19 серпня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/3463/25
Полтавський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Бойка С.С.,
за участю:
секретаря судового засідання - Проскурні Я.О.,
представника позивача - Шиян В.О.,
представника відповідача - Набока В.А.
розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПК Оріон Груп" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
17 березня 2025 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "ПК Оріон Груп" до Головного управління ДПС у Полтавській області, у якій позивач просить визнати протиправним та скасувати:
- повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №00025010701 від 04.03.2025;
- повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №00169650701 від 26.11.2024;
- повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №00169680701 від 26.11.2024;
- повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №00169670701 від 26.11.2024.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач зазначив про безпідставність висновків документальної перевірки щодо порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «ПК Оріон Груп» вимог податкового законодавства, на підставі яких сформовані спірні податкові повідомлення-рішення.
З приводу податкового повідомлення-рішення № 00169650701 від 26.11.2024, яким донараховано грошове зобов'язання по податку на прибуток підприємства на суму 825038,00 грн та штрафні санкції в сумі 165759,50 грн, зазначено, що контролюючим органом не надано належної оцінки первинним документам, тому не зрозуміло на підставі чого встановлено неправомірне включення до складу собівартості реалізованих товарів, робіт, послуг без підтверджуючих документів, інших операційних виплат, якщо ці документи навіть не перевірялися.
З приводу податкового повідомлення-рішення № 00169680701 від 26.11.2024, яким зменшено розмір від'ємного значення по ПДВ в сумі 261871,00 грн, позивач зазначає, що ТОВ «ПК Оріон Груп» правомірно задекларовано до складу податкового кредиту суми ПДВ вартості робіт/послуг отриманих від ТОВ «ДЕВОНА». Усі первинні документи на підтвердження господарської операції з надання послуг ТОВ «ДЕВОНА» були надані контролюючому органу для дослідження, а отже ТОВ «ПК Оріон Груп» правомірно вніс суму ПДВ в розмірі 261871 грн до складу свого податкового кредиту.
З приводу податкового повідомлення-рішення №00169670701 від 26.11.2024, яким збільшено суму грошового забезпечення по ПДВ на суму 89917, 00 грн та застосовано штрафні санкці в сумі 22479,25 грн, позивач зазначає, що висновки контролюючого органу щодо заниження податкових зобов'язань з ПДВ на суму 89917,00 грн є необгрунтовані, здійснені без аналізу первинних документів та посилань на них.
З приводу податкового повідомлення-рішення №00025010701 від 04.03.2025, яким застосовано фінансову санкцію за неподання повідомлення за формою 20-ОПП про об'єкти оподаткування на суму 6120,00 грн, позивач зазначає, що за неподання інформації про об'єкти оподаткування за формою 20-ОПП не передбачено штрафні санкції.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від прийнято позовну заяву до розгляду та провадження у справі відкрито. Вирішено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання на 10 квітня 2025 року.
02.04.2025 до суду надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якої представник відповідача просив відмовити у задоволенні позову. Зазначав, що щодо виявлених порушень, нарахування податку на прибуток згідно податкового повідомлення-рішення від 26.11.2024 №00169650701 у розмірі 825038 грн та штрафних санкцій 165759,00 грн перевіркою були встановлено розбіжності між фактичними сумами собівартості реалізованих товарів, робіт, послуг, іншими операційними витратами підприємства та задекларованими показниками податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2019 рік.
Щодо нарахування податку на додану вартість згідно податкового повідомлення-рішення від 26.11.2024 №00169670701 у розмірі 89917,00 грн штрафні санкції 22479,25 грн та суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду згідно податкового повідомлення - рішення від 26.11.2024 №0016980701 у розмірі 26871,00 грн, відповідач зазначив, що підприємством порушено п.192.1 ст. 192 ПК України ТОВ «ПК Оріон Груп», порушення, викладене в п.1 по нереальним господарським операціям ТОВ «ПК Оріон Груп» з ТОВ «ДЕВОНА» в результаті чого завищено податковий кредит з податку на додану вартість на суму 261871,00 грн. Щодо нарахування штрафних санкцій за неподання повідомлення про об'єкти оподаткування за формою 20-ОП згідно податкового повідомлення-рішення від 04.03.2025 №00025010701, відповідач зазначає, що в ході перевірки встановлено що на підприємстві наявні об'єкти оподаткування, по яким не подано до органів ГУ ДПС у Полтавській області повідомлення за формою 20-ОПП / т..1 а.с. 193 - 202/.
У відповіді на відзив представник позивача наполягає на задоволення позовних вимог, зазначає, що у відзиві відповідач не спростував твердження та аргументи стосовно суті позовних вимог /т.2 а.с. 5 - 10/.
24 червня 2025 року суд протокольною ухвалою закрив підготовче провадження та перейшов до розгляду справи по суті. / т.2 а.с. 148 - 149/.
Заслухавши вступне слово учасників справи, дослідивши письмові докази та пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та спірні правовідносини.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ПК Оріон Груп» зареєстроване як юридична особа, ідентифікаційний код юридичної особи 39499065, як платник податків перебуває на обліку в ДПІ у м. Полтаві, є платником податку на додану вартість.
ГУ ДПС у Полтавській області на підставі наказу Головного управління ДПС у Полтавській області направлень на проведення перевірки та плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ПК Оріон Груп» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.
За наслідками проведеної перевірки контролюючим органом складено Акт документальної планової виїзної перевірки від 05.11.2024 № 15734/16-31-07-01-02/39499065, відповідно до якого Головним управління ДПС у Полтавській області встановлено наступні порушення ТОВ «ПК Оріон Груп»:
п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п. п. 13 4.1.1, п. 13 4.1 ст. 13 4 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ, п. 5, п. 6, п. 16 П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», п.4, п.8, п.19 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 року № 87 п. 6, п. 7, п. 15 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 19.01. 2000 за № 27/4248) ст. 1, ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» в результаті чого занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у розмірі 825 038 грн., у т.ч.: 2019 рік у сумі 165509 грн., 2021 рік у сумі і 62000 грн., 2022 рік у сумі 309578 грн., 1 півріччя 2023 рік у сумі 187951 грн.
п. 187. 1 ст. 187, п. 192.1 ст. 192, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 2.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість всього в сумі 89 917 грн. у т.ч. липень 2020 у сумі 40 18 грн., за січень 2021 року сумі 20 882 грн., за лютий 2021 року у сумі 14 850 грн., за березень 2 /22 у сумі 13 997 грн.
п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п. 189.1 ст. 189, п. 198.1, 198.3, 198.5, ст.198, п. 201.15 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року за № 996-XIV, пункту 6 розділу VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з додатку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21, в результаті чого встановлено завищення показника р.21 Декларації сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) у розмірі 261 871 грн., у т.ч. червень 2023 року - 261 871 грн.
п. 63.3 ст.63, Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), п. 8.1, 8.2 ст. 8 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, а саме: не внесення інших змін до своїх облікових даних (не подано повідомлення за формою 20-ОПП про 7 об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням).
На підставі акта перевірки від 05.11.2024 № 15734/16-31-07-01-02/39499065 ГУ ДПС у Полтавській області прийнято податкові повідомлення-рішення:
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області № 00169690701 від 26.11.2024 року, яким скаржнику нараховано фінансову санкцію за не подання повідомлення за формою 20-ОПП про об'єкти оподаткування на суму 7 140 грн;
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області № 00169650701 від 26.11.2024 року, яким скаржнику донараховано грошове зобов'язання по податку на прибуток підприємств на суму 825038, 00 грн та штрафні санкції в сумі 165759,50 грн;
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області № 00169680701 від 26.11.2024 року, яким скаржнику зменшено розмір від'ємного значення по ПДВ в сумі 261871,00 грн. по декларації з ПДВ № 9177406063 від 18.07.2023 року за період 06.2023 року.
- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області № 00169670701 від 26.11.2024 року, яким скаржнику збільшено суму грошового зобов'язання по ПДВ на суму 89917,00 грн. та штрафні санкції в сумі 22 479,25 грн.
Не погодившись з вищевказаними податковими повідомленнями -рішенням ТОВ «ПК Оріон Груп» звернулося до Державної податкової служби України зі скаргою.
За результатами розгляду скарги Державна податкова служба України рішенням від 06.02.2025 №3541/6/99-00-06-01-01-06 оскаржені податкові повідомлення - рішення залишені без змін.
Вважаючи свої права порушеними податковими повідомленнями-рішеннями №00025010701 від 04.03.2025; №00169650701 від 26.11.2024; №00169680701 від 26.11.2024; №00169670701 від 26.11.2024 позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, визначено нормами Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України, у редакції, чинній на час спірних правовідносин).
Надаючи оцінку податковому повідомленню-рішенню № 00169650701 від 26.11.2024, яким донараховано грошове зобов'язання по податку на прибуток підприємств на суму 825 038 грн. та штрафні санкції в сумі 165 759,50 грн, суд зазначає наступне.
Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України визначено, що об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.
Водночас, абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (пункту 44.2 статті 44 ПКУ).
Згідно з частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон №996) бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складені зведені облікові документи (частина перша статті 9 Закону №996).
Враховуючи викладене, Податкова декларація з податку на прибуток підприємств, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 зі змінами та доповненнями заповнюється на підставі первинних документів, складених відповідно до бухгалтерського обліку.
Пунктом 46.2 статті 46 ПК України визначено, що платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу.
Фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), що подаються відповідно до абзаців першого та другого цього пункту, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку) та її невід'ємною частиною.
Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При ньому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду (пункт 137.4 статті 137 ПК України).
Так, в акті документальної планової виїзної перевірки ГУ ДПС в Полтавській області від 05.11.2024 року № 15734/16-31-07-01-02/39499065 ТОВ «ПК Оріон Груп» за результатами 2 півріччя 2019 року встановлено завищення показників собівартості реалізованої продукції та інших операційних витрат у розмірі 919494 грн.
В ході перевірки ТОВ «ПК Оріон Груп» надано ГУ ДПС в Полтавській області головну книгу підприємства та відомості по рахункам 79 «Результат діяльності», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», 95 «Фінансові витрати» в розрізі субрахунків та первинні документи на підставі яких сформовано витрати підприємства.
Перевіривши надані позивачем документи ГУ ДПС в Полтавській області дійшло висновку, що ТОВ «ПК ОРІОН ГРУП» завищено показники витрат у розмірі 919494 гри., у тому числі: собівартості реалізованої продукції - 507560 грн., інших операційних витрат - 411934 грн., що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування, визначеному у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та фінансової звітності у розмірі 919 494 грн., у т.ч. 2019 рік - 919494 грн.
Отже, ГУ ДПС у Полтавській області встановлено завищення показників собівартості реалізованої продукції та інших операційних витрат у розмірі 919494 грн. за 2 півріччя 2019 року, всупереч відсутності декларації за відповідний період, виходячи з вимог пункту 46.2 статті 46, пункту 137.4 статті 137 ПК України.
Також, матеріали перевірки, зокрема, додаток № 6 до акту перевірки, що є невід'ємною частиною акту перевірки, містить відомості стосовно досліджених контролюючим органом під нас проведення перевірки даних бухгалтерського обліку, податкової звітності за 2 півріччя 2019 року, фінансової звітності позивача за 2 півріччя 2019 року та містить висновки про встановлене такою перевіркою завищення об'єкта оподаткування з податку на прибуток підприємства за 2 півріччя 2019 року.
В ході перевірки, на запит контролюючого органу щодо виявлених розбіжностей, підприємством надано пояснення та наведено дані в розрізі рядків Звіту про фінансові результати за 2019 рік, що підтверджувались обліковими регістрами та первинними документами, які не були враховані контролюючим органом.
Відповідно до пункту 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Цьому обов'язку кореспондує право посадових осіб контролюючого органу при проведенні перевірок вимагати і отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Таке право закріплене нормою пункту 85.4 статті 85 ПК України.
У разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис (пункт 85.6 статті 85 ПК України).
Поряд з цим факт відмови надання платником податків документів під час податкової перевірки повинен фіксуватися у визначений законом спосіб, а саме шляхом складання акта про відмову у наданні документів. Про це Верховний Суд неодноразово вказував, зокрема, у постановах від 26 січня 2021 року у справі №814/3617/14, від 03 березня 2021 року у справі * №824/638/18-а, від 08 вересня 2022 року у справі №640/26351/20, від 11 липня 2023 року у справі №822/554/17, від 10 січня 2023 року у справі №814/876/16 тощо).
Виходячи з викладеного, що ТОВ «ПК Оріон Груп» надав до перевірки первинні документи, які витребовувались податковим органом згідно запиту ГУ ДПС у Полтавській області «Про проведення перевірки» від 24.10.2024 № 24-10-24/2.
Акт про відмову у наданні або ненаданні первинних документів податковим не складався та не вручався посадовим особам ТОВ «ПК Оріон Груп».
Згідно з пунктами 5-7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року №318 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.
Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Тобто, у бухгалтерському та податковому обліку понесені витрати мають бути стверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесення витрат.
За умови реального здійснення платником податку господарської операції з придбання товарів (робіт, послуг), яка призвела до об'єктивної зміни складу активів такого платника, придбання такого товару (робіт, послуг) з метою використання у господарській діяльності, наявності первинних документів, які підтверджують понесені витрати, платник податку має право на віднесення таких витрат до витрат, що враховуються при визначенні фінансового результату.
Однак, контролюючим органом не надано належної оцінки первинним документам, про свідчить відсутність аналізу первинних документів та посилання на них в актів перевірки.
Перевіривши доводи відповідача щодо заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у розмірі 3 664 049 грн., у т.ч. по періодах: 2021 - 900 000 грн., 2022 рік - 1719 8 75 грн., 1 півріччя 2023 - 1 044 1 74 грн. за рахунок задекларованих взаємовідносин з ТОВ «ДЕВОНА» податковий номер 43861071), ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 на підставі первинних документів, які не доводять їх фактичне надання та не є достатніми доказами реального характеру здійснених господарських операцій, суд встановив наступне.
В період, що перевірявся, ТОВ «ПК Оріон Груп» мало взаємовідносини з ФОП ОСОБА_3 на підставі укладеного Договору оренди нерухомого гайна від 15.04.2021 року № 15042021, згідно умов якого:
Орендодавець (ФОП ОСОБА_3 ) передає, а Орендар (ТОВ «ПК ОРІОН ГРУП») приймає, в строкове платне орендне користування, нерухоме майно - нежитлові приміщення: колонки АЗС, №4; ємкості під ПММ, №5; асфальтована площадка, №10; асфальтована площадка, №11; пожежна водойма, №12, які розташовані на земельній ділянці площею 2,84 га далі - Майно).
Місцезнаходження майна: АДРЕСА_1
Відповідно до умов пункту 2.1 Договору сторонами складено та підписано Акт прийому - передачі майна в оренду від 15.04.2021 року, згідно якого Орендодавець передає Орендарю майно.
Згідно пункту 4.2 договору, що до складу орендної плати входить плата за оренду Майна, листування прилеглою територією та земельною ділянкою, на якій розміщено Майно.
Із метою підтримання прилеглої території, на якому розміщено нерухоме майно, в належному стані, сторонами підписано додаткову угоду №1 від 01.05.2021 року до Договору оренди нерухомого майна від 15.04.2021 року № 15042021, якою доповнено пункт 6.1.2 договору, відповідно якого Орендар за власний рахунок здійснює необхідні роботи, поточний ремонт та інші витрати пов'язані з благоустроєм території.
Враховуючи викладене, в період, що перевірявся, ТОВ «ПК Оріон Груп» мало взаємовідносини з ТОВ «ДЕВОНА» (код ЄРДПОУ43861071), ФОП ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 , рнокпп НОМЕР_2 ) на загальну суму 3 664 049 грн. щодо здійснення господарських операцій з придбання послуг з викорчовування пнів і вирівнювання ґрунту, встановлення бордюру, з оновлення, фарбування, зачистка огорожі на території орендованого нерухомого майна з прилеглою територією.
На думку контролюючого органу господарські операції з ТОВ «ДЕВОНА», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 не мали реального характеру, оскільки, з документів наданих під час перевірки не можливо визначити кількість матеріальних, трудових та інших ресурсів, необхідних для виконання видів робіт та пов'язаних даних послуг з господарською діяльністю підприємства.
При розгляді матеріалів справи судом встановлено, що проведення взаємовідносин з контрагентами-постачальниками, з якими укладено договори та первинні документи , а саме з ФОП ОСОБА_2 : договір про надання послуг № б/н від 04.05.2021, відповідно до якого за завданням Замовника (ТОВ «ПК Оріон Груп») Виконавець (ФОП ОСОБА_4 ) надає Замовнику послугу облаштування території в обсязі і на умовах, визначених цим Договором, а саме облаштування території. Згідно п. 4.1 договору вартість послуг визначається Сторонами за фактом їх надання за наслідками кожного календарного місяця і фіксується в актах про надані послуги.
Послуги надавались і період квітень - червень 2022 року на суму 640000 грн., що стверджується складеними та підписаними актами.
В бухгалтерському обліку отримані послуги задекларовано на 91 «Загальновиробничі втрати».
З ФОП ОСОБА_1 укладено договір про надання послуг № б/н від 01.06.2019, відповідно до якого за завданням Замовника (ТОВ «ПК Оріон Груп») Виконавець (ФОП ОСОБА_4 ) надає Замовнику прибирання, очищення ємностей, цементування території, інформаційні послуги, облаштування території в обсязі і на умовах, визначених цим Договором, а очищення ємностей, прибирання, лементування території, інформаційні послуги, облаштування території. Згідно п. 4.1 договору вартість послуг визначається Сторонами за фактом їх надання за наслідками кожного календарного місяця і фіксується в актах про надані послуги.
Послуги надавались і період жовтень - грудень 2021, березень 2022, вересень 2022 року і суму 1650000 грн., що підтверджується складеними та підписаними актами.
В бухгалтерському обліку отримані послуги задекларовано на 91 «Загальновиробничі витрати».
З ТОВ «ДЕВОНА» укладено договір про надання послуг № 03/01 від 03.01.2022, виконавець (ТОВ «ДЕВОНА») зобов'язується в порядку та на умовах визначених в цьому договорі виконати за завданням Замовника (ТОВ «ПК ОРІОН ГРУП») послуги з викорчовування пнів та вирівнювання ґрунту, а Замовник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених в Договорі прийняти та оплатити послуги по викорчовування пнів та вирівнювання ґрунту.
Згідно п. 4.1 договору Своїми силами та засобами надати всі послуги. Для надання послуг визначених в п.1.1. Договору надати необхідну техніку з навченим персоналом. Зі змісту договору, передбачено, що послуги підтверджуються Актом здачі - приймання наданих послуг.
Послуги надавались в період серпень 2022 року, березень - червень 2023 на суму 1648858,29 грн., у т.ч. ПДВ - 274809,72 грн., що підтверджується складеними та підписаними актами.
В бухгалтерському обліку отримані послуги задекларовано на 91 «Загальновиробничі витрати».
Наказ Міністерства фінансів України затверджено Національне положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» від 27 квітня 2000 року № 92, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 за № 288/4509 (далі - НП(С)БО 7), яке визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності.
Згідно п. 15 Н(С)БО 7 - витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.
Загалом будь-які витрати, що їх підприємство здійснює для підтримання 03 у робочому стані, зокрема на ремонт, з метою одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання, слід включати до витрат. Тож якщо витрати є поточним ремонтом, вони відобразяться у складі витрат, залежно від напряму використання орендованого майна.
Наказ Міністерства фінансів України затверджено Національне положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" від 31 грудня 1999 року № 318, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за № 27/4248 (далі - НП(С)БО 16), яке визначає методичні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.
Відповідно до п. 7 НП(С)БО 16, витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Такий поточний ремонт орендованого майна буде складовою загальновиробничих витрат. Такі витрати відносять до з мінних загальновиробничих витрат.
На підставі розрахунку розподілу загальновиробничих витрат суми відносять на рахунок 23 або 90.
Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Наказом Міністерства фінансів України від 26.06.2013 № 611 30 листопада 1999 р. № 291 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за № 893/4186) затверджено Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (далі - Інструкція № 291), яка встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших - юридичних осіб (крім банків, бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності) незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, а лож виділених на окремий баланс філій, відділень та інших відособлених підрозділів юридичних осіб (далі - підприємства).
Згідно Інструкції № 291 передбачено, що рахунки класу 9 «Витрати діяльності» застосовуються для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків. Основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат викладені в НП(С)БО 16.
На рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» ведеться облік виробничих накладних трат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі.
За дебетом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» відображається сума визнаних витрат за кредитом - щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації».
Отже, судом встановлено, що ТОВ «ПК Оріон Груп» здійснювало облік витрат понесених для підтримання орендованого нерухомого майна з прилеглою задекларованих від ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ТОВ «ДЕВОНА» на підставі оформлених актів про надані послуги на бухгалтерський рахунок 91 «Загальновиробничі витрати», в подальшому дані витрати списувались до складу собівартості реалізованих товарів (робіт/послуг), а саме рахунок 90 Собівартість реалізації».
Згідно Інструкції № 291 Рахунок 90 «Собівартість реалізації» призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт , наданих послуг.
За дебетом рахунку 90 «Собівартість реалізації» відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), страхові виплати відповідно до договорів страхування, за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».
Таким чином, сформовані витрати від ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ТОВ «ДЕВОНА» є складовою частиною формування собівартості реалізовано товару, та впливає на ціну реалізації товару на адресу контрагентів-покупців.
Враховуючи викладене, господарські операції ТОВ «ПК Оріон Груп» із вище зазначеними контрагентами не підпадають під порушення пп. 134.1.1 п. 131.1 ст. 134 ПК України; оскільки підтверджені всіма первинними бухгалтерськими документами, відповідно до вимог ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 3.07.1999 № 996-ХІУ (із змінами та доповненнями, далі - Закон № 996) та мають прямий зв'язок із господарською діяльністю ТОВ «ПК Оріон Груп».
З наданих під час перевірки Товариством документів можливо встановити зміст господарської операції, її учасників, дату здійснення операції та її вартість, в тому числі розмір ПДВ за кожною господарською операцією.
Отже, контролюючим органом не наведено доводів, що ґрунтуються на об'єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.
З огляду на вказане, суд дійшов висновку, що податковим органом не надано доказів, які б підтверджували висновки акту перевірки в частині порушення позивачем завищення показників собівартості реалізованої продукції та інших операційних витрат.
Таким чином, податкове повідомлення-рішення № 00169650701 від 26.11.2024 не ґрунтується на вимогах законодавства, прийнято без врахування усіх обставин, які мали значення для його прийняття, а тому підлягає визнанню протиправним та скасуванню.
Надаючи оцінку податковому повідомленню-рішенню №00169680701 від 26.11.2024, яким зменшено розмір від'ємного значення по ПДВ в сумі 261871,00 грн, суд зазначає наступне.
Пунктом 198.1 статті 198 ПК України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або три передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в)отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г)ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;
ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулося раніше:
дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків з сплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;
дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 стаття 198 ПК України).
Пунктом 198.3 статті 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується па кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в гайному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 тля 201 ПК України).
Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до додаткового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування (пункт 198.6 стаття 198 ПК України).
Відповідно до акту перевірки Головним управлінням ДПС у Полтавській області встановлено, що ТОВ «ПК Оріон Груп» завищено суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) (р. 21 Податкової декларації з ПДВ) у розмірі 261 871 грн. у т.ч. за червень 2023 - 261 871 грн., за рахунок декларування у складі податкового кредиту сум ПДВ по складених та зареєстрованих податкових накладних від ТОВ «ДЕВОНА» (код ЄДРПОУ 43861071) щодо отримання послуг з викорчовування пнів та вирівнювання ґрунту.
Разом з цим, як встановлено судом раніше, господарська діяльність щодо отриманих послуг від ТОВ «ДЕВОНА» є складовою частиною формування собівартості реалізованого товару, яка впливає на ціну реалізації товару на адресу контрагентів-покупців, в результаті чого позивачем задекларовано до складу податкового кредиту суми ПДВ по податковим накладним, складеним та зареєстрованим в ЄРПН ТОВ «ДЕВОНА» до Податкової декларації з ПДВ за відповідний звітний період.
Отже, позивачем доведено, що ним правомірно внесено суму ПДВ в розмірі 261871 грн до складу податкового кредиту на підставі податкових накладних, відповідно до яких в повній мірі можливо ідентифікувати господарські операції з надання послуг ТОВ «ДЕВОНА»
Таким чином, податкове повідомлення-рішення №00169680701 від 26.11.2024, яким зменшено розмір від'ємного значення по ПДВ в сумі 261871,00 грн є протиправним та підлягає скасуванню.
Надаючи оцінку податковому повідомленню-рішенню №00169670701 від 26.11.2024, суд зазначає наступне.
Щодо встановлених ГУ ДПС у Полтавській області розбіжностей між даними декларації з податку на додану вартість та даними ЄРПН на загальну суму 260 473 грн., а саме:
- за червень 2020 року встановлено, що в графі Б рядка 1.1. декларації підприємством . -зазначено суму ПДВ у розмірі 10345688грн., у той же час згідно даним ЄРПН ТОВ «ПК Оріон Груп» за червень 2020 року зареєстровано податкові накладні на реалізацію товарів/послуг суму ПДВ 10385875,71 гри. Дана розбіжність виникла внаслідок того, що підприємством не враховано у складі рядка 1.1. декларації по ПДВ податкову накладну №763 від 26.06.2020 року на суму ПДВ 40188,1 гри.;
- за жовтень 2021 року встановлено що в графі Б рядка 1.1. декларації підприємством: зазначено суму ПДВ у розмірі 4180448 гри., у той же час згідно даним ЄРПН ТОВ «ПК Оріон Груп» за жовтень 2021 року зареєстровано податкові накладні на реалізацію товарів/послуг -суму ПДВ 4222110,69 грн. Дана розбіжність виникла внаслідок того, що підприємством не враховано у складі рядка 1.1. декларації по ПДВ податкову накладну №130 від 26.10.2021 року на суму 41662,56 грн. В наслідок чого занижено суму податкових зобов'язань (р.1.1 декларації) за жовтень 2021 року у сумі 41 662,56 грн.
- за квітень 2021 року встановлено що в графі Б рядка 1.1. декларації підприємством зазначено суму ПДВ у розмірі 1082525 грн., у той же час згідно даним ЄРПН ТОВ «ПК Оріон Груп» за квітень 2021 року зареєстровано податкові накладні на реалізацію товарів/послуг суму ПДВ 1261146,93 грн. В наслідок чого занижено суму податкових зобов'язань (р.1.1 декларації) за квітень 2021 року у сумі 178 621, 93 грн., суд зазначає наступне.
Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку- дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б)дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної : декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Судом з'ясовано, що на запит контролюючого органу ТОВ «ПК Оріон Груп» надано посадовим особам ГУ ДПС у Полтавській області за червень 2020 року та жовтень 2021 року податкові накладні № 763 від 26.06.2020 та № 130 від 26.10.2021 складені помилково за відсутності здійснення господарської операції, що підтверджується обліковими регістрами бухгалтерського обліку.
За звітний період квітень 2021 року розбіжності в розмірі 178 621, 93 грн. виникли за рахунок декларування до складу ряд. 1.1 «операції, що оподатковуються за основною ставкою» Податкової декларації з ПДВ з урахування розрахунків коригування до податкових накладних, як помилково складені за квітень 2021 року, подані на реєстрацію у травні 2021 року та не були в подальшому враховані у складі рядка 7 «Коригування податкових зобов'язань» Податкової декларації з ПДВ відповідного звітного періоду (травень 2021), що також підтверджується змістом на ст. 28 акта перевірки від 05.11.2024 № 15734/16-31-07-01-02/39499065.
За квітень 2021 року ТОВ «ПК ОРІОН ГРУП» за підсумками господарської діяльності задекларовано ряд. 21 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)» Податкової декларації з ПДВ в розмірі 896 196 тис. грн. та за травень 2021 року - 931 236 грн., в результаті чого, декларування розрахунків коригування у квітні 2021 не впливає на сплату (несвоєчасну сплату) ПДВ до бюджету.
Щодо заниження рядка 7 «Коригування податкових зобов'язань» Податкової декларації з ПДВ у сумі 4 610 грн., судом з'ясовано, що:
- згідно ряд. 1.1 Податкової декларації з ПДВ (з урахуванням поданого уточнюючого розрахунку № 9055799702 від 21.03.2023) показник задекларовано в розмірі 2 886 277 грн., . сума ПДВ зареєстрованих податкових накладних - 2 886 277 грн.;
- згідно ряд. 7 «Коригування податкових зобов'язань» задекларовано (-) 27 500 грн., сума ПДВ зареєстрованого розрахунку коригування № 402 від 01.02.2022 до податкової накладної № 1487 від 06.10.2020 (дата реєстрації 04.07.2022, у відповідності до вимог п. 69.1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України).
Враховуючи викладене, відхилення у задекларованих показниках Податкової декларації за лютий 2022 року - відсутні.
Таким чином, податкове повідомлення-рішення №00169670701 від 26.11.2024 прийнято без врахування усіх обставин, які мали значення для його прийняття, а тому підлягає визнанню протиправним та скасуванню.
Надаючи оцінку податковому повідомленню-рішенню №00025010701 від 04.03.2025, суд зазначає наступне.
Пунктом 63.3 статтею 63 ПК України передбачено, що з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може прийняти рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого платника податків, у тому числі визначити, що облік такого платника податків здійснює територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, та його структурні підрозділи в разі створення.
Об'єктами оподаткування і об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів. Такі об'єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.
Платник податків зобов'язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.
Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу , реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об'єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.
Пунктом 8.2 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (із змінами) визначено, що об'єктами оподаткування і об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів. Такі об'єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.
Відокремлені підрозділи юридичної особи подають інформацію про об'єкти оподаткування, що знаходяться на їх балансі.
Юридична особа інформує про всі об'єкти оподаткування крім тих, відомості щодо яких надані і до відповідних контролюючих органів відокремленими підрозділами такої юридичної особи.
З пункту 63.3 статтею 63 ПК України випливає, що платник податків повинен стати на облік за основним та неосновним місцями обліку, а також повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.
Пунктом 117.1 статті 117 ПК України передбачена відповідальність щодо:
- неподання у строки та у випадках, передбачених Податковим кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних,
- неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін,
- подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності.
Відповідно до п. 9.3 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (із змінами далі - Порядок № 1588) визначено, що внесення змін до облікових даних платника податків відбувається через подання повідомлень за формами 1-ОПП, 1-ОПН, 5-ОПП. Оскільки, у розділі IX «Порядок внесення змін до облікових даних платників податків» Порядку № 1588, взагалі не згадується Повідомлення 20-ОПП, можна зробити висновок, що це повідомлення не має жодного відношення до зміни облікових даних платника податків.
Таким чином, податкове повідомлення-рішення №00025010701 від 04.03.2025 не грунтується на вимогах закону, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.
Відтак, позовні вимоги підлягають задоволенню.
Згідно з частиною першою статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.
Позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 20567,77 грн.
Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
З огляду на ухвалення судом у цій справі рішення про задоволення позовних вимог, суд дійшов висновку, що судовий збір належить стягнути саме за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС України у Полтавській області у розмірі 20567,77 грн.
Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПК ОРІОН ГРУП" ( вул. Решетилівська, 27, каб. 47, м. Полтава, 36007, код ЄРДПОУ 39499065) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, код ЄРДПОУ ВП 44057192) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №00025010701 від 04.03.2025.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №00169650701 від 26.11.2024.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №00169680701 від 26.11.2024.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №00169670701 від 26.11.2024.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПК ОРІОН ГРУП" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 20567,77 грн.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення складено 29.08.2025.
Суддя С.С. Бойко