15 серпня 2025 року м. Кропивницький Справа № 640/8501/19
провадження № 2-іс/340/135/25
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Кармазиної Т.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків та Головного управління ДПС у Харківській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити певні дії, -
Представник позивача звернувся до суду з позовом, в якому, з урахуванням уточнень т.2 а.с.30-32), просить:
- визнати протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (ідентифікаційний код: 39440996) та його правонаступника Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка проявилась у непереданні відомостей до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про відсутність заборгованості зі сплати податків та зборів у Товариства з обмеженою відповідальністю “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» ( ідентифікаційний код: 32031362) за формою 30-ОПП;
- зобов'язати Головне управління ДПС у Харківській області, ідентифікаційний код державного органу: 43983495, передати до Єдиного державного реєстру відомості про відсутність у Товариства з обмеженою відповідальністю “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» (ідентифікаційний код: 32031362 ) заборгованості зі сплати податків і зборів за формою 30-ОПП.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 28.05.2019 (суддя Д.А. Костенко) відкрито провадження в адміністративній справі (т.1 а.с.1-2).
Законом України “Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» від 13.12.2022 № 2825-IX (далі Закон № 2825-IX) Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідований, утворений Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві.
На виконання вимог пункту 2 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2825-IX та Порядку №399 до Кіровоградського окружного адміністративного суду передано адміністративну справу №640/8501/19.
Згідно з протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 14.03.2025 адміністративна справа №640/8501/19 передана судді Т.М. Кармазиній.
Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 19.03.2025 справу прийнято до провадження та справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (т.1 а.с.244-245).
Позов мотивовано тим, що 21 грудня 2015 року ТОВ “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» за рішенням засновників розпочало процес припинення (реорганізації) господарської діяльності шляхом приєднання до ТОВ “Малтюроп Юкрейн» (ЄДРПОУ 30861821), у зв'язку з чим 24 грудня 2015 року було подано відповідні документи для державної реєстрації реорганізації товариства. Строк, визначений засновниками для заявлення кредиторами своїх вимог в зв'язку із припиненням товариства закінчився 03 березня 2016 року. Позивачем 15 серпня 2018 було подано до відповідача (Харківського управління) заяву з вих.№ 15/08/18 щодо проведення перевірки підприємства в зв'язку з реорганізацією шляхом приєднання до ТОВ “Малтюроп Юкрейн». Харківським управлінням Офісу великих платників податків ДФС було проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання податкового законодавства з податку на прибуток за період з 01.01.2015 року по 05.11.2018 року, з податку на додану вартість за період з 01.12.2015 року по 05.11.2018 року, інших питань дотримання податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 19.01.2016 по 05.11.2018 року у зв'язку з реорганізацією юридичної особи. 14 грудня 2018 року складено акт про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства № 68/28-10-50-16-06/32031362. 16 січня 2019 року позивачем отримано податкові-повідомлення рішення від 04.01.2019 року на підставі вказаного акту перевірки: № 0000015016 за платежем з додатку на додану вартість на суму 67 852, 50 грн.; № 0000035016 орендна плата з юридичних осіб на суму 162 162,70 грн.; №0000025016 за платежем податок на прибуток підприємств в сумі 46 787, 00 грн. Вказані податкові повідомлення - рішення за самостійним рішенням позивача були в повному обсязі сплачені товариством згідно платіжних доручень № 260 від 22.01.2019, № 272 від 23.01.2019, №273 від 23.01.2019. Таким чином, підприємством було в повному обсязі сплачено суми грошових зобов'язань по податкових повідомленнях-рішеннях прийнятих на підставі перевірки Товариства, що проводилась у зв'язку із припиненням шляхом реорганізації. Товариством направлено до відповідача звернення від 13.02.2019 №13/0219 з вимогою: - передати до Єдиного державного реєстру відомості про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів в зв'язку із припиненням шляхом реорганізації ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" та повідомити про даний факт підприємство; в разі наявності заборгованості, або наявності інших підстав, які передбачені законодавством України, що унеможливлюють виконання п.1, надати ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" відповідні належним чином обґрунтовані відомості разом із додатками у відповідь на це звернення, що доводять існування таких підстав чи заборгованості. У відповідь на вказане звернення від Офісу великих платників податків ДФС позивачем отримано лист з вих. №11248/10/28-10-50-03-14 від 05.03.2019 в якому зазначено, що оскільки у товариства існують неузгоджені грошові зобов'язання щодо яких проводиться судове оскарження, відповідачем були сформовані відомості про наявність заборгованості зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП станом на 04 березня 2019 року. Позивач не згоден з позицією відповідача, викладену у листі з вих.№11248/10/28-10-50-03-14 від 05.03.2019 р. та 02 травня 2019 року товариством направлено повторне звернення з вих. № 25/419 від 25.04.2019 із посиланням на норми чинного законодавства, які зобов'язують відповідача передати до Єдиного державного реєстру відомості про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів в зв'язку із припиненням шляхом реорганізації ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп". Станом на дату підписання позовної заяви, відповіді на вказане звернення не надходило.
Представником відповідача - (Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби) Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надано до суду відзиви на позовну заяву (т.1 а.с.153-155; т.2 а.с.51-54), в яких вказано про те, що 24.12.2015 по платнику податків ТОВ “СУК “Малтюроп» із Єдиного державного реєстру (далі - ЄДР) в електронному вигляді надійшли відомості про внесення рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу щодо припинення юридичної особи в результаті реорганізації. Станом на теперішній час триває процедура зняття з обліку ТОВ “СУК “Малтюроп». Вказує, що для завершення процедури припинення платником податків здійснено не всі заходи. Підприємство звернулось листом від 13.02.2019 вих.№13/0219 до Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС (далі - Харківське управління) з проханням передати до ЄДР відомості про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів (копія листа додається до відзиву), а у разі наявності заборгованості - надати інформацію. Харківським управлінням листом від 05.03.2019 №11248/10/28-10-50-03-14 були надані сформовані відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів за формою №30-ОПП, де в розділі 2 відображена інформація щодо неузгоджених грошових зобов'язань, у тому числі щодо яких проводиться адміністративне або судове оскарження (по справам №820/4681/16, №820/4249/16). Також, в листі-відповіді було зазначено, що станом на поточну дату ТОВ “СУК “МАЛТЮРОП» перебуває на податковому обліку як платник за неосновним місцем обліку в Харківському управлінні Офісу великих платників податків ДФС (2809) з орендної плати за земельну ділянку. Додатком до листа ДФС від 26.10.2018 № 33207/7/99-99-07-02-01-17 затверджено опис бізнес-процентів щодо внесення змін до ІС “Податковий блок» в частині автоматизації процедур формування та направлення до ЄДР відомостей про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків, зборів, ЄСВ при проведенні процедур припинення юридичних осіб. У відповідності вимог, що викладені в листі ДФС від 26.10.2018 №33207/7/99-99-07-02-01-17, показники розділу 2 відомостей про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків за формою 30-ОПП формуються автоматично за інформацією: - Щодо грошових зобов'язань, які оскаржуються, за даними АІС “Скарги» та АІС “Суди» (дані всіх повідомлень-рішень в АІС “Скарги», по яким не отримано рішення про розгляд скарги, або дані всіх повідомлень-рішень в АІС “Суди», по яким відсутні рішення суду в останній інстанції); - Щодо не вручених податкових повідомлень-рішень за даними підсистеми “Податковий аудит» ІС “Податковий блок»; - Щодо податкових повідомлень-рішень, термін сплати яких не настав на дату розрахунку. Тобто, в зв'язку з тим, що станом на дату формування відомостей про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків за формою 30-ОПП по ТОВ “Східноукраїнська компанія “Малтюроп», справи №820/4681/16, №820/4249/16 не розглянуті Верховним Судом, рішення не прийнято, дані про неузгодження оскаржуваних податкових повідомлень-рішень внесені до розділу 2 відомостей за формою 30-ОПП. Підприємство ТОВ “СУК “МАЛТЮРОП» листом від 25.04.2019 №1-25-4-19 знов звернулось з проханням передати до ЄДР відомості про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів та дані зняття з обліку платника податків. Так, як інформація вказана в відомостях ф.30-ОПП, надана в попередньому листі відповіді від 05.03.2019 №11248/10/28-10-50-03-14 залишилась актуальною, то відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП не формувались. Харківським управлінням надано відповідь позивачу листом від 20.05.2019 №25168/10/28-10-50-09-20, яким повідомлено Товариство про необхідність декларування та сплати орендної плати за земельну ділянку площею 2,9874 га, кадастровий номер 6310138200:11:024:0030, яка розташована за адресою: м. Харків, вул. Роганська, 161, за період її фактичного перебування у користуванні у 2019 році (з 06.11.2018 р. по 19.03.2019 р.). ТОВ “СУК “МАЛТЮРОП» листом від 23.07.2019 №01-07-09 повторно звернувся з проханням передати до ЄДР відомості про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів та дані зняття з обліку платника податків, а у разі наявності заборгованості або інших підстав, передбачених законодавством України, надати відповідні відомості підприємству. Харківським управлінням листом від 31.07.2019 №37744/10/28-10-50-09 повідомлено позивача, що Харківським управлінням Офісу великих платників податків ДФС була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ “СХІДНОУКРАЇНСЬКА КОМПАНІЯ “МАЛТЮРОП» (код ЄДРПОУ 32031362) з питання повноти нарахування та сплати плати за землю (орендної плати) за період з 06.11.2018 р. по 18.03.2019 р., за результатами якої був складений акт від 05.07.2019 № 51/28-10-50-09-10/32031362. Перевіркою встановлено: 1. Порушення підприємством ТОВ “СУК “МАЛТЮРОП» п. 287.1 ст. 287 Податкового кодексу України, а саме: заниження податкових зобов'язань з плати за землю (орендної плати) за період з 06.11.2018 р. по 18.03.2019 р. на суму 264289,04 грн.; 2. Порушення підприємством ТОВ “СУК “МАЛТЮРОП» п. 49.2 ст. 49, п. 286. 2 ст. 286 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу податкової декларації з плати за землю (орендної плати) за 2019 рік (з 01.01.2019 р. по 18.03.2019 р.) терміном подання 20.02.2019 р. В. о. начальника Харківського управління Офісу ДФС за результатами перевірки прийняті податкові повідомлення-рішення від 06.08.2019 р. №0000545009 та №00005509, якими визначено суму податкових зобов'язань з орендної плати за землю у загальному розмірі 396603,56 грн. та які направлені поштою на адресу ТОВ “СУК “МАЛТЮРОП» рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Також вказував, що після проведення розрахунків з бюджетом “СУК “МАЛТЮРОП» буде можливе зняття підприємства як платника податків за неосновним місцем обліку в Харківському управлінні (2809), закриття інтегрованих карток платника та направлення до Єдиного державного реєстру відомостей про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів за формою N 30-ОПП. Таким чином, у сформованих відомостях про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП від 07.08.2019 №38837/10/28-10-50-03-14 в розділі 2 відображена інформація щодо неузгоджених грошових зобов'язань, у тому числі щодо яких проводиться адміністративне або судове оскарження, а саме щодо оскарження податкових повідомлень-рішень по справам №820/4681/16, №820/4249/16; податкового повідомлення-рішення від 06.08.2019 № 0000555009, якими визначено суму грошових зобов'язань з орендної плати за землю у загальному розмірі 396433,56 грн.. в тому числі основного платежу в сумі 264289,04 грн., штрафних санкцій в сумі 132144,52 грн., податкового повідомлення-рішення від 06.08.2019 р. № 0000545009, якими визначено суму грошових зобов'язань з орендної плати за землю у загальному розмірі 170,0 грн. Отже, зазначає, що станом на час виникнення спірних правовідносин в частині формування відомостей про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП від 05.03.2019 № 11248/10/28-10-50-03-14 та від 07.08.2019 №38837/10/28-10-50-03-14 відносно ТОВ “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» наявна інформація щодо неузгоджених грошових зобов'язань, у тому числі щодо яких проводиться адміністративне або судове оскарження. З цих підстав просив суд у задоволенні позову відмовити.
Представником позивача подано до суду відповідь на відзив, в якому заперечував проти доводів викладених у відзиві та просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі (т.1 а.с.182-189).
Представником позивача подано до суду клопотання щодо неприйняття доказів, поданих відповідачем у зв'язку із пропуском строку їх подання (т.1 а.с.208-210).
Так, суд зазначає, що матеріали справи не містять доказів коли саме відповідачем отримано ухвалу про відкриття провадження у справі від 28.05.2019 року, отже, клопотання представника позивача задоволенню не підлягає.
Представником позивача подано до суду клопотання про зупинення провадження у справі до прийняття рішення Верховним Судом по справам №820/4681/16 та 820/4249/16 (т.1 а.с.211).
Станом на момент розгляду справи Кіровоградським окружним адміністративним судом рішення по справам №820/4681/16 та 820/4249/16 Верховним Судом вже прийняті. Отже, клопотання про зупинення провадження у справі задоволенню також не підлягає.
Представником Офісу великих платників податків ДФС надано до суду заперечення на відповідь на відзив у яких зазначає, що відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП відповідно до вимог п.11.10 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, передаються до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань з відповідними даними відносно наявності (відсутності) заборгованості станом на дату їх формування. Вказує, що позивач у відповіді на відзив зазначає, що ТОВ “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» направлено до ДФС України 09.08.2019 скаргу про скасування податкового повідомлення-рішення від 06.08.2019 р. № 0000555009. В зв'язку з чим, податкове повідомлення-рішення від 06.08.2019 р. № 0000555009, у відповідності з нормами п. 56.18 ст. 45 ПКУ вважається неузгодженим. Тобто, станом на дату розгляду справи №640/8501/19, у ТОВ “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» обліковуються неузгоджені грошові зобов'язання щодо яких проводиться адміністративне оскарження, а саме щодо оскарження податкового повідомлення-рішення від 06.08.2019 р. № 0000555009. Звертає увагу, що лише після узгодження податкового повідомлення-рішення від 06.08.2019 р. № 0000555009 у відповідності з вимогами податкового законодавства, буде можливе направлення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань відомостей про відсутність у ТОВ “Східноукраїнська компанії “Малтюроп» заборгованості зі сплати податків та зборів за формою 30-ОПП (т.1 а.с.212).
21.03.2025 року до суду надійшло клопотання про заміну неналежного відповідача (т.2 а.с.2-4).
Ухвалою суду від 24.03.2025 року здійснено заміну відповідача у справі - Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби (ЄДРПОУ 39440996) на його правонаступника - Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (ЄДРПОУ ВП 44131658). (т.2 а.с.19-20).
Представником позивача подано до суду клопотання про залучення до участі у справі співвідповідача (т.2 а.с.30-32).
Представником Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків подано до суду клопотання про залучення до участі у справі другого відповідача (т.2 а.с.38-40).
Ухвалою суду від 08.04.2025 року до участі у справі як другого відповідача залучено Головне управління ДПС у Харківській області (ЄДРПОУ 43983495) (т.2 а.с.61-62).
Представником позивача подано до суду відповідь на відзив, в якій зазначено, що по справі №820/4681/16 постановою Верховного Суду від 26 березня 2020 року Касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС залишено без задоволення, а постанови Харківського окружного адміністративного суду від 10 листопада 2016 року та Харківського апеляційного адміністративного суду від 23 січня 2017 року - без змін. По справі №820/4249/16 постановою Верховного Суду від 12 серпня 2021 року касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» задоволено, постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 15 листопада 2016 року скасовано, а постанову Харківського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2016 року залишено в силі. Отже, позивачем в судовому порядку успішно оскаржено усі податкові повідомлення-рішення винесені відповідачем і по усім судовим справам винесено постанови Верховного Суду. Таким чином позивач вважає, що у відповідача були і є відсутні підстави не передавати до Єдиного державного реєстру у порядку інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром та інформаційними системами Центрального контролюючого органу відомості про відсутність заборгованості у позивача зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП (т.2 а.с.66-70). В іншому, відповідь на відзив збігається за текстом відповіді на відзив, яка подавалась до Окружного адміністративного суду м. Києва.
Представником Головного управління ДПС у Харківській області подано до суду відзив на позовну заяву у якому зазначає, що на теперішній час відносно позивача триває процедура припинення. У відповідності до вимог пункту 11.13 розділу XI Порядку обліку № 1588, у разі прийняття рішення про припинення юридичної особи в результаті злиття, приєднання, поділу, перетворення до завершення строку, визначеного для заявлення кредиторами своїх вимог (у разі наявності грошових зобов'язань та/або заборгованості зі сплати податків і зборів), а також у день отримання запиту від суб'єкта державної реєстрації контролюючий орган передає до Єдиного державного реєстру відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів за формою N 30-ОППта 11-ЄСВ. Відповідно до Порядку електронної інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань й інформаційними системами Державної податкової служби України, затвердженого наказом Міністерства юстиції України та міністерством фінансів України від 05.07.2024 №2040/5/327, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 09.07.2024 за № 1026/42371 станом на 15.04.2025 з Єдиного державного реєстру запит на отримання відомостей про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів по ТОВ "СУК "МАЛТЮРОП" (податковий номер 32031362) не надходив. Вказує, що позивач неодноразово звертався до Головного управління ДПС у Харківській області стосовно надання відомостей про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів у зв'язку з проведенням процедури припинення. Контролюючим органом було надано відповіді на заяви платника з всебічним обґрунтуванням підстав неможливості направлення відомостей за формою 30-ОПП, у т.ч. у листах ГУ ДПС області також звертав увагу на необхідність надходження від державної реєстраційної служби запиту щодо направлення відомостей форми 30-ОПП або повідомлення про наявність заборгованості та здійснення всіх необхідних заходів, передбачених Порядком №1588 та №2040 (т.2 а.с.96-98).
Представником позивача подано до суду відповідь на відзив Головного управління ДПС у Харківській області (т.2 а.с.139-141), в якій зазначив, що відповідно до п.11.8 Порядку № 1588 (чинного на час виникнення спірних відносин) за результатами проведення відповідних заходів у зв'язку з ліквідацією або реорганізацією платника податків, але не пізніше дня закінчення строку заявлення кредиторами своїх вимог відповідальні працівники таких підрозділів (органів) вносять до Єдиного банку даних юридичних осіб або підтверджують інформацію щодо наявності/відсутності заборгованості зі сплати податків і зборів. Вказує, що за приписами п.11.13 Порядку № 1588 у разі прийняття рішення про припинення юридичної особи в результаті злиття, приєднання, поділу, перетворення до завершення строку, визначеного для заявлення кредиторами своїх вимог, а також у день отримання запиту від суб'єкта державної реєстрації контролюючий орган передає до Єдиного державного реєстру: у разі відсутності грошових зобов'язань та/або податкового боргу - відомості про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів за формою N 30-ОПП. Відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів за формою N 30-ОПП є єдиним документом, що підтверджує відсутність (наявність) заборгованості з податків, зборів у випадках припинення юридичних осіб, визначених Законом (п.п.1 п.1.15.Порядку №1588). Отже, вважає, що в разі надходження до податкового органу повідомлення державного реєстратора про внесення до Єдиного державного реєстру рішення засновників юридичної особи про її припинення, у податкового органу виникає обов'язок вирішити питання про проведення документальної позапланової перевірки юридичної особи та надати до Єдиного державного реєстру відомості про наявність або про відсутність заборгованості із сплати податків та зборів або відомості про узгодження плану реорганізації юридичної особи до завершення строку, визначеного для заявлення кредиторами своїх вимог. Відповідачами в свою чергу не було направлено до Єдиного державного реєстру відомостей про наявність або про відсутність заборгованості із сплати податків та зборів. Таким чином, відповідачами на підставі п.11.10 цього Порядку повинні були вжиті дії щодо направлення відомостей до державного реєстратора про наявність чи відсутність заборгованості у Позивача до завершення строку для заявлення кредиторами своїх вимог тобто до 03 березня 2016 року, однак цього здійснено не було і доказів виконання зазначеного обов'язку до суду разом із відзивом не подано, тобто порушення було і є триваючим до дати підготовки цієї відповіді на відзив. Таким чином, у відповідачів були відсутні підстави не передавати до Єдиного державного реєстру у порядку інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром та інформаційними системами Центрального контролюючого органу відомості про відсутність заборгованості у Позивача зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП.
Дослідивши докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, з'ясувавши всі фактичні обставини, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, судом встановлено наступні обставини.
Товариство з обмеженою відповідальністю “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» зареєстровано як юридична особа 14.06.2002 року (т.1, а.с.21-25).
21 грудня 2015 року ТОВ “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» за рішенням засновників розпочало процес припинення (реорганізації) товариства шляхом приєднання до ТОВ “Малтюроп Юкрейн» (ЄДРПОУ 30861821), що підтверджується протоколом № 73 позачергових загальних зборів учасників Товариства від 21.12.2015 року (т.1 а.с.17-20).
24 грудня 2015 року до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис про припинення юридичної особи за рішенням засновників. Строк, визначений засновниками для заявлення кредиторами своїх вимог в зв'язку із припиненням Товариства - 03 березня 2016 року (т.1 а.с.23).
Позивачем подано до Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС заяву щодо проведення перевірки підприємства в зв'язку з реорганізацією шляхом приєднання до ТОВ “Малтюроп Юкрейн».
В зв'язку із отриманою заявою Харківським управлінням Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби проведено документальну позапланову виїзну перевірку Позивача з питань дотримання податкового законодавства з податку на прибуток за період з 01.01.2015 року по 05.11.2018 року, з податку на додану вартість за період з 01.12.2015 року по 05.11.2018 року, інших питань дотримання податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 19.01.2016 по 05.11.2018 року у зв'язку з реорганізацією юридичної особи, за результатами складено акт від 14.12.2018 року №68/28-10-50-16-06/32031362 (т.1 а.с.26-78).
На підставі висновків акту перевірки контролюючим органом 04 січня 2019 року винесено податкові-повідомлення рішення:
- №0000035016 за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 162 162,70 грн. (т.1 а.с.79-80);
- №0000015016 за платежем з податку на додану вартість на суму 67 852, 50 грн. (т.1 а.с.81-82);
- №0000025016 за платежем податок на прибуток підприємств в сумі 46 787, 00 грн. (т.1 а.с.83-84).
Згідно платіжних доручень №260 від 22.01.2019, № 272 від 23.01.2019, № 273 від 23.01.2019 товариством у повному обсязі сплачені податкові зобов'язання згідно наведених податкових повідомлень - рішень (т.1 а.с.85-87).
Позивачем до контролюючого органу направлено заяву від 13.02.2019 № 13/0219 з вимогою:
- передати до Єдиного державного реєстру відомості про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів в зв'язку із припиненням шляхом реорганізації ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" та повідомити про даний факт підприємство;
- в разі наявності заборгованості, або наявності інших підстав, які передбачені законодавством України, що унеможливлюють виконання п.1, надати ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" відповідні належним чином обґрунтовані відомості разом із додатками у відповідь на це звернення, що доводять існування таких підстав чи заборгованості (т.1 а.с.90-92, 156-157).
У відповідь на вказане звернення від Офісу великих платників податків ДФС позивачем отримано лист за №11248/10/28-10-50-03-14 від 05.03.2019 в якому зазначено, що відповідачем були сформовані відомості про наявність заборгованості зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП, де в розділі 2 відображена інформація щодо відкритого провадження по справам:
- №820/4681/16 за позовом ТОВ “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» до Офісу ВПП ДФС про скасування податкових повідомлень - рішень № 0000021400 від 22.03.2016 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 57 289,43 грн., податкових повідомлень - рішень № 0000211400 від 14.06.2016 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 170,0 грн. Постановою ХОАС від 11.11.2016 позов задоволено. Постановою ХААС від 23.01.2017 рішення суду першої інстанції залишено без змін. Ухвалою Вищого адміністративного суду від 11.07.2017 року відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою відповідача;
- № 820/4249/16 за позовом ТОВ “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» до Офісу ВПП ДФС про скасування податкових повідомлень - рішень № 0000391400 від 29.07.2016 з податку на прибуток підприємств на загальну суму 4588111,25 грн. Постановою ХОАС від 31.08.2016 позов задоволено. Постановою ХААС від 15.11.2016 скасовано рішення суду першої інстанції, відмовлено в задоволенні позову. Ухвалою Вищого адміністративного суду від 15.12.2016 року відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою ТОВ “Східноукраїнська компанія “Малтюроп».
Також у листі зазначено, що ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" для завершення процедури припинення здійснено не всі заходи. Так, станом на поточну дату ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" перебуває на податковому обліку як платник за неосновним місцем обліку в Харківському управлінні Офісу великих платників податків ДФС (2809) з орендної плати за земельну ділянку. За даними, позапланової документальної перевірки з питання дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток за період з 01.01.2015 року по 05.11.2018 року, з податку на додану вартість за період з 01.12.2015 по 05.11.2018 року, валютною та іншого законодавства за період з 19.01.2015 по 05.11.2018 року встановлено, що ТОВ “СХІДНОУКРАЇНСЬКА КОМПАНІЯ “МАЛТЮРОП» є платником орендної плати на підставі договору оренди від 15.10.2010 (зареєстрований в Харківській регіональної філії ДП “Центр ДЗК в Державному реєстрі земель» 25 11.2010 за №741071100043;), укладеного з Харківською міською радою та додатковою угодою від 13.12.2013 на оренду земельної ділянки для експлуатації та обслуговування нежитлових будівель і споруд (солодовий завод з прибудовами приміщень солодопророщування, відділення для замочування ячменю та нової солодосушилки) загального площею 2,9874 га (у т.ч.: під забудовою 1,3175 га, інших угідь 1,6699 га) (кадастровий номер 6310138200:11:024:0030), яка розташована у м. Харкові вул. Роганська, 161, з терміном дії до 01.09.2018. За даними перевірки, станом на 05.11.2018 ТОВ “СХІДНОУКРАЇНСЬКА КОМПАНІЯ “МАЛТЮРОП» не повернуто з оренди земельну ділянку загальною площею 2,9874 га (кадастровий номер 6310138200:11:024:0030), яка розташована у м. Харкові вул. Роганська, 161, Орендодавцю - Харківській міській раді (т.1 а.с.93-94, 158).
Згідно відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів форма №30-ОПП (т.1 а.с.95-97, 159-160), станом на 04.03.2019 року у позивача наявна заборгованість зі сплати податків і зборів, а саме рахуються неузгоджені грошові зобов'язання, у тому числі щодо яких проводиться адміністративне або судове оскарження, та пеня:
- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 57289,43 грн.;
- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 170,00 грн.;
- з податку на прибуток підприємства у розмірі 4588111,25 грн.
Позивачем повторно направлено заяву до контролюючого органу за вих. № 25/419 від 25.04.2019 щодо передачі до Єдиного державного реєстру відомостей про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів в зв'язку із припиненням шляхом реорганізації ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" та повідомити про даний факт підприємство (т.1 а.с.98-100, 161-162).
Також, вже в ході розгляду справи позивач звертався до податкового органу за вих. № 01-07-19 від 23.07.2019 щодо передачі до Єдиного державного реєстру відомостей про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів. А також дані про зняття з обліку платника податків в зв'язку з припиненням шляхом реорганізації ТОВ "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" та повідомити про даний факт підприємство (т.1 а.с.139-142, 166-167).
Листом від 31.07.2019 за №37744/10/28-10-50-09 позивачу надано відповідь, в якій вказано, що Харківським управлінням Офісу великих платників податків ДФС була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ “СХІДНОУКРАЇНСЬКА КОМПАНІЯ “МАЛТЮРОП» з питання повноти нарахування та сплати плати за землю (орендної плати) за період з 06.11.2018 р. по 18.03.2019 р., за результатами якої був складений акт від 05.07.2019 № 51/28-10-50-09-10/32031362. Перевіркою встановлено: 1. Порушення підприємством ТОВ “СУК “МАЛТЮРОП» п. 287.1 ст. 287 Податкового кодексу України, а саме: заниження податкових зобов'язань з плати за землю (орендної плати) за період з 06.11.2018 р. по 18.03.2019 р. на суму 264289,04 грн.; 2. Порушення підприємством ТОВ “СУК “МАЛТЮРОП» п. 49.2 ст. 49, п. 286. 2 ст. 286 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу податкової декларації з плати за землю (орендної плати) за 2019 рік (з 01.01.2019 р. по 18.03.2019 р.) терміном подання 20.02.2019. також повідомлено, що після реалізації матеріалів перевірки товариства буде можливе зняття підприємства як платника податків за неосновним місцем обліку в Харківському управлінні, закриття інтегрованих карток платника та направлення до Єдиного державного реєстру відомостей про відсутність заборгованості зі сплати податків за формою №30-ОПП. (т.1 а.с.168)
Згідно відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів (т.1 а.с.170-171), станом на 07.08.2019 року за позивачем рахуються неузгоджені грошові зобов'язання, у тому числі щодо яких проводиться адміністративне або судове оскарження, та пеня:
- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 57289,43 грн.;
- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 170,00 грн.;
- з податку на прибуток підприємства у розмірі 4588111,25 грн.;
- орендна плата з юридичних осіб у розмірі 396433,56 грн.;
- орендна плата з юридичних осіб у розмірі 170,00 грн.
Позивач стверджуючи про відсутність у нього неузгоджених податкових зобов'язань звернувся до суду із даним позовом в якому просить зобов'язати передати відповідні відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.
Надаючи правову оцінку обґрунтованості аргументам, наведеними учасниками справи, суд виходить із наступного.
Спірні правовідносини між сторонами регулюються Податковим кодексом України (надалі також - ПК України), Законом України “Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» №755-IV (надалі також - Закон №755-ІV), наказом Міністерства юстиції України та Міністерства фінансів України “Про інформаційну взаємодію між Єдиним державним реєстром юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань й інформаційними системами Державної фіскальної служби України» від 18.03.2016 №759/5/371 (надалі також - Наказ №759/5/371), Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09 грудня 2011 року № 1588 (надалі також - Порядок № 1588) та іншими підзаконними нормативно-правовими актами у редакціях, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин.
Правове регулювання припинення юридичної особи, суб'єкта господарської діяльності шляхом приєднання регламентовані ст.59 Господарського та ст.104 Цивільного кодексів України. Способи припинення - це визначений законодавством порядок припинення діяльності юридичної особи. Припинення діяльності суб'єкта господарювання може здійснюватися шляхом його реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації - за рішенням власника (власників) чи уповноважених ним органів, за рішенням інших осіб - засновників суб'єкта господарювання чи їх правонаступників, а у випадках, передбачених законами,- за рішенням суду. На відміну від ліквідації, за якої відбувається абсолютне припинення діяльності юридичної особи без переходу її прав і обов'язків у порядку правонаступництва до інших осіб, реорганізація є відносним припиненням діяльності юридичної особи при збереженні для функціонування в цивільному обороті її майнової маси і переходом її прав і обов'язків у порядку правонаступництва до інших осіб, шляхом злиття, приєднання, поділу та перетворення.
Приєднання - це вид реорганізації, у ході якої одне або кілька підприємств приєднуються до іншого, в результаті чого до останнього переходять усі майнові права та обов'язки приєднаних підприємств.
Порядок реєстрації змін до ЄДР щодо реорганізації юридичної особи, у тому числі шляхом приєднання регламентується розділом IV Закону №755-IV.
Відповідно до частини 1, 2 статті 13 Закону №755-IV інформаційна взаємодія між Єдиним державним реєстром та інформаційними системами державних органів у випадках, визначених цією статтею, здійснюється інформаційно-телекомунікаційними засобами в електронній формі у порядку, визначеному Міністерством юстиції України спільно з відповідними державними органами.
Технічний адміністратор Єдиного державного реєстру в день проведення реєстраційної дії забезпечує передачу до інформаційних систем: центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері статистики, та центрального органу виконавчої влади, що реалізує єдину державну податкову політику та державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, - відомостей про проведення такої реєстраційної дії;
Пенсійного фонду України - відомостей про проведення реєстраційної дії щодо державної реєстрації рішення про припинення юридичної особи, початок проведення спрощеної процедури державної реєстрації припинення юридичної особи в результаті її ліквідації, державну реєстрацію припинення юридичної особи та підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця;
Національній комісії з цінних паперів та фондового ринку - відомостей про проведення реєстраційної дії щодо державної реєстрації рішення про припинення юридичної особи, початок проведення спрощеної процедури державної реєстрації припинення юридичної особи в результаті її ліквідації, державну реєстрацію припинення юридичної особи.
До центрального органу виконавчої влади, що реалізує єдину державну податкову політику та державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, одночасно з відомостями Єдиного державного реєстру про державну реєстрацію створення юридичної особи, державну реєстрацію змін до відомостей про юридичну особу, що містяться у Єдиному державному реєстрі та державну реєстрацію фізичної особи - підприємця технічним адміністратором Єдиного державного реєстру забезпечується передача копії заяви про обрання спрощеної системи оподаткування та/або реєстраційної заяви про добровільну реєстрацію як платника податку на додану вартість, та/або заява про включення до Реєстру неприбуткових установ та організацій в електронній формі, якщо такі заяви були подані як додаток до заяви про державну реєстрацію.
Згідно ч.4 ст.13 Закону №755-IV відомості з Єдиного державного реєстру про державну реєстрацію припинення юридичної особи та її відокремленого підрозділу, відокремленого підрозділу іноземної неурядової організації, представництва, філії іноземної благодійної організації, державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця є підставою для зняття їх з обліку в органах державної статистики, державної фіскальної служби, Пенсійного фонду України та/або вчинення інших дій відповідно до законодавства.
Відповідно до ч.6 ст.13 Закону №755-IV центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику та державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, забезпечує передачу до Єдиного державного реєстру таких відомостей:
підтвердження присвоєння фізичній особі реєстраційного номера облікової картки платника податків із зазначенням цього номера або права здійснювати платежі за серією та номером паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті про право здійснювати платежі за серією та номером паспорта) із зазначенням серії та номера паспорта - у день отримання запиту від суб'єкта державної реєстрації;
дата та номер запису про взяття на облік як платника податків та зборів, назва та ідентифікаційний код органу державної фіскальної служби, в якому юридична особа, її відокремлений підрозділ, відокремлений підрозділ іноземної неурядової організації, представництво, філія іноземної благодійної організації та фізична особа - підприємець перебуває на обліку, - у день отримання відомостей про державну реєстрацію створення юридичної особи та її відокремленого підрозділу, відокремленого підрозділу іноземної неурядової організації, представництва, філії іноземної благодійної організації, державну реєстрацію фізичної особи - підприємця, скасування державної реєстрації їх припинення, а також у день взяття на облік органом державної фіскальної служби - у разі зміни їх місцезнаходження;
дата взяття на облік як платника єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, назва та ідентифікаційний код органу державної фіскальної служби, в якому юридична особа, її відокремлений підрозділ, відокремлений підрозділ іноземної неурядової організації, представництво, філія іноземної благодійної організації та фізична особа - підприємець перебуває на обліку, реєстраційний номер платника єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - у день отримання відомостей про державну реєстрацію створення юридичної особи та її відокремленого підрозділу, відокремленого підрозділу іноземної неурядової організації, представництва, філії іноземної благодійної організації, державну реєстрацію фізичної особи - підприємця, скасування державної реєстрації їх припинення, а також у день взяття на облік органом державної фіскальної служби - у разі зміни їх місцезнаходження;
клас професійного ризику виробництва платника єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за основним видом його економічної діяльності - у день отримання відомостей про державну реєстрацію створення юридичної особи та її відокремленого підрозділу, відокремленого підрозділу іноземної неурядової організації, представництва, філії іноземної благодійної організації, державну реєстрацію фізичної особи - підприємця, скасування державної реєстрації їх припинення, а також у разі зміни класу професійного ризику виробництва платника єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;
термін, до якого юридична особа, її відокремлений підрозділ, відокремлений підрозділ іноземної неурядової організації, представництво, філія іноземної благодійної організації та фізична особа - підприємець перебуває на обліку в органі державної фіскальної служби за місцем попередньої реєстрації, - у день отримання відомостей про державну реєстрацію змін до відомостей, що містяться у Єдиному державному реєстрі, пов'язаних із зміною місцезнаходження юридичної особи, її відокремленого підрозділу, відокремленого підрозділу іноземної неурядової організації, представництва, філії іноземної благодійної організації, фізичної особи - підприємця;
про відсутність (наявність) заборгованості із сплати податків і зборів та відсутність (наявність) заборгованості із сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - у день отримання запиту від суб'єкта державної реєстрації;
про відсутність (наявність) заборгованості із сплати податків і зборів та відсутність (наявність) заборгованості із сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - протягом 30 календарних днів з дати отримання відомостей про проведення реєстраційної дії щодо початку проведення спрощеної процедури державної реєстрації припинення юридичної особи в результаті її ліквідації;
про узгодження плану реорганізації юридичної особи - у разі наявності податкового боргу при реорганізації юридичної особи - у день отримання запиту від суб'єкта державної реєстрації.
Порядком №1588, зокрема пунктом 11.1 встановлено, що платник податків зобов'язаний повідомляти контролюючі органи за місцем обліку такого платника про його ліквідацію або реорганізацію протягом трьох робочих днів з дня прийняття відповідного рішення (крім випадків, коли обов'язок здійснювати таке повідомлення покладено законом на орган державної реєстрації).
Дані про прийняття рішення щодо припинення юридичних осіб, відомості щодо яких містяться в Єдиному державному реєстрі, контролюючі органи отримують від державних реєстраторів у порядку інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром та інформаційними системами Центрального контролюючого органу.
Відповідно до пункту 11.5 Порядку №1588 у зв'язку з ліквідацією або реорганізацією платника податків контролюючі органи розпочинають та проводять процедури, передбачені цим розділом, у разі одержання хоча б одного з таких документів (відомостей):
заяви за формою № 8-ОПП від платника податків, поданої згідно з пунктами 11.2-11.4 цього розділу;
відомостей державного реєстратора про внесення до Єдиного державного реєстру запису про рішення засновників (учасників) юридичної особи, уповноваженого ними органу про припинення юридичної особи;
відомостей з Єдиного державного реєстру чи ЄДРПОУ, повідомлення органу державної реєстрації про припинення (закриття) відокремленого підрозділу;
судових рішень або відомостей з Єдиного державного реєстру, іншої інформації щодо прийняття судом рішень про порушення провадження у справі про банкрутство чи визнання банкрутом платника податків, порушення справи або прийняття рішення судом про припинення юридичної особи, визнання недійсною державної реєстрації чи установчих документів платника податків, зміну мети установи, реорганізацію платника податків.
При отриманні першого з документів про ліквідацію або реорганізацію платників податків робиться запис у журналі за формою № 6-ОПП.
Згідно п.п.11.6-11.8 Порядку №1588 координацію заходів щодо зняття з обліку юридичної особи у зв'язку з припиненням, яка протягом року змінила місцезнаходження, що пов'язано зі зміною адміністративного району, у тому числі формування, видачу та направлення відомостей та довідок, передбачених цим розділом, проводить контролюючий орган, у якому платник податків перебуває на обліку за основним місцем обліку на момент отримання відомостей (документів), визначених цим пунктом.
При проведенні заходів податкового контролю, пов'язаних з ліквідацією або реорганізацією платника податків, контролюючі органи організовують та планують їх таким чином, щоб вимоги щодо сплати платежів, контроль за справлянням яких здійснюють контролюючі органи, були сформовані і отримані особою, відповідальною за погашення грошових зобов'язань або податкового боргу платника податків, не пізніше строку, визначеного для заявлення кредиторами своїх вимог.
Інформація про отримання контролюючим органом документів (відомостей), визначених цим розділом, а також інформація про строк заявлення вимог кредиторів вноситься контролюючим органом за основним місцем обліку платника податків до Єдиного банку даних юридичних осіб та в електронному вигляді доводиться до відома структурних підрозділів контролюючих органів за основним та неосновним місцем обліку юридичної особи та її відокремлених підрозділів.
За результатами проведення відповідних заходів у зв'язку з ліквідацією або реорганізацією платника податків, але не пізніше дня закінчення строку заявлення кредиторами своїх вимог відповідальні працівники таких підрозділів (органів) вносять до Єдиного банку даних юридичних осіб або підтверджують інформацію щодо наявності / відсутності заборгованості зі сплати податків і зборів.
Пунктом 11.10 Порядку №1588 передбачено, що до завершення строку, визначеного для заявлення кредиторами своїх вимог, а також у день отримання запиту від суб'єкта державної реєстрації контролюючий орган передає до Єдиного державного реєстру у порядку інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром та інформаційними системами Центрального контролюючого органу відомості:
про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП (додаток 14);
про узгодження плану реорганізації юридичної особи за формою № 31-ОПП (додаток 15) - у разі наявності податкового боргу при реорганізації юридичної особи.
Якщо до завершення строку, визначеного для заявлення кредиторами своїх вимог, на запит суб'єкта державної реєстрації контролюючим органом надано відомості про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів, а також у разі виникнення у платника податків заборгованості зі сплати податків і зборів або визначення грошових зобов'язань, за якими не настав строк сплати, до проведення державної реєстрації припинення юридичної особи контролюючий орган формує та передає до Єдиного державного реєстру відомості про наявність заборгованості зі сплати податків і зборів або відомості про узгодження плану реорганізації юридичної особи.
Якщо контролюючим органом до Єдиного державного реєстру передано відомості про наявність заборгованості зі сплати податків і зборів, то після погашення заборгованості зі сплати податків і зборів контролюючий орган передає до Єдиного державного реєстру відомості про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів.
Відповідно до п.11.11 Порядку №1588 якщо припиняється юридична особа, яка перебуває на обліку в контролюючому органі за основним місцем обліку та одночасно в інших контролюючих органах перебуває на обліку за неосновним місцем обліку чи перебувають на обліку її відокремлені підрозділи, відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП формуються контролюючим органом за основним місцем обліку платника із урахуванням наявності (відсутності) заборгованості такого платника податків та/або його відокремлених підрозділів щодо сплати платежів на територіях адміністративно-територіальних одиниць, де платник та/або його відокремлені підрозділи перебувають на обліку за основним та неосновним місцем.
У разі наявності заборгованості зі сплати податків і зборів відомості за формою № 30-ОПП разом із додатками надсилаються (видаються) комісії з припинення (ліквідаційній комісії, ліквідатору) або особі, відповідальній за погашення грошових зобов'язань або податкового боргу, що є такою згідно з пунктом 97.4 статті 97 глави 9 розділу II Податкового кодексу України, за їх зверненням. Додатки до відомостей за формою № 30-ОПП видаються тими контролюючими органами, які їх сформували.
Згідно з п.11.13 Порядку №1588 у разі прийняття рішення про припинення юридичної особи в результаті злиття, приєднання, поділу, перетворення до завершення строку, визначеного для заявлення кредиторами своїх вимог, а також у день отримання запиту від суб'єкта державної реєстрації контролюючий орган передає до Єдиного державного реєстру:
у разі відсутності грошових зобов'язань та/або податкового боргу - відомості про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП;
за наявності податкового боргу - відомості про узгодження плану реорганізації юридичної особи за формою № 31-ОПП або відомості про наявність заборгованості зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП (якщо план реорганізації юридичною особою до контролюючого органу не подавався або не був узгоджений контролюючим органом).
Пунктом 11.14 Порядку №1588 встановлено, що формування контролюючим органом відомостей про узгодження плану реорганізації юридичної особи, яка має податковий борг, здійснюється у такому порядку:
1) платник податків, який реорганізовується та має грошові зобов'язання та/або податковий борг, після оприлюднення повідомлення про реорганізацію подає до контролюючого органу за основним місцем обліку:
заяву за формою № 8-ОПП;
копію рішення про реорганізацію;
у довільній формі план реорганізації, в якому зазначається порядок розподілу грошових зобов'язань та/або податкового боргу між іншими платниками податків - правонаступниками із зазначенням видів податків, зборів, сум і часток податків, зборів, а також часток активів, що передаються правонаступникам, чи інших критеріїв, за якими визначені частки податків, зборів. План реорганізації має бути підписаний уповноваженими особами платника податків, який реорганізується, та уповноваженими особами платників податків - правонаступників. Підписи таких осіб засвідчуються в установленому законодавством порядку.
Контролюючий орган за основним місцем обліку платника податків у взаємодії з іншими контролюючими органами за основним місцем обліку правонаступників розглядає отримані документи у місячний строк від дня отримання заяви за формою № 8-ОПП. За результатами такого розгляду контролюючим органом приймається рішення про узгодження плану реорганізації або про відмову в узгодженні плану реорганізації, яке доводиться до відома платника податків;
2) врегулювання питань погашення грошових зобов'язань або податкового боргу у разі реорганізації здійснюється у порядку, визначеному статтею 98 глави 9 розділу II Податкового кодексу України;
3) у разі отримання рішення про відмову в узгодженні плану реорганізації платник податків може погасити грошові зобов'язання та/або податковий борг або переглянути план реорганізації в частині розподілу податкових зобов'язань (боргу) правонаступнику (правонаступникам) та повторно звернутись до контролюючого органу за основним місцем обліку платника для його узгодження.
Пунктом 11.15 Порядку №1588 визначено, що відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП:
є єдиним документом, що підтверджує відсутність (наявність) заборгованості з податків, зборів у випадках припинення юридичних осіб, визначених Законом;
не може використовуватись у випадках, передбачених іншими нормативно-правовими актами, крім визначених у Законі та нормативно-правових актах, прийнятих відповідно до Закону.
У випадках, передбачених іншими нормативно-правовими актами, відсутність заборгованості з платежів до бюджету, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, підтверджується відповідною довідкою.
Стаття 98 ПК України регламентує порядок погашення грошових зобов'язань або податкового боргу у разі реорганізації платника податків.
Згідно з п.98.1 ПК України під реорганізацією платника податків у цій статті розуміється зміна його правового статусу, яка передбачає будь-яку з таких дій або їх поєднання:
98.1.1. для господарських товариств - зміна організаційно-правового статусу товариства, що тягне за собою зміну коду згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України;
98.1.2. злиття платників податків, а саме передача майна платника податків до статутних фондів інших платників податків, унаслідок чого відбувається ліквідація платника податків, який зливається з іншими
Пунктом 98.2.2 ст.98 ПКУ визначено, у разі якщо власник платника податків або уповноважений ним орган приймає рішення про реорганізацію такого платника податків, або цілісний майновий комплекс державного чи комунального підприємства передається в оренду чи концесію грошові зобов'язання чи податковий борг підлягає врегулюванню в такому порядку: якщо реорганізація здійснюється шляхом об'єднання двох або більше платників податків в одного платника податків з ліквідацією платників податків, що об'єдналися, об'єднаний платник податків набуває усіх прав і обов'язків щодо погашення грошових зобов'язань чи податкового боргу всіх платників податків, що об'єдналися.
Згідно відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів (т.1 а.с.95-97, 159-160), станом на 04.03.2019 року за позивачем рахуються неузгоджені грошові зобов'язання, у тому числі щодо яких проводиться адміністративне або судове оскарження, та пеня:
- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 57289,43 грн.;
- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 170,00 грн.;
- з податку на прибуток підприємства у розмірі 4588111,25 грн.
Згідно відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів (т.1 а.с.170-171), станом на 07.08.2019 року за позивачем рахуються неузгоджені грошові зобов'язання, у тому числі щодо яких проводиться адміністративне або судове оскарження, та пеня:
- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 57289,43 грн.;
- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 170,00 грн.;
- з податку на прибуток підприємства у розмірі 4588111,25 грн.;
- орендна плата з юридичних осіб у розмірі 396433,56 грн.;
- орендна плата з юридичних осіб у розмірі 170,00 грн.
З матеріалів справи судом встановлено, що станом на момент звернення позивача до Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС на розгляді у Верховному Суді знаходились справи:
- № 820/4681/16 за позовом ТОВ “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» до Офісу ВПП ДФС про скасування податкових повідомлень - рішень № 00000211400 від 14.06.2016 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 57 119,43 грн., №0000221400 від 14.06.2016 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 170,0 грн. Ухвалою Вищого адміністративного суду від 11.07.2017 року відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою податкового органу;
- № 820/4249/16 за позовом ТОВ “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» до Офісу ВПП ДФС про скасування податкових повідомлень - рішень № 0000391400 від 29.07.2016 з податку на прибуток підприємств на загальну суму 4588111,25 грн. Ухвалою Вищого адміністративного суду від 15.12.2016 року відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою ТОВ “Східноукраїнська компанія “Малтюроп».
Водночас, суд зазначає, щодо боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 57289,43 грн., то станом вже на 23.01.2017 вказаний борг був відсутній, як і був відсутній станом на час складання форми 30-ОПП 04.03.2019 та 07.08.2019, оскільки постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 23.01.2017 у справі №820/4681/16 залишено без змін постанову Харківського окружного адміністративного суду від 10.11.2016, якою скасовані податкові повідомлення рішення від 14.11.2016 №0000221400 та № 0000211400. (т.1 а.с.101-112) З огляду на ст.255 КАС України, постанова Харківського окружного адміністративного суду набрала законної сили 23.01.2017.
Разом з тим, щодо боргу з податку на прибуток підприємств на загальну суму 4588111,25 грн, то станом як на 15.11.2016 так і на час складання форми 30-ОПП вказаний борг існував. Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 15.11.2016 у справі №820/4249/16 скасовано постанову Харківського окружного адміністративного суду від 31.08.2016 (якою було скасовано податкове повідомлення - рішення № 0000391400 від 29.07.2016 з податку на прибуток підприємств на загальну суму 4588111,25 грн. (т.1 а.с.115-122)
Враховуючи наведені обставини, суд доходить висновку, що станом на момент формування відомостей про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів у позивача були узгоджені податкові зобов'язання та при цьому наявна заборгованість зі сплати податків.
Так, як стверджував відповідач, у відповідності до вимог п.11.13 Порядку №1588 від державного реєстратора запит на отримання відомостей про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів щодо позивача не надходив. Водночас, як вбачається з матеріалів справи, відповідач сам зазначав, що 24.12.2015 року з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань отримано інформацію про внесення рішення засновників (учасників) юридичної особи щодо припинення юридичної особи в результаті її реорганізації від 24.12.2015 №14801270023004762. (а.с.104зв.)
Доказів формування відповідачами відомостей про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП у строки визначені п.11.10, 11.11 Порядку №1588 суду не надано.
Отже, в даному випадку суд доходить висновку про вчинення відповідачами протиправної бездіяльності щодо не надання відомостей про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП по ТОВ “Східноукраїнська компанія “Малтюроп».
В ході розгляду справи судом встановлено, що податкові повідомлення - рішення №№0000555009 та 0000545009 від 06.08.2019 року оскаржені до Окружного адміністративного суду м. Києва та за результатом розгляду справи №640/20777/19 прийнято рішення 17.12.2020 (залишено без змін судами апеляційної від 03.06.2021 та відмовлено у відкритті касаційного провадження від 19.07.2021), яким вказані ППР визнано протиправними та скасовано (т.2 а.с.72-84).
Постановою Верховного суду від 12 серпня 2021 року по справі № 820/4249/16 касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» задоволено, постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 15 листопада 2016 року скасовано, а постанову Харківського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2016 року залишено в силі (т.2 а.с.85-89).
Постановою Верховного суду від 26 березня 2020 року у справі №820/4681/16 Касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС залишено без задоволення, а постанови Харківського окружного адміністративного суду від 10 листопада 2016 року та Харківського апеляційного адміністративного суду від 23 січня 2017 року - без змін (т.2, а.с.90-93).
Отже, податкові повідомлення - рішення, суми по яких фігурують у відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів скасовані у судовому порядку, рішення по яким набрали законної сили.
На даний час ТОВ “Східноукраїнська компанія “Малтюроп» перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області з 06.01.2021 року.
Позивач неодноразово звертався до Головного управління ДПС у Харківській області щодо надання відомостей про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів у зв'язку із проведенням процедури припинення, зокрема із заявами від 17.11.2021 року, від 24.12.2021 року, 30.05.2023 року, 01.11.2023 року29.09.2023 року, 21.08.2023 року (т.2 а.с.114-116, 123-124, 127-129).
Листами Головного управління ДПС у Харківській області від 16.12.2021 року, від 24.01.2022 року, від 26.05.2023 року, від 06.09.2023 року, від 30.10.2023 позивачу повідомлялось про відсутність підстав для надання відомостей про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів (т.2 а.с.104-113). При цьому, зокрема у листі від 30.10.2023 вказує, що товариство має діючий договір оренди землі від 30.04.2004 №8214/094, земельна ділянка розташована за адресою м.Харків, вул.Роганська, 161, площа 30156 кв.м., кадастровий номер 6310138200:11:024:0014 та інформація про припинення дії договору оренди землі не надходило. Крім того, зазначав, що згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме май6но нежитлові будівлі за адресою м.Харків, вул.Роганська, 161, площею 15244,7 кв.м., знаходяться на праві власності у ТОВ «Східноукраїнська компанія «Малтюроп». (а.с.104-105)
Проте, позивач не погоджувався з такими твердженнями відповідача та зауважував, що відомості щодо реєстрації (перереєстрації) прав на об'єкти нерухомого майна було внесено ще 06.06.2016 року до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та зареєстровано право власності за ТОВ «Малтюроп Юкрейн» на зазначені об'єкти, а саме нежитлова будівля літ. О-5 загальною площею 15244,7 кв.м., літ.П-1 загальною площею 32,2 кв.м. (т.2 а.с.122)
До того ж, вказував, що договір оренди землі припинено та 19.03.2019 між Департаментом земельних відносин Харківської міської ради та ТОВ «Східноукраїнська компанія «Малтюроп» підписано акт приймання-передачі земельної ділянки, яка розташована за адресою м.Харків, вул.Роганська, 161, площею 2,9874 га кадастровий номер 6310138200:11:024:0030, про що також свідчить витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права. (т.1 а.с.175-176) Дані обставини також встановлені у судових рішеннях при розгляді справи №640/20777/19. При цьому кадастровий номер земельної ділянки 6310138200:11:024:0014, про який повідомляє податковий орган, взагалі відсутній в Державному земельному кадастрі. Отже, відсутні підстави для обліку товариства як платника за неосновним місцем обліку з орендної плати за земельну ділянку.
Крім того, суд вважає за необхідне зазначити, що станом на момент розгляду справи наказом Міністерства фінансів України від 05.07.2024 №2040/5/327 затверджено “Порядок електронної інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань й інформаційними системами Державної податкової служби України», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 09.07.2024 за № 1026/42371 (далі - Порядок № 2040).
Порядок №2040 визначає механізм електронної інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (далі - Єдиний державний реєстр) й інформаційними системами Державної податкової служби України (далі - інформаційна взаємодія).
Пунктом 9 Порядку №2040 визначено, що передачу до Єдиного державного реєстру відомостей, визначених Законом України “Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань», здійснює Державна податкова служба України у строки, встановлені цим Законом.
Якщо запит від суб'єкта державної реєстрації про передачу відомостей про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів та відсутність (наявність) заборгованості зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або про узгодження плану реорганізації юридичної особи надійшов до Державної податкової служби України пізніше 16 години робочого (операційного) дня, датою його отримання вважається наступний після нього робочий (операційний) день.
У відповідності до вимог пункту 11.13 розділу XI Порядку №1588, у разі прийняття рішення про припинення юридичної особи в результаті злиття, приєднання, поділу, перетворення до завершення строку, визначеного для заявлення кредиторами своїх вимог (у разі наявності грошових зобов'язань та/або заборгованості зі сплати податків і зборів), а також у день отримання запиту від суб'єкта державної реєстрації контролюючий орган передає до Єдиного державного реєстру відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів за формою № 30-ОПП та 11-ЄСВ.
У відзиві Головного управління ДПС у Харківській області зазначено, що запит на отримання відомостей саме про відсутність заборгованості зі сплати податків і зборів по ТОВ "СУК "МАЛТЮРОП" (податковий номер 32031362) з Єдиного державного реєстру не надходив.
Проте, суд зазначає, що Головному управлінню ДПС у Харківській області відомо, що станом на теперішній час відносно позивача триває процедура припинення, про що зазначено у відзиві та в листах - відповідях на заяви позивача.
В даному випадку суд доходить висновку, що Головне управління ДПС у Харківській області цілком обізнане про прийняття позивачем рішення про припинення юридичної особи в результаті приєднання, отже, у Головного управління ДПС у Харківській області були відсутні підстави для не надання відомостей про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів.
У відповідності до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
При цьому в силу ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Згідно з Рекомендаціями Комітету Міністрів Ради Європи №R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980 на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
При цьому, на законодавчому рівні поняття “дискреційні повноваження» суб'єкта владних повноважень відсутнє. У судовій практиці сформовано позицію щодо поняття дискреційних повноважень, під якими слід розуміти такі повноваження, коли у межах, які визначені законом, адміністративний орган має можливість самостійно (на власний розсуд) вибирати один з кількох варіантів конкретного правомірного рішення.
Дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов'язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.
У разі наявності у суб'єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов'язання судом суб'єкта прийняти рішення конкретного змісту є втручанням у дискреційні повноваження.
Водночас, повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб'єкта владних повноважень. Тобто, у разі настання визначених законодавством умов відповідач зобов'язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов'язати до цього в судовому порядку.
Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про те, що Головним управлінням ДПС у Харківській області не доведено правомірність своєї бездіяльності, що є підставою для часткового задоволення позову.
При цьому, частково задовольняючи позовні вимоги, суд використовує повноваження, передбачені ч. 2 ст.9 КАС України, та самостійно визначає формулювання резолютивної частини судового рішення з метою її більш ефективного виконання та надання повного захисту правам позивача.
Відповідно до ч.1 ст.243 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема як розподілити між сторонами судові витрати.
Відповідно до частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог (ч.3 ст.139 КАС України).
З матеріалів справи вбачається, що при зверненні до суду із цим позовом позивачем сплачено судового збору 3842,00 грн. (т.1 а.с.12).
З огляду на часткове задоволення позову та враховуючи приписи статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку щодо наявності підстав для стягнення на користь позивача судового збору, сплаченого за подання позовної заяви у розмірі 1921,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.
Керуючись ст.ст.132, 139, 143, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" (04060, м. Київ, вул. Житкова, буд.3, оф.1, ЄДРПОУ 32031362) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (61052, м. Харків, вул. Благовіщенська, 30, ЄДРПОУ 44131658), Головного управління ДПС у Харківській області (61057, м. Харків, вул. Григорія Сковороди, 46, ЄДРПОУ 43983495) про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити частково.
Визнати протиправною бездіяльність Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Головного управління ДПС в Харківській області щодо не направлення відносно Товариства з обмеженою відповідальністю "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань “Відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів» за формою 30-ОПП відповідно до Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 року №1588.
Зобов'язати Головне управління ДПС в Харківській області направити відносно Товариства з обмеженою відповідальністю "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань “Відомості про відсутність (наявність) заборгованості зі сплати податків і зборів» за формою 30-ОПП відповідно до Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 року №1588.
У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" (ЄДРПОУ 32031362) судові витрати по сплаті судового збору в сумі 960,50 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (ЄДРПОУ 44131658).
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Східноукраїнська компанія "Малтюроп" (ЄДРПОУ 32031362) судові витрати по сплаті судового збору в сумі 960,50 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Харківській області (ЄДРПОУ 43983495).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду Т.М. КАРМАЗИНА