27 серпня 2025 року м. Дніпросправа № 280/10051/24
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),
суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20 грудня 2024 року (суддя Стрельнікова Н.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,-
ТОВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 20 грудня 2024 року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.08.2024 № 11551409/40297125, № 11551411/40297125, № 11551416/40297125, № 11551413/40297125, № 11551414/40297125 та від 05.08.2024 № 11563543/40297125, № 11563544/40297125.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД» податкові накладні : № 3 від 10.04.2024, № 1 від 07.05.2024, № 4 від 06.06.2024, № 1 від 03.07.2024, № 2 від 10.04.2024, № 2 від 08.05.2024, № 2 від 03.07.2024, датою їх подання на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права.
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД» є юридичною особою приватного права, дата та номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань 24.02.2016 р., 11031020000039591. Основним видом економічної діяльності є ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів (код за КВЕД 33.17).
04.01.2024 ОВ «ЗТРЗ» було укладено договір № М5/24 (надалі - Договір) з ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД», (код за ЄДРПОУ 41161689) (надалі - ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД»), за яким Виконавець (Позивач) зобов'язується із матеріалів Виконавця, засобами (в т. ч. машинами та механізмами Виконавця) за завданням Змовника на свій ризик виконати наступні роботи: технічне обслуговування (ТО-3) і поточні ремонти (ПР-1) тепловозів: ТГМ-4 зав. № 2890, ТЕМ-2 зав. № 7337 згідно «Керівництва з експлуатації та обслуговування тепловозів», табл. 4 та Додатків № № 1, 2, 3, 4, - Кошторисних калькуляцій № № 1, 2, 3, 4 до цього договору і Плану - графіку технічного обслуговування та поточного ремонту парку тепловозів ВП ЗОЕС ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» на 2024 рік - додаток № 5 до цього договору, надалі - План - графік, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконані роботи (п. 1.1 Договору).
За п. 4.2 Договору Виконавець виконує роботи на території ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД». Пунктом 2.4 визначена загальна сума договору в розмірі 1 634 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 272 333,33 грн.
В Додатку № 1 до договору № М5/2404 від 04.01.2024 р. сторони погодили План - графік технічного обслуговування та поточного ремонту парку тепловозів ВП ЗОЕС ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» на 2024 рік з місяцями планової зупинки та термінами ремонту тепловоза ТЕМ-2 зав. № 7337 на кошторисну вартість 948 000,00 грн., в т. ч. ПДВ, та тепловоза ТГМ-4 зав. № 2890 на кошторисну вартість 686 000,00 грн., в т. ч. ПДВ.
Для виконання ремонтних робіт тепловозів ТЕМ-2 зав. № 7337 та ТГМ-4 зав. № 2890 матеріали та запчастини Позивач придбавав у постачальників: ТОВ «КЕЛВАР КОЛОР» (код за СДРПОУ 43291346), ТОВ «ПОЛТАВСЬКЕ НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО» (код за СДРПОУ 40466017), ТОВ «КОМПАНІЯ «ВАГОВИМІРЮВАЛЬНІ СИСТЕМИ» (код за СДРПОУ 36495890), ТОВ ФІРМА «ЛІК-РТІ» (код за СДРПОУ 21242262), ТОВ «АЛКЕР» (код за СДРПОУ 33090599), ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ТЕХКОМ» (код за СДРПОУ 43291346), ТОВ «НВЖ-ГРУПП» (код за СДРПОУ 44547047), ТОВ «ТЕПЛОКОНТРОЛЬ» (код за СДРПОУ 24391809). Первинні документи по вищевказаним операціям придбання оформлені у відповідності до норм чинного законодавства, товар оприбутковано, податкові накладні зареєстровані в СРПН. Доставка матеріалів та запчастин здійснювалася ФОП ОСОБА_1 (і.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) за договором № 1506/2021 ЦСВ від 15.06.2021 та ТОВ «Нова Пошта» за товарно-транспортною накладною № 240124.01 від 24.01.2024.
Матеріали та запчастини були встановлені на тепловози під час проведення робіт з технічного обслуговування (ТО-3) та поточного ремонту (ПР-1) тепловозів ТЕМ-2 зав. №7337 та ТГМ-4 зав. № 2890. Переміщення матеріалів та запчастин для ремонту тепловозів з основного складу відбулося по накладним вимогам типової форми М-11: № 0000-00029 від 10.04.2024 р., № 0000-00030 від 07.05.2024 р., № 0000-000032 від 06.06.2024 р., № 0000-00034 від 03.07.2024 р. (для ремонту тепловозу ТЕМ-2 зав.№ 7337); № 0000-00028 від 10.04.2024 р., №0000-00031 від 08.05.2024 р., № 0000-00035 від 03.07.2024 р. (для ремонту тепловозу ТГМ- 4 зав. № 2890).
Після проведення ремонтних робіт сторонами були підписані акти здачі - приймання робіт (надання послуг) по ремонту тепловозу ТЕМ-2 зав. № 7337 : № 60 від 10.04.2024 на суму 72 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 12 000,00 грн., № 67 від 07.05.2024 на суму 72 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 12 000,00 грн., № 83 від 06.06.2024 на суму 72 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 12 000,00 грн., № 91 від 03.07.2024 на суму 72 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 12 000,00 грн.; по ремонту тепловозу ТГМ-4 зав. № 2890, 59 від 10.04.2024 р. на суму 54 200,00 грн., в т. ч. ПДВ 9 033,33 грн.; № 68 від 08.05.2024 р. на суму 72 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 12 000,00 грн.;№ 92 від 03.07.2024 на суму 54 200,00 грн., в т. ч. ПДВ 9 033,33 грн.
Вищевказані акти здачі - приймання робіт (надання послуг) відображені Позивачем в бухгалтерському обліку по картці рахунку 361.
ТОВ «ЗТЗ» були виписані рахунки на оплату: № 36 від 10.04.2024 р. на суму 72 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 12 000,00 грн.; № 42 від 07.05.2024 р. на суму 72 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 12 000,00 грн.; № 63 від 06.06.2024 р. на суму 72 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 12 000,00 грн.; № 75 від 03.07.2024 на суму 72 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 12 000,00 грн.; № 34 від 10.04.2024 р. на суму 54 200.00 грн., в т. ч. ПДВ 9 033,33 грн.; № 43 від 08.05.2024 р.. на суму 72 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 12 000,00 грн.; № 76 від 03.07.2024 р. на суму 54 200.00 грн, в т. ч. ПДВ 9 033,33 грн.
ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» оплачені виконані Позивачем роботи за договором № М5/2404 від 04.01.2024 згідно інформаційних повідомлень про зарахування коштів: № 043268 від 25.04.2024 у сумі 60 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 10 000,00 грн.; № 050773 від 17.05.2024 у сумі 60 000,00 грн, в т. ч. ПДВ 10 000,00 грн.; № 060664 від 13.06.2024 у сумі 60 000,00 грн, в т. ч. ПДВ 10 000,00 грн.; № ОАТ-070442 від 17.07.2024 р. у сумі 60 000,00 грн, в т. ч. ПДВ 10 000,00 грн., № 043274 від 25.04.2024 р. у сумі 45 166,67 грн., в г. ч. ПДВ 7 527,78 грн.; № 050775 від 17.05.2024 р. у сумі 60 000,00 грн., в т. ч. ПДВ 10 000,00 грн.; № ОАТ-070431 від 17.07.2024 р. у сумі 45 166,67 грн, в т. ч. ПДВ 7 527,78 грн.
На дати виникнення податкових зобов'язань (дати отримання оплати за виконання робіт 30.05.2024, 11.07.2024 р.) та на виконання вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем були виписані та направлені на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні:
На дати виникнення податкових зобов'язань (дати підписання актів здачі - приймання робіт (надання послуг)) та на виконання вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем були виписані та направлені на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні:
№ 3 від 10.04.2024 на загальну суму - 72 000,00 грн, сума податку на додану вартість за основною ставкою - 12 000,00 грн, реєстраційний номер документа: 9106385126:
№ 1 від 07.05.2024 на загальну суму - 72 000,00 грн, сума податку на додану вартість за основною ставкою - 12 000,00 грн.. реєстраційний номер документа: 9140093786;
№ 4 від 06.06.2024 на загальну суму - 72 000,00 грн, сума податку на додану вартість за основною ставкою - 12 000.00 грн.. реєстраційний номер документа: 9188084397;
№ 1 від 03.07.2024 на загальну суму - 72 000,00 грн, сума податку на додану вартість за основною ставкою - 12 000.00 грн, реєстраційний номер документа: 9209190947;
№ 2 від 10.04.2024 на загальну суму - 54 200,00 грн., сума податку на додану вартість за основною ставкою - 9 033,33 грн, реєстраційний номер документа № 9106348724;
№ 2 від 08.05.2024 на загальну суму - 72 000,00 грн., сума податку на додану вартість за основною ставкою - 12 000,00 грн, реєстраційний номер документа № 9140088933;
№ 2 від 03.07.2024 на загальну суму 54 200,00 грн.. сума податку на додану вартість за основною ставкою - 9 033,33 грн, реєстраційний номер документа № 9208399579.
Відповідно до інформації, яка міститься у вищезазначених квитанціях до вказаних податкових накладних: «Документ збережено. Реєстрація зупинена».
Відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався своїм правом та направив до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних:
№ 2 від 31.07.2024 по податковій накладній № 3 від 10.04.2024 з поясненнями вих. № 2 від 31.07.2024. та 42 додатками;
№ 3 від 31.07.2024 по податковій накладній № 1 від 07.05.2024 з поясненнями вих. № 3 від 31.07.2024 та 41 додатками;
№ 5 від 31.07.2024 по податковій накладній № 4 від 06.06.2024 з поясненнями вих. № 5 від 31.07.2024 р. та 45 додатками;
№ 6 від 31.07.2024 по податковій накладній № 1 від 03.07.2024 з поясненнями вих. № 6 від 31.07.2024 та 37 додатками;
№ 1 від 31.07.2024 по податковій накладній № 2 від 10.04.2024 з поясненнями вих. № 1 від 31.07.2024 та 41 додатками;
№ 4 від 31.07.2024 по податковій накладній № 2 від 08.05.2024 з поясненнями вих. № 4 від 31.07.2024 р. та 40 додатками;
№ 7 від 31.07.2024 по податковій накладній № 2 від 03.07.2024 з поясненнями вих. № 7 від 31.07.2024 та 37 додатками.
Рішеннями комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 02.08.2024 № 11551409/40297125, відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 10.04.2024; від 02.08.2024. № 11551411/40297125, відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 07.05.2024; від 02.08.2024 № 11551416/40297125, відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 06.06.2024; від 05.08.2024 № 11563543/40297125, відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 03.07.2024 ; від 02.08.2024 № 11551413/40297125, відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 10.04.2024; від 02.08.2024 № 11551414/40297125, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 08.05.2024; від 05.08.2024 № 11563544/40297125, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 03.07.2024, з посиланням: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): наявність ризикових операцій.
ТОВ «ЗТРЗ» подало до комісії центрального рівня Державної податкової служби України) скарги:
від 11.08.2024 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування від 02.08.2024 № 11551409/40297125 з письмовою скаргою вих. № 7/08 від 12.08.2024 та 49 додатками;
від 11.08.2024 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування від 02.08.2024. № 11551411/40297125 з письмовою скаргою вих. № 6/08 від 12.08.2024 та 48 додатками;
від 11.08.2024 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування від 02.08.2024 № 11551416/40297125 з письмовою скаргою вих. № 4/06-08 від 12.08.2024 та 52 додатками;
від 11.08.2024 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування від 05.08.2024 № 1 1563543/40297125 з письмовою скаргою вих. № 5/09 від 12.08.2024 та 44 додатками;
від 11.08.2024 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування від 02.08.2024 № 1 1551413/40297125 з письмовою скаргою вих. № 10/08 від 12.08.2024 та 48 додатками;
від 11.08.2024 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування від 02.08.2024 № 11551414/40297125 з письмовою скаргою вих. № 2-05/08 від 12.08.2024 та 47 додатками;
від 11.08.2024 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування від 05.08.2024 № 11563544/40297125 з письмовою скаргою від 12.08.2024 та 45 додатками.
Головою комісії центрального рівня Відповідача 2 рішеннями за результатами розгляду скарг від 19.08.2024 № 52310/40297125/2, № 52305/40297125/2, № 52308/40297125/2, № 52304/40297125/2. № 52316/40297125/2, № 52317/40297125/2, № 52312/40297125/2 скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.
Позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачами правомірність оскаржених рішень не було доведено.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 , податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).
За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1.Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданого такими особами. 4.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5.Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ). 6.Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 6.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України. 7.Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України. 8.У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Як встановив суд першої інстанції, відповідно до отриманої позивачем квитанцій, реєстрація спірних податкових накладних зупинена у зв'язку із відповідністю платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.
В квитанціях до спірних податкових накладних:
№ 3 від 10.04.2024 на загальну суму - 72 000,00 грн., сума податку на додану вартість за основною ставкою - 12 000,00 грн., реєстраційний номер документа: 9106385126;
№ 1 від 07.05.2024 на загальну суму - 72 000,00 грн., сума податку на додану вартість за основною ставкою - 12 000,00 грн., реєстраційний номер документа: 9140093786;
№ 4 від 06.06.2024 на загальну суму - 72 000,00 грн., сума податку на додану вартість за основною ставкою - 12 000,00 грн., реєстраційний номер документа: 9188084397;
№ 1 від 03.07.2024 на загальну суму - 72 000,00 грн., сума податку на додану вартість за основною ставкою - 12 000,00 грн., реєстраційний номер документа: 9209190947;
№ 2 від 10.04.2024 на загальну суму - 54 200,00 грн., сума податку на додану вартість за основною ставкою - 9 033,33 грн., реєстраційний номер документа № 9106348724;
№ 2 від 08.05.2024 на загальну суму - 72 000,00 грн., сума податку на додану вартість за основною ставкою - 12 000,00 грн., реєстраційний номер документа № 9140088933;
№ 2 від 03.07.2024 на загальну суму 54 200,00 грн., сума податку на додану вартість за основною ставкою - 9 033,33 грн., реєстраційний номер документа № 9208399579 відповідач 1 не зазначив та не надав до суду жодних обґрунтованих доводів щодо підстав віднесення позивача до ризикових платників податку відповідно до пункту 8 Критеріїв.
Суд вірно врахував, що квитанції про реєстрацію податкових накладних не містять інформації (конкретного переліку) документів, необхідних контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, а можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Також судом обґрунтовано зазначено, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі по тексту - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як встановлено судом, оскаржуваним рішенням комісії ГУ ДПС відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, а підставою вказано: надання платником копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність ризикових операцій.
Суд вірно врахував відсутність доказів подання платником податку контролюючому органу копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.
Суд вірно зазначив, що, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів, були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Відповідачем недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, як не обґрунтовано і того, чому подані позивачем документи не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкових накладних від 02.08.2024 № 11551409/40297125, № 11551411/40297125, № 11551416/40297125, № 11551413/40297125, № 11551414/40297125 та від 05.08.2024 № 11563543/40297125, № 11563544/40297125 позивача є протиправними та таким, що підлягають скасуванню.
Також суд вірно встановив, що належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 3 від 10.04.2024, № 1 від 07.05.2024, № 4 від 06.06.2024, № 1 від 03.07.2024, № 2 від 10.04.2024, № 2 від 08.05.2024, № 2 від 03.07.2024 датою її направлення на реєстрацію.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.
Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20 грудня 2024 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 27 серпня 2025 року.
Головуючий - суддя А.А. Щербак
суддя Н.П. Баранник
суддя Н.І. Малиш