Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Харків
29 серпня 2025 року № 520/9142/25
Суддя Харківського окружного адміністративного суду Рубан В.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Істок" (вул. Алчевських, буд.19, літ.Б-2, оф.5,м. Харків, 61002, код ЄДРПОУ37998006) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд.46,м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ43983495) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії, -
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Істок", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 90259 від 08.04.2025 року;
- зобов'язати Головне управління ДПС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Істок" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується з Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Харківській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 90259 від 08.04.2025 року. Вважає його необґрунтованим, таким, що не базується на нормах чинного законодавства України, а також заснованим на довільному трактуванні контролюючим органом положень податкового законодавства України.
Представником відповідача надано відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, та зазначає, що діяв в межах повноважень та згідно норм чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини.
Суд, вивчивши доводи позову та відзиву на нього, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з наступних підстав.
11.03.2025 ТОВ «НВП «ІСТОК» через Електронний кабінет платника податків отримало Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 65660, в якому зазначено, що комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність Платника податку критеріям ризиковості на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
В Рішенні № 65660 зазначено, що Платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, а саме наступним кодам податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку: 11 - накопичення залишків товарів за відсутності умов для їх зберігання, а також відсутнє придбання послуг оренди складських приміщень.
Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:
операція з придбання з 12.09.2024 по 11.03.2025 (код УКТЗЕД: 8467);
операція з придбання з 12.09.2024 по 11.03.2025 (код УКТЗЕД: 7216);
операція з придбання з 12.09.2024 по 11.03.2025 (код УКТЗЕД: 4418).
Позивач не погодився наведеним Рішенням контролюючого органу та подав пояснення ГУ ДПС у Харківській область
Проте, 08.04.2025 року комісія регіонального рівня прийняла Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 90259, в якому зазначено, що комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність Платника податку критеріям ризиковості на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
Вважаючи вказані Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 90259 від 08.04.2025 року протиправним позивач звернувся до суду.
Товариство з обмеженою відповідальністю «"Науково-виробниче підприємство "Істок" є юридичною особою зареєстрованою у встановленому законодавством порядку, має код за ЄДРПОУ 37998006, індивідуальний податковий номер 379980020312, перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Харківській області, Харківській ДПІ (код 2030).
Товариство розташоване за місцем реєстрації: 61002, Україна, Харківська обл., місто Харків, вулиця Алчевських, будинок 19, літ. «Б- 2», офіс 5.
Основний вид діяльності - 41.20 «Будівництво житлових і нежитлових будівель». Також підприємство виконує роботи з будівництва інших споруд н.в.і.у., займається неспеціалізованою оптовою торгівлею, оптовою торгівлею деревиною, будівельними матеріалами, санітарно-технічним обладнанням та іншим.
З 22.06.2023 р. ТОВ «НВП «ІСТОК» зареєстроване як платник податку на додану вартість.
Станом на 24.03.2025 р. у трудових відносинах з ТОВ «НВП «ІСТОК» перебуває 16 осіб.
Для провадження операційної діяльності ТОВ «НВП «ІСТОК» використовує основні засоби, оборотні активи та трудові ресурси.
Для розміщення офісу - орендує приміщення за адресою: Україна, Харківська обл., місто Харків, вулиця Алчевських, будинок 19, літ. "Б-2", офіс 5 (договір оренди приміщення від 04.04.2024р. № 15390620, укладений із TOB «ІНК МОНОЛІТ» (ЄДРПОУ 43028731)).
Під склади орендуються нежитлове приміщення загальною площею 40 кв. м. у будівлі № 4 на проїзді Пілотів у м. Харкові (договір оренди нежитлового приміщення від 01.08.2023 № 201 А, укладений із приватним підприємством «СУМАТРА» (ЄДРПОУ 31940228) та нежитлове приміщення загальною площею 300 кв. м, у будівлі № 6 по провулку Сімферопольський у м. Харкові (договір оренди нежитлового приміщення від 01.11.2023 № 01/11-2023, укладений із ТОВ «ЕВЕРЕСТ КОНТРАКШН» (ЄДРПОУ 40547504); нежитлові приміщення загальною площею 4144 кв. м. за адресою - Харківська обл., м. Вовчанськ, вул. Ігнат'єва, 78 (договір оренди нежитлового приміщення від 02.01.2024 № 02/01-2024, укладений із фізичною особою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ); 05.04.2024 р. ТОВ «НВП «ІСТОК» орендувало нежитлове приміщення загальною площею 450 м2, яке розташоване за адресою Харківська обл., Харківський р-н, с. Великі Проходи, вул. Радянська, буд. 22. Даний склад орендовано ТОВ «НВП ІСТОК» у фізичної особи ОСОБА_2 (код РНОКПП НОМЕР_2 ) на підставі договору оренди нежитлового приміщення № 0504/2024 від 05.04.2024р.
Для задоволення операційних потреб в процесі виконання ремонтно-будівельних робіт ТОВ «НВП «ІСТОК» замовляє послуги автомобіля бортового (в/п 5 т), крана на автомобільному ходу (в/п 10 т), автомобільного підіймача (висота підйому 18 м), екскаватора (міст, ковша - 0,25 мЗ) та бульдозера у ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ 2862421618) на підставі договору про надання відповідних послуг № 01082023-1 від 01.08.2023 р.
Різноманітні будівельні машини і механізми (лебідка електрична, електростанція пересувна, агрегат зварювальний пересувний, установка для зварювання ручного дугового, компресор пересувний з двигуном внутрішнього згоряння, агрегат наповнювально-обпресувальний, апарат для стикового зварювання поліетиленових труб, насос для водовідливу, прес-ножиці комбіновані, молоток відбійний пневматичний, бадді (місткість 2 мЗ), апарат для газового зварювання і різання, трамбовка моторна, котел бітумний пересувний, агрегат фарбувальний з пневматичним розпилюванням) ТОВ «НВП «ІСТОК» орендовані у ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ 2862421618) на підставі договору про надання відповідних послуг № 01082023-2 від 01.08.2023р.
Послуги по перевезенню ґрунту, будівельного сміття та інших вантажів надаються ФОП ОСОБА_3 (код ЄДРПОУ 2862421618) на підставі договору про надання послуг по перевезенню № 01082023-3 від 01.08.2023 р.
Транспортування товарів, які поставляє ТОВ «НВП «ІСТОК» різним суб'єктам господарювання, здійснюється або на умовах самостійного вивозу, або із залученням транспортних послуг суб'єктів господарювання, які спеціалізуються на перевезеннях та мають відповідні дозволи.
Транспортно-експедиторські послуги, необхідні для ведення господарської діяльності ТОВ «НВП «ІСТОК», надає ФОП ОСОБА_4 (код ЄДРПОУ 3192920414) на підставі договору про надання транспортно-експедиторських послуг № 68/2024 від 02.10.2024р.
У грудні 2024 р. основним суб'єктом господарської діяльності, який надавав підприємству транспортні послуги виступило також ТОВ «СІРІУС ЛОГІСТІК» (код ЄДРПОУ 45219937) на підставі договору про надання послуг перевезення № 28/11-3 від 28.11.2024р.
У січні 2025р. ТОВ «НВП «ІСТОК» уклало договір на транспортне обслуговування з ТОВ «ЗЕГЕРТ ТРАНС ЕКСПОРТ» (код ЄДРПОУ 39350887), що підтверджується договором про надання послуг перевезення № 02/01-25(1) від 02.01.2025р.
Товари (будівельні матеріали), що реалізуються контрагентам ТОВ «НВП «ІСТОК», мають як вітчизняне так і імпортне походження. Основними постачальниками будівельних матеріалів ТОВ «НВП «ІСТОК» для подальшої їх поставки покупцям є ТОВ «СТРОЙ-ДІСКОНТ» (код ЄДРПОУ 40304048), ТОВ «КТ-СТАЛЬ» (код ЄДРПОУ 39722312), TOB «СХ ІМПЕКС» (код ЄДРПОУ 45084337), ТОВ «УКР-СТРОЙКА» (код ЄДРПОУ 42599800), ТОВ «ЮРИДИЧНА ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ «ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 37765197), TOB «KOMMEPC ГРУПП» (код ЄДРПОУ 39906472), ТОВ «СОМЕРСТАУН» (код ЄДРПОУ 45184454).
Основними покупцями будівельних матеріалів, які реалізує ТОВ «НВП «ІСТОК» є: ПП «БУДІВЕЛЬНА ФІРМА «ПРОМТЕКС» (код 24340261); ТОВ «АЛЬЯНС-2003» (код 32239797), ТОВ «КОМФОРТНИЙ ДІМ 2000» (код 42773257), ТОВ «ІБК ГАРАНТ» (код 39266832).
Щодо обставин придбання товару з кодом УКТЗЕД: 8467 за період з 12.09.2024р. по 11.03.2025р.
З кодом УКТЗЕД 8467 у вказаному періоді підприємству поставлений електричний інструмент в асортименті від постачальника ТОВ «СОМЕРСТАУН» (код ЄДРПОУ 45184454),
Придбання вказаного товару здійснювалося на підставі укладеного договору поставки № 05/11-2024 05.11.2024 р. між ТОВ «СОМЕРСТАУН» (Постачальник за договором) та ТОВ «НВП «ІСТОК» (Покупець за договором).
Електричний інструмент в асортименті, поставлений підприємству ТОВ «СОМЕРСТАУН», закуповувався та транспортувався на склад підприємства позивача декількома партіями.
На кожне із наведених постачань електричного інструменту ТОВ «СОМЕРСТАУН» окремо виписані рахунки, які оплачені ТОВ «НВП «ІСТОК» в повному обсязі. На підтвердження оплати придбаного електроінструменту наявні копії платіжних інструкцій 457 від 17.12.24 р. з листом про зміну призначення платежу; 485,486 від 25.12.24 р. з листом про зміну призначення платежу; 2 від 03.01.25 р. з листом про зміну призначення платежу; 109, 108, 105, 107, 106 від 26.02.25 р. з листом про зміну призначення платежу.
Доставка товару здійснювалася на замовлення і за рахунок Покупця (ТОВ «НВП «ІСТОК») зі складу постачальника, який розташований за адресою: Харківська обл., м. Харків, вул. Іванівська, б. ЗО, на склад ТОВ «НВП «ІСТОК». Для тимчасового зберігання закуплений електричний інструмент розвантажено на складі загальною площею 450 кв. м. у будівлі № 22 по вулиці Радянська, у с. Великі Проходи, Харківського району, Харківської області. Нами уже було відзначено вище, що під вказане складське приміщення ТОВ «НВП «ІСТОК» орендувало нежитлове приміщення у фізичної особи ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ). Договір оренди вищезгаданого нежитлового приміщення від 05.04.2024 під № 0504/2024, укладений між ТОВ «НВП «ІСТОК» та ОСОБА_2 .
Операції з поставки Товару у повному обсязі відображені у бухгалтерському обліку ТОВ «НВП «ІСТОК» по рахункам Дт 361 «Розрахунки з покупцями та замовниками», Кт 701 «Дохід від реалізації готової продукції», Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті», Кт 361 «Розрахунки з покупцями та замовниками».
Щодо обставин придбання товару з кодом УКТЗЕД: 4418 за період з 12.09.2024р. по 11.03.2025р.
З кодом УКТЗЕД: 4418 у вказаному періоді позивачу поставлені «добірна планка Cortex TM ОМіС 2024x100 мм Дуб Bianco» та «врізка фурнітури на фабриці» від постачальника ТОВ «ЮІК «ФОРУМ» (код ЄДРПОУ 37765197).
Між ТОВ «ЮІК «ФОРУМ» (Постачальник за договором) та ТОВ «НВП «ІСТОК» (Покупець за договором)03.09.2024 року укладений Договір поставки № 03/09-2023.
Постачальник 27.09.2024 року направив Покупцю на оплату рахунок-фактуру № СФ-0000019 в якому сторони погодили поставку Товару (будівельні товари в асортименті) загальна вартість якого склала - 55054,82 грн. (у т.ч. ПДВ - 9175,80 грн.).
Фактична поставка товару відбулася 10.10.2024р., що підтверджується видатковою накладною № РН-0000017 на суму 55054,82 грн. (у т.ч. ПДВ - 9175,80 грн.), товарно - транспортною накладною від 10.10.2024 р. № 17 (замовник перевезення - ТОВ «НВП «ІСТОК»).
Повна оплата рахунка-фактури № СФ-0000019 від 27.09.2024 р. в розмірі 55054,82 грн. (у т.ч. ПДВ - 9175,80 грн.) відбулась 10.10.2024 р., що підтверджується платіжною інструкцією № 116 на суму 55054,82 грн. (у т.ч. ПДВ - 9175,80 грн.)
ТОВ «ЮІК «ФОРУМ», на підставі ст. 201 ПК України, була10.10.1024 року складена податкова накладна від 10.10.2024р. № 2 на суму 55054,82 грн. (у т.ч. ПДВ - 9175,80 грн.), яка зареєстрована в ЄРПН під № 9331085117.
Для тимчасового зберігання закуплений товар розвантажено на складі загальною площею 300 кв. м. у будівлі № 6 по провулку Сімферопольський у м. Харкові. Під вказане складське приміщення ТОВ «НВП «ІСТОК» орендувало нежитлове приміщення у ТОВ «ЕВЕРЕСТ КОНТРАКШН» (ЄДРПОУ 40547504).
З кодом УКТЗЕД 4418 у вказаному періоді підприємством також були поставлені «дверні полотна» від постачальника TOB «KOMMEPC ГРУПИ» (код ЄДРПОУ 39906472), на підставі Договору поставки № 25/01-2024 від 25.01.2024 року.
На кожне із постачань дверних полотен TOB «KOMMEPC ГРУПП» окремо виписані рахунки, які оплачені ТОВ «НВП «ІСТОК» в повному обсязі.
Доставка товару здійснювалася на замовлення і за рахунок Покупця (ТОВ «НВП «ІСТОК») зі складу постачальника, який розташований за адресою: Харківська обл., м. Харків, пр-т Льва Ландау, 171.
Для тимчасового зберігання закуплені дверні полотна розвантажено на складі загальною площею 450 кв. м. у будівлі № 22 по вулиці Радянська, у с. Великі Проходи, Харківського району, Харківської області. Під вказане складське приміщення ТОВ «НВП «ІСТОК» орендувало нежитлове приміщення у фізичної особи ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ). Договір оренди вищезгаданого нежитлового приміщення від 05.04.2024 під № 0504/2024, укладений між ТОВ «НВП «ІСТОК» та ОСОБА_2 .
Щодо обставин придбання товару з кодом УКТЗЕД: 7216 за період з 12.09.2024р. по 11.03.2025р.
З кодом УКТЗЕД 7216 у вказаному періоді підприємству поставлені «швелери різних типорозмірів» та «кути різних розмірів» від постачальника TOB «РТК СТИД» (код ЄДРПОУ 38383560).
Між ТОВ «РТК СТИД» (Постачальник за договором) та ТОВ «НВП «ІСТОК» (Покупець за договором) 28.10.2024 року укладений Договір поставки № 2810/11. Поставка по вказаному Договору відбувалась в п'ять етапів.
Доставка вищезгаданого металевого прокату здійснювалася із залученням автомобільного перевізника - TOB «РТК СТИЛ» зі складу Постачальника, який розташований за адресою: Харківська обл., м. Харків, вул. Плиткова, 12 на склад ТОВ «НВП «ІСТОК», розміщений за адресою Харківська обл., м. Харків, проїзд Пілотів, 4. Вказане складське приміщення ТОВ «НВП «ІСТОК», а також прилегла територія навколо нього використовується в господарській діяльності як місце, де товарно-матеріальні цінності зберігаються певний час, або де відбувається їх перевантаження з транспортних засобів постачальників на транспортні засоби покупців, коли відвантаження товару відбувається день в день.
Комісією ГУ ДПС з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН прийнято рішення від 08.04.2025 № 90259 про відповідність ТОВ «Наукового-виробниче підприємство ІСТОК» критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Підставою прийняття даного рішення слугувала наступна податкова інформація: 11- накопичення залишків товарів за відсутності умов для їх зберігання, а також відсутнє придбання послуг оренди складських приміщень.
Вважаючи таке рішення контролюючого органу необґрунтованими та протиправними, позивач звернувся до суду з вказаним позовом за захистом порушеного права.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі по тексту ПК України).
Відповідно до підпункту 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку.
Положеннями пункту 61.1. статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно підпункту 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.
Відповідно до пункту 71.1 статті 71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
Згідно пункту 74.1, пункту 74.3 статті 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.
Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" від 07.12.2017 №2245-VII доручено Кабінету Міністрів України до 01.03.2018 визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
Постановою Кабінету Міністрів України від "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165), яка набрала законної сили з 01.02.2020.
Порядок №1165 визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів.
Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Приписами пункту 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).
Додатками № 1 та № 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово - господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком №4 до Порядку №1165 затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Судом встановлено, що за формою та змістом оскаржуване рішення контролюючого органу відповідають формі рішення, викладеного у Додатку №4 до Порядку №1165. Так, у рішеннях зазначено про відповідність платника податку (позивача) критеріям ризиковості платника, зокрема, пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов'язкове для заповнення поле "податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)", яка повинна бути розшифрована.
При цьому будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняте оскаржуване рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, суду не надано, як і не надано доказів того, що позивач задіяний у проведенні ризикових операцій.
Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника прийняте контролюючим органом необґрунтовано, без врахування всіх обставин, що мали значення для його прийняття, відтак підлягають скасуванню.
При вирішенні спору суд також враховує, що пунктом 6 Порядку № 1165 врегульовано процедуру прийняття контролюючим органом рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, зокрема, визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податків з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків. Крім того, додатком 4 до Порядку № 1165 затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, якою прямо передбачено, що таке рішення може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку. Це означає, що Кабінет Міністрів України, який за нормами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України наділений делегованими повноваженнями встановлювати порядок та підстави зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, прямо визнав юрисдикцію адміністративного суду на розгляд по суті спорів між платниками податків та контролюючими органами щодо правомірності прийняття рішень про включення платників податків до переліку ризикових.
Протиправність Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 90259 від 08.04.2025 року прямо вказує на наявність підстав для зобов'язання відповідача виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, що на думку суду, буде належним способом захисту прав позивача.
Згідно частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Зважаючи на встановлені у справі обставини та, з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову.
Розподіл судових витрат здійснюється згідно вимог статті 139 КАС України.
На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Істок" (вул. Алчевських, буд.19, літ.Б-2, оф.5,м. Харків, 61002, код ЄДРПОУ37998006) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд.46,м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ43983495) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 90259 від 08.04.2025 року.
Зобов'язати Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Істок" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Істок" (вул. Алчевських, буд.19, літ.Б-2, оф.5,м. Харків, 61002, код ЄДРПОУ37998006) судовий збір у сумі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Рубан В.В