Справа № 420/8364/25
01 вересня 2025 року м.Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бабенка Д.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги,
В провадженні Одеського окружного адміністративного суду перебуває справа за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, в якій позивач просить суд:
визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області:
від 05.06.2024 №0961358-2407-1551-0А51100270000073549 на суму 77697,22 грн;
від 05.06.2024 №0961450-2407-1551-0А51100290000027993 на суму 12261,00 грн;
від 18.06.2024 №1667639-2407-1551-0А51100290000027993 на суму 3514,92 грн.
визнати противоправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС в Одеській області: від 27.12.2024 року № 0119639-1305-1532, на суму 98935,16 грн.
Суд ухвалою від 08.04.2025 прийняв до розгляду позовну заяву, відкрив провадження у справі, вирішив розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження та встановив сторонам строки для надання заяв по суті.
Ухвалою від 18.08.2025 витребував у Головного управління ДПС в Одеській області, а також у ОСОБА_1 додаткову інформацію та докази по справі.
На виконання ухвали суду від 18.08.2025, представник відповідача 26.08.2025 надав додаткові пояснення у справі разом з витребуваною судом інформацією та доказами.
У додаткових поясненнях у справі, зокрема вказано, що, відповідно даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС, міститься інформація щодо фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), який перебував на обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області, Одеській державній податковій інспекції з 22.04.2003, за реєстраційним № 67799, по 05.08.2025 «припинення діяльності у зв'язку зі смертю».
28 серпня 2025 року та додатково 01 вересня 2025 року адвокат Коверга Г.В. подала до суду клопотання про зупинення провадження у справі №420/8364/25 до встановлення правонаступника.
У поданому клопотанні зазначено, що ОСОБА_1 ІНФОРМАЦІЯ_1 помер, що підтверджується свідоцтвом про смерть.
Розглянувши матеріали справи, суд зазначає таке.
Відповідно до свідоцтва про смерть серії НОМЕР_2 від 05.08.2025, позивач ОСОБА_1 помер ІНФОРМАЦІЯ_1 .
Положеннями п.99.1 ст.99 Податкового кодексу України передбачено, що виконання грошових зобов'язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи (у тому числі фізичної особи - підприємця, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або оголошення судом померлою здійснюється її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття.
Також, відповідно до п. 97.4 ст. 97 Податкового кодексу України, особою, відповідальною за погашення грошових зобов'язань чи податкового боргу стосовно особи, яка померла або визнана судом безвісно відсутньою або оголошена померлою чи визнана недієздатною, є особа, яка вступає у спадкові права або уповноважені здійснювати розпорядження майном такої особи.
Відповідно до п.37.1 ст. 37 ПК України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Пунктом 37.2 ст. 37 ПК України визначено, що податковий обов'язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов'язує сплату ним податку.
Водночас, згідно з пп. 37.3.2 п. 37.3 ст. 37 ПК України, підставами для припинення податкового обов'язку, крім його виконання, є, зокрема, смерть фізичної особи. Тобто, податковий обов'язок щодо сплати податку на нерухоме майно припиняється з початку місяця, в якому настала смерть власника.
При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (п.56.18 ст. 56 ПК України).
За життя ОСОБА_1 оскаржив до суду податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 05.06.2024 №0961358-2407-1551-0А51100270000073549 на суму 77697,22 грн, від 05.06.2024 №0961450-2407-1551-0А51100290000027993 на суму 12261,00 грн, від 18.06.2024 №1667639-2407-1551-0А51100290000027993 на суму 3514,92 грн, а також податкову вимогу Головного управління ДПС в Одеській області: від 27.12.2024 року № 0119639-1305-1532 на суму 98935,16 грн.
На момент смерті ОСОБА_1 судове рішення по справі прийнято не було, а тому зобов'язання за оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями в порядку п.56.18 ст. 56 ПК України на момент смерті ОСОБА_1 мають статус неузгоджених.
Відповідно до пп.266.7.1 п.266.7 ст.266 ПК України, обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості.
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, обчисленого згідно з п.п.266.7.1 п.266.7 ст.266 ПК України, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному ст. 42 ПКУ до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком) (п.п.266.7.2 п.266.7 ст.266 ПК України).
У разі переходу права власності на об'єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об'єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому він набув право власності (п.п.266.8.1 п.266.8 ст.266 ПК України).
Враховуючи зазначене, у разі смерті фізичної особи - власника об'єкта нерухомості, податковий обов'язок щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, припиняється з початку місяця, в якому наступила смерть власника.
При цьому, спадкоємці фізичної особи, які набули право власності на об'єкт нерухомого майна після смерті фізичної особи - попереднього власника, сплачують податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з місяця виникнення права власності на такий об'єкт.
Отже, спадкоємці не несуть відповідальності за неузгоджені податкові зобов'язання померлого, але зобов'язані сплачувати податок на нерухоме майно з моменту набуття права власності на об'єкт спадщини.
Згідно з вимогами ст. 1216 Цивільного кодексу України, спадкуванням є перехід прав та обов'язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців). До складу спадщини входять усі права та обов'язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті (ст. 1218 Цивільного кодексу України).
Оскільки на момент смерті ОСОБА_1 податкові зобов'язання згідно з податковими повідомленнями-рішеннями перебували на стадії оскарження і не набули статусу узгоджених податкових зобов'язань, вони не можуть вважатись податковим боргом. Відповідно, неузгоджене податкове зобов'язання не переходить до спадкоємців.
Разом з тим слід зазначити, що відповідно до підпункту 97.4.4 пункту 97.4 статті 97 Податкового кодексу України особою, відповідальною за погашення грошових зобов'язань чи податкового боргу платника податків, стосовно фізичної особи, яка померла або визнана судом безвісно відсутньою або оголошена померлою чи визнана недієздатною, є особи, які вступають у права спадщини або уповноважені здійснювати розпорядження майном такої особи.
Суд звертає увагу, що у відповідності до п. 99.1 статті 99 цього Кодексу виконання грошових зобов'язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи (у тому числі фізичної особи - підприємця, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або оголошення судом померлою здійснюється її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття.
Претензії спадкоємцям пред'являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред'явлення претензій кредиторами спадкодавця.
Після закінчення строку прийняття спадщини, грошові зобов'язання та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов'язаннями та/або податковим боргом спадкоємців.
Протягом строку прийняття спадщини на грошові зобов'язання та/або податковий борг спадкодавців пеня не нараховується.
У разі переходу спадщини до держави грошові зобов'язання померлої фізичної особи припиняються.
Відтак, Податковим кодексом України врегульовано, що узгоджений податковий борг (відображений у декларації, або визначений податковими повідомленнями-рішеннями, які не оскаржені) - може бути успадкований. Водночас, неузгоджене податкове зобов'язання (нараховане податковим органом, але ще не узгоджене, або в процесі оскарження) - на переконання суду, не успадковується, адже ще не є обов'язком, що остаточно сформувався на момент смерті.
На підставі вказаного, суд дійшов висновку, що відсутні підстави для зупинення провадження у справі до встановлення правонаступника.
Оскільки спірні правовідносини не допускають правонаступництва, то суд вважає, що провадження у даній справі необхідно закрити.
Згідно з п. 5 ч.1 ст. 238 КАС України, суд закриває провадження у справі у разі смерті або оголошення в установленому законом порядку померлою фізичної особи або припинення юридичної особи, за винятком суб'єкта владних повноважень, які були однією із сторін у справі, якщо спірні правовідносини не допускають правонаступництва.
Частиною 2 статті 238 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що про закриття провадження у справі суд постановляє ухвалу.
Керуючись ст.238, 239, 243, 248, 256 295, 297 КАС України, суд
Відмовити у задоволенні клопотання адвоката Коверги Г.В. про зупинення провадження у справі до встановлення правонаступника.
Закрити провадження у справі №420/8364/25 за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги.
Повторне звернення до суду зі спору між тими самими сторонами, про той самий предмет і з тих самих підстав не допускається.
Ухвала набирає законної сили негайно після її проголошення.
Ухвала може бути оскаржена. Апеляційна скарга на ухвалу суду подається протягом п'ятнадцяти днів з дня її проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини ухвали суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до П'ятого апеляційного адміністративного суду.
Повний текст ухвали складено та підписано суддею 01 вересня 2025 року.
Суддя Дмитро БАБЕНКО
.