Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
11 вересня 2025 р. № 520/2345/25
Харківський окружний адміністративний суд у складі судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОЛІГА-ТРЕЙД» до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення, -
Товариство з обмеженою відповідальністю “АГРОЛІГА-ТРЕЙД» звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 14.10.2024 №0/58036/0412, прийняте ГУ ДПС у Харківській області в частині нарахування штрафних санкцій в розмірі 10973,58 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що прийняте Головним управлінням ДПС у Харківській області податкове повідомлення-рішення від 14.10.2024 №0/58036/0412 в частині нарахування ТОВ “АГРОЛІГА-ТРЕЙД» штрафних санкцій в розмірі 10973,58 грн, є протиправним та таким, що суперечить нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини, тому підлягає скасуванню.
Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 257 Кодексу адміністративного судочинства України, та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.
Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачу, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа до Електронного кабінету, яка міститься в матеріалах справи.
Представником відповідача надано до суду відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, та зазначає, що діяв в межах повноважень та згідно норм чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини.
Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.
З позовної заяви вбачається, що за результатами камеральної перевірки щодо дотримання ТОВ “АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (далі - позивач) порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних Головним управлінням ДПС у Харківській області (далі - відповідач) складено Акт від 09.09.2024 №42090/20-40-12-02/42349321.
Проведеною перевіркою встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН за серпень 2022, листопад 2022, грудень 2023, чим порушено абз. 14, 15, 16, 18 п. 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України.
Товариство з обмеженою відповідальністю “АГРОЛІГА-ТРЕЙД» подало до податкового органу заперечення з додатками на Акт перевірки від 09.09.2024 №42090/20-40-12-02/42349321 (копія розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 20 від 31.08.2022 до ПН №18 від 31.08.2022; копія квитанції про направлення РК №20 ТОВ "ОСКАР ЛОГІСТИК" 19.09.2022; копія квитанції про реєстрацію РК №20 ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» 21.09.2022; копії розрахунків коригування кількісних і вартісних показників № 12 від 09.11.2022 та №16 від 10.11.2022, складених постачальником ТОВ "ІН ГОЛДІНГ").
За результатами розгляду поданих позивачем заперечень, висновки Акту перевірки Головним управлінням ДПС у Харківській області залишені без змін.
За наслідками перевірки ТОВ “АГРОЛІГА-ТРЕЙД» податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 14.10.2024 №0/58036/0412.
Позивач, не погодившись із вказаним ППР, подав скаргу до ДПС України, розгляд якої рішенням ДПС України від 19.11.2024 №34753/6/99-00-06-03-01-06 продовжено 02.01.2025 (включно). Проте відповіді на скаргу позивач не отримав, а тому звернувся до ДПС України 27.01.2025 із запитом про надсилання результатів розгляду скарги.
29.01.2025 ДПС України із супровідним листом надіслало позивачеві копію Рішення ДПС від 23.12.2024 № 38430/6/99-00-06-03-01-06, прийнятого за результатами розгляду скарги від 30.10.2024 б/н (вх. ДПС № 42665/6 від 04.11.2024) на податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПТС у Харківській області від 14.10.2024 № 0/58036/0412.
Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням в частині нарахування ТОВ “АГРОЛІГА-ТРЕЙД» штрафних санкцій в розмірі 10973,58 грн, прийнятим Головним управлінням ДПС у Харківській області, вважаючи його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з даним позовом.
З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює (Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
ПК України визначено функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу.
Відповідно до п. 61.1 ст. 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Пунктом 192.1 ст. 192 ПК України визначено, що, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема, отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Строки реєстрації розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача, визначені п. 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.
Так відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема, для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Відповідно до п. 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків, зокрема, для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
З викладеного вбачається, що строк для реєстрації отримувачем розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, відліковується від моменту отримання такого розрахунку коригування від постачальника товарів/послуг, а не від моменту складання такого розрахунку коригування.
Таким чином, положеннями статті 192 ПК встановлено, що розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу-платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. При цьому отримувач має можливість зареєструвати такий розрахунок коригування за умови виконання постачальником свого обов'язку із своєчасного надіслання складеного ним розрахунку-коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг отримувачу.
Щодо розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №20 від 31.08.2022 до ПН №18 від 31.08.2022, складеним постачальником ТОВ "ОСКАР ЛОГІСТИК" 31.08.2022 встановлено, що вказаний розрахунок було направлено постачальником та отримано ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» 19.09.2022, що підтверджується відповідною квитанцією, копія якої додана до позову, після чого, в межах 15-денного строку, а саме 21.09.2022 ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» зареєструвало вказаний розрахунок коригування.
Щодо розрахунків коригування кількісних і вартісних показників № 12 від 09.11.2022 та №16 від 10.11.2022, складених постачальником ТОВ "ІН ГОЛДІНГ" встановлено, що вказані розрахунки коригування постачальником на адресу ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» не направлялись, а в самих РК зазначено «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини) - 20», тобто ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» взагалі не мало об'єктивної можливості зареєструвати вказані РК № 12 від 09.11.2022 та №16 від 10.11.2022, що були складені постачальником ТОВ "ІН ГОЛДІНГ" та зареєстровані ним самостійно.
Таким чином, висновки акту перевірки щодо порушення ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» строків реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників № 20 від 31.08.2022, за що застосовано штрафні санкції в сумі 1669,26 грн., № 12 від 09.11.2022, за що застосовано штрафні санкції в сумі 4623,36 грн., №16 від 10.11.2022, за що застосовано штрафні санкції в сумі 4680,96грн. та застосування штрафних санкцій в загальному розмірі 10 973,58 грн. є неправомірними.
Щодо зазначення ГУ ДПС в Харківській області у відзиві на позов, що у ГУ ДПС відсутня інформація стосовно отримання підприємством від постачальника спірного розрахунку коригування, та те, що відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН, зокрема, отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає розрахунок коригування отримувачу. До декларації з податку на додану вартість не подано дод. 7 «Заява про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування». Отже, законодавством на платника податків покладено обов'язок реєстрації розрахунків коригування до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), тоді як недотримання вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення.
Проте, позивачем до матеріалів справи додано докази того, що ТОВ "АГРОЛІГА-ТРЕЙД (п. н.42349321) подало заперечення на Акт перевірки від 09.09.2024 №42090/20-40-12-02/42349321, до якого було додано наступні документи (копія розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 20 від 31.08.2022 до ПН №18 від 31.08.2022; Копія квитанції про направлення РК №20 ТОВ "ОСКАР ЛОГІСТИК" 19.09.2022; копія квитанції про реєстрацію РК №20 ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» 21.09.2022р.; копії розрахунків коригування кількісних і вартісних показників № 12 від 09.11.2022 та №16 від 10.11.2022, складених постачальником ТОВЮ "ІН ГОЛДІНГ".
Тобто, у податкового органу вже при розгляді заперечень до акту перевірки була наявна інформація про дату направлення ТОВ "ОСКАР ЛОГІСТИК" розрахунку коригування, а відтак, відповідач був зобов'язаний прийняти рішення з урахуванням цієї інформації.
Враховуючи вищевикладене, суд зазначає, що строк для реєстрації отримувачем розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, відліковується від моменту отримання такого розрахунку коригування від постачальника товарів/послуг, а не від моменту складання такого розрахунку коригування.
Таким чином, положеннями статті 192 ПК встановлено, що розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу-платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. При цьому отримувач має можливість зареєструвати такий розрахунок коригування за умови виконання постачальником свого обов'язку із своєчасного надіслання складеного ним розрахунку-коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг отримувачу.
Слід зауважити, що відповідач не надає ніяких заперечень щодо того, що надані позивачем до позову розрахунки коригування кількісних і вартісних показників № 12 від 09.11.2022 та №16 від 10.11.2022 були складені не позивачем, а саме постачальником ТОВ "ІН ГОЛДІНГ" та зареєстровані ним самостійно, про що свідчать копії вказаних розрахунків коригування які відповідач додає до відзиву (розрахунки коригування кількісних і вартісних показників № 12 від 09.11.2022 та №16 від 10.11.2022).
Таким чином, судом встановлено, що вказані вище розрахунки коригування постачальником на адресу ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» не направлялись, а в самих РК зазначено «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини) - 20», тобто ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» взагалі не мало об'єктивної можливості зареєструвати вказані РК № 12 від 09.11.2022 та №16 від 10.11.2022, що були складені постачальником ТОВ "ІН ГОЛДІНГ" та зареєстровані ним самостійно.
Отже, у ТОВ «АГРОЛІГА-ТРЕЙД» був відсутній обов'язок реєструвати вказані розрахунки коригування та позивач не може нести відповідальності за дії контрагента ТОВ "ІН ГОЛДІНГ".
Враховуючи вищевикладене, суд зазначає, що податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 14.10.2024 №0/58036/0412 в частині нарахування штрафних санкцій в розмірі 10973,58 грн ТОВ “АГРОЛІГА-ТРЕЙД» є протиправним та підлягає скасуванню.
Отже, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОЛІГА-ТРЕЙД» підлягають задоволенню.
Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (вул. Кропивницька, буд. 14, смт. Нова Водолага, Харківський район, Харківська область, 63200, ЄДРПОУ 42349321) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 14.10.2024 №0/58036/0412, прийняте ГУ ДПС у Харківській області, в частині нарахування Товариству з обмеженою відповідальністю “АГРОЛІГА-ТРЕЙД» штрафних санкцій в розмірі 10973,58 грн.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОЛІГА-ТРЕЙД» (ЄДРПОУ 42349321) сплачену суму судового збору в розмірі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн 40 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (ЄДРПОУ 43983495).
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя М.М.Панов