Рішення від 18.08.2025 по справі 420/19329/25

Справа № 420/19329/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 серпня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Стефанова С.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (без виклику сторін) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 18 червня 2025 року надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО'до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 12610549/45470206 від 11.03.2025 року;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 08.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 09.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області, яка приймас рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 12579009/45470206 від 04.03.2025 року;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 23 від 13.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 20 від 10.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 17 від 10.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 35 від 15.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 27 від 07.02.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 34 від 14.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 28 від 13.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 14 від 09.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 22 від 10.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 07.01.2025 року датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 09.01.2024 року датою її фактичного подання на реєстрацію.

Позиція позивача обґрунтовується наступним

Позивач не погоджується з рішеннями, вважає їх необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню та зазначає, що на розгляд до податкового органу ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» були надані всі необхідні первинні документи, які стосуються господарських операцій, що не мали дефекту форми, змісту або походження, та які в силу вимог Податкового кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, підтверджують здійснення фінансово-господарських відносин позивача з контрагентами.

Таким чином, позивач вважає, що надані первинні документи на підтвердження здійснення операцій по податковим накладним: № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р. засвідчують факт виконання позивачем зобов'язань за договорами поставки та закупівлю товару.

З урахуванням зазначеного, позивач також вважає, що у Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області були відсутні встановлені законом підстави для відмови у реєстрації вищевказаних податкових накладних.

Крім цього, позивач зазначає, що контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред'явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов'язані із ненаданням певного документу.

Не конкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати

позивачу, фактично в кінцевому результаті призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до того критерію, на підставі якого зупинено реєстрацію, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. При цьому допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності.

Таким чином, позивач зазначає, що є усі підстави щодо необхідності визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління в Одеській області.

Отже, позивач вважає, що суд має зобов'язати Держану податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р.. № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., № 17 від 10.01.2025 р.. № 35 від 15.01.2025 р., № 27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., № 28 від 13.01.2025 р.. № 14 від 09.10.2025 р., № 40 від 23.12.2024 р. № 5 від 07.01.2025 р., адже приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Позиція Головного управління ДПС в Одеській області обґрунтовується наступним

Відповідачі не погоджується з позовними вимогами товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО», вважають їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню та зазначають, що обов'язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Відповідач зазначає, що позивачем направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р. та згідно відомостей квитанцій № 1 до перелічених податкових накладних зазначено, що: ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена із зазначенням що - податкова накладна складена та подана платником податку який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку; №27 від 07.02.2025 р., - обсяг постачання товару/послуги 8505, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Надалі платник податку направив засобами електронного зв'язку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим для реєстрації ПН. Однак, за рішеннями Комісії: №12610549/45470206 від 11.03.2025 року, №12579031/45470206 від 04.03.2025 року, №12579009/45470206 від 04.03.2025 року, №12579019/45470206 від 04.03.2025 року, №12666940/45470206 від 25.03.2025 року, №12652522/45470206 від 20.03.2025 року, №12652524/45470206 від 20.03.2025 року, №12579025/45470206 від 04.03.2025 року, №12531651/45470206 від 20.02.2025 року, №12579053/45470206 від 04.03.2025 року, №12666938/45470206 від 25.03.2025 року, №12666914/45470206 від 25.03.2025 року, №12579017/45470206 від 04.03.2025 року позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р.

На переконання відповідача, надіслані позивачем пояснення на додані до них документи поза розумним сумнівом не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направлених на реєстрацію податкових накладних. Станом на момент зупинення реєстрації податкової накладної №27 від 07.02.2025 р., у Позивача відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість із зазначеним кодом УКТЗЕД/ДКПП 8505 як таким, що на постійній основі постачається/виготовляється згідно з відомостями аналітичної системи податкового органу АІС «Податковий блок».

Отже, відомості щодо здійснення діяльності не є підтвердженими. Також, Квитанцією №1 Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

На виконання п.11 Порядків №1165 Позивачем було подане до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Разом з повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Позивачем надано відповідні додатки.

За результатами розгляду Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято оскаржені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з тим, що документи були складені/ оформлені із порушенням законодавства, а також з підстав

Додаткова проінформовано позивача: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання

Крім цього, відповідач вважає що документи, які були подані на розгляд комісії є сумнівними та ймовірно складені із порушенням чинного законодавства та дії контролюючого органу щодо зупинення реєстрації податкової накладної та подальшого прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, - є такими, що відповідають критеріям, встановленим ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області Позивачем надані платіжні інструкції складені з порушеннями чинного законодавства, а саме відсутні обов'язкові реквізити, зокрема підпис платника.

Відповідачі також зазначають, що відповідно до пунктів 41 та 42 Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» (далі - Постанова) встановлено, що операції, які здійснює банк, мають бути належним чином задокументовані. Підставою для бухгалтерського обліку операцій банку є первинні документи.

Таким чином, на переконання відповідача, Комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області правомірно було прийнято оскаржуване рішення.

Процесуальні дії та клопотання учасників справи

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 20 червня 2025 року, позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження по справі. Справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами в порядку ст.262 КАС України.

07 липня 2025 року від представника Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України надійшли тотожні відзиви на позовну заяву (вхід. № ЕС/67987/25) разом з додатками.

11 серпня 2025 року від позивача надійшло клопотання про приєднання доказів (вхід. №81743/25) з додатками.

Станом на 18 серпня 2025 року, будь-яких інших заяв по суті справи з боку сторін на адресу суду не надходило.

Відповідно до ч.2 ст.262 КАС України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п'ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позиція позивача та відповідачів, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Обставини справи встановлені судом

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО,згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців громадських формувань, зареєстровано 14.08.2024 року, про що внесено запис до ЄДР № 1005561020000085093.

Товариство зареєстровано платником податку на додану вартість з 01.09.2024 р. що підтверджено витягом № 454702015526 з реєстру платників податку на додану вартість.

Основним видом діяльності ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» є неспеціалізована оптова торгівля , код КВЕД 46.90.

08.01.2025 року між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» та Комунальне підприємство «Житлово-комунальне підприємство «Таїрове» укладено укладено договір поставки №03/25 за умовами якого ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» як «Постачальник» здійснює поставку «Замовнику» товару зазначеному в п.1.2 Договору, а саме відповідно Товару за кодом ДК 0212015:44320000-9 - Кабелі та супутня продукеція.

Згідно п.2.2. Оплата вартості Товару (окремої партії), зазначеного у п.1.2. даного Договору, здійснюється Замовником в національній валюті України, у безготівковій формі, на підставі виставленого Постачальником рахунку, на умовах передоплати.

Згідно п.2.3. Асортимент, кількість, ціна одиниці товару та загальна сума кожної партії товару визначаються окремо, на підставі узгоджених з Постачальником замовлень Замовника. Узгодження замовлення відбувається шляхом передачі підписаного представником Замовника замовлення довільної змістовної форми представнику Постачальника.

Відповідно до п. 3.1. Товар (окрема партія), вказаний у п.1.2. Договору поставляється відповідно до письмових заявок Замовника, виходячи з його фінансових можливостей та виробничих потреб, які направляються на адресу Постачальника за допомогою електронної пошти або іншого зв'язку.

Про наявність Товару на складі й про можливість передачі відповідної партії Товару Постачальник інформує Замовника шляхом направлення повідомлення за допомогою електронної пошти або іншого зв'язку.

Згідно п.3.2. Поставка Товару (окремої партії) здійснюється транспортом Замовника протягом 3 (трьох) робочих днів з моменту отримання Постачальником заявки.

3.3. Місце поставки: Одеська обл., Одеський р-н., с-ще Таїрове, вул. Перемоги, 55/1.

3.4. Кожна партія Товару супроводжується видатковою накладною або актом приймання-передачі товару.

На виконання умов договору на підставі рахунку на оплату по замовленню № 9 від 08 січня 2025 року Комунальне підприємсво «Житлово-комунальне підприємство «Таїрове» здійснено передплату за договором у сумі 9 586,32 грн., що підтверджено банківською платіжною інструкцією №1236 від 08.01.2025 року.

Поставка товару за договором здійснювалась ФОП ОСОБА_1 на підставі договору №0209/01 від 02.09.2024 року згідно якого ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» як Замовник отримав послуги по перевезення вантажу від Виконавця. Зазначене підтверджено ТТН №РБ0000083 від 22.01.2025 pоку, TTH №РБ0000082 від 22.01.2025 року, а також видатковими накладними №Б0000082 від 22.01.2025 року та №50000082 від 22 січня 2025 року.

Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №7 від 08.01.2025 р. на суму 9586,32 грн.

Відповідно до квитанції від 05.02.2025 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних: Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Підставою зупинення зазначено: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (копію додаємо).

07.03.2025 року позивачем на адресу податкового органу було надано Повідомлення про подання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено із додатками, а саме документами, щодо здійснених поставок та операції, а саме: договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові та товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості тощо.

11.03.2025 року Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №12610549/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 08.01.2025 року з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки. накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Вказане Рішення комісії №12610549/45470206 було оскаржено позивачем в адміністративному порядку до податкового органу та Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13586/45470206/2 від 24.03.2025 р. залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

09.01.2025 року між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ПРИВАТНИМ АКЦІОНЕРНИМ ТОВАРИСТВОМ "ВІКТОРІЯ" («Замовнику») укладено договір поставки №0901/07, за умовами якого здійснювало поставку товару за відповідними рахунками.

Згідно п.2.2. Розрахунки за договором здійснюються у розмірі повної вартості Товару, що підлягає поставці шляхом безготівкового перерахування коштів, зазначених у Рахунку, на поточний рахунок Постачальника, що вказаний у реквізитах Постачальника в Договорі на умовах 100-% передплати.

Відповідно до п.3.1. Постачальник зобов'язаний передати погоджену кількість та асортимент Товару Покупцю, згідно видаткової накладної. Передача Товару здійснюється на складі Постачальника або Товар передається Покупцю транспортним перевізником за угодою Сторін та за оформленням відповідних документів.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №19 від 09.01.2025 року ПАТ "ВІКТОРІЯ" здійснено передплату за договором у сумі 7470,00 грн., що підтверджено банківською платіжною інструкцією №101 від 13.01.2025 року.

Поставка товару за договором здійснювалась транспортним перевізником ТОВ «НОВА ПОШТА», що підтверджено експрес-накладною №20451087428596 від 20.01.2025 року, а також видатковою накладною №50000068 від 20 січня 2025 року.

Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №23 від 13.01.2025 року на суму 7 470,00 грн.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію вказаної податкової накладної: Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Підстава зупинення: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.02.2025 року позивачем на адресу податкового органу було надано Повідомлення про подання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено із додатками, а саме: договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові та товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості.

04.03.2025 року рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН №12579009/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №23 від 13.01.2025 року з підстав надання платником податку копій документів, складених оформлених із порушенням законодавства; додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

13.11.2014 року між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ПАТ «ІСРЗ» («Покупець») укладено договір поставки №1311/01, за умовами якого Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця товар зазначений у рахунках.

Відповідно до п. 3.1. Постачальник зобов'язаний передати погоджену кількість та асортимент Товару Покупцю, згідно видаткової накладної. Передача Товару здійснюється на складі Постачальника або Товар передається Покупцю транспортним перевізником за угодою Сторін та за оформленням відповідних документів.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №22 від 09 січня 2025 р. ПАТ "ІСРЗ" здійснено передплату за договором у сумі 993,02 грн. про що свідчить, банківська платіжна інструкція № 677 від 22.01.2025 року.

Поставка товару за договором здійснювалась транспортним перевізником ТОВ «НОВА ПОШТА», що підтверджено експрес-накладною №20451081612313 від 10.01.2025 року, а також видатковою накладною №Б0000016 від 10 січня 2025 року.

Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №20 від 10.01.2025 року на суму 993,02 грн.

25.02.2025 року позивачем на адресу податкового органу було надано Повідомлення про подання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено із додатками, а саме: договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові та товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості.

04.03.2025 року рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН №12579019/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №20 від 10.01.2025 року з підстав надання платником податку копій документів, складених оформлених із порушенням законодавства; додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

01.01.2025 р. між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ПП ФІРМА "ГАРМАШ" («Замовник») укладено договір поставки №01-01/25, за умовами якого здійснено поставку товару за відповідними рахунками.

Згідно п. 2.2. Розрахунки за договором здійснюються у розмірі повної вартості Товару, що підлягає поставці шляхом безготівкового перерахування коштів, зазначених у Рахунку, на поточний рахунок Постачальника, що вказаний у реквізитах Постачальника в Договорі на умовах 100% передплати.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №32 від 10 січня 2025 р. ПП ФІРМА "ГАРМАШ" здійснено передплату за договором у сумі 9 148.20 грн. що підтверджено банківською платіжною інструкцією № 90 від 10.01.2025 року.

Поставка товару за договором здійснювалась ФОП ОСОБА_1 на підставі договору №0209/01 від 02.09.2024 року, що підтверджується актом про надані послуги №Б0000020 від 15.01.2025 року та видатковою накладною № Б0000050 від 10.01.2025 року.

Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №17 від 10.01.2025 року на суму 9 148.20 грн.

Відповідно до квитанції від 05.02.2025 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію вказаної податкової накладної: Документ збережено. Реєстрація зупинена.

ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» на адресу податкової було подані Пояснення від 31.03.2025 року та відповідні, витребувані податковою документи, щодо здійснених поставок та операції, а саме: договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові та товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості.

20.09.2024 р. між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ТОВ "ЕВЕРЛАСТ" («Замовник») укладено договір поставки №2009/01, за умовами якого здійснено поставку товару за відповідними рахунками.

Згідно п.3.1. Постачальник зобов'язаний передати погоджену кількість та асортимент Товару Покупцю, згідно видаткової накладної. Передача Товару здійснюється на складі Постачальника або Товар передається Покупцю транспортним перевізником за угодою Сторін та за оформленням відповідних документів.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №63 від 15 січня 2025 р. ТОВ "ЕВЕРЛАСТ" здійснено передплату за зазначеним договором у сумі 1046,10 грн. про що свідчить банківська платіжна інструкція №328 від 29/01/2025 року.

Поставка товару ТОВ «ЕВЕРЛАСТ», відбувалась на умовах самовивозу, тобто отримання товару представником замовника за довіреністю зі складу постачальника, що підтверджено копією довіреності №Ев/15 від 02.01.2025 року та видаткової накладної №Б0000043 від 15.01.2025 року.

Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №35 від 15.01.2025 року на суму 1046,10 грн.

13.02.2025 року ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» на адресу податкової було подано Пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податкової накладній від 15.01.2025року №35 та копій документів, а саме: штатний розклад, договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові та товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості тощо.

28.01.2025 р. ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та АТ "ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО" («Покупец») укладено договір №100-ЗЕ-БУТЕС-С071 про закупівлю товару, за умовами якого здійснено поставку товару за відповідними рахунками.

Згідно п.4.1., 4.1.1., 4.1.2. договору розрахунки по цьому Договору проводяться ПОКУПЦЕМ шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок ПОСТАЧАЛЬНИКА у наступному порядку: 80% вартості Товару (партії Товару), що становить 161740,80 грн., у тому числі ПДВ 20% - 26956,80 грн., здійснюється у формі передоплати, на підставі рахунку, виставленого до оплати ПОСТАЧАЛЬНИКОМ на 5 календарний день, оплата по факту поставки Товару (партії Товару), 20% від вартості Товару (партії Товару), що становить 40435,20 грн., у тому числі ПДВ 20%-6739.20 грн., здійснюється на 10 календарний день з дати поставки Товару (партії Товару) ПОКУПЦЮ, на підставі отриманого ПОКУПЦЕМ рахунку та за умови надання ПОСТАЧАЛЬНИКОМ належним чином оформленої податкової накладної, а також документів, передбачених роздылом 5 цього Договору.

Відповідно до п.п.5.1.1., 5.2. та 5.3, договору строк поставки Товару протягом 40 календарних днів з дати здійснення ПОКУПЦЕМ передоплати за Товар. Поставка Товару виконується на умовах DDP згідно з Правилами "ІНКОТЕРМС" у редакції 2010 року у місце призначення поставки Товару: Івано-Франківська область, місто Бурштин, склад ВІДОКРЕМЛЕНОГО ПІДРОЗДІЛУ "БУРШТИНСЬКА ТЕПЛОВА ЕЛЕКТРИЧНА СТАНЦІЯ". Поставка Товару здійснюється автомобільним транспортом.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №104 від 28 січня 2025 року АТ "ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО" здійснено передоплату за договором у сумі 161 740,80 грн. та постоплату у сумі 40 435,20 грн. що підтверджено банківською платіжною інструкцією №3838548 від 07.02.2025 року та №3911835 від 21.03.2025 року та довідкою з банку від 25.03.2025 року №81-23/2/185378 про надходження грошових коштів на поточний рахунок.

Поставка товару АТ "ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО", відбувалась транспортним перевізником ТОВ «НОВА ПОШТА», що підтверджено ТТН №59001324405335 від 21.02.2025 року та видатковою накладною №50000268 від 21.02.2025 року.

Позивачем на вказану поставку було виписано податкові накладні №27 від 07.02.2025 року на суму 161 740,80 грн. та №102 від 21.02.2025 року на суму 40 435,20 грн. та засобами електронного зв'язку направено на реєстрацію в ЄРПН.

Підстава зупинення: обсяг постачання товару/послуг 8505, перевищує величину залишку, визначеного чи різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.03.2025 року ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» на адресу податкового органу надано додаткові пояснення та витребувані податковим органом документи, щодо здійснених поставок та операції, а саме: договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові, товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості.

20.03.2025 року рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме № 12652524/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №27 від 07.02.2025 року, з підстав ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Вказане рішення було оскаржено ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» в адміністративному порядку до податкового органу та за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №14785/45470206/2 від 02.04.2025 року залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

01.10.2024 року між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ТОВ "ОДЕСЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД №4" («Замовник») укладено договір поставки №0110/01, за умовами якого здійснено поставку товару за відповідними рахунками.

Згідно п. 2.2. Розрахунки за договором здійснюються у розмірі повної вартості Товару, що підлягає поставці шляхом безготівкового перерахування коштів, зазначених у Рахунку, на поточний рахунок Постачальника, що вказаний у реквізитах Постачальника в Договорі не пізніше ніж 15 календарних днів 3 моменту відвантаження продукції згідно видаткових накладних.

Згідно п. 3.1. Постачальник зобов'язаний передати погоджену кількість та асортимент Товару Покупцю, згідно видаткової накладної. Передача Товару здійснюється на складі Постачальника або Товар передається Покупцю транспортним перевізником за угодою Сторін та за оформленням відповідних документів.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №437 від 09.12.2024 року ТОВ "ОДЕСЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД №4" здійснено оплату за договором у сумі 5 434,37 грн., що підтверджено банківською платіжною інструкцією №22383 від 16.01.2025 року.

Поставка товару ТОВ "ОДЕСЬКИЙ ХЛІБОЗАВОД №4", відбувалась на умовах само вивозу. Товар отримано представником замовника за довіреністю згідно довіреності на № 9 від 18.01.2025 року та видаткової накладної №50000009 від 14.01.2025 року.

Позивачем на вказану поставку було виписано податкову накладну № 34 від 14.01.2025 року на суму 5 434,37 грн. грн. яку було подано на реєстрацію до ЄРПН.

27.02.2025 року ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» на адресу податкового органу надано додаткові пояснення та витребувані податковим органом документи, щодо здійснених поставок та операції, а саме: договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові, товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості.

04.03.2025 року рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН №12579025/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №34 від 14.01.2025 року, з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства.

04.03.2025 року рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме № 12579025/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №34 від 14.01.2025 року, з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства.

03.01.2025 р. між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО («Постачальник») та ТОВ "ЮГФУД" («Замовник») укладено договір поставки №0301/25/1, за умовами якого здійснено поставку товару за відповідними рахунками.

Згідно п. 2.2. Розрахунки за договором здійснюються у розмірі повної вартості Товару, що підлягає поставці шляхом безготівкового перерахування коштів, зазначених у Рахунку, на поточний рахунок Постачальника, що вказаний у реквізитах Постачальника в Договорі на умовах 100% передплати.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №521 від 18 грудня 2024 р. ТОВ "ЮГФУД" здійснено передоплату за договором у сумі 1848,00 грн., що підтверджено банківською платіжною інструкцією №1205 від 04.02.2025 року, лист-заява про перенесення платежу від 13.05.2025 року №130525/1.

Поставка товару за договором здійснювалась ФОП ОСОБА_1 на підставі договору №0209/01 від 02.09.2024 року, що підтверджується, ТТН №Р50000027 від 13.01.2025 року та видатковою накладною №50000027 від 13.01.2025 року.

На вказану поставку було виписано податкову накладну №28 від 13.01.2025 р. на суму 1848.00 грн. яку було подано на реєстрацію до ЄРПН (копії додаємо).

18.02.2025 року ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» на адресу податкового органу надано додаткові пояснення та витребувані податковим органом документи, щодо здійснених поставок та операції, а саме: договори з контрагентами, податкові накладні, акти, видаткові, товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості.

20.02.2025 року рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН №12531651/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №28 від 13.01.2025 року, з підстав надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства.

13.09.2024 року між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА "НІКА ПЛАСТ" («Замовнику») укладено договір поставки № 1309/09, за умовами якого здійснювало поставку товару за відповідними рахунками.

Згідно п. 2.2. Розрахунки за договором здійснюються у розмірі повної вартості Товару, що підлягала поставці шляхом безготівкового перерахування коштів, зазначених у Рахунку, на поточний рахунок Постачальника, що вказаний у реквізитах Постачальника в Договорі не пізніше ніж 15 календарних днів з моменту відвантаження продукції згідно видаткових накладних.

Згідно п. 3.1. Постачальник зобов'язаний передати погоджену кількість та асортимент Товару Покупцю, згідно видаткової накладної. Передача Товару здійснюється на складі Постачальника або Товар передається Покупцю транспортним перевізником за угодою Сторін та за оформленням відповідних документів.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №555 від 2612.2024 року Постачальник: ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА "НІКА ПЛАСТ" здійснено оплату за договором у сумі 1469,04 грн., що підтверджено банківською платіжною інструкцією №34299 від 07.03.2025 року.

Поставка товару за договором здійснювалась ФОП ОСОБА_1 на підставі договору №0209/01 від 02.09.2024 року, що підтверджується також ТТН №РБ0000006 від 09.01.2025 року та видатковою накладною №50000006 від 09.01.2025 року.

На вказану поставку було виписано податкову накладну №14 від 09.01.2025 року на суму 1 469,04 грн,. яку було подано на реєстрацію до ЄРПН.

Відповідно до квитанції від 24.01.2025 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію вказаної податкової накладної: Документ збережено. Реєстрація зупинена.

15.01.2025 р. між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» («Постачальник») та ТОВ «ФАБРИКА СМАКУ» («Замовник») укладено договір поставки №1501/01, за умовами якого позивачем здійснено поставку товару за складеними рахунками.

Згідно п.2.2 Розрахунки за договором здійснюються у розмірі повної вартості Товару, що підлягає поставці шляхом безготівкового перерахування коштів, зазначених у Рахунку, на поточний рахунок Постачальника, що вказаний у реквізитах Постачальника в Договорі на умовах 100 % передплати.

Відповідно до п.3.1 Постачальник зобов'язаний передати погоджену кількість та асортимент Товару Покупцю, згідно видаткової накладної. Передача Товару здійснюється на складі Постачальника або Товар передається Покупцю транспортним перевізником за угодою Сторін та за оформленням відповідних документів.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №29 від 10 січня 2025 року ТОВ «ФАБРИКА СМАКУ» здійснено передплату за договором у сумі 1 493,18 грн., що підтверджено банківською платіжною інструкцією №392355 від 10.01.2025 року.

Поставка товару за договором здійснювалась ФОП ОСОБА_1 на підставі договору №0209/01 від 02.09.2024 року, що підтверджено актом про надані послуги №50000021 від 15.01.2025 року та видатковою накладною №Б0000044 від 15.01.2025 року

Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №22 від 10.01.2025 р. на суму 1493,18 грн.

Позивачем на адресу податкового органу було направлено Пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податкової накладній від 10.01.2025р. №22 та копій документів, а саме: договори з контрагентами, штатний розклад від 02.01.2025 року, ОСВ 6811 и 361 від 15.01.2025 року, ТТН №149 від 23.12.2024 року, акт № 830 від 20.12.2024 року, видаткова накладна №1770 від 23.12.2024 року, рахунки, платіжне доручення.

25.03.2025 року рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкової накладних/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме №12666938/45470206 відмовлено у реєстрації податкової накладної №22 від 10.01.2025 року з підстав надання платником податку копій документів, складених оформлених із порушенням законодавства; додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Вказане рішення було оскаржено ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» в передбаченому порядку до податкового органу та за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №15463/45470206/2 від 08.04.2025 р. залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Також сужом встановлено, що ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» здійснено поставку АТ "Українська залізниця "Філія "Центр будівельно-монтажних робіт та експлуатації будівель і споруд" Виробничий структурний підрозділ "Одеська дирекція" відповідних товарів.

На підставі рахунку на оплату по замовленню №330 від 25.11.2024 року АТ "Українська залізниця "Філія "Центр будівельно-монтажних робіт та експлуатації будівель і споруд" Виробничий структурний підрозділ "Одеська дирекція" здійснено оплату у сумі 6 480,00 грн. що підтверджує банківська платіжна інструкція №12605 від 07.01.2025 року.

Поставка товару АТ "Українська залізниця "Філія "Центр будівельно-монтажних робіт та експлуатації будівель і споруд" Виробничий структурний підрозділ "Одеська дирекція", здійснено ФОП ОСОБА_1 на підставі договору №0209/01 від 02.09.2024 року, що підтверджується актом про надані послуги та ТТН № РБ0000060 від 17.01.2025 року та видатковою накладною № 5000060 від 17.01.2025 року.

На вказану поставку було виписано податкову накладну №5 від 07.01.2025 р. на суму 6480,00 грн., яку було подано на реєстрацію до ЄРПН.

ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» на адресу податкового органу було надано пояснення від 01.04.2025 року та витребувані документи, щодо здійснених поставок та операції, а саме: договори з контрагентами, штатний розклад, податкові накладні, акти, видаткові та товарно-транспортні, експрес накладні, рахунки, ОСВ 6811 та 361 від 17.01.2025 року, банківські інструкції, оборотно-сальдові відомості.

08.01.2025 р. між ТОВ «ПРОТЕХЕНЕРГО» (Постачальник) та ТОВ "ЗАВОД МЕТАЛОВИРОБІВ "ВЕРТИКАЛЬ" (Покупец) укладено договір №0801/07 про закупівлю товару відповідно до умов якого, Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця Товар, зазначений у Рахунку, який є невід'ємною частиною Договору, а Покупець зобов'язується прийняти Товар і сплатити за нього суму згідно Рахунку, за умовами цього Договору.

Пунктом 2.2 Договору передбачено, що розрахунки за договором здійснюються у розмірі повної вартості товару, що підлягає поставці шляхом безготівкового перерахування коштів, зазначених у рахунку, на поточний рахунок Постачальника в цьому Договорі на умовах 100% передплати.

Згідно п. 3.1. Договору Постачальник зобов'язаний передати погоджену кількість та асортимент Товару Покупцю, згідно видаткової накладної. Передача товару здійснюється на складі Постачальника або Товар передається Покупцю транспортним перевізником за угодою Сторін та оформленням відповідних документів.

09.01.2025 р. складено рахунки на оплату по замовленню №15 та №18 та ТОВ "ЗАВОД МЕТАЛОВИРОБІВ "ВЕРТИКАЛЬ" здійснено передплату за договором у сумі 5 644,56 грн. та 3 502,20 грн., про що свідчать банківські платіжні інструкції № 1346 та № 1348 від 09.01.2025 року.

Поставка товару за договором здійснювалась у відповідності до попередньої угоди, транспортним перевізником ТОВ «НОВА ПОШТА» що підтверджено експрес-накладною №59001298856903 від 09.01.2025 року, а також видатковою накладною №50000010 та №Б0000011 від 09.01.2025 року.

Позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №8 від 09.01.2025 року на суму 5 644,56 грн. та №9 від 09.01.2025 року на суму 3520,20 грн.

Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію вказані податкові накладні: Документ збережено. Реєстрація зупинена.

04.03.2025 року Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби Одеської області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН №12579031/45470206 та №12579017/45470206 відмовлено у реєстрації податкових накладних №8 від 09.01.2025 року та №9 від 09.01.2025 року з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства; додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Позивач, не погоджуючись з прийнятими рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, вважаючи їх протиправними та таким, що підлягає скасуванню, а податкови накладні такими що підлягають реєстрації датою їх

отримання, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Релевантні джерела права та висновки суду

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, у силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341) (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пунктів 12-15 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис», “Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

В той же час, пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

11 грудня 2019 року Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою, зокрема, затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.

У цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні: автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту “а» або »б» пункту 185.1 статті 185, підпункту “а» або »б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов'язку (пункт 2 Порядку № 1165).

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як було встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, реєстрація податкових накладних № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена із зазначенням що - податкова накладна складена та подана платником податку який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку; №27 від 07.02.2025 р., - обсяг постачання товару/послуги 8505, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Таким чином, для віднесення операції до пункту 1 Критеріїв ризиковості, є неможливим, оскільки необхідне одночасне існування всіх трьох факторів.

Отже, фактичні обставини свідчать, що зупинення реєстрації податкової накладної №27 від 07.02.2025 з підстав відповідності операцій пункту 1 Критеріїв ризиковості операцій, встановлених Додатком 3 Порядку №1165, є протиправним.

Пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (Додаток 1 до Порядку №1165) визначає, що одним з таких критеріїв є: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податкових накладних/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Здійснивши зупинення реєстрації податкової накладної, відповідач посилався виключно на те, що Обсяг постачання товару/послуги кодом 8505 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Розрахунок, відповідно до якого відповідач дійшов висновку про відповідність першому критерію ризиковості здійснення операцій, до матеріалів справи не надано, у квитанції повідомлено показники “D», “P».

При цьому, як вбачається із п. 3 Порядку 1165:

показник D - це співвідношення сплаченої за останні 12 місяців загальної суми єдиного внеску та податків і зборів до загальної суми постачання Товарів за цей же період,

а показник Р - це сума ПДВ, яка зазначена в податкових накладних, зареєстрованих у звітному періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію податкової накладної.

Отже з викладеного вбачається, що наведення в Квитанціях № 1, якими підтверджується факт зупинення реєстрації спірних податкових накладних, показників D та Р за жодних обставин не може розцінюватися як виконання Контролюючим органом свого обов'язку щодо зазначення у Квитанціях № 1 розрахункових показників критеріїв ризиковості здійснюваної операції.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладнлї стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до такої, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).

Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку №1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Отже, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Тому контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Крім того, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р., реєстрацію яких за наслідком проведеного моніторингу було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Як вбачається з матеріалів справи, після отримання квитанцій про зупинення податкової накладної, позивачем було направлено повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

При цьому, відповідачем не було зазначено, які саме документи необхідно було надати для поновлення реєстрації податкової накладної. Більш того, в оскаржуваному рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної не зазначено конкретного переліку документів, не

надання яких стало підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.

У зв'язку із цим, позивачем було самостійно надано документи на власний розсуд, які, на думку останнього, підтверджують реальність господарських операцій з його контрагентом та складена вищезазначена податкова накладна.

Судом встановлено, що вищезазначена господарська операція в рамках виконання Договору підтверджена первинними документами у повному обсязі та відображена у бухгалтерському обліку згідно діючого законодавства.

Слід зазначити, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із певним його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної. Так, з наданих позивачем документів вбачається, що певний правочин між позивачем та його контрагентом був належним чином задокументований, оформлений з дотриманням вимог бухгалтерського законодавства та відображено в податковій звітності позивача, а отже такий правочин є реальним, товарним, оплатним та таким що відбувся в дійсності.

При цьому, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надав.

Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що оскаржене рішення містіть лише загальні твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таким чином, суд дійшов висновку, що посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішень про відмову у реєстрації податкової накладної, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суд також враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативних для позивача рішень з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов'язку надати документи, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05 січня 2021 року у справі №640/11321/20, від 05 січня 2021 року у справі №640/10988/20, від 16 квітня 2019 року у справі №826/10649/17 (касаційне провадження №К/9901/4895/19), від 28 жовтня 2019 року у справі №640/983/19 (касаційне провадження №К/9901/23858/19).

З матеріалів справи вбачається, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної, складених у відповідності до вимог законодавства, є первинними документами, які засвідчують факт виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов'язань.

Відповідно до ч.2 ст.9 КАС України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №12610549/45470206 від 11.03.2025 року, №12579031/45470206 від 04.03.2025 року, №12579009/45470206 від 04.03.2025 року, №12579019/45470206 від 04.03.2025 року, №12666940/45470206 від 25.03.2025 року, №12652522/45470206 від 20.03.2025 року, №12652524/45470206 від 20.03.2025 року, №12579025/45470206 від 04.03.2025 року, №12531651/45470206 від 20.02.2025 року, №12579053/45470206 від 04.03.2025 року, №12666938/45470206 від 25.03.2025 року, №12666914/45470206 від 25.03.2025 року, №12579017/45470206 від 04.03.2025 року не відповідають критеріям, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, та порушує права позивача як платника податку, а тому з метою повного та ефективного захисту порушених прав останнього суд вважає за необхідне визнати його протиправним та скасувати.

Крім цього, враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної визнано судом протиправним та скасовано, з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку №1246, а також абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 ПК України, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для належного захисту прав позивача зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні: № 7 від 08.01.2025 р., № 8 від 09.01.2025 р., № 9 від 09.01.2025 р., № 23 від 13.01.2025 р., № 20 від 10.01.2025 р., №17 від 10.01.2025 р., № 35 від 15.01.2025 р., №27 від 07.02.2025 р., № 34 від 14.01.2025 р., №28 від 13.01.2025 р., №14 від 09.10.2025 р., №22 від 10.01.2025 р., №5 від 07.01.2025 р. датою їх фактичного подання.

В даному випадку, зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права.

Згідно зі статтею 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Частиною першою та другою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Однак, відповідачі як суб'єкти владних повноважень, не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх рішень та доказів, наданих позивачем, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог.

Розподіл судових витрат

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з наявної у матеріалах справи платіжної інструкції №1306 від 17.06.2025 року позивачем під час звернення з даним позовом до суду сплачено судовий збір у загальному розмірі 39364,00 грн. Відтак, враховуючи розмір задоволених позовних вимог, суд присуджує на користь позивача судові витрати у загальному розмірі 39364,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 173-183, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення- задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області: №12610549/45470206 від 11.03.2025 року, №12579031/45470206 від 04.03.2025 року, №12579009/45470206 від 04.03.2025 року, №12579019/45470206 від 04.03.2025 року, №12666940/45470206 від 25.03.2025 року, №12652522/45470206 від 20.03.2025 року, №12652524/45470206 від 20.03.2025 року, №12579025/45470206 від 04.03.2025 року, №12531651/45470206 від 20.02.2025 року, №12579053/45470206 від 04.03.2025 року, №12666938/45470206 від 25.03.2025 року, №12666914/45470206 від 25.03.2025 року, №12579017/45470206 від 04.03.2025 року.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 7 від 08.01.2025 року, № 8 від 09.01.2025 року, № 9 від 09.01.2025 року, № 23 від 13.01.2025 року, № 20 від 10.01.2025 року, №17 від 10.01.2025 року, № 35 від 15.01.2025 року, №27 від 07.02.2025 року, № 34 від 14.01.2025 року, №28 від 13.01.2025 року, №14 від 09.10.2025 року, №22 від 10.01.2025 року, №5 від 07.01.2025 року, подані товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО» датою її фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО» суму сплаченого судового збору в розмірі 19682 грн. 00 коп. (дев'ятнадцять тисяч шістсот вісімдесят дві гривні 00 копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО» суму сплаченого судового збору в розмірі 19682 грн. 00 коп. (дев'ятнадцять тисяч шістсот вісімдесят дві гривні 00 копійок).

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст.295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОТЕХЕНЕРГО» (вул. Люстдорфська дорога, буд. 140-А, м. Одеса, Одеська область, 65114, код ЄДРПОУ 45470206).

Відповідач: Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393).

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166).

Суддя С.О. Cтефанов

Попередній документ

129617261

Наступний документ

129617263

Інформація про рішення:

№ рішення:	129617262
№ справи:	420/19329/25
Дата рішення:	18.08.2025
Дата публікації:	21.08.2025
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Одеський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; реалізації податкового контролю

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Виконання рішення (21.01.2026)
Дата надходження:	18.06.2025
Предмет позову:	про визнання протиправним та скасування рішення комісії