Рішення від 28.08.2025 по справі 160/5703/25

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 серпня 2025 року Справа № 160/5703/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОлійника В. М.

за участі секретаря судового засіданняВасіної Н.В.

за участі:

представника позивача представника відповідачів Познянського В.А. Ковтуновського І.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "Мансі" до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

19 лютого 2025 року представник товариства з обмеженою відповідальністю «Мансі» через систему "Електронний суд" звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду, з урахуванням уточненої позовної заяви від 17.07.2025 року, до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України, в якій просить:

визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8661038/34683253 від 20.04.2023 року;

визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо виконання пункту 6-1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, стосовно реєстрації податкових накладних №17 від 23.03.2023 року, №18 від 24.03.2023 року, №2 від 17.07.2025, 01.04.2023 року, №4 від 06.04.2023 року, №7 від 08.06.2023 року, №15 від 20.03.2023 року, №5 від 06.04.2023 року, №21 від 29.03.2023 року, №16 від 22.03.2023 року, №22 від 29.03.2023 року, №1 від 01.04.2023 року, №5 від 09.06.2023 року, №8 від 13.06.2023 року, №9 від 27.06.2023 року, №3 від 06.07.2023 року, №3 від 04.04.2023 року, №20 від 28.03.2023 року, реєстрація яких була зупинена на підставі рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю «Мансі» критеріям ризиковості платника податку №6624 від 05.04.2023 року, №22233 від 25.12.2023 року, №3056 від 26.02.2024 року;

зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 16.03.2023 року, в реєстрації якої було відмовлено на підставі Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8661038/34683253 від 20.04.2023 року, а також податкові накладні №17 від 23.03.2023 року, №18 від 24.03.2023 року, №2 від 01.04.2023 року, №4 від 06.04.2023 року, №7 від 08.06.2023 року, №15 від 20.03.2023 року, №5 від 06.04.2023 року, №21 від 29.03.2023 року, №16 від 22.03.2023 року, №22 від 29.03.2023 року, №1 від 01.04.2023 року, №5 від 09.06.2023 року, №8 від 13.06.2023 року, №9 від 27.06.2023 року, №3 від 06.07.2023 року, №3 від 04.04.2023 року, №20 від 28.03.2023 року, реєстрація яких була зупинена на підставі рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Мансі» критеріям ризиковості платника податку №6624 від 05.04.2023 року, №22233 від 25.12.2023 року, №3056 від 26.02.2024 року, як таких, що підлягають автоматичній реєстрації за умови виконання вимог пункту 6-1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, датою їх надходження до контролюючого органу.

В обґрунтування позову представник позивача зазначив, що на виконання рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.05.2024 року в справі №160/7578/24 товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» було виключено Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості лише 07.10.2024 року, а отже в період з 05.04.2023 року по 07.10.2024 року ТОВ «Мансі» мало статус платника податку на додану вартість, який відповідає критеріям ризиковості.

Протягом часу перебування товариства з обмеженою відповідальністю «Мансі» в статусі "ризикового", за наслідками здійснених господарських операцій було складено та направлено на реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №14 від 16.03.2023 року, №17 від 23.03.2023 року, №18 від 24.03.2023 року, №2 від 01.04.2023 року, №4 від 06.04.2023 року, №7 від 08.06.2023 року, №15 від 20.03.2023 року, №5 від 06.04.2023 року, №21 від 29.03.2023 року, №16 від 22.03.2023 року, №22 від 29.03.2023 року, №1 від 01.04.2023 року, №5 від 09.06.2023 року, №8 від 13.06.2023 року, №9 від 27.06.2023 року, №3 від 06.07.2023 року, №3 від 04.04.2023 року, №20 від 28.03.2023 року.

Зокрема, податкова накладна №14 від 16.03.2023 року на суму 587 100,00 грн., в т. ч. ПДВ 97 850,00 грн., складена за фактом поставки на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Роменський завод кондитерських виробів» (ЄДРПОУ 44973116) цукру в кількості 19000 кг. на суму 587 100,00 грн. з ПДВ.

Згідно квитанції №9069970335 від 05.04.2023 року:

Документ доставлено до ДПС України. Документ збережено. Реєстрація податкової накладної від 16.03.2023 №14 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Додатково повідомлено, що показник "D"=1.7655%, "P"=1052266.67, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

18 квітня 2023 року товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» через особистий електронний кабінет платника на розгляд комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були надані повідомлення про подання пояснень, письмові пояснення та копії первинних документів щодо здійснення господарських операцій з поставки цукру, за наслідками яких було складено податкову накладну №14 від 16.03.2023 року.

З урахуванням наданих пояснень, рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.04.2023 року №8661038/34683253 в реєстрації податкової накладної №14 від 16.03.2023 року відмовлено з підстав: «надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства».

Щодо податкових накладних: №17 від 23.03.2023 року, №18 від 24.03.2023 року, №2 від 01.04.2023 року, №4 від 06.04.2023 року, №7 від 08.06.2023 року, №15 від 20.03.2023 року, №5 від 06.04.2023 року, №21 від 29.03.2023 року, №16 від 22.03.2023 року, №22 від 29.03.2023 року, №1 від 01.04.2023 року, №5 від 09.06.2023 року, №8 від 13.06.2023 року, №9 від 27.06.2023 року, №3 від 06.07.2023 року, №3 від 04.04.2023 року, №20 від 28.03.2023 року, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області їх реєстрацію зупинено з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку та відмовлено у прийнятті повідомлень з причин порушення термінів, визначених пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520, однак рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН в ЄРПН не прийнято.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню, рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8661038/34683253 від 20.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 16.03.2023 року; протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо виконання пункту 6-1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, стосовно реєстрації податкових накладних №17 від 23.03.2023 року, №18 від 24.03.2023 року, №2 від Документ сформований в системі «Електронний суд» 17.07.2025 2 01.04.2023 року, №4 від 06.04.2023 року, №7 від 08.06.2023 року, №15 від 20.03.2023 року, №5 від 06.04.2023 року, №21 від 29.03.2023 року, №16 від 22.03.2023 року, №22 від 29.03.2023 року, №1 від 01.04.2023 року, №5 від 09.06.2023 року, №8 від 13.06.2023 року, №9 від 27.06.2023 року, №3 від 06.07.2023 року, №3 від 04.04.2023 року, №20 від 28.03.2023 року, реєстрація яких була зупинена на підставі рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю «Мансі» критеріям ризиковості платника податку №6624 від 05.04.2023 року, №22233 від 25.12.2023 року, №3056 від 26.02.2024 року, оскільки наданими первинними документами підтверджується здійснення господарських операцій з контрагентами, які належним чином оформлені, містять необхідні реквізити, дозволяють ідентифікувати відповідальних за здійснення господарської операції осіб та повністю підтверджують законність ведення товариством господарської діяльності, у зв'язку з чим представник позивача звернувся через систему "Електронний суд" до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою.

Протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 19 лютого 2025 року для розгляду адміністративної справи №160/5703/25 визначено суддю Олійника В.М.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2025 року провадження у справі відкрито за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

12 березня 2025 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву вх.№12595/25, в якому представник відповідача-2 з позовними вимогами, викладеними в позовній заяві, не погоджується та вважає їх необґрунтованими з наступних підстав.

Пункт 12 Порядку 1246 встановлює, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200.1.3 і 200.1.9 статті 200.1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Тобто, Порядок 1246 визначає критерії, яким повинна відповідати податкова накладна, та в обов'язковому порядку повинна пройти перевірки у разі її надходження до ЄРПН.

Для ухвалення рішення про зобов'язання ДПС зареєструвати податкову накладну, суд повинен перевірити саме той факт, що податкова накладна, яка була подана позивачем, відповідає всім критеріям, відповідно до пункту 12 Порядку 1246 її можливо зареєструвати у ЄРПН.

При цьому така перевірка здійснюється податковим органом автоматично і судом не може бути проведена.

Отже, суд у разі ухвалення рішення про зобов'язання податковий орган зареєструвати податкову накладну, фактично візьме на себе повноваження суб'єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН.

З урахуванням викладеного, представник відповідача-2 просив відмовити в задоволенні позовних вимог ТОВ «Мансі».

12 березня 2025 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву вх.№12601/25, в якому представник відповідача-1 з позовними вимогами, викладеними в позовній заяві, не погоджується та вважає їх необґрунтованими з наступних підстав.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 передбачено автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (п. 5 Порядку №1165).

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 6 Порядку №1165).

Пунктом 7 Порядку №1165, передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

За результатами розгляду документів, наданих платником та згідно аналізу інформаційних баз даних ДПСУ, Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено рішення від 20.04.2023 №8661038/34683253 про відмову в реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкової накладної з причини: наявність ризикових операцій.

Додатково повідомлено, що ТОВ "МАНСІ" не було подано на розгляд повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо ПН: №17 від 23.03.2023 року, №18 від 24.03.2023 року, №2 від 01.04.2023 року, №4 від 06.04.2023 року, №7 від 08.06.2023 року, №15 від 20.03.2023 року, №5 від 06.04.2023 року, №21 від 29.03.2023 Року, №16 від 22.03.2023 року, №22 від 29.03.2023 року, №1 від 01.04.2023року, №5 від 09.06.2023року, №8 від 13.06.2023 року, №9 від 27.06.2023 року, №3 від 06.07.2023 року, №3 від 04.04.2023 року, №20 від 28.03.2023 року.

З урахуванням викладеного, представник відповідача-1 просив відмовити в задоволенні позовних вимог ТОВ «Мансі».

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2025 року подальший розгляд адміністративної справи №160/5703/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Мансі» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії - визначено здійснювати за правилами загального позовного провадження.

12 червня 2025 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника ТОВ «Мансі» надійшли пояснення вх.№31011/25, в яких представник позивача не згоден з твердженнями відповідачів, у зв'язку з наступним.

Відповідно до пункту 13 Порядку №520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Тобто, чинним законодавством України передбачена можливість оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, проте, не передбачено можливості оскарження рішення про зупинення реєстрації податкової накладної.

Зазначені обставини свідчать про те, що не прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних порушує принцип правової визначеності та перешкоджає платнику податків належним чином реалізувати право на судовий захист, оскільки фактично податкові накладні знаходяться у невизначеному стані - вони і не зареєстровані в ЄРПН, і не відмовлено у їх реєстрації.

ТОВ "Мансі" вважає, що відсутність рішень Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкових накладних №15 від 20.03.2023 року на суму 671000,00 грн., №16 від 22.03.2023 року на суму 690 800,00 грн., №17 від 23.03.2023 року на суму 110 000,00 грн., №18 від 24.03.2023 року на суму 508 000,00 грн., №20 від 28.03.2023 року на суму 664 400,00 грн., №21 від 29.03.2023 року на суму 303 000,00 грн., №22 від 29.03.2023 року на суму 363 600,00 грн., №1 від 01.04.2023 року на суму 393 900,00 грн., №2 від 01.04.2023 року на суму 278 100,00 грн., №3 від 04.04.2023 року на суму 663300,00 грн., №4 від 06.04.2023 року на суму 278100,00 грн., №5 від 06.04.2023 року на суму 664 400,00 грн., №7 від 08.06.2023 року на суму 91 500,00 грн., №5 від 09.06.2023 року на суму 9000,00 грн., №8 від 13.06.2023 року на суму 9000,00 грн., №9 від 27.06.2023 року на суму 9000,00 грн., №3 від 06.07.2023 року на суму 11900 грн. порушує принцип правової визначеності та перешкоджає платнику податків належним чином реалізувати право на судовий захист, оскільки фактично податкові накладні до цього часу знаходяться у невизначеному стані - вони є не зареєстрованими в ЄРПН, однак у їх реєстрації й не відмовлено.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 року продовжено строк підготовчого провадження в адміністративній справі №160/5703/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Мансі» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення на 30 днів.

15 липня 2025 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника ТОВ «Мансі» надійшли додаткові пояснення вх.№37199/25, в яких представник позивача з метою повного та об'єктивного дослідження судом фактичних обставин справи та прийняття законного і обґрунтованого рішення просить долучити до матеріалів справи копії первинних документів (договори, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт/наданих послуг, розрахункові документи тощо), які підтверджують факт здійснення товариством з обмеженою відповідальністю "Мансі" господарських операцій, реєстрацію в ЄРПН податкових накладних за якими в подальшому було зупинено.

Представник позивача додатково надав до суду пояснення з приводу господарських відносин з 8 контрагентами з долученням договорів поставок.

29 липня 2025 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на уточнену позовну заяву вх.№39687/25, в якому представник відповідача-1 з позовними вимогами, викладеними в позовній заяві, не погоджується та вважає їх необґрунтованими з наступних підстав.

У позовних вимогах позивач посилається на скасування статусу ризиковості, як підстави для виконання умов пункту 6.1 Постанови 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Відповідну норму прийняли у редакції постанови КМУ №574 від 2 червня 2023 року та внесено зміни наступного змісту.

1.Внести до постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

2.Установити, що у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 - з урахуванням змін, затверджених цією постановою:

- положення пункту 6 1 застосовуються до платників податку на додану вартість, щодо яких рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку на додану вартість прийнято з дня, наступного за днем набрання чинності цією постановою;

- положення пункту 16 1 застосовуються до платників податку на додану вартість, у яких реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування зупинено відповідно до пункту 1 додатка 3 до зазначеного Порядку з дня, наступного за днем набрання чинності цією постановою.

Таким чином, накладні №17 від 23.03.2023 року, №18 від 24.03.2023 року, №2 від 01.04.2023 року, №4 від 06.04.2023 року, №7 від 08.06.2023 року, №15 від 20.03.2023 року, №5 від 06.04.2023 року, №21 від 29.03.2023 року, №16 від 22.03.2023 року, №22 від 29.03.2023 року не підпадають під дію відповідної норми, оскільки були складені раніше відповідних змін.

Постановою у справі № 520/3256/25 від 03.07.2025 визначено, що пунктом 2 Постанови №574 передбачено, що у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 - з урахуванням змін, затверджених цією постановою, положення пункту 6-1 застосовуються до платників податку на додану вартість, щодо яких рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку на додану вартість прийнято з дня, наступного за днем набрання чинності цією постановою.

При цьому, з матеріалів справи встановлено, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність позивача критеріям ризиковості прийнято до набрання чинності постановою КМУ №574.

Таким чином, враховуючи вимоги пункту 2 Постанови №574, колегія суддів вважала правильним твердження суду першої інстанції про те, що відсутні правові підстави для застосування пункту 6.1 Порядку №1165 в редакції вказаної постанови та зобов'язання податкового органу здійснити автоматичну реєстрацію в ЄРПП спірної податкової накладної на підставі цього пункту.

Відповідно, оскаржувані накладні, які були заблоковані, сформовані у квітні-червні 2023 року, відповідно до набрання чинності постановою КМУ №574, а тому, на думку представника відповідача-1, дія відповідного положення не поширюється на оскаржувані накладні складені і зареєстровані за вказаний період. Щодо накладних складених у період дії відповідного положенні - такі накладні не відповідали критеріям безумовної реєстрації і відповідно не були зареєстровані.

З урахуванням викладеного, представник відповідача-1 просив відмовити в задоволенні уточнених позовних вимог ТОВ "Мансі".

Останнє судове засідання по справі відбулося 28 серпня 2025 року об 11 годині 00 хвилин.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, просив задовольнити адміністративний позов повністю.

Представник відповідачів в судовому засіданні заперечував проти задоволення адміністративного позову.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Мансі" - позивач, код ЄДРПОУ 34683253, місце реєстрації: вул. Наукова, буд.1, офіс.404, с.Дослідне, Дніпровський район, Дніпропетровська область, 52071.

01.03.2023 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» (Постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «Роменський завод кондитерських виробів» (Покупець) був укладений договір поставки №01/03, згідно з яким Постачальник прийняв на себе зобов'язання передати у власність Покупця товар, а Покупець прийняти і оплатити поставлений товар.

На виконання вказаного договору товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» в березні - квітні 2023 року поставило товариству з обмеженою відповідальністю «Роменський завод кондитерських виробів» цукор на загальну суму 1 761 300,00 грн., а саме:

16.03.2023 року на адресу покупця було поставлено цукор в кількості 19000 кг на суму 587100,00 грн. з ПДВ, що підтверджується рахунком-фактурою №46 від 15.03.2023 року на суму 587100,00 грн., видатковою накладною №46 від 16.03.2023 року на суму 587100,00 грн., товарно-транспортною накладною №Р46 від 16.03.2023 року.

Розрахунки за поставлений товар здійснені покупцем в повному обсязі згідно платіжного доручення №87 від 16.03.2023 року на суму 300000,00 грн., №96 від 17.03.2023 року на суму 30000,00 грн., №102 від 17.03.2023 року на суму 20000,00 грн., №103 від 17.03.2023 року на суму 30000,00 грн., №88 від 20.03.2023 року на суму 128100,0 грн., №107 від 20.03.2023 року на суму 79000,00 грн.

За фактом здійснення господарських операцій з поставки товару товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №14 від 16.03.2023 року, реєстрацію якої було зупинено з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

24.03.2023 року на адресу покупця було поставлено цукор в кількості 20000 кг. на суму 618000,00 грн. з ПДВ.

Факт поставки підтверджується рахунком-фактурою №49 від 23.03.2023 року на суму 618000,00 грн., видатковою накладною №49 від 24.03.2023 року на суму 618000,00 грн., товарно-транспортною накладною №Р49 від 24.03.2023 року.

Розрахунки за товар здійснені покупцем частково на суму 429000,00 грн. згідно платіжного доручення №148 від 23.03.2023 року на попередню оплату товару в сумі 110000,00 грн., а також платіжних доручень №155 від 24.03.2023 року на суму 108000,00 грн., №156 від 27.03.2023 року на суму 113000,00 грн., №163 від 28.03.2023 року на суму 98000,00 грн.

За фактом отримання попередньої оплати за товар та здійснення вказаних господарських операцій товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №17 від 23.03.2023 року на суму 110000,00 грн. та №18 від 24.03.2023 року на суму 508 000,00 грн., реєстрація яких була зупинена з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

01.04.2023 року на адресу покупця було поставлено цукор в кількості 9000 кг. на суму 278100,00 грн. з ПДВ.

Факт поставки підтверджується рахунком-фактурою №58 від 01.04.2023 року на суму 278100,00 грн., видатковою накладною №58 від 01.04.2023 року на суму 278100,00 грн., товарно-транспортною накладною №Р58 від 01.04.2023 року.

Оплата вартості поставленого товару здійснена покупцем в повному обсязі згідно платіжних доручень №777161 від 03.04.2023 року на суму 140000,00 грн. та №777485 від 04.04.2023 року на суму 138100,00 грн.

За фактом здійснених господарських операцій товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» була складена та направлена на реєстрація в ЄРПН податкова накладна №2 від 01.04.2023 року на суму 278 100,00 грн., реєстрація якої була зупинена з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

06.04.2023 року на адресу покупця було поставлено цукор в кількості 9000 кг на суму 278100,00 грн. з ПДВ.

Факт поставки товару підтверджується рахунком-фактурою №63 від 05.04.2023 року на суму 278100,00 грн., видатковою накладною №63 від 06.04.2023 року на суму 278 100,00 грн.

За фактом поставки товару товариством з обмеженою відповідальністю «МАНСІ» було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №4 від 06.04.2023 року, реєстрацію якої було в подальшому зупинено з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Оплата вартості поставленого товару покупцем до теперішнього часу не проводилась у зв'язку з зупиненням реєстрації в ЄРПН складеної ТОВ «Мансі» податкової накладної.

01.01.2020 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» (Постачальник) та приватним акціонерним товариством «Комбінат «Придніпровський» (Покупець) був укладений договір поставки №01/20, відповідно до якого товариство з обмеженою відповідальністю «МАНСІ» прийняло на себе зобов'язання поставити та передати у власність покупця цукор-пісок, а покупець прийняв на себе зобов'язання прийняти і оплатити поставлений товар.

На виконання прийнятих на себе зобов'язань товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» 22.03.2023 року поставило приватному акціонерному товариству «Комбінат «Придніпровський» цукор в кількості 22000 кг на суму 690 800,00 грн. з ПДВ.

Факт поставки підтверджується рахунком-фактурою №48 від 22.03.2023 року на суму 690 800,00 грн., видатковою накладною №48 від 22.03.2023 року на суму 690 800,00 грн., товарно-транспортною накладною №Р48 від 22.03.2023 року.

Розрахунки за поставлений товар здійснені покупцем в повному обсязі згідно платіжної інструкції №3761 від 28.03.2023 року на суму 690 800,00 грн.

За фактом поставки товару товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №16 від 22.03.2023 року, реєстрацію якої було зупинено з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

05.11.2015 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «ДЖЕМ ЛТД» (покупець) був укладений договір купівлі-продажу №4, згідно якого продавець зобов'язаний доставити та передати у власність покупця товар, а покупець зобов'язується прийняти і оплатити товар.

На виконання прийнятих на себе зобов'язань товариство з обмеженою відповідальністю «МАНСІ» 29.03.2023 року поставило на адресу ТОВ «ДЖЕМ ЛТД» цукор в кількості 12000 кг на суму 363 600,00 грн. з ПДВ.

Факт поставки підтверджується рахунком-фактурою №55 від 29.03.2023 року на суму 363600,00 грн., видатковою накладною №55 від 29.03.2023 року на суму 363 600,00 грн., товарно-транспортною накладною №Р55 від 29.03.2023 року. Розрахунки за поставлений товар здійснені покупцем в повному обсязі згідно платіжних доручень №244 від 29.03.2023 року на суму 570 00,67 грн., №245 від 30.03.2023 року на суму 61205,05 грн., №267 від 20.04.2023 року на суму 27574,95 грн., а також платіжної інструкції №234391_3Т01К/58 від 29.03.2023 року на суму 211655,85 грн., платіжної інструкції №97203_3Т01М/91 від 29.03.2023 року на суму 6163,48 грн.

За фактом поставки товару товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №22 від 29.03.2023 року, реєстрацію якої в подальшому було зупинено з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

01.04.2023 року товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» на адресу ТОВ «ДЖЕМ ЛТД» був поставлений цукор в кількості 13000 кг на суму 393 900,0 грн. з ПДВ.

Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №59 від 01.04.2023 року на суму 393 900,00 грн., рахунком-фактурою №59 від 01.04.2023 року на суму 393900,00 грн., товарно-транспортною накладною №Р59 від 01.04.2023 року.

Зобов'язання з оплати вартості поставленого товару виконані покупцем в повному обсязі згідно платіжної інструкції №234393 від 03.04.2023 року на суму 393900,00 грн.

За фактом здійснених господарських операцій товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 01.04.2023 року на суму 393 900,00 грн., реєстрацію якої було зупинено з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

02.02.2022 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» (виконавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «Квантум Маркетинг» (замовник) був укладений в електронній формі договір перевезення вантажу №б/н, згідно з пунктом 1.1 якого Виконавець за дорученням Замовника зобов'язується здійснювати перевезення вантажів, а Замовник зобов'язується оплачувати надані Виконавцем послуги.

09.06.2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» за дорученням замовника здійснило транспортне перевезення вантажу за маршрутом вул. Олександра Оцупа, 7Д, м. Дніпро - вул. Лесі Українки, Потоки, Полтавська область, вартістю 9000,00 грн. з ПДВ.

Факт здійснення перевезення підтверджується рахунком-фактурою №70 від 09.06.2023 року на суму 9000,00 грн., актом про надання послуг №2015 від 09.06.2023 року на суму 9000,00 грн. (підписаний в електронній формі).

Оплата за надані послуги здійснені замовником в повному обсязі згідно платіжної інструкції №б/н від 12.06.2023 року на суму 9000,00 грн.

За фактом надання транспортних послуг товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №5 від 09.06.2023 року, реєстрацію якої було зупинено з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

13.06.2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» за дорученням замовника здійснило транспортне перевезення вантажу за маршрутом вул. Олександра Оцупа, 7Д, м. Дніпро - вул. Молодіжна, Власівка, Кіровоградська область, вартістю 9000,00 грн. з ПДВ.

Факт здійснення транспортного перевезення підтверджується актом про надання послуг №2096 від 13.06.2023 року на суму 9000,00 грн., рахунком-фактурою №71 від 13.06.2023 року на суму 9000,00 грн.

Оплата наданих послуг проведена замовником в повному обсязі згідно платіжної інструкції №б/н від 15.06.2023 року на суму 9000,00 грн.

За наслідками здійснених господарських операцій товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» було складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №8 від 13.06.2023 року на суму 9000,00 грн., реєстрація якої була зупинена з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

27.06.2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» здійснило транспортне перевезення вантажу за маршрутом вул. Олександра Оцупа, 7Д, м. Дніпро - вул. Дружби, 15Б, Світловодськ, Кіровоградська область, вартістю 9000,00 грн. з ПДВ.

Факт здійснення перевезення підтверджується актом про надання послуг №2355 від 27.06.2023 року на суму 9000,00 грн., рахунком-фактурою №72 від 27.06.2023 року на суму 9000,00 грн.

Оплата за надані послуги перевезення здійснена замовником в повному обсязі згідно платіжної інструкції №б/н від 29.06.2023 року на суму 9000,00 грн.

За фактом наданих послуг товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» було складено та направлено для державної реєстрації в ЄРПН податкову накладну №9 від 27.06.2023 року на суму 9000,00 грн., реєстрація якої була зупинена з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

04.07.2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» здійснило транспортне перевезення вантажів за маршрутом вул. Олександра Оцупа, 7Д, м. Дніпро - вул. Братів Ельворті, м. Кропивницький, Кіровоградська область, вартістю 11 900,00 грн. з ПДВ.

Факт виконання перевезення підтверджується актом про надання послуг №2519 від 04.07.2023 року на суму 11900,00 грн., рахунком-фактурою №75 від 04.07.2023 року на суму 11900,00 грн.

Оплата за надані послуги здійснена замовником частково на суму 10400,00 грн. згідно платіжної інструкції №б/н від 12.07.2023 року.

За фактом наданих послуг перевезення товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» 06.07.2023 року було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №3 на суму 11 900,00 грн., реєстрація якої в подальшому була зупинена з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

10.01.2022 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Кондитерська фабрика «Стимул» (покупець) та товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» (постачальник) був укладений договір поставки №10/01, згідно з пунктом 1.1 якого постачальник зобов'язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити продукцію у кількості, за номенклатурою, ціною та в строки згідно з умовами договору та специфікації до нього, які є невід'ємною частиною договору, або згідно видаткової накладної.

На виконання прийнятих на себе зобов'язань товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» 04.04.2023 року поставило на адресу покупця цукор в кількості 22000 кг вартістю 663300,00 грн. з ПДВ.

Факт поставки підтверджується рахунком-фактурою №60 від 04.04.2023 року на суму 663300,00 грн., видатковою накладною №60 від 04.04.2023 року на суму 663 300,00 грн., товарно-транспортною накладною №Р60 від 04.04.2023 року.

Оплата вартості поставленого товару була здійснена покупцем в повному обсязі згідно платіжної інструкції №б/н від 04.04.2023 року на суму 300 000,00 грн. та платіжної інструкції №2603 від 05.04.2023 року на суму 363300,00 грн.

За наслідками здійснених господарських операцій товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №3 від 04.04.2023 року на суму 66 3300,00 грн., реєстрація якої була зупинена з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

28.03.2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» поставило на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Кондитерська фабрика «Стимул» цукор в кількості 22000 кг на суму 664 400,00 грн. з ПДВ.

Факт поставки підтверджується рахунком-фактурою №53 від 28.03.2023 року на суму 664400,00 грн., видатковою накладною №53 від 28.03.2023 року на суму 664 400,00 грн., товарно-транспортною накладною №Р53 від 28.03.2023 року.

Розрахунки за поставлений товар здійснені покупцем в повному обсязі згідно платіжної інструкції №2584 від 29.03.2023 року на суму 664 400,00 грн.

За фактом поставки товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» було складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №20 від 28.03.2023 року на суму 664 400,00 грн., реєстрація якої була зупинена з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

01.01.2022 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» (постачальник) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (покупець) був укладений договір поставки №01/01-22, згідно з пунктом 1.1 якого постачальник зобов'язався поставити та передати у власність покупця цукор, а покупець зобов'язався прийняти і оплатити поставлений товар.

На виконання прийнятих на себе зобов'язань за вказаним договором товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» поставило фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 цукор в кількості 3000 кг загальною вартістю 91500,00 грн. з ПДВ.

Господарські операції з поставки товару підтверджуються рахунком-фактурою №69 від 08.06.2023 року на суму 91500,00 грн., видатковою накладною №73 від 09.06.2023 року на суму 91500,00 грн., товарно-транспортною накладною №Р73 від 09.06.2023 року.

Оплата вартості поставленого товару була попередньо оплачена покупцем в повному обсязі згідно платіжної інструкції №1996 від 08.06.2023 року на суму 91500,0 грн.

За фактом надходження від покупця попередньої оплати вартості товару товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №7 від 08.06.2023 року на суму 91 500,00 грн., в тому числі ПДВ 15250,00 грн., реєстрація якої була зупинена з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

03.01.2021 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» (постачальник) та приватним акціонерним товариством «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів» (покупець) був укладений договір купівлі-продажу №11 згідно якого продавець прийняв на себе зобов'язання поставити та передати у власність покупця товар - цукор білий кристалічний, а покупець прийняв на себе зобов'язання прийняти і оплатити поставлений товар.

20.03.2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» поставило ПАТ «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів» цукор в кількості 22000 кг загальною вартістю 671 000,00 грн. з ПДВ.

Факт поставки підтверджується рахунком-фактурою №47 від 20.03.2023 року на суму 671 000,00 грн., видатковою накладною №47 від 20.03.2023 року на суму 671 000,00 грн., товарно-транспортною накладною №Р47 від 20.03.2023 року.

Зобов'язання з оплати вартості поставленого товару були виконані покупцем в повному обсязі згідно платіжної інструкції №1451_3L01R/101 від 21.03.2023 року на суму 671 000,00 грн.

За фактом поставки товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №15 від 20.03.2023 року, реєстрація якої була зупинена з посиланням на п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

06.04.2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» поставило приватному акціонерному товариству «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів» цукор в кількості 22000 кг. загальною вартістю 664 400,00 грн. з ПДВ.

Факт поставки підтверджується рахунком-фактурою №62 від 06.04.2023 року на суму 664 400,00 грн., видатковою накладною №62 від 06.04.2023 року на суму 664 400,00 грн., товарно-транспортною накладною №Р62 від 06.04.2023 року.

Розрахунки за поставлений товар були здійснені покупцем в повному обсязі згідно платіжної інструкції №1813 від 07.04.2023 року на суму 664400,00 грн.

За фактом поставки товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №5 від 06.04.2023 року на суму 664 400,00 грн., реєстрацію якої було зупинено з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

28.05.2020 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» (постачальник) та приватним акціонерним товариством «Дніпропетровський хлібозавод №9» (покупець) був укладений договір поставки №28/05, згідно якого постачальник прийняв на себе зобов'язання поставити і передати у власність покупця товари в асортименті, що є в наявності у постачальника, а покупець зобов'язався прийняти ці товари і оплатити їх вартість.

29.03.2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» поставило приватному акціонерному товариству «Дніпропетровський хлібозавод №9» цукор в кількості 10000 кг загальною вартістю 303 000,00 грн. з ПДВ.

Факт поставки підтверджується рахунком-фактурою №54 від 29.03.2023 року на суму 303000,00 грн., видатковою накладною №54 від 29.03.2023 року на суму 303 000,00 грн., товарно-транспортною накладною №Р54 від 29.03.2023 року.

Розрахунки за поставлений товар здійснені покупцем в повному обсязі згідно платіжної інструкції №525 від 29.03.2023 року на суму 303000,00 грн.

За фактом поставки товариством з обмеженою відповідальністю «Мансі» було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладну №21 від 29.03.2023 року на суму 303 000,00 грн., реєстрація якої була зупинена з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Щодо податкової накладної №14 від 16.03.2023 року, судом встановлено наступне.

Податкова накладна №14 від 16.03.2023 року на суму 587 100,00 грн., в т. ч. ПДВ 97 850,00 грн., складена за фактом поставки на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Роменський завод кондитерських виробів» (ЄДРПОУ 44973116) цукру в кількості 19000 кг. на суму 587 100,00 грн. з ПДВ.

Згідно квитанції №9069970335 від 05.04.2023 року «Документ доставлено до ДПС України. Документ збережено. Реєстрація податкової накладної від 16.03.2023 №14 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Судом встановлено, що рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 травня 2024 року по справі №160/7578/24 рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Мансі» критеріям ризиковості №6624 від 05.04.2023 року, №22233 від 25.12.2023 року та №3056 від 26.02.2024 року визнані протиправними та скасовані, зобов'язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 05.09.2024 року рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.05.2024 року залишено без змін.

Ухвалою Верховного Суду від 21.10.2024 року в справі №160/7578/24 відмовлено у відкритті касаційного провадження з перегляду зазначених рішень.

На виконання рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.05.2024 року в справі №160/7578/24 товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» було виключено Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості 07.10.2024 року, а отже в період з 05.04.2023 року по 07.10.2024 року ТОВ «Мансі» мало статус платника податку на додану вартість, який відповідає критеріям ризиковості.

Протягом часу перебування товариства з обмеженою відповідальністю «Мансі» в статусі "ризикового", за наслідками здійснених господарських операцій було складено та направлено на реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №17 від 23.03.2023 року, №18 від 24.03.2023 року, №2 від 01.04.2023 року, №4 від 06.04.2023 року, №7 від 08.06.2023 року, №15 від 20.03.2023 року, №5 від 06.04.2023 року, №21 від 29.03.2023 року, №16 від 22.03.2023 року, №22 від 29.03.2023 року, №1 від 01.04.2023 року, №5 від 09.06.2023 року, №8 від 13.06.2023 року, №9 від 27.06.2023 року, №3 від 06.07.2023 року, №3 від 04.04.2023 року, №20 від 28.03.2023 року.

Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Щодо Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8661038/34683253 від 20.04.2023 року, суд виходить з наступного.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним впроваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 6 вказаного Порядку №1165 також визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Таким чином, внесення платника податків до переліку ризикових платників на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку фактично є підставою для зупинення реєстрації в ЄРПН в подальшому всіх складених платником податку податкових накладних/розрахунків коригування.

Так, пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Так в оскаржуваних рішеннях, зазначено про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника, зокрема, пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, згідно з пунктом 8 додатка 1, у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.

Комісія прийняла рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу, позаяк не може апріорі володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов'язань.

Верховий Суд у пункті 65 постанови від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

У постанові від 22.07.2021 року по справі №520/480/20 Верховний Суд зауважив, що саме лише посилання ГУ ДПС про те, що аналіз діяльності платника податків свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред'являються до рішень суб'єктів владних повноважень і закріплені у частині 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

У даному випадку, наслідком прийняття відповідачем спірного рішення та внесення платника податку до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, може бути зупинення в автоматичному порядку реєстрації всіх без виключення поданих позивачем податкових накладних/розрахунків коригування, а також прийняття у подальшому рішень про відмову у такій реєстрації, що фактично позбавляє можливості платника податків належним чином здійснювати свою господарську діяльність.

При цьому, право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника визначене в нормі пункту 6 Порядку №1165, за яким у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Право на звернення до суду також передбачене в затвердженій формі рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 05 січня 2021 року по справі №640/11321/20.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 25-26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно пунктів 42, 44-46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Аналізуючи вказані вище норми, можна дійти висновку, що контролюючі органи зобов'язані у разі зупинення реєстрації ПН/РК, у квитанції зазначати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрацію податкової накладної №14 від 16.03.2023 року зупинено з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків (у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства).

Відповідачами також не було надано до суду жодного доказу на підтвердження наявності у контролюючого органу обґрунтованих підстав для віднесення позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

За викладених обставин, суд приходить до висновку, що зупинення контролюючим органом реєстрації податкової накладної №14 від 16.03.2023 року в ЄРПН є безпідставним та таким, що не відповідає вимогам вищенаведеного податкового законодавства.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації, суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями, тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції виконання робіт за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб'єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об'єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Під час розгляду справи відповідачами, як суб'єктами владних повноважень, в порушення обов'язку доказування, не надано суду жодних доказів, які спростовували б твердження позивача, не наведено жодних мотивів прийняття оскаржуваного рішення щодо відмови в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування рішення, яким позивачеві відмовлено в реєстрації податкової накладної №14 від 16.03.2023 року.

Щодо позовних вимог про зобов'язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, у зв'язку із чим суд вважає за необхідне зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати спірну податкову накладну позивача, датою її фактичного отримання.

Аналогічна правова позиція наведена у постанові Верховного Суду від 02 квітня 2019 року у справі №822/1878/18.

Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №14 від 16.03.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів.

А тому суд вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов'язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Щодо податкових накладних №17 від 23.03.2023 року, №18 від 24.03.2023 року, №2 від 01.04.2023 року, №4 від 06.04.2023 року, №7 від 08.06.2023 року, №15 від 20.03.2023 року, №5 від 06.04.2023 року, №21 від 29.03.2023 року, №16 від 22.03.2023 року, №22 від 29.03.2023 року, №1 від 01.04.2023 року, №5 від 09.06.2023 року, №8 від 13.06.2023 року, №9 від 27.06.2023 року, №3 від 06.07.2023 року, №3 від 04.04.2023 року, №20 від 28.03.2023 року, суд виходить з наступного.

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

Згідно з пунктами 9-12 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Позовні вимоги в частині зобов'язання Державної податкової служби України є передчасними, оскільки станом на дату прийняття рішенні по справі Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації спірних ПН в ЄРПН ще не прийнято.

Судом встановлено, що на виконання рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.05.2024 року в справі №160/7578/24 товариство з обмеженою відповідальністю «Мансі» було виключено Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості лише 07.10.2024 року, а отже в період з 05.04.2023 року по 07.10.2024 року ТОВ «Мансі» мало статус платника податку на додану вартість, який відповідає критеріям ризиковості.

Однак, щодо податкових накладних: №17 від 23.03.2023 року, №18 від 24.03.2023 року, №2 від 01.04.2023 року, №4 від 06.04.2023 року, №7 від 08.06.2023 року, №15 від 20.03.2023 року, №5 від 06.04.2023 року, №21 від 29.03.2023 року, №16 від 22.03.2023 року, №22 від 29.03.2023 року, №1 від 01.04.2023 року, №5 від 09.06.2023 року, №8 від 13.06.2023 року, №9 від 27.06.2023 року, №3 від 06.07.2023 року, №3 від 04.04.2023 року, №20 від 28.03.2023 року, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області їх реєстрацію зупинено з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку та відмовлено у прийнятті повідомлень з причин порушення термінів, визначених пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520, рішення комісією регіонального рівня про реєстрацію або відмову в реєстрації спірних ПН в ЄРПН не прийнято.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про необхідність зобов'язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) прийняти відповідні рішення щодо податкових накладних №17 від 23.03.2023 року, №18 від 24.03.2023 року, №2 від 01.04.2023 року, №4 від 06.04.2023 року, №7 від 08.06.2023 року, №15 від 20.03.2023 року, №5 від 06.04.2023 року, №21 від 29.03.2023 року, №16 від 22.03.2023 року, №22 від 29.03.2023 року, №1 від 01.04.2023 року, №5 від 09.06.2023 року, №8 від 13.06.2023 року, №9 від 27.06.2023 року, №3 від 06.07.2023 року, №3 від 04.04.2023 року, №20 від 28.03.2023 року, які складені товариством з обмеженою відповідальністю "Мансі" (код ЄДРПОУ 34683253), відповідно до вимог пункту 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року.

Суд враховує положення Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов'язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.

При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява №65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), «Проніна проти України» (Заява №63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява №4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Відповідно до частини 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до частини 1 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України, належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.

Згідно частини 2 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про наявність обґрунтованих правових підстав для часткового задоволення адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Мансі".

Щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з частиною 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Відповідно до частини 1 статті 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Судом встановлено, що позивачем при зверненні до адміністративного суду із позовною заявою сплачено суму судового збору у розмірі 9084,00 грн., що документально підтверджується 3-ма платіжними інструкціями від 05.12.2024, 19.02.2025, 17.07.2025 року.

А отже, пропорційно задоволеним позовним вимогам, суд приходить до висновку про стягнення на товариства з обмеженою відповідальністю "Мансі" (код ЄДРПОУ 34683253) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) судових витрат зі сплати судового збору у розмірі 4542,00 грн. (чотири тисячі п'ятсот сорок дві гривні нуль копійок).

Керуючись ст. ст. 241-246, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Мансі" до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8661038/34683253 від 20.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 16.03.2023 року товариства з обмеженою відповідальністю "Мансі" (код ЄДРПОУ 34683253).

Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 16.03.2023 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю "Мансі" (код ЄДРПОУ 34683253), датою її отримання.

Зобов'язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) прийняти відповідні рішення щодо податкових накладних №17 від 23.03.2023 року, №18 від 24.03.2023 року, №2 від 01.04.2023 року, №4 від 06.04.2023 року, №7 від 08.06.2023 року, №15 від 20.03.2023 року, №5 від 06.04.2023 року, №21 від 29.03.2023 року, №16 від 22.03.2023 року, №22 від 29.03.2023 року, №1 від 01.04.2023 року, №5 від 09.06.2023 року, №8 від 13.06.2023 року, №9 від 27.06.2023 року, №3 від 06.07.2023 року, №3 від 04.04.2023 року, №20 від 28.03.2023 року, які складені товариством з обмеженою відповідальністю "Мансі" (код ЄДРПОУ 34683253), відповідно до вимог пункту 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Мансі" (код ЄДРПОУ 34683253) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 4542,00 грн. (чотири тисячі п'ятсот сорок дві гривні нуль копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України, до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення суду складений 08 вересня 2025 року.

Суддя В.М. Олійник

Попередній документ

130039095

Наступний документ

130039097

Інформація про рішення:

№ рішення:	130039096
№ справи:	160/5703/25
Дата рішення:	28.08.2025
Дата публікації:	10.09.2025
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Дніпропетровський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних)

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Відкрито провадження (06.10.2025)
Дата надходження:	29.09.2025
Предмет позову:	визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії

Розклад засідань:

Минулі засідання (5)

29.05.2025 10:00	Дніпропетровський окружний адміністративний суд
03.07.2025 11:00	Дніпропетровський окружний адміністративний суд
17.07.2025 14:00	Дніпропетровський окружний адміністративний суд
31.07.2025 11:00	Дніпропетровський окружний адміністративний суд
28.08.2025 11:00	Дніпропетровський окружний адміністративний суд