П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
10 вересня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/21547/24
Головуючий І інстанції: Стефанов С.О.
П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді - Осіпова Ю.В.,
суддів - Коваля М.П., Скрипченка В.О.,
розглянувши в порядку письмового провадження в м.Одесі апеляційну скаргу Одеського квартирно-експлуатаційного управління на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2024 року (м.Одеса, дата складання повного тексту судового рішення - 31.10.2024р.) у справі за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області до Одеського квартирно-експлуатаційного управління про стягнення суми податкового боргу, -
08.07.2024р. ГУ ДПС в Одеській області звернулося до Одеського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Одеського КЕУ, в якому просило суд стягнути з відповідача «податковий борг», а саме:
- по ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) - 3 280 936,65 грн., на бюджетний рахунок - UA358999980313090029000015001, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/Одеська область/14060100;
- по земельному податку з юридичних осіб - 1 933 120,79 грн., на бюджетний рахунок - UA858999980334169811000015598, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/отг смт Аванг./18010500;
- по земельному податку з юридичних осіб - 5 809 374,02 грн., на бюджетний рахунок - UA358999980334119811000015700, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/смт Великодол./18010500;
- по земельному податку з юридичних осіб - 2 912 410,37 грн., на бюджетний рахунок - UA798999980334139811000015654, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/с.Дачне/18010500;
- по земельному податку з юридичних осіб - 36 284 302,23 грн., на бюджетний рахунок - UA158999980334199811000015746, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/м.Подільськ/18010500;
- по земельному податку з юридичних осіб - 20 803 195,47 грн., на бюджетний рахунок - UA148999980334119811000015690, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/смт Чорном./18010500;
- по земельному податку з юридичних осіб - 1020 грн., на бюджетний рахунок - UA398999980334189811000015620, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/с.Яськи/18010500;
- по земельному податку з юридичних осіб - 966,63 грн., на бюджетний рахунок - UA568999980334159811000015650, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/с.В.Дальник/18010500;
- по земельному податку з юридичних осіб - 1020 грн., на бюджетний рахунок - UA058999980334119811000015658, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/с.Усатове/18010500.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що станом на 07.06.2024р., відповідно до розрахунку заборгованості, довідки-розрахунку заборгованості до бюджету та інтегрованої картки платника, податкова заборгованість відповідача перед бюджетом по ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт-послуг) та по земельному податку з юридичних осіб становить - 71 026 346,16 грн. У зв'язку із тим, що несплата коштів до бюджету завдає шкоди інтересам держави, керуючись пп.15.1 ст.15, п.16.1 ст.16, п.36.1. ст.36 ПК України, позивач просить стягнути суму податкового боргу в загальному розмірі 71 026 346,16 грн.
Представник відповідача надав до суду 1-ї інстанції письмовий відзив, у якому позовні вимоги не визнав та просив відмовити у їх задоволенні.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2024 року (ухваленим в порядку спрощеного (письмового) провадження) позов ГУ ДПС в Одеській області - задоволено частково. Стягнуто з Одеського КЕУ податковий борг у загальному розмірі 70 904 210,65 грн., а саме:
- по ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) - 3 158 801,14 грн., на бюджетний рахунок - UA358999980313090029000015001, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/Одеська область/14060100;
- по земельному податку з юридичних осіб - 1 933 120,79 грн., на бюджетний рахунок - UA858999980334169811000015598, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/отг смт Аванг./18010500;
- по земельному податку з юридичних осіб - 5 809 374,02 грн., на бюджетний рахунок - UA358999980334119811000015700, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/смт Великодол./18010500;
- по земельному податку з юридичних осіб - 2 912 410,37 грн., на бюджетний рахунок - UA798999980334139811000015654, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/с.Дачне/18010500;
- по земельному податку з юридичних осіб - 36 284 302,23 грн., на бюджетний рахунок - UA158999980334199811000015746, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/м.Подільськ/18010500;
- по земельному податку з юридичних осіб - 20 803 195,47 грн., на бюджетний рахунок - UA148999980334119811000015690, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/смт Чорном./18010500;
- по земельному податку з юридичних осіб - 1 020 грн., на бюджетний рахунок - UA398999980334189811000015620, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/с.Яськи/18010500;
- по земельному податку з юридичних осіб - 966,63 грн., на бюджетний рахунок - UA568999980334159811000015650, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/с.В.Дальник/18010500;
- по земельному податку з юридичних осіб - 1 020 грн., на бюджетний рахунок - UA058999980334119811000015658, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/с.Усатове/18010500.
У задоволенні решти позовних вимог судом 1-ї інстанції відмовлено.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду першої інстанції, позивач 29.11.2024р. подав апеляційну скаргу, в якій зазначив, що судом, при винесенні оскаржуваного рішення, порушено норми матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим просив скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31.10.2024р. та прийняти нове, яким у задоволенні позову ГУ ДПС в Одеській області відмовити в повному обсязі.
19.12.2024р. матеріали справи надійшли до П'ятого апеляційного адміністративного суду.
Ухвалами П'ятого апеляційного адміністративного суду від 11.12.2024р. відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою Одеського КЕУ та призначено справу до розгляду в порядку письмового провадження.
Позивач, належним чином повідомлений про розгляд даної справи, правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався.
Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України апеляційні скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, можуть бути розглянуті судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження.
Суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги (ч.1 ст.308 КАС України).
Розглянувши матеріали даної справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність та обґрунтованість судового рішення у межах заявлених позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів доходить наступних висновків.
Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.
Відповідач - Одеський КЕУ перебуває на обліку в ГУ ДПС в Одеській області (Приморській ДПІ) з 23.10.1997р., із зареєстрованим місцезнаходженням вул. Армійська, 18, м.Одеса, Одеська область, що підтверджується даними із Державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Станом на 07.06.2024р., відповідно до розрахунку податкового боргу та інтегрованої картки платника податків, податкова заборгованість Одеського КЕУ перед бюджетом ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт-послуг) та по земельному податку становить 71 026 346,16 грн.
При цьому, станом на 30.01.2023р. непогашена заборгованість Одеського КЕУ перед бюджетом по сплаті ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт-послуг) за минулий період складає - 3 237 720,14 грн., відносно чого представник відповідача в судовому засіданні не заперечував.
Заборгованість по ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт-послуг) за період з січня 2023р. по травень 2024р. виникла в результаті нарахування:
- по податковій декларації №9222038314 від 16.01.2023р. на загальну суму 565 093 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9027865585 від 17.02.2023р. на загальну суму 310 535 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9053710266 від 17.03.2023р. на загальну суму 458 713 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9082774183 від 17.04.2023р. на загальну суму 579 830 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9114885757 від 17.05.2023р. на загальну суму 85 889 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9146057158 від 20.06.2023р. на загальну суму 260 030 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9176387819 від 18.07.2023р. на загальну суму 11 880 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9208780488 від 16.08.2023р. на загальну суму 48 256 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9241853280 від 18.09.2023р. на загальну суму 194 938 грн. (основний платіж);
- по уточненій податковій декларації №9277475803 від 01.07.2023р. на загальну суму 78 919 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9274641402 від 17.10.2023р. на загальну суму 119 470 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №93212237179 від 17.11.2023р. на загальну суму 148 992 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9344365292 від 18.12.2023р. на загальну суму 541 653 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9374415567 від 17.01.2024р. на загальну суму 35 840 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9031659311 від 16.02.2024р. на загальну суму 92 898 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9062786537 від 18.03.2024р. на загальну суму 267 383 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9097057520 від 17.04.2024р. на загальну суму 53 599 грн. (основний платіж);
- по податковій декларації №9133869896 від 17.05.2024р. на загальну суму 176 196 грн. (основний платіж).
Загальна сума, яка нарахована по зазначеним податковим деклараціям з ПДВ, з урахуванням уточненої податкової декларації, склала - 4 260 815 грн.
Згідно з інтегрованою карткою платника податків відповідача станом на 31.05.2024р. платнику податків позивачем була нарахована пеня на загальну суму - 178 711,72 грн., на підставі п.п.129.1.2 ст.129 ПК України.
Відповідачем, як платником ПДВ, з урахуванням самостійного нарахування податку відповідно до зазначених податкових декларації з ПДВ, було сплачено суму ПДВ згідно з такими платіжними інструкціями:
- №1 від 17.01.2023р. у розмірі 565093 грн.;
- №2 від 20.02.2023р. у розмірі 310535 грн.;
- №3 від 21.03.2023р. у розмірі 458713 грн.;
- №4 від 18.04.2023р. у розмірі 579830 грн.;
- №6 від 18.05.2023р. у розмірі 85899 грн.;
- №7 від 20.06.2023р. у розмірі 260030 грн.;
- №8 від 19.07.2023р. у розмірі 321490 грн.;
- №9 від 18.08.2023р. у розмірі 48256 грн.;
- №10 від 20.09.2023р. у розмірі 194 938 грн.;
- №11 від 18.10.2023р. у розмірі 119 470 грн.;
- №12 від 17.11.2023р. у розмірі 148 992 грн.;
- №13 від 18.12.2023р. у розмірі 541 653 грн.;
- №1 від 18.01.2024р. у розмірі 35840 грн.;
- №2 від 19.02.2024р. у розмірі 92 898 грн.;
- №3 від 19.03.2024р. у розмірі 267 383 грн.;
- №4 від 18.04.2024р. у розмірі 53 599 грн.;
- №5 від 17.05.2024р. у розмірі 176 196 грн.;
Відповідно до зазначених платіжних інструкції, відповідачем була сплачена сума у розмірі - 4 260 815 грн.
19.10.2023р. відповідачем, як платником податку, подано та зареєстровано уточнену податкову декларацію з ПДВ №9277475803 за липень 2023р. на загальну суму 78 919 грн. внаслідок чого позитивне значення відповідача за звітністю було збільшено на загальну суму 78 919 грн.
19.10.2023р. відповідачем, як платником податку, подано та зареєстровано уточнену податкову декларацію з ПДВ №9277476415 за серпень 2023р. на загальну суму 78 919 грн. внаслідок чого позитивне значення відповідача за звітністю було зменшено на загальну суму 78 919 грн.
Заборгованість по земельному податку з юридичних осіб виникла в результаті:
- нарахування по уточненій податковій декларації №9273893115 від 20.12.2022р. на загальну суму 116 546,35 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9030501907 від 21.02.2023р. на загальну суму 152 095,21 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9030501907 від 21.02.2023р. на загальну суму 133 986,91 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9273874046 від 20.12.2022р. на загальну суму 133 986,91 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9036880048 від 21.02.2022р. на загальну суму 133 986,91 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9273874046 від 20.12.2022р. на загальну суму 133 986,91 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9036880048 від 21.02.2022р. на загальну суму 133 986,95 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9273874046 від 20.12.2022р. на загальну суму 133 986,95 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9030031192 від 21.02.2023р. на загальну суму 68 407,44 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9030583522 від 21.02.2023р. на загальну суму 83 080,71 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9030031192 від 21.02.2023р. на загальну суму 68 407,44 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9030583522 від 21.02.2023р. на загальну суму 83 080,71 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9095904880 від 28.04.2023р. на загальну суму 156 355,39 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9095904880 від 28.04.2023р. на загальну суму 156 355,39 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9030031192 від 21.02.2023р. на загальну суму 68 407,44 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9030583522 від 21.02.2023р. на загальну суму 83 080,71 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9095904880 від 28.04.2023р. на загальну суму 156 355,39 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9030031192 від 21.02.2023р. на загальну суму 68 407,44 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9030583522 від 21.02.2023р. на загальну суму 83 080,71 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9095904880 від 28.04.2023р. на загальну суму 156 355,39 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9030031192 від 21.02.2023р. на загальну суму 68 407,44 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9030583522 від 21.02.2023р. на загальну суму 83 080,71 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9095904880 від 28.04.2023р. на загальну суму 156 355,39 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9030031192 від 21.02.2023р. на загальну суму 68 407 гривень 48 копійок (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9030583522 від 21.02.2023р. на загальну суму 83 080,72 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9095904880 від 28.04.2023р. на загальну суму 156 355,43 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784426 від 19.02.2024р. на загальну суму 315 429,60 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784426 від 19.02.2024р. на загальну суму 315 429,60 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784426 від 19.02.2024р. на загальну суму 315 429,60 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784426 від 19.02.2024р. на загальну суму 315 429,60 грн. (основний платіж).
Платнику податків нарахована пеня на загальну суму - 83 003,16 грн., відповідно до п.п.129.1.2 ст.129 ПК України.
Заборгованість по земельному податку з юридичних осіб виникла в результаті:
- нарахування по уточненій податковій декларації №9273892903 від 20.12.2022р. на загальну суму 90 433,06 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9273892903 від 20.12.2022р. на загальну суму 90 433,06 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9273892903 від 20.12.2022р. на загальну суму 90 433,06 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9273892903 від 20.12.2022р. на загальну суму 90 433,06 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9273892903 від 20.12.2022р. на загальну суму 90 433,06 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9273892903 від 20.12.2022р. на загальну суму 90 433,06 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9273892903 від 20.12.2022р. на загальну суму 90 433,06 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9036626745 від 21.02.2022р. на загальну суму 102 187,39 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9273892903 від 20.12.2022р. на загальну суму 90 433,06 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9036626745 від 21.02.2022р. на загальну суму 102 187,35 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9273892903 від 20.12.2022р. на загальну суму 90 433,03 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029900021 від 21.02.2023р. на загальну суму 117 374,93 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029900021 від 21.02.2023р. на загальну суму 117 374,93 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029900021 від 21.02.2023р. на загальну суму 117 374,93 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029900021 від 21.02.2023р. на загальну суму 117 374,93 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029900021 від 21.02.2023р. на загальну суму 117 374,93 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029900021 від 21.02.2023р. на загальну суму 117 374,93 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №12409/15- 32-04-08-20 від 01.06.2023р. на загальну суму 1 020 грн. (штрафна санкція);
- нарахування по податковій декларації №9029900021 від 21.02.2023р. на загальну суму 117 374,93 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029900021 від 21.02.2023р. на загальну суму 117 374,93 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029900021 від 21.02.2023р. на загальну суму 117 374,93 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029900021 від 21.02.2023р. на загальну суму 117 374,93 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029900021 від 21.02.2023р. на загальну суму 117 374,93 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029900021 від 21.02.2023р. на загальну суму 117 374 гривні 88 копійок (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784390 від 19.02.2024р. на загальну суму 123 361,05 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784390 від 19.02.2024р. на загальну суму 123 361,05 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784390 від 19.02.2024р. на загальну суму 123 361,05 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784390 від 19.02.2024р. на загальну суму 123 361,05 грн. (основний платіж);
Платнику податків нарахована пеня на загальну суму - 23 978,55 грн., відповідно до п.п.129.1.2 ст.129 ПК України.
Заборгованість по земельному податку з юридичних осіб виникла в результаті:
- нарахування по податковій декларації №9029997592 від 21.02.2023р. на загальну суму 1 189 540,62 грн. (основний платіж);
- нарахування по уточненій податковій декларації №9036676968 від 08.03.2023р. на загальну суму 11 828 786,30 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029997592 від 21.02.2023р. на загальну суму 1 189 540,62 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029997592 від 21.02.2023р. на загальну суму 1 189 540,62 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9103264607 від 08.05.2023р. на загальну суму 107 361,35 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9103264607 від 08.05.2023р. на загальну суму 107 361,35 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9103264607 від 08.05.2023р. на загальну суму 107 361,35 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029997592 від 21.02.2023р. на загальну суму 1 189 540,62 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9103264607 від 08.05.2023р. на загальну суму 107 361,35 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №10297/15- 32-04-10-17 від 18.05.2023р. на загальну суму 340 грн. (штрафна санкція);
- нарахування по податковій декларації №9029997592 від 21.02.2023р. на загальну суму 1 189 540,62 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9103264607 від 08.05.2023р. на загальну суму 107 361,35 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029997592 від 21.02.2023р. на загальну суму 1 189 540,62 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9103264607 від 08.05.2023р. на загальну суму 107 361,35 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029997592 від 21.02.2023р. на загальну суму 1 189 540,62 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9103264607 від 08.05.2023р. на загальну суму 107 361,35 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9246097089 від 22.09.2023р. на загальну суму 8,84 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9246097089 від 22.09.2023р. на загальну суму 8,84 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9246097089 від 22.09.2023р. на загальну суму 8,84 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9246097089 від 22.09.2023р. на загальну суму 8,84 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9246097089 від 22.09.2023р. на загальну суму 8,84 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9246097089 від 22.09.2023р. на загальну суму 8,84 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9246097089 від 22.09.2023р. на загальну суму 8,84 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9246097089 від 22.09.2023р. на загальну суму 8,84 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029997592 від 21.02.2023р. на загальну суму 1 189 540,62 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9103264607 від 08.05.2023р. на загальну суму 107 361,35 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9246097089 від 22.09.2023р. на загальну суму 8,84 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029997592 від 21.02.2023р. на загальну суму 1 189 540,62 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9103264607 від 08.05.2023р. на загальну суму 107 361,35 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9246097089 від 22.09.2023р. на загальну суму 8,84 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029997592 від 21.02.2023р. на загальну суму 1 189 540,62 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9103264607 від 08.05.2023р. на загальну суму 107 361,35 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9246097089 від 22.09.2023р. на загальну суму 8,84 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029997592 від 21.02.2023р. на загальну суму 1 189 540,62 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9103264607 від 08.05.2023р. на загальну суму 107 361,35 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9246097089 від 22.09.2023р. на загальну суму 8,88 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9029997592 від 21.02.2023р. на загальну суму 1 189 540,59 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9103264607 від 08.05.2023р. на загальну суму 107 361,36 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784386 від 19.02.2024р. на загальну суму 1 363 152,01 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784386 від 19.02.2024р. на загальну суму 1 363 152,01 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784386 від 19.02.2024р. на загальну суму 1 363 152,01 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784386 від 19.02.2024р. на загальну суму 1 363 152,01 грн. (основний платіж).
Платнику податків нарахована пеня на загальну суму - 510 530,19 грн., відповідно до п.п.129.1.2 ст.129 ПК України.
Заборгованість по земельному податку з юридичних осіб виникла в результаті:
- нарахування по податковій декларації №9033784445 від 19.02.2024р. на загальну суму 5 365 092,48 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784445 від 19.02.2024р. на загальну суму 5 365 092,48 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784445 від 19.02.2024р. на загальну суму 5 365 092,48 грн. (основний платіж);
- нарахування по податковій декларації №9033784445 від 19.02.2024р. на загальну суму 5 365 092,48 грн. (основний платіж).
Заборгованість по земельному податку з юридичних осіб виникла в результаті:
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №12411/15- 32-04-08-20 від 01.06.2023р. на загальну суму 1 020 грн. (штрафна санкція).
Заборгованість по земельному податку з юридичних осіб виникла в результаті:
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №12403/15-32-04-08-20 від 01.06.2023р. на загальну суму 1 020 грн. (штрафна санкція).
Заборгованість по земельному податку з юридичних осіб виникла в результаті:
- нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №12413/15-32-04-08-20 від 01.06.2023р. на загальну суму 1 020 грн. (штрафна санкція).
У зв'язку з несплатою відповідачем заборгованості податковим органом сформовано податкову вимогу форми «Ю» №63393-50 від 15.05.2020р. на загальну суму 1 437 772,78 грн. податкового боргу, станом на 14.05.2020р., яку було направлено відповідачу рекомендованим листом та згідно з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення отримано 26.05.2020р.
Податкова вимога форми «Ю» №63393-50 від 15.05.2020р. відповідачем не оскаржувалася, не є скасованими, зміненими або відкликаними, а тому - є узгодженими.
У встановлений ПК України строк, відповідачем самостійно не було сплачено узгоджену суму податкового зобов'язання, у зв'язку з чим ГУ ДПС в Одеській області звернулось до суду з даною позовною заявою.
Вирішуючи справу по суті та частково задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив із часткової обґрунтованості і доведеності позовних вимог та, відповідно, наявності достатніх підстав для стягнення з відповідача суми заборгованості з ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) та по земельному податку з юридичних осіб у загальному розмірі - 70 904 210,65 грн.
Колегія суддів апеляційного суду, уважно дослідивши матеріали даної справи та наявні в них докази, погоджується з такими висновками суду першої інстанції та вважає їх обґрунтованими, з огляду на наступне.
Частиною 2 ст.19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно зі ст.67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до пп.14.1.156 п.14.1 ст.14 ПК України, податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
За пп.14.1.162 п.14.1 ст.14 ПК України, пеня - це сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов'язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.
Згідно з пп.14.1.175 п.14.1 вказаної статті, податковим боргом вважається сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Тобто, узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків в строки, визнається сумою податкового боргу такого платника податків.
Підпунктом 16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України передбачено те, що платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Окрім того, як передбачено пп.16.1.11 п.16.1 ст.16 ПК України, платник податків зобов'язаний повідомляти контролюючі органи про зміну місцезнаходження юридичної особи та зміну місця проживання фізичної особи-підприємця.
Контролюючі органи мають право визначати у порядку, встановленому цим Кодексом, суми податкових та грошових зобов'язань платників податків (пп.20.1.18 п.20.1 ст.20 ПК України).
Також, у відповідності до пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
За змістом п.54.1 ст.54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або ж уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.
Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Пунктом 57.1 ст.57 ПК України встановлено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Порядок стягнення податкового боргу платників податків, крім фізичних осіб, регулюється ст.ст.95 - 99 ПК України.
У силу вимог п.95.1 ст.95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (п.95.2 ст.95 ПК України).
У той же час, виходячи зі змісту положень п.95.3 зазначеної вище статті, стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування ПДВ, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Контролюючий орган звертається до суду стосовно надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
За визначенням п.95.4 ст.95 ПК України, стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, контролюючий орган здійснює на підставі рішення суду у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Вилучені згідно із цією статтею готівкові кошти вносяться посадовою особою контролюючого органу до банку в день їх стягнення для перерахування до відповідного бюджету або до державного цільового фонду в рахунок погашення податкового боргу платника податків, а в разі використання платником податків єдиного рахунку - на такий рахунок, а у разі погашення податкового боргу з ПДВ за задекларованими до сплати податковими зобов'язаннями за періоди, починаючи з 01.07.2015р., визначеними платником податків у податковій декларації з податку на додану вартість або уточнюючому розрахунку, такі кошти вносяться на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість (п.95.5 ст.95 ПК України).
Відповідно до ч.2 п.95.5 ПК України, у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов'язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов'язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов'язань, та/або бюджетного відшкодування ПДВ. У разі наявності непогашеного зобов'язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов'язання держави.
У таких випадках:
- рішення про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов'язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи;
- рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення.
Статтею 96 ПК України врегульовано погашення податкового боргу державних підприємств, які не підлягають приватизації, та комунальних підприємств.
За змістом п.96.1 ст.96 ПК України, у разі якщо сума коштів, отримана від продажу внесеного в податкову заставу майна комунального підприємства, не покриває суму його податкового боргу і витрат, пов'язаних з організацією та проведенням публічних торгів, або у разі відсутності у такого боржника власного майна, що відповідно до законодавства України може бути внесено в податкову заставу та відчужено, контролюючий орган зобов'язаний звернутися до органу місцевого самоврядування чи органу виконавчої влади, до сфери управління якого належить майно такого платника податків, з поданням щодо прийняття рішення про: виділення коштів місцевого бюджету на сплату податкового боргу такого платника податків. Рішення про фінансування таких витрат розглядається на найближчій сесії відповідної ради (пп.96.1.1); затвердження плану досудової санації такого платника податків, який передбачає погашення його податкового боргу (пп. 96.1.2); ліквідацію такого платника податків, а також призначення ліквідаційної комісії (пп.96.1.3); прийняття сесією відповідної ради рішення щодо порушення справи про банкрутство платника податків (пп. 96.1.4).
Як передбачено у п.96.2 ст.96 ПК України, у разі якщо сума коштів, отримана від продажу внесеного в податкову заставу майна державного підприємства, яке не підлягає приватизації, у тому числі казенного підприємства, не покриває суму податкового боргу такого платника податків і витрат, пов'язаних з організацією та проведенням публічних торгів, або у разі відсутності майна, що відповідно до законодавства України може бути внесено в податкову заставу та відчужено, контролюючий орган зобов'язаний звернутися до органу виконавчої влади, до сфери управління якого належить такий платник податків, з поданням щодо прийняття рішення про: надання відповідної компенсації з бюджету за рахунок коштів, призначених для утримання такого органу виконавчої влади, до сфери управління якого належить такий платник податків (пп.96.2.1); досудову санацію такого платника податків за рахунок коштів державного бюджету (пп.96.2.2); ліквідацію такого платника податків та призначення ліквідаційної комісії (пп.96.2.3); виключення платника податків із переліку об'єктів державної власності, які не підлягають приватизації відповідно до закону, з метою порушення справи про банкрутство, у порядку, встановленому законодавством України (пп.96.2.4).
За правилами п.96.3 ст.96 ПК України, відповідь щодо прийняття одного з зазначених у п.п.96.1 та 96.2 цієї статті рішень надсилається контролюючому органу протягом 30 календарних днів з дня направлення звернення.
У разі неотримання зазначеної відповіді у визначений цим пунктом строк або ж отримання відповіді про відмову у задоволенні його вимог контролюючий орган зобов'язаний звернутися до суду із позовною заявою про звернення стягнення податкового боргу на кошти державного органу чи органу місцевого самоврядування, в управлінні якого перебуває таке державне (комунальне) підприємство або його майно.
Аналіз вищенаведених положень законодавства свідчить, що нормами ПК України встановлено загальний порядок погашення заборгованості платників податків перед бюджетом та визначено перелік заходів, які має здійснити контролюючий орган у певній послідовності для примусового стягнення податкового боргу, а саме: стягнення коштів, які перебувають у власності боржника (готівка, з рахунків/електронних гаманців), а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна боржника, яке перебуває у податковій заставі.
При цьому, слід враховувати, що у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов'язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках та не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, за відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов'язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов'язань, та/або бюджетного відшкодування ПДВ, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, тобто в позасудовому порядку.
Натомість, право на прийняття самостійно рішення керівником контролюючого органу про стягнення суми податкового боргу не нівелює право цього органу на звернення до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу.
Обидва способи реалізуються податковим органом на власний розсуд.
Ухвалюючи рішення про часткове задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що грошові зобов'язання, визначені Одеським КЕУ самостійно у податкових деклараціях, є узгодженими та у встановлені ПК України строки не сплачені, а тому, відповідно, такі підлягають стягненню з відповідача. Так, враховуючи наявність податкового боргу минулих періодів, сплату відповідачем ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт-послуг) з січня 2023р. по травень 2024р. на суму - 4 260 815 грн., з урахуванням відомостей по уточненим податковим деклараціям з ПДВ та відсутність погашення податкової заборгованості по земельному податку з юридичних осіб (а також урахуванням часткової сплати земельного податку), суд 1-ї інстанції дійшов висновку, що позов ГУ ДПС в Одеській області підлягає частковому задоволенню.
Що ж стосується тверджень відповідача про те, що ним було самостійно сплачено суму ПДВ у повному обсязі ПДВ, зазначені у податкових деклараціях, то колегія суддів оцінює такі критично, оскільки у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно із черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, який визначений платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до ст.95 ПК України або ж за рішенням суду у випадках, передбачених законом (п.87.9 ст.87 ПК України)
Таким чином, доводи відповідача про неврахування сплати заборгованості є хибними, оскільки така сплата підлягає зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення і не спростовує наявність податкового боргу, стягнення якого заявлено в межах даного позову.
Станом на день розгляду даної справи відповідачем не було надано до суду доказів погашення в добровільному порядку вказаної суми заборгованості.
Враховуючи викладене у взаємозв'язку із наведеними нормами законодавства, колегія суддів вважає, що суд 1-ї інстанцій у даній справі правильно визначив характер спірних правовідносин та зміст правової вимоги, встановив усі необхідні факти та обставини, що належало встановити та які лежали в основі позовних вимог та заперечень, та на підставі належних та допустимих доказів дійшов правильного висновку про наявність підстав для часткового задоволення позову в частині стягнення суми боргу у розмірі - 70 904 210,65 грн., яка виникла у зв'язку з несплатою відповідачем самостійно задекларованих зобов'язань.
Посилання відповідача в апеляційній скарзі на недостатність бюджетного фінансування та, як наслідок, відсутність можливості виконати обов'язок щодо сплати податкового боргу, а також на наявність пільг (звільнення від сплати податку) колегія суддів вважає безпідставними, оскільки, як вже зазначалось, податковий борг виник на підставі самостійно задекларованих податкових зобов'язань. Тобто, Одеський КЕУ самостійно визначав грошові зобов'язання та відповідно до п.56.11 ст.56 ПК України таке грошове зобов'язання не підлягає оскарженню та є узгодженим.
Недостатнє фінансування з боку органу вищого рівня, неприбутковість установи та організації, не є підставою для звільнення відповідача від сплати податків.
Такої ж правової позиції дотримується і Верховний Суд у постанові від 22.01.2025р. у справі №560/2869/23.
Отже, судова колегія доходить висновку, що суд 1-ї інстанції порушень норм матеріального та процесуального права при вирішенні даної справи не допустив, вірно встановив фактичні обставини справи та надав їм належної правової оцінки. Наведені ж в апеляційній скарзі доводи, правильність висновків суду не спростовують, оскільки ґрунтуються на припущеннях та невірному трактуванні норм матеріального права.
Ухвалюючи дане судове рішення, колегія суддів керується ст.322 КАС України, ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, практикою Європейського суду з прав людини та Висновком №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів (п.41) щодо якості судових рішень.
Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, яка відображає принцип, пов'язаний із належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п.1 ст.6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (п.58 рішення у справі «Серявін та інші проти України»).
Пунктом 41 Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів зазначено, що обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Враховуючи вищезазначені положення, дослідивши фактичні обставини та питання права, що лежать в основі спору у даній справі, колегія суддів дійшла висновку про відсутність необхідності надання відповіді на інші зазначені в апеляційній скарзі аргументи відповідача, оскільки судом були досліджені усі основні питання, які є важливими для прийняття даного судового рішення.
Відповідно до п.1 ч.1 ст.315 КАС України, суд апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Отже, за таких обставин, колегія суддів апеляційного суду, діючи виключно в межах доводів апеляційних скарг, згідно зі ст.316 КАС України, залишає дані апеляційні скарги без задоволення, а оскаржуване рішення суду 1-ї інстанції - без змін.
Керуючись ст.ст.308,310,315,316,321,322,325,329 КАС України, апеляційний суд, -
Апеляційну скаргу Одеського квартирно-експлуатаційного управління - залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2024 року - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повний текст постанови виготовлено: 10.09.2025р.
Головуючий у справі
суддя-доповідач: Ю.В. Осіпов
Судді: М.П. Коваль
В.О. Скрипченко