746322-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 92580,60 гривень; № 0746321-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 39355,80 гривень; № 0746320-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 84922,50 гривень; № 0746319-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 6793,80 гривень.
В обґрунтування позову зазначила, що відповідачем проведено розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що обліковувались за ОСОБА_1 , та винесені спірні податкові повідомлення - рішення від 26.06.2024, які прийняті з порушенням вимог податкового законодавства. Позивач має у власності об'єкти нерухомого майна, які є будівлями сільськогосподарського призначення і відповідно до п.п “ж» п.п. 266.2.2 п. 266.2 статті 266 Податкового кодексу України не підлягають оподаткуванню.
Крім того, на період дії воєнного стану позивач звільнена від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельного податку, оскільки нерухомі об'єкти, які належать їй на праві приватної власності, розташовані на території Слов'янської громади, яка включена до переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, згідно з Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 позов задоволено частково.
Визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби в Донецькій області № 0746300-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 76050,00 гривень; № 07406304-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 12402,00 гривень; № 0746299-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 6084,00 гривень; № 0746303-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 82908,00 гривень; № 0746302-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 35244,00 гривень; № 0746301-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 80586,00 гривень; № 0746312-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 14969,50 гривень; № 0746309-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 1098,50 гривень; № 0746314-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 14550,25 гривень; № 0746310-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 13731,25 гривень; № 0746313-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 2239,25 гривень; № 0746311-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 6363,50 гривень; № 0746324-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 13848,90 гривень; № 0746323-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 89987,70 гривень; № 0746322-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 92580,60 гривень; № 0746321-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 39355,80 гривень; № 0746320-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 84922,50 гривень; № 0746319-2414-0522-UA14120190000021407 від 26.06.2024 на суму 6793,80 гривень.
В частині позовних вимог, заявлених до Державної податкової служби України про визнати протиправними та скасувати рішення Державної податкової служби України (ДПС) про залишення без розгляду скарг на податкові повідомлення-рішення відмовлено.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 судовий збір у розмірі 5389,72 грн.
Не погодившись з рішенням, відповідач - ГУ ДПС в Донецькій області звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції, ухвалити постанову, якою відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.
Обґрунтування апеляційної скарги.
В реєстрі платників податків на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, ІКС ДПС нежитлова нерухомість, власником якої є ОСОБА_1 , обліковується як тип об'єкта нерухомого майна “нежитлова будівля», в зв'язку з чим, неможливо визначити належність об'єкта нерухомого майна до класу “Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023 та застосувати пільгу, передбачену пп. «ж» пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України.
Крім того, ФОП ОСОБА_1 з метою встановлення права користування пільгою із сплати податку не зверталась до ГУ ДПС для проведення звірки з письмовою заявою та підтвердженими документами, зокрема документами на право власності, згідно з підпунктом 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України.
Також, відповідно до підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення» ПКУ податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується: 1) за об'єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України: за 2021 та 2022 роки - за об'єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб; за період з 1 березня 2022 по 31 грудня 2022 - за об'єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об'єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.
Починаючи з 1 січня 2023 року за об'єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 (набрав чинності 20.03.2025) визначено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, зареєстрованого Міністерством юстиції України 11 березня 2025 № 380/43786, відповідно до якого Святогірська міська територіальна громада ( до якої входить село Микільське, в якому здійснює діяльність позивач) віднесена до території активних бойових дій з 24.02.2022 по 31.12.2022, тому нежитлова нерухомість позивача звільняється від податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з 01.03.2022 по 31.12.2022.
ГУ ДПС обчислений податок за 2021 рік, січень-лютий 2022, 2023 року.
Відповідно до пункту 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 ПКУ, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених ПКУ, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом.
Отже, ГУ ДПС може нарахувати податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за три останні звітні податкові роки.
Згідно з інтегрованою карткою платника податку за кодом платежу 18010300 “Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості» ОСОБА_1 у 2020 та 2021 роках вказаний податок не сплачувала.
Позивачем рішення суду першої інстанції не оскаржується.
Відповідно до частини першої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
З огляду на наведене суд перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції тільки в межах доводів апеляційної скарги відповідача, не надаючи оцінку судовому рішенню в тій частині, яка сторонами не оскаржується.
Враховуючи режим роботи суддів та працівників апарату Першого апеляційного адміністративного суду з часу введення на території України правового режиму воєнного стану, з метою збереження життя та здоров'я, а також забезпечення безпеки суддів та працівників апарату суду, дана постанова прийнята колегією суддів за умови наявної можливості доступу колегії суддів до матеріалів адміністративної справи.
Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, однак суд першої інстанції листом повідомив, що всі документи у цій справі сформовано в електронному вигляді та експортовано в КП “Діловодство спеціалізованого суду».
Верховний Суд листом від 19.08.2022 № 2097/0/2-22 на лист вх. № 1730/0/1-22 щодо надання Науково-консультативною радою при Верховному Суді висновку з питань, пов'язаних з електронним адміністративним судочинством повідомив, що підстав для звернення до НКР щодо надання вченими-членами НКР наукових висновків немає. Суд проводить розгляд справи за матеріалами судової справи у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів) (ч. 9 ст. 18 КАС України).
Відповідно до листів Державної судової адміністрації України від 01.08.2018 № 15-14040/18, від 13.09.2018 № 15-17388/18 судами забезпечено сканування та експортування в підсистему “Електронний суд» матеріалів всіх судових справ, як перебували в провадженні суддів станом на 01.08.2018. Тобто вказана підсистема містить усі матеріали судової справи.
Отже, враховуючи зазначені листи, апеляційний суд вважає за можливе здійснити апеляційний перегляд за документами, наявними в підсистемі “Електронний суд».
В судовому засіданні представник відповідачів підтримала доводи апеляційної скарги, просила скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.
Представник позивача заперечувала проти задоволення апеляційної скарги, просила залишити рішення суду першої інстанції без змін.
Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників судового процесу, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.
Встановлені обставини справи.
Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_1 ) зареєстроване як фізична особа - підприємець, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесений запис, в стані припинення не перебуває. Місцезнаходження юридичної особи: АДРЕСА_1 . Основний вид економічної діяльності “Розведення свиней» (код КВЕД 1.46).
Згідно витягів з реєстрів про реєстрацію права власності за позивачем обліковуються об'єкти нерухомого майна, а саме:
- нежитлова будівля, телятник за адресою: АДРЕСА_2 , реєстраційний номер 1612520;
- нежитлова будівля, склад за адресою: АДРЕСА_2 , реєстраційний номер 12960146;
- нежитлова будівля, котельна за адресою: АДРЕСА_2 , реєстраційний 12883209;
- нежитлова будівля, телятник за адресою: АДРЕСА_2 , реєстраційний номер 10869833;
- нежитлова будівля, корівник за адресою: АДРЕСА_2 , реєстраційний номер 10869643;
- нежитлова будівля - будівля, телятник за адресою: АДРЕСА_2 , реєстраційний номер 10888690.
Оскільки платник податку є фізичною особою, то в силу положень пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України обчислення суми податку з належного їй об'єкта нежитлової нерухомості здійснює контролюючий орган за місцем її податкової адреси (місцем реєстрації) та відповідно до пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України надсилає їй податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми податку у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу.
ГУ ДПС у Донецькій області на підставі зазначеного вище були сформовані в автоматичному режимі в ІКС податкові повідомлення - рішення:
від 26.06.2024 № 0746299-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 6084,00 гривень, за податковий період 2021 року;
від 26.06.2024 № 0746300-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 76050,00 гривень, за податковий період 2021 року;
від 26.06.2024 № 0746301-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 80586,00 гривень, за податковий період 2021 року;
від 26.06.2024 № 0746302-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 35244,00 гривень, за податковий період 2021 року;
від 26.06.2024 № 0746303-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 82908,00 гривень, за податковий період 2021 року;
від 26.06.2024 № 0746304-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 12402,00 гривень, за податковий період 2021 року;
від 26.06.2024 № 0746313-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 2239,25 гривень, за податковий період 2022 року;
від 26.06.2024 № 0746311-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 6363,50 гривень, за податковий період 2022 року;
від 26.06.2024 № 0746309-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 1098,50 гривень, за податковий період 2022 року;
від 26.06.2024 № 0746314-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 14550,25 гривень, за податковий період 2022 року;
від 26.06.2024 № 0746310-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 13731,25 гривень, за податковий період 2022 року;
від 26.06.2024 № 0746312-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 14969,50 гривень, за податковий період 2022 року;
від 26.06.2024 № 0746319-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 6793,80 гривень, за податковий період 2023 року;
від 26.06.2024 № 0746324-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 13848,90, гривень, за податковий період 2023 року;
від 26.06.2024 № 0746323-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 89987,70 гривень, за податковий період 2023 року;
від 26.06.2024 № 0746322-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 92580,60 гривень, за податковий період 2023 року;
від 26.06.2024 № 0746321-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 39355,80 гривень, за податковий період 2023 року;
від 26.06.2024 № 0746320-2414-0522-UA14120190000021407, яким визначенні позивачу грошові зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, яка є власником об'єктів житлової нерухомості за адресою: АДРЕСА_2 , код платежу 18010300, у сумі податкового зобов'язання 84922,50 гривень, за податковий період 2023 року.
Вказані податкові повідомлення - рішення були направлені на податкову адресу позивача рекомендованим листом з повідомленням, проте, поштове відправлення було повернуто на адресу відповідача 27.01.2024 з відміткою “за закінченням терміну зберігання».
Позивач не погодився з податковими повідомленнями-рішення та направив до Державної податкової служби України скарги від 20.03.2025 , відповідно до яких просив скасувати податкові повідомлення - рішення від 26.06.2024.
За результатами розгляду скарг Державною податковою службою України прийняті рішення від 11.04.2025 № 10314/6/99-00-06-01-02-06, № 10325/6/99-00-06-01-02-06, № 10308/6/99-00-06-01-02-06, № 10320/6/99-00-06-01-02-06, № 10295/6/99-00-06-01-02-06, № 10309/6/99-00-06-01-02-06, № 10280/6/99-00-06-01-02-06, № 10327/6/99-00-06-01-02-06, № 10284/6/99-00-06-01-02-06, № 10310/6/99-00-06-01-02-06, № 10312/6/99-00-06-01-02-06, № 10321/6/99-00-06-01-02-06, № 10313/6/99-00-06-01-02-06, № 10306/6/99-00-06-01-02-06, № 10300/6/99-00-06-01-02-06, № 10304/6/99-00-06-01-02-06, № 10318/6/99-00-06-01-02-06, якими скарги позивача про скасування податкових повідомлень - рішень залишено без розгляду.
Суд першої інстанції, частково задовольняючи позов, виходив з того, що позивач наділений статусом сільськогосподарського товаровиробника та використовує належні їй на праві власності нежитлові будівлі як об'єкт сільськогосподарської інфраструктури в межах сільськогосподарських потреб, а тому такі будівлі в силу норм підпункту “ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно.
З огляду на те, що нежитлові будинки, які належать позивачу на праві власності в силу норм підпункту “ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, то прийняті відповідачем податкові повідомлення - рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Оцінка суду.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до підпункту 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 ПК України кожна особа зобов'язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.
Підстави, порядок обчислення та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, передбачені статтею 266 ПК України.
На підставі підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) , за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Відповідно до пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня , що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об'єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
На підставі пункту 266.10.3 статті 266 Податкового кодексу України податкове зобов'язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.
Як визначено пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Згідно з пунктом 266.10.1. статті 266 Податкового кодексу України податкове зобов'язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.
Таким чином, граничний строк сплати грошових зобов'язань позивачем за 2021, 2022, 2023 роки базовий (звітний) період 29.03.2025.
Отже, за 2021 базовий (звітний) період має обраховуватись строк давності 1095 днів саме з 29.03.2025.
Оскільки податкові повідомлення-рішення прийняті 26.06.2024, контролюючий орган не пропустив строк давності при визначенні сум грошового зобов'язання із податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки за 2021, 2022, 2023 роки.
Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 “Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який продовжений відповідними Указами та діє по теперішній час.
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" № 2120-ІХ від 15 березня 2022 доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.22, відповідно до якого тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:
за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об'єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об'єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв'язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;
за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об'єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об'єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв'язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;
тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об'єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов'язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.
Водночас, відповідно до підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України (що діє з 06.05.2023 згідно Закону № 3050-IX) тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:
підставою для обчислення податкових зобов'язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі - Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:
1) за об'єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:
за 2021 та 2022 роки - за об'єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;
за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об'єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об'єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.
Починаючи з 1 січня 2023 року за об'єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Згідно Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, Святогірська міська територіальна громада Краматорського району Донецької області з 24.02.2022 належать до території можливих бойових дій.
Отже, до 06.05.2023 (набрання чинності змін в ПК) пп. 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України передбачав, що в період воєнного стану платники податків звільняються від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, розташоване на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.
Враховуючи вищевикладене, Закон України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 № 3050-ІХ, який набрав чинності 06.05.2023, має застосовуватись до правовідносин, що виникли після 06.05.2023.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Першого апеляційного адміністративного суду від 05.03.2025 у справі № 200/2162/24.
За нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для не нарахування та несплати зазначених податкових зобов'язань було розташування відповідних об'єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.
Таким чином, обов'язок щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки виникає у платників податків, об'єкти оподаткування яких розташовані на території можливих бойових дій з травня 2023 року.
Враховуючи наведене, в межах спірних правовідносин, позивач був звільнений від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року та з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року.
Крім того, відповідно до підпункту “ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, не є об'єктом оподаткування: будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу “Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Аналіз цієї норми свідчить, що її застосування передбачає наявності таких умов: нежитлова будівля віднесена до класу “Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000; власником такої будівлі (юридична та фізична особа) є сільськогосподарський товаровиробник; така нежитлова будівля не здається її власником в оренду, лізинг, позичку.
Відповідно до положень Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого і введеного в дію наказом Держстандарту України від 17 серпня 2000 № 507, клас будівель сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства з кодом 1271 включає: будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та т. ін. При цьому, він не включає споруди зоологічних та ботанічних садів (2412).
До будівель з кодом 1271 відноситься: будівлі для тваринництва (1271.1); будівлі для птахівництва (1271.2), будівлі для зберігання зерна (1271.3), будівлі силосні та сінажні (1271.4), будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства (1271.5), будівлі тепличного господарства (1271.6), будівлі рибного господарства (1271.7), будівлі підприємств лісівництва та звірівництва (1271.8), будівлі сільськогосподарського призначення інші (1271.9).
Звільнення від сплати податку та збору - це одна із форм надання податкової пільги (підпункт “г» пункту 30.9 статті 30 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 30.2 цієї статті 30 Податкового кодексу України підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.
Пільга, встановлена підпунктом “ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, стосується сільськогосподарських товаровиробників і направлена на створення сприятливих умов для здійснення сільськогосподарської діяльності, стимулювання такої діяльності та досягнення її збалансованого податкового навантаження.
В Податковому кодексі України поняття “сільськогосподарський товаровиробник» визначено підпунктом 14.1.235 пункту 14.1 статті 14, згідно з яким (у редакції на момент виникнення спірних правовідносин), сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власно виробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Законом України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо стимулювання утворення та діяльності сімейних фермерських господарств» від 10.07.2018 № 2497-VIII, підпункт 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України доповнено словами “або фізична особа-підприємець».
Тобто з моменту набрання чинності цим Законом, законодавець надає статус сільськогосподарського товаровиробника і фізичним особам-підприємцям, які займаються виробництвом сільськогосподарської продукції та здійснюють операції з її постачання.
Пунктом 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначення сільськогосподарського товаровиробника дано виключно для цілей глави 1 “Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розділу XIV цього Кодексу “Спеціальні податкові режими», до якої віднесено четверту групу - сільськогосподарські товаровиробники.
Таким чином, визначення “сільськогосподарський товаровиробник», яке міститься у підпункті 14.1.235. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України застосовується для цілей глави розділу ХІV цього Кодексу “Спрощена система оподаткування, облік та звітність», що прямо визначено вказаним підпунктом.
Системний аналіз правових норм свідчить, що до спірних правовідносин щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, дане визначення не застосовується, оскільки вказаний податок відноситься до розділу ХІІ “Податок на майно».
Згідно з пунктами 5.2, 5.3 статті 5 Податкового кодексу України, у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
На підставі статті 1 Закону України “Про сільськогосподарський перепис» від 23.09.2008 № 575-VI, виробники сільськогосподарської продукції - юридичні особи всіх організаційно-правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи - підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин.
Поняття “сільськогосподарський товаровиробник», що міститься у Законі України “Про сільськогосподарський перепис» та у Податковому кодексі України не суперечить один одному, оскільки визначення, закріплене законодавцем у підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України має чітко обмежену сферу застосування та, як наслідок, для інших випадків мають бути застосовані субсидіарно норми інших законів відповідності до положень пункту 5.3 статті 5 Податкового кодексу України.
Отже, сільськогосподарським виробником є фізична або юридична особа, яка здійснює виробництво і самостійну переробку власно-виробленої продукції рослинництва і тваринництва. Це визначення пов'язується лише з виробництвом і переробкою сільськогосподарської продукції незалежно від її подальшої долі (використання у власному господарстві або реалізації). Таким чином, наведене визначення “сільськогосподарський товаровиробник» є результатом поєднання процесів виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції.
Таким чином, для цілей застосування податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, звільняються від оподаткування цим податком споруди, які використовуються сільськогосподарським товаровиробником (особою, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власно виробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією) безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, незалежно від того, власником таких споруд є фізична особа, фізична особа-підприємець чи юридична особа.
Як свідчать дані витягу з Єдиного державного реєстру фізичних осіб - підприємців, юридичних осіб та громадських формувань та Реєстру платників єдиного податку видами основної господарської діяльності позивача є розведення свиней, позивач здійснює сільськогосподарську діяльність та використовує належні їй на праві власності нежитлові будівлі як об'єкт сільськогосподарської інфраструктури в межах сільськогосподарських потреб, а тому такі будівлі в силу норм підпункту “ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, що свідчить про протиправність податкових повідомлень-рішень від 26.06.2024, що обумовлює їх скасування.
За таких обставин суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позовних вимог.
Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Оскільки судове рішення в межах доводів апеляційної скарги є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для її задоволення та скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Відповідно до статті 139 КАС України розподіл судових витрат не здійснюється.
Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 року у справі № 200/2871/25 - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 року у справі № 200/2871/25 - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення 15 вересня 2025 року.
Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення в порядку, визначеному ст. 328 КАС України.
Повне судове рішення складено 15 вересня 2025 року.
Головуючий суддя І.Д. Компанієць
Судді А.В. Гайдар
Е.Г. Казначеєв