27 серпня 2025 рокуЛьвівСправа № 300/6189/24 пров. № А/857/16423/25
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючий-суддя Довга О.І.,
суддя Запотічний І.І.,
суддя Шинкар Т.І.
розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 31 березня 2025 року (головуючий суддя Главач І.А., м.Івано-Франківськ) у справі №300/6189/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БЕТОН-ВЕЙ" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,-
12.08.2024 позивач (ТОВ «БЕТОН-ВЕЙ») звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (відповідач 1), Державної податкової служби України (відповідач 2), в якому просив: визнати протиправними та скасувати рішення регіональної комісії Головного Управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області: від 01.05.2024 №10990472/43947840 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 20.04.2023; від 01.05.2024 №10990473/43947840 про відмову у реєстрації податкової накладної №34 від 21.04.2023; зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №32 від 20.04.2023 датою її подання на реєстрацію - 18.05.2023; податкову накладну №34 від 21.04.2023 датою її подання на реєстрацію - 18.05.2023.
Позов обґрунтовує тим, що підставою для формування сум податкового кредиту з ПДВ, податкових накладних та відповідно, підставою для реєстрації таких є реальне виконання господарських операцій, які є об'єктом оподаткування. За доводами позивача, відповідно до фактичних обставин справи, позивачем 18.05.2023 направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкову накладну за наслідками господарських відносин з ТзОВ "Буковель" №32 від 20.04.2023 та №34 від 21.04.2023, проте реєстрація податкових накладних була зупинена, оскільки на думку контролюючого органу, платник податку відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем було надано всі необхідні пояснення та документи, які були достатніми для прийняття рішення щодо реєстрації зупинених податкової накладної, які податковий орган не взяв до уваги. На думку позивача, спірні рішення не відповідають принципу об'єктивності, оскільки не враховують надані позивачем первинні документи, що в повному обсязі дають можливість документально відстежити виконання умов договору на поставку, за наслідками надання яких було оформлено податкові накладні, з огляду на що прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних слід скасувати.
Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 31 березня 2025 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення регіональної комісії Головного Управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області: від 01.05.2024 №10990472/43947840 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 20.04.2023; від 01.05.2024 №10990473/43947840 про відмову у реєстрації податкової накладної №34 від 21.04.2023. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "БЕТОН-ВЕЙ" №32 від 20.04.2023 та №34 від 21.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію - 18.05.2023.
Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС в Івано-Франківській області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що долучені платником податку документи не підтвердили здійснення господарської операції, в зв'язку з чим платнику було запропоновано надати додаткові пояснення та документи. Причиною відмови в реєстрації податкової накладної є надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.
22.05.2025 позивачем до суду подано відзив на апеляційну скаргу. Доводи відзиву аналогічні доводам адміністративного позову. Крім того, зазначає, що позивачем надавались відповідачу документи та пояснення двічі на розгляд комісії, якими підтверджуються господарські відносини, відображені у податкових накладних № 32 від 20.04.2023, № 34 від 21.04.2023. Вказані документи долучені позивачем також до матеріалів справи. Таким чином, позивач вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято з порушенням порядку та не у спосіб, визначений законом, а тому є протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Просить відмовити в задоволенні апеляційної скарги.
У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС) суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступні підстави.
Судом встановлені наступні обставини.
Товариство з обмеженою відповідальністю "БЕТОН-ВЕЙ" зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 26.02.2021 про що внесено запис № 1001191070005017792, з місцезнаходженням: Україна, 76018, Івано-Франківська область, місто Івано-Франківськ, вулиця Дністровська, будинок 3 і перебуває на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області. Зареєстрований платникам ПДВ 01.04.2021.
Основні види діяльності КВЕД: 23.63 Виробництво бетонних розчинів, готових для використання; 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.
ТОВ "БЕТОН-ВЕЙ" має в суборенді офісне приміщення від ТОВ "ГРАД ІІІВЕСТ РІАЛ ІСТЕЙТ"(код ЄДРПОУ 36856932) згідно з Договором суборенди нежитлових приміщень №47-ІФН/21 від 01.03.2021, про що 05.03.2021 до контролюючого органу подано відомості за формою 20-ОПП. Товариство отримало ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки реєстраційний №09180414202100060 від 28.05.2021. ТзОВ "БЕТОН-ВЕЙ" є виробничим підприємством, яке здійснює переробку сировини для виробництва готової продукції, під час якого відбувається зміна коду придбаних товарів на коди товарів, що реалізуються. На підприємстві рахується 18 найманих працівників: директор, інженер з охорони праці, оператор, інженер-лаборант, механік, начальник бетонного вузла, 7 машиністів бетонозмішувача пересувного, 3 економісти, бухгалтер, машиніст автобетононасоса. Місцезнаходження виробничих потужностей ТзОВ "БЕТОН-ВЕЙ": 78593, Івано-Франківська обл., м. Яремче, с. Поляннця, участок Щивки (Договір про надання послуг №2204Б/Б-3 від 22.04.2021 з ТОВ "БУКОВЕЛЬ", ЄДРІІОУ 40628724). Зокрема, ТзОВ "БЕТОН-ВЕЙ" має в оренді наступне обладнання, що використовується у виробництві: бетонозмішувальна установка БП-488256 (1 одиниця), що орендується в ТОВ "Буковель" (ЄДРПОУ 40628724) за Договором оренди № 01 -08/2022-БК-16 від 01.08.2022; резервуар двостінний односекційний, об'ємом 20 м. куб., (1 одиниця), що орендується в ТОВ "Буковель" ЄДРПОУ 40628724) за Договором оренди № 01-08/2022-БК-4 від 01.08.2022; вантажний - спеціальний бетонорозмішувач марки MERCEDES-BENZ, модель AXOR 3240 (1 одиниця), який орендується в ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за Договором оренди №05-07/2022-БВ-1 від 07.07.2022; сідельний тягач - MAN TGS 18.440 4x2 BLS (1 одиниця), напівпричіп - цистерна - SPITZER SF2434BP (1 одиниця) які орендується в ТОВ "Буковель" (ЄДРПОУ 40628724) за Договором оренди № 01/10-0 від 01.10.2021; спеціалізований вантажний бетонорозмішувач - С MAN Т 09 (1 одиниця), спеціалізований бетонний бетонорозмішувач - С марки MERCEDES-BENZ 2638 (І одиниця), які орендується в ТОВ "ПБС" (ЄДРПОУ 32872788) за Договором оренди № 02/06-21-1 від 02.06.2021; спеціалізований вантажний бетонозмішувач - С DAF CF85 (2 одиниці), які орендується в ТОВ "ЗАХІДЦОРІНВЕСТ" (ЄДРПОУ 40700590) за Договором оренди № 05-2021 від 05.05.2021; вантажний-спеціальний бетонорозмішувач марки DAF, модель CF 75.360 (1 одиниця), який орендується в ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за Договором оренди № б/н від 09.11.2022; спеціальний вантажний бетононасос марки MERCEDES-BENZ, ACTROS 2632, ідентифікаційний номер - НОМЕР_2 , (1 одиниця), який орендується в ТОВ "Буковель" (ЄДРПОУ 40628724) за Договором оренди № 20-04/2023-БК-1 від 20.04.2023. На підтвердження вказаних фактів позивачем направлялись повідомлення за формою 20-ОПП, які прийняті контролюючим органом. Особливості технологічного процесу позивача передбачає наявність та необхідність в придбанні наступної сировини та матеріалів: пісок (код УКТЗЕД 2505, 2505900000), щебінь (код УКТЗЕД 2517), портландцемент (код УКТЗЕД 2523, 2523290000), хімічні добавки: сильно- і суперпластифікуючі, протиморозні, гідрофобізатор (код УКТЗЕД 3824). В свою чергу, результатом виробництва є наступний вид товару: бетони та бетонні розчини (код УКТЗЕД 3824501000). Також, позивач здійснює в невеликих обсягах реалізацію сипучих будівельних матеріалів, а саме: піску, щебеню та цементу, які придбаває як сировину для виробництва бетону. Підприємство надає послуги по транспортуванню бетонів та бетонних розчинів (код послуги згідно ДК1ІП 49.41.19-00.00). Крім того, з 20.04.2023 ТОВ "БЕТОН-ВЕЙ" надає послуги бетононасосу (код ДКПП 43.99.40-00.00).
Між ТзОВ "Буковель" (покупець) та ТзОВ "БЕТОН-ВЕЙ" (постачальник) було укладено договір поставки №04/01-2022 від 04 січня 2022 року, за яким сторони домовилися, що постачальник зобов'язується в порядку і строки, встановлені договором передавати у власність (поставляти) покупцеві товар, в певній кількості, відповідної якості, а покупець зобов'язується прийняти товар і сплатити його на умовах, визначених сторонами у договорі (Договір).
У відповідності до п. 2.1. Договору кількість і асортимент товару, шо поставляється, вказуються у видаткових накладних, складені па підставі замовленням покупця, яка є невід'ємною частиною договору. Передача товару здійснюється партіями. Кожна партія товару визначається окремою видатковою накладною, в якій зазначається найменування, одиниця виміру кількості, кількість та ціна товару, його основні характеристики та умови поставки.
Загальна сума договору складається із сум всіх видаткових накладних, що складені на підставі договору (п. 2.2 Договору).
Згідно п. 2.5. Договору покупець здійснює оплату за Договором не пізніше 10 (Десять) банківських днів з моменту фактичної передачі товару покупцю та підписання покупцем відповідних товаротранспортних документів.
Пунктом 3.2. Договору постачальник зобов'язаний надати належним чином оформлені документи на товар, що поставляється, відповідно до вимог чинного законодавства України, а саме: накладну на товар, товарно-транспортну накладну. Право власності на товар переходить з моменту підписання сторонами видаткових накладних.
У Додатковій угоді № 1 від 20.04.2023 перераховано послуги їх вартість, які позивач надає покупцю, а саме послуги бетононасосу та доставка товару бетонозмішувачем.
18.05.2023 позивачем складено та направлено податкову накладних №32 від 20.04.2023, податкову накладну №34 від 21.04.2023, які були виписані та відправлені на реєстрацію на підставі видаткових накладних №1130, №1131, №1132, №1133, №1134, №1137 від 20.04.2023; видаткових накладних №1142, №1143, №1144, № 1145, №1146, №1147, №1148, №1149, №1150, №1151, №1152, №1153, №1154, №1155, №1157, №1158, №1159, №1160, №1161, №1162, №1163, №1164, №1165, №1166, №1167, №1168, № 1169, №1171, №1172, №1175 від 21.04.2023 на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних.
За наслідками подання до реєстрації в Єдиний реєстр податкових накладних, означених податкових накладних, через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів ДПС України, позивачу направлено квитанції від 18.05.2023 №9115899918 (податкова накладна №32 від 20.04.2023) та №9115901090 (податкова накладна №34 від 21.04.2023) у яких зазначено, що документ прийнято, а реєстрація податкових накладних №32 від 20.04.2023, №34 від 21.04.2023 зупинена, оскільки обсяг постачання товару дорівнює або перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
ТзОВ "БЕТОН-ВЕЙ" 18.04.2024 листом вих. № 18/04/24-1 та 19.04.2024 листом вих. № 19/04/24-1 подано пояснення щодо податкових накладних №32 від 20.04.2023, №34 від 21.04.2023 до регіональної комісії ГУ ДПС в Івано-Франківській області, де зазначалося, що 04.01.2022 між позивачем та ТзОВ "Буковель" укладеного договір поставки №04/01-2022 на підставі якого здійснено поставку товару, що підтверджується видатковими накладними №1130, №1131, №1132, №1133, №1134, №1137 від 20.04.2023, видатковими накладними №1142, №1143, №1144, №1145, №1146, №1147, №1148, №1149, №1150, №1151, №1152, №1153, №1154, №1155, №1157, №1158, №1159, №1160, №1161, №1162, №1163, №1164, №1165, №1166, №1167, №1168, №1169, №1171, №1172, №1175 від 21.04.2023 та товарно-транспортними накладними №3130, №1131, №1132, №1133, №1134, №1137 від 20.04.2023до видаткових накладних, товарно-транспортними накладними №1142, №1143, № 1144, №1145, №1146, №1147, №1148, №1149, №1150, №1151, №1152, №1153, №1154, №1155, №1157, №1158, №1159, №1160, №1161, №1162, №1163, №1164, №1165, №1166, №1167, №1168, №1169, №1171, №1172, №1175 від 21.04.2023 до видаткових накладних. Оплата за послуги за квітень 2023 року підтверджена Актом звірки з ТОВ "Буковель" та ТОВ "БЕТОН-ВЕЙ", шо завірена підписами та печатками. Також Актами здачі-приймання робіт бетононасоса (надання послуг) №1528 від 20.04.2023, №1158 від 21.04.2023 підтверджено виконання сторонами Договору поставки бетону № 04/01-2022 від 04.01.2022.
22.04.2024 податковим органом направлено позивачу повідомлення №10937210/43947840 та №10937279/43947840 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме первинні документи, на підставі яких складено податкову накладну; інформацію та копії документів щодо транспортних засобів, якими здійснювалась доставка щебеню (договори з перевізниками, акти наданих послуг, розрахункові документи).
29.04.2024 позивач надіслав повідомлення про надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних №32 від 20.04.2023 та №34 від 21.04.2023 в ЄРПН.
Однак, рішеннями регіональної комісії Головного управління ДПС в Івано- Франківській області №10990472/43947840, №10990473/43947840 від 01.05.2024 відмовлено позивачу у реєстрації податкових накладних №32 від 20.04.2023 та №34 від 21.04.2023 у зв'язку із наданням платником податку копії документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: відповідно до наданих документів вартість реалізованого бетону, послуг доставки та бетононасоса відповідно до видаткових накладних за 21.04.2024 не відповідає операціям відповідно до наданого акту звірки взаєморозрахунків та вартості реалізованого бетону та послуг, яка зазначена у податковій накладній, реєстрація якої зупинена; видаткові накладні на реалізацію не містять інформації про посадових осіб продавця та покупця, які брали участь у господарських операціях.
Не погодившись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач скористався правом адміністративного оскарження, однак рішеннями Державної податкової служби №32162/43947840/2 від 22.05.2024 до податкової накладної №32 від 20.04.2023, №32160/43947840/2 від 22.05.2024 до податкової накладної №34 від 21.04.2023 скарги залишено без задоволення, а вищевказані рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - залишено без змін.
Копії документів на підставі яких складено відповідні податкові накладні, а також документи щодо транспортних засобів якими здійснювалась доставка щебню (договори з перевізниками акти наданих послуг, договори з контрагентами що здійснюють навантаження автомобілів, акти наданих послуг, договір на зберігання, ТТН щодо перевезення щебню) додаються до позовної заяви.
Вважаючи рішення податкового органу протиправними, позивач звернувся в суд першої інстанції з позовом.
Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивач надав податковому органу усі документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а тому відсутні сумніви у здійсненні господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні.
Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.
Згідно із положеннями частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (Порядок № 1246).
Відповідно до пункту 12 цього Порядку, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція).
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 7-9 Порядку №1165).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункти 10-11 Порядку №1165).
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 із змінами, внесеними наказом від 12 січня 2023 року №19, який набрав чинності 08 березня 2023 року, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 520).
Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», Законів України «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261) (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно з вимогами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає обов'язок комісії регіонального рівня у графі "відмова у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв'язку з ненаданням документів" підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків.
Апеляційний суд зауважує, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Апеляційний суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування (зупинення) реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 07.12.2022 по справі №500/2237/20.
Колегія суддів зазначає, що позивач надав відповідачу всі необхідні документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН №32 від 20.04.2023 та №34 від 21.04.2023. Насамперед, слід наголосити, що видаткові накладні датовані 20.04.2023 та 21.04.2023, а не 21.04.2024, як зазначає у своїх рішеннях регіональна комісія Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 01.05.2024 №10990472/43947840 та №10990473/43947840 про відмову у реєстрації податкових накладних №32 від 20 квітня 2023 року та №34 від 21 квітня 2023 року. Разом з тим, факт поставки позивачем товару ТОВ "Буковель" підтверджено складеними видатковими накладними від 20.04.2023 та від 21.04.2023, які містять обов'язкові реквізити первинних документів, передбачені ст. 9 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" і "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88.
В свою чергу, отримання та передача товару за вказаними видатковими накладними від 20.04.2023 та від 21.04.2023 засвідчується підписами уповноважених осіб. Видаткові накладні відповідно до вимог вищевказаного абз.9 ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" містять обов'язкові реквізити: дату їх складання; назву підприємства, від імені якого складено документи і якому здійснюється поставка за цими накладними; зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції; особисті підписи в графі "відвантажив" та "отримав", та засвідчення наведених даних відтиском печаток сторін.
При цьому, у постанові від 20.12.2018 у справі № 910/19702/17 Верховний Суд дійшов висновку, що відсутність у видаткових накладних назви посади особи, яка отримала товар за цією накладною, за наявності підпису у цій накладній, який засвідчений відтиском печатки покупця, не може свідчити про те, що такі видаткові накладні є неналежними доказами у справі. Відтиск печатки на видаткових накладних є свідченням участі особи у здійсненні господарської операції за цими накладними.
Отже, відсутність у видаткових накладних від 20.04.2023 та від 21.04.2023 назви посади особи, яка отримала товар за цими накладними, за наявності її підпису у цій накладній, який засвідчені відтиском печаток самих юридичних осіб (постачальника та покупця), не може свідчить про те, що така особа є неуповноваженою чи що така видаткова накладна є неналежним доказом у справі, що містяться у додатку № 42 та № 43.
Апеляційний суд зауважує, що неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо. Крім того, контрагентами було складено акт звірки взаєморозрахунків за квітень 2023 року, в якому ТОВ "БЕТОН-ВЕЙ" (постачальник) та ТОВ "Буковель" (покупець) було підтверджено обставини отримання товару за видатковими накладними №1130, №1131, №1132, №1133, №1134, №1137 від 20.04.2023; видаткових накладних №1142, №1143, №1144, №1145, №1146, №1147, №1148, №1149, №1150, №1151, №1152, №1153, №1154, №1155, №1157, №1158, №1159, №1160, №1161, №1162, №1163, №1164, №1165, №1166, №1167, №1168, №1169, №1171, №1172, №1175 від 21.04.2023, а також обставини існування заборгованості за вказаними накладними. Дійсно, вказаний акт не є засвідченням здійснення господарської операції, проте, додатково вказує на погодження між постачальником та покупцем з обставинами вчинення господарської операції з поставки та отримання товару згідно вказаної вище видаткових накладних.
Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень податкового органу щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №32 від 20.04.2023 та №34 від 21.04.2025, колегія суддів вважає протиправними рішення відповідача від 01.05.2024 №10990472/43947840 та №10990473/43947840 про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН.
Як випливає зі змісту пункту 201.10 статті 201 ПК України за відсутності квитанції про прийняття або неприйняття податкової накладної, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, коли її було надіслано продавцем.
У свою чергу визнання неправомірним неприйняття податкової накладної для реєстрації тягне настання наслідків, передбачених у пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Отже, податкова накладна вважається прийнятою протягом того операційного дня, коли вона була надіслана платником податків для реєстрації.
Отже, апеляційний суд вважає, що зобов'язання Державну податкову службу здійснити реєстрацію РК/ПН в ЄРПН саме датою подання їх на реєстрацію є належним способом захисту прав платника податків, оскільки визначення дати реєстрації ПН в ЄРПН безумовно впливає на питання формування податкових зобов'язань та податкового кредиту у відповідні звітні податкові періоди.
Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд визнає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив обставини справи та ухвалив законне рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, рішення суду першої інстанції ґрунтується на повно, об'єктивно і всебічно з'ясованих обставинах, доводи апеляційної скарги їх не спростовують, а тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.
Згідно з ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб'єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов'язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.
В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -
апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 31 березня 2025 року у справі № 300/6189/24 - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п'ятої статті 328 КАС України.
Головуючий суддя О. І. Довга
судді І. І. Запотічний
Т. І. Шинкар