Справа № 420/1473/25
07 серпня 2025 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Каравана Р.В., розглянув в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення.
І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН
Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» 16.01.2024 звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, у якому просить суд:
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області 08.10.2024 №11881438/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 01.05.2024;
зобов'язати Державну податкову службу України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданої ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» податкової накладної №8 від 01.05.2024 р., днем її надходження;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 08.10.2024 №11881439/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 03.05.2024;
зобов'язати Державну податкову службу України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданої ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» податкової накладної №9 від 03.05.2024 р., днем її надходження;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 08.10.2024 №11881437/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 06.05.2024;
зобов'язати Державну податкову службу України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданої ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» податкової накладної №12 від 06.05.2024 р., днем її надходження;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 08.10.2024 №11881440/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №33 від 15.05.2024;
зобов'язати Державну податкову службу України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданої ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» податкової накладної №33 від 15.05.2024 р., днем її надходження;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 08.10.2024 №11881441/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №47 від 16.05.2024;
зобов'язати Державну податкову службу України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданої ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» податкової накладної №47 від 16.05.2024 р., днем її надходження;
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 08.10.2024 №11881442/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №63 від 28.05.2024;
зобов'язати Державну податкову службу України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданої ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» податкової накладної №63 від 28.05.2024 р., днем її надходження;
стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» (код ЄДРПОУ 43827308, адреса: 67806, Одеська область, Овідіопольський район, селище міського типу Авангард, вулиця Ангарська, будинок 18 А) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 44069166, адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) суму сплаченого судового збору.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що між Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕСТФРУТ» (Код ЄДРПОУ 45300116) укладено Договір №ТКБФ01/09/23-10Т від 01.09.2023 про перевезення вантажів автомобільним транспортом та договір №0102-24 від 01.02.2024 оренди транспортних засобів. За вказаними Договорами після виконання вантажних перевезень та після підписання актів здачі-приймання робіт (надання послуг) відповідно до приписів п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) Товариством було складено податкові накладні №8 від 01.05.2024, №9 від 03.05.2024, № 12 від 06.05.2024, №33 від 15.05.2024, № 47 від 16.05.2024, №63 від 28.05.2024 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» Товариство отримало квитанції: - від 24.05.2024 до податкової накладної № 12 від 06.05.2024; - від 28.05.2024 до податкових накладних №8 від 01.05.2024, №9 від 03.05.2024; - від 29.05.2024 до податкової накладної №33 від 15.05.2024; - від 05.06.2024 до податкової накладної № 47 від 16.05.2024; - від 13.06.2024 до податкової накладної №63 від 28.05.2024. В усіх зазначених вище квитанціях містилась інформація про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. В квитанціях зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Усі зазначені квитанції ідентичного змісту. 18.09.2024 Позивачем направлено Повідомлення №1 (яке стосувалося всіх спірних податкових накладних, реєстрація яких була зупинена) про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та разом з повідомленнями направлено підтверджуючі документи- первинні документи, що підтверджують здійснення господарських операцій. 08.10.2024 Товариство отримало рішення від 08.10.2024 №11881438/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 01.05.2024; від 08.10.2024 №11881439/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 03.05.2024; від 08.10.2024 №11881437/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 06.05.2024; від 08.10.2024 №11881440/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №33 від 15.05.2024; від 08.10.2024 №11881441/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №47 від 16.05.2024; від 08.10.2024 №11881442/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №63 від 28.05.2024. Зі змісту зазначених рішень вбачається, що у зв'язку з «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку», прийнято рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних. Всі рішення ідентичного змісту. Крім того у графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):___» відсутній перелік документів, які потрібно додатково надати. 09.10.2024 та 10.10.2024 року позивачем направлено скарги щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення від 08.10.2024 №11881438/43827308 про відмову у реєстрації податкових накладних. Рішеннями комісії Держаної податкової служби України, яка приймає рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скарги позивача відповідно до п. 56.23 ст.56 Податкового Кодексу України залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Вказує, що ним були надані достатні документи для реєстрації спірних накладних, тому вважаючи такі дії відповідача 1 протиправними позивач звернувся до суду.
Головне управління ДПС в Одеській області з поданим позовом не погодилось, вважає його необґрунтованим та таким, що не підлягає задоволенню. У поданому до суду відзиві зазначає, що станом на час зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних згідно інформаційної системи контролюючого органу Комісією прийнято рішення про неврахування поданої таблиці даних платника податку на додану вартість з кодами УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, що відповідає проведеним операціям на які складені вищевказані податкові накладні. Отже, відомості щодо кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 є непідтвердженими. Вказує, що між Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» та Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕСТФРУТ» (Код ЄДРПОУ 45300116) укладено Договір №ТКБФ01/09/23-10Т від 01.09.2023 про перевезення вантажів автомобільним транспортом та договір №0102-24 від 01.02.2024 оренди транспортних засобів. Надалі платник податку направив засобами електронного зв'язку повідомлення №1 від 18.09.2024 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. Відповідачем було надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем було направлено додаткове повідомлення №1 від 03.10.2024, однак серед наданих документів не знайшли свого відображення товарно- транспортні накладні з контрагентом ТОВ «БЕСТФРУТ». Договір перевезення відповідно до законодавства України підтверджується первинними документами, які фіксують факт виконання забов'язань. Однак, в наданому на розгляд комісіїї документів відсутні товарно-транспортні накладні на адресу покупця ТОВ «БЕСТФРУТ». Отже, жодних відомостей щодо того, що ТОВ «ТК «АВАНГАРД» та ТОВ «БЕСТФРУТ» приймало участь у перевезенні вантажу вказані товарно-транспортні не містять, надані ттн містять інформацію про інших контрагентів. Відсутність даних в ТТН щодо здійснення перевезення вантажу що ТОВ «ТК «АВАНГАРД» та наведення іншого перевізника свідчить те, що позивачем не підтверджено належним чином обставини щодо фактичного перевезення вантажу у спірному випадку саме та відповідно щодо наявності підстав для складання податкової накладної за наслідками надання послуг з перевезення вантажу. Серед наданих документів на розгляд комісії було надано витяг виданий Державною службою України з безпеки на транспорті (УКРТРАНСБЕЗПЕКА), але витяг дійсний до 13.09.2024 року. На виконання вимог квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, Позивачем було направлено повідомлення та відповідні документи на підтвердження проведення господарської операції. При цьому, саме із наданих позивачем копій документів і вбачається не надання усіх документів які б спростували сумнів податкового органу. Як вбачається із оскаржуваних рішень, Комісією ГУ ДПС було зазначено підстави відмови у реєстрації спірних податкових накладних, а саме: «ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку». З огляду на вищевикладене, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування були винесені оскаржувані рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних.
Представник позивача з поданим відзивом не погоджується. У відповіді на відзив вказує, що предметом договору №ТКБФ01/09/23-10Т від 01.09.2023 є надання послуг з перевезення вантажів, а предметом договору №0102-24 від 01.02.2024 - оренда транспортних засобів та обладнання. Саме тому до пояснень та до скарги на рішення про зупинення реєстрації податкових накладних додавались документи, що відповідають характеру і змісту господарських операцій на підставі яких складалися податкові накладні, а саме: акти наданих послуг, договір, платіжні доручення, товаро-транспортні накладні, реєстр товаро-транспортних накладних, що розкривають повністю задекларовані Товариством господарські операції з надання послуг перевезення товару вантажним автомобільним транспортом. Саме зазначені документи відповідно до специфіки наданих послуг в повній мірі розкривають зміст і обсяг наданих послуг. Вказує, що системний аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165. Вказує, що Товариством додано до позовної заяви ТТН, що підтверджують вчинення господарської операції з перевезення між ТОВ «ТК «Авангард» та ТОВ «БЕСТФРУТ». Вказує, що відповідно до чинного законодавства, строк дії ліцензії на внутрішні перевезення продовжується до закінчення воєнного стану та протягом 6 місяців після оголошення про припинення воєнного стану. Водночас, Товариство додає до цієї відповіді на відзив копію відповідного витягу. Зазначає, що Позивачем надано докази у повному обсязі, що приєднані до матеріалів справи та підтверджують протиправність прийнятих Відповідачем рішень.
ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 21.01.2025 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення залишено без руху. Встановлено позивачу строк для усунення недоліку - 5 днів з дня отримання ухвали про залишення позовної заяви без руху шляхом подання до Одеського окружного адміністративного суду оригіналу платіжної інструкції № 49 від 15 січня 2025 р., яка оформлена у відповідності до вимог Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, а також докази зарахування суми судового збору вказаного в платіжній інструкції № 49 від 15 січня 2025 р. до спеціального фонду Державного бюджету України.
23.01.2025 представником позивача, з метою усунення недоліків позовної заяви, визначених в ухвалі суду від 21.01.2025, до Одеського окружного адміністративного суду подано заяву про усунення недоліків, до якої долучено оригінал платіжної інструкції № 49 від 15 січня 2025 р. про сплату судового збору за подання позову ТОВ «ТК «Авангард» у розмірі 18168,00 гривень, яка оформлена у відповідності до вимог Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг та довідку про перерахування до державного бюджету зазначеної суми судового збору у повному обсязі, виданої відділенням №197/15 АБ «УКРГАЗБАНК».
Ухвалою суду від 28.01.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення. Визначено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ
Суд, дослідивши матеріали справи та обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги і заперечення, а також ті, які мають інше значення для вирішення справи, повно, всебічно та об'єктивно дослідив докази у справі
Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» зареєстровано 18.09.2020. Основним видом діяльності визначено 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
Як свідчать матеріали справи між ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» (Виконавець за договором) та ТОВ «БЕСТФРУТ» (Замовник за договором) було укладено договір №ТКБФ01/09/23-10Т від 01.09.2023 про перевезення вантажів автомобільним транспортом (далі - Договір).
Відповідно до п. 1.2. Договору за цим Договором Виконавець за плату зобов'язується доставити ввірений йому Замовником вантаж автомобільним транспортом в пункт призначения, у встановлений термін і видати його уповноваженій на одержання вантажу особі (одержувачу) на умовах і в порядку, погоджених Сторонами в цьому Договорі, у відповідності до вимог чинного законодавства України і міжнародних правил перевезень, а також згідно з правами і обов'язками Сторін, передбаченими цим Договором.
Згідно з п. 1.3. Договору вид, кількість, маса вантажу, маршрут і термін перевезення, одержувач вантажу, розмір плати Виконавцю, а також інші питання, що стосуються виконання цього Договору, узгоджуються Сторонами додатково і зазначаються Замовником у відповідній Заявці, яка, в свою чергу, є невід'ємною частиною цього Договору.
Відповідно до п. 5.1. Договору розрахунки між Замовником та Виконавцем проводяться на підставі ставки (плати), письмово узгодженої в заявці на кожне окреме перевезення.
Згідно з п. 5.3. Договору Замовник проводить повну оплату за даним Договором протягом 5 календарних днів з моменту отримання оригіналу рахунку-фактури, Акту виконаних робіт і товаротранспортного документа, з відповідними відмітками про виконання перевезення.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» було складено податкову накладну №8 від 01.05.2024 року на ім'я ТОВ «БЕСТФРУТ» на загальну суму 132 000,00 грн., у тому числі ПДВ 22 000,00 грн. Відповідно до податкової накладної ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» були надані транспортні послуги з перевезення вантажу в межах України за період з 01.05.2024 - 10.05.2024, код ДКПП 49.41 в кількості 7 одиниць вартістю 17000,00. грн. з ПДВ та 1 одиниця вартістю 13000,00 грн. з ПДВ.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» було складено податкову накладну №9 від 03.05.2024 року на ім'я ТОВ «БЕСТФРУТ» на загальну суму 385 000,00 грн., у тому числі ПДВ 64 166,66 грн. Відповідно до податкової накладної ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» були надані транспортні послуги з перевезення вантажу в межах України за період з 01.05.2024 - 10.05.2024, код ДКПП 49.41 в кількості 22 одиниць вартістю 17000,00. грн. з ПДВ та 1 одиниця вартістю 11000,00 грн. з ПДВ.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» було складено податкову накладну № 12 від 06.05.2024 року на ім'я ТОВ «БЕСТФРУТ» на загальну суму 426 000,00 грн., у тому числі ПДВ 71 000,00 грн. Відповідно до податкової накладної ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» були надані транспортні послуги з перевезення вантажу в межах України за період з 01.05.2024 - 10.05.2024, код ДКПП 49.41 в кількості 24 одиниць вартістю 17000,00. грн. з ПДВ та 2 одиниці вартістю 9000,00 грн. з ПДВ.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» було складено податкову накладну № 33 від 15.05.2024 року на ім'я ТОВ «БЕСТФРУТ» на загальну суму 433 000,00 грн., у тому числі ПДВ 72 166,66 грн. Відповідно до податкової накладної ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» були надані транспортні послуги з перевезення вантажу в межах України за період з 11.05.2024 по 20.05.2024, код ДКПП 49.41 в кількості 25 одиниць вартістю 17000,00. грн. з ПДВ та 1 одиниця вартістю 8000,00 грн. з ПДВ.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» було складено податкову накладну № 47 від 16.05.2024 року на ім'я ТОВ «БЕСТФРУТ» на загальну суму 160 000,00 грн., у тому числі ПДВ 26 666,67 грн. Відповідно до податкової накладної ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» були надані транспортні послуги з перевезення вантажу в межах України за період з 11.05.2024 по 20.05.2024, код ДКПП 49.41 в кількості 9 одиниць вартістю 17000,00. грн. з ПДВ та 1 одиниця вартістю 7000,00 грн. з ПДВ.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» було складено податкову накладну № 63 від 28.05.2024 року на ім'я ТОВ «БЕСТФРУТ» на загальну суму 200 000,00грн., у тому числі ПДВ 33 333,34 грн. Відповідно до податкової накладної ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» були надані транспортні послуги з перевезення вантажу в межах України за період з 21.05.2024 по 31.05.2024, код ДКПП 49.41 в кількості 11 одиниць вартістю 17000,00. грн. з ПДВ та 1 одиниця вартістю 13000,00 грн. з ПДВ.
За наслідками направлення вказаних податкових накладних автоматизованою система "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України відповідні податкові накладні були збережені. Реєстрація зупинена. Підставою для зупинення податкових накладних зазначено: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
18.09.2024 Позивачем направлено Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо спірних податкових накладних, до яких було долучено 28 додатків.
Згідно долучених пояснень господарська операція була здійснена на підставі договору надання послуг перевезення для ТОВ «БЕСТФРУТ» ЄДРПОУ: 45300116 № ТКБФ01/09/23-10Т від 01/09/2023 р. та договору оренди № 0102-24 від 01/02/2024 р., та договору оренди приміщень 010124/СО-1 від 01/01/2024 р.
До вказаних пояснень зокрема було долучено договір №0102-24 від 01.02.2024 оренди транспортних засобів, який не має відношення до спірних правовідносин, оскільки згідно його умов ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» (Орендодавець за договором) та ТОВ «БЕСТФРУТ» (Орендар за договором) передавало в оренду 2 легкові транспортні засоби та електронавантажувач.
У той же час, до вказаних пояснень були зокрема долучені:
- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 199 від 10.05.2024 до договору №ТКБФ01/09/23-10Т від 01.09.2023 відповідно до якого ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» (Виконавець) надав ТОВ «БЕСТФРУТ» (Замовник) транспортні послуги з перевезення вантажу в межах України за період з 01.05.2024 по 10.05.2024 в кількості 54 одиниць вартістю 17000 грн. з ПДВ, 1 послугу вартістю 13000 грн. з ПДВ, 2 послуги вартістю 9000 грн. з ПДВ та 1 послугу вартістю 11000 грн. на загальну суму 960 000,00 грн. з ПДВ.;
- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 201 від 20.05.2024 до договору №ТКБФ01/09/23-10Т від 01.09.2023 відповідно до якого ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» (Виконавець) надав ТОВ «БЕСТФРУТ» (Замовник) транспортні послуги з перевезення вантажу в межах України за період з 11.05.2024 по 20.05.2024 в кількості 39 одиниць вартістю 17000 грн. з ПДВ, 1 послугу вартістю 8000 грн. з ПДВ та 1 послугу вартістю 7000 грн. з ПДВ на загальну суму 678 000,00 грн. з ПДВ.;
- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 236 від 31.05.2024 до договору №ТКБФ01/09/23-10Т від 01.09.2023 відповідно до якого ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» (Виконавець) надав ТОВ «БЕСТФРУТ» (Замовник) транспортні послуги з перевезення вантажу в межах України за період з 21.05.2024 по 31.05.2024 в кількості 12 одиниць вартістю 17000 грн. з ПДВ та 1 послугу вартістю 13000 грн. з ПДВ на загальну суму217 000,00 грн. з ПДВ.;
- платіжна інструкція № 267 від 01.05.2024 відповідно до якої ТОВ «БЕСТФРУТ» сплатило ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» 285?000,00 грн. з призначенням платежу «Оплата за послуги згідно дог ТКБФ01/09/23-10 від 01.09.2023р.ПДВ 20% - 21666,67 грн.»;
- платіжна інструкція № 276 від 03.05.2024 відповідно до якої ТОВ «БЕСТФРУТ» сплатило ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» 385?000,00 грн. з призначенням платежу «Оплата за послуги згідно дог ТКБФ01/09/23-10 від 01.09.2023р.ПДВ 20% - 21666,67 грн.»;
- платіжна інструкція № 280 від 06.05.2024 відповідно до якої ТОВ «БЕСТФРУТ» сплатило ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» 426?000,00 грн. з призначенням платежу «Оплата за послуги згідно дог ТКБФ01/09/23-10 від 01.09.2023р. ПДВ 20% - 71000,00 грн.»;
- платіжна інструкція № 316 від 15.05.2024 відповідно до якої ТОВ «БЕСТФРУТ» сплатило ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» 450?000,00 грн. з призначенням платежу «Оплата за послуги згідно дог ТКБФ01/09/23-10 від 01.09.2023р.ПДВ 20% - 21666,67 грн.»;
- платіжна інструкція № 322 від 16.05.2024 відповідно до якої ТОВ «БЕСТФРУТ» сплатило ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» 160?000,00 грн. з призначенням платежу Оплата за послуги згідно дог ТКБФ01/09/23-10 від 01.09.2023р.ПДВ 20% - 21666,67 грн.»;
- платіжна інструкція № 355 від 24.05.2024 відповідно до якої ТОВ «БЕСТФРУТ» сплатило ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» 85?000,00 грн. з призначенням платежу «Оплата за послуги згідно Дог. № ТКБФ01/09/23-10Т від 01.09.2023р. ПДВ 20% - 14166,67 грн.»
01.10.2025 Головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області на адресу позивача було надіслано Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.10.2024 № 11850804/43827308 до податкової накладної № 8 від 01.05.2024 та запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній.
03.10.2024 позивачем було надіслано Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 до якого було долучено 38 додатків.
Серед додатків зокрема було додатково надано рахунок на оплату № 274 від 01.05.2024 на оплату транспортних послуг з перевезення вантажу в межах України за період з 01.05.2024 по 10.05.2024 в кількості 54 одиниць вартістю 17000 грн. з ПДВ, 1 послугу вартістю 13000 грн. з ПДВ, 2 послуги вартістю 9000 грн. з ПДВ та 1 послугу вартістю 11000 грн. на загальну суму 960 000,00 грн. з ПДВ.
08.10.2024 відповідачем були прийняті рішення від 08.10.2024 №11881438/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 01.05.2024; від 08.10.2024 №11881439/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 03.05.2024; від 08.10.2024 №11881437/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 06.05.2024; від 08.10.2024 №11881440/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №33 від 15.05.2024; від 08.10.2024 №11881441/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №47 від 16.05.2024; від 08.10.2024 №11881442/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №63 від 28.05.2024. Зі змісту зазначених рішень вбачається, що вони були прийняті у зв'язку з «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
09.10.2024 та 10.10.2024 року позивачем направлено скарги щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення від 08.10.2024 №11881438/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 01.05.2024; на рішення від 08.10.2024 №11881439/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 03.05.2024; на рішення від 08.10.2024 №11881437/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 06.05.2024; на рішення від 08.10.2024 №11881440/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №33 від 15.05.2024; на рішення від 08.10.2024 №11881441/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №47 від 16.05.2024; на рішення від 08.10.2024 №11881442/43827308 про відмову у реєстрації податкової накладної №63 від 28.05.2024 винесених комісією Головного управління ДПС у Одеській області.
Рішеннями комісії Держаної податкової служби України, яка приймає рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.10.2024 №65429/43827308/2; від 17.10.2024 №65389/43827308/2; від 17.102.2024 №65377/43827308/2; від 17.10.2024 №65388/43827308/2; від 17.10.2024 №65386/43827308/2; від 17.10.2024 №65391/43827308/2 скарги позивача відповідно до п. 56.23 ст.56 Податкового Кодексу України залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Вирішуючи спір по суті, суд зазначає та враховує наступне.
Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).
Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Вимоги до квитанції визначено п.11 Порядку №1165, відповідно до якого у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Як було встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 299, стало те, що обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку № 1165) обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Дійсно, у видах діяльності позивача зазначено основний вид діяльності - 49.41 Вантажний автомобільний транспорт. У той же час, декларування відповідного виду діяльності само по собі не може свідчити про реальність здійснення відповідної діяльності та надання послуг «Перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами», код ДКПП 49.41.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХIV (далі також - Закон № 996-ХIV).
Відповідно до статті 1 цього Закону господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Згідно із частиною першою статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у власній господарській діяльності, що пов'язані з рухом активів, зміною зобов'язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.
Суд зазначає, що реєстрація податкової накладної за результатами господарської операції та відображення її у бухгалтерському обліку платників податків є підставою для формування як податкового кредиту так і податкових зобов'язань учасників цієї операції.
Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Верховний Суд у постанові від 24.04.2025 у справі № 380/18173/22 зокрема зазначив, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу
Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
На переконання суду, позивачем під час надання документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та до суду не надано необхідного та достатнього обсягу документів, які свідчать про правомірність формування податкового кредиту.
Так, позивачем до відповідача та до суду в якості можливості реальності надання відповідних транспортних послуг надано первинні документи, які не підтверджують реальність та правомірність формування відповідного податкового кредиту.
Суд звертає увагу, що ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» було складено податкову накладну №8 від 01.05.2024 року на ім'я ТОВ «БЕСТФРУТ» на загальну суму 132000,00 грн., у тому числі ПДВ 22 000,00 грн. У той же час, до матеріалів справи надано платіжну інструкція № 267 від 01.05.2024 про сплату 285?000,00 грн., а перший Акт приймання-передачі наданих послуг датований 10.05.2024 та підписаний на загальну суму 960 000,00 грн. з ПДВ. Вказані обставини свідчать про безпідставність виписки податкової накладної №8 від 01.05.2024 року.
Так само ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» було складено податкову накладну № 33 від 15.05.2024 року на ім'я ТОВ «БЕСТФРУТ» на загальну суму 433 000,00 грн., у тому числі ПДВ 72 166,66 грн. У той же час, до матеріалів справи надано платіжну інструкція № 316 від 15.05.2024 відповідно до якої ТОВ «БЕСТФРУТ» сплатило ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» 450?000,00 грн. Вказані обставини свідчать про безпідставність виписки податкової накладної №33 від 01.05.2024 року.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» було складено податкову накладну № 63 від 28.05.2024 року на ім'я ТОВ «БЕСТФРУТ» на загальну суму 200 000,00грн., у тому числі ПДВ 33 333,34 грн. У той же час, матеріали справи не містять платіжних доручень чи актів приймання-передачі наданих послуг від такої дати на таку суму. Натомість до матеріалів справи надано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 236 від 31.05.2024 на загальну суму 217 000,00 грн. з ПДВ. та платіжну інструкцію № 355 від 24.05.2024 відповідно до якої ТОВ «БЕСТФРУТ» сплатило ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» 85?000,00 грн. Вказані обставини свідчать про безпідставність виписки податкової накладної № 63 від 28.05.2024 року.
Суд звертає увагу, що згідно зупинених податкових накладних ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» надало ТОВ «БЕСТФРУТ» транспортні послуги за період з 01.05.2024 по 31.05.2024 вартістю 17000,00 грн. в загальній кількості 98 одиниці. Натомість згідно підписаних Актів приймання-передачі наданих послуг ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» надало ТОВ «БЕСТФРУТ» транспортні послуги за період з 01.05.2024 по 31.05.2024 вартістю 17000,00 грн. в загальній кількості 105 одиниць. Окрім того, загальна кількість наданих послуг згідно зупинених податкових накладних складає 105 перевезень, а згідно Актів приймання-передачі наданих послуг - 112 перевезень.
У той же час, згідно наданого до суду реєстру товарно-транспортних накладних для ТОВ «БЕСТФРУТ» від 31.05.2024 було здійснено 108 перевезень з вартістю одного перевезення від 7000 грн. до 25000 грн. При цьому, загальна кількість здійснених перевезень вартістю 17000 грн. складає лише 13 одиниць.
Окрім того, ні до суду, ні до відповідача 1 позивачем не було надано всі ТТН, які підтверджують реальність надання задекларованих транспортних послуг з перевезення вантажу в межах України за період з 01.05.2024 по 31.05.2024.
Вказані обставини у своїй сукупності свідчать про безпідставність виписки позивачем податкових накладних №8 від 01.05.2024, №9 від 03.05.2024, № 12 від 06.05.2024, №33 від 15.05.2024, № 47 від 16.05.2024, №63 від 28.05.2024.
За вказаних обставин, суд дійшов висновку про обґрунтованість оскаржуваних рішень комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.10.2024 №11881438/43827308, від 08.10.2024 №11881439/43827308, від 08.10.2024 №11881437/43827308, від 08.10.2024 №11881440/43827308, від 08.10.2024 №11881441/43827308 та від 08.10.2024 №11881442/43827308.
Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).
В пункті 42 рішення Європейського суду з прав людини у справі Бендерський проти України від 15 листопада 2007 року, заява № 22750/02, зазначено, що відповідно до практики, яка відображає принцип належного здійснення правосуддя, судові рішення мають у достатній мірі висвітлювати мотиви, на яких вони базуються. Межі такого обов'язку можуть різнитися залежно від природи рішення та мають оцінюватися в світлі обставин кожної справи.
Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було правомірно прийнято рішення від 08.10.2024 №11881438/43827308, від 08.10.2024 №11881439/43827308, від 08.10.2024 №11881437/43827308, від 08.10.2024 №11881440/43827308, від 08.10.2024 №11881441/43827308 та від 08.10.2024 №11881442/43827308, а тому адміністративний позов позивача задоволенню не підлягає.
Оскільки за результатами розгляду адміністративної справи суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, відповідно розподіл судових витрат не здійснюється.
Керуючись статтями 2, 90, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення - відмовити повністю.
Рішення суду, відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до П'ятого апеляційного адміністративного суду.
Повне найменування сторін:
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю ««ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «АВАНГАРД», місцезнаходження: 67806, Одеська обл., Овідіопольський р-н, селище міського типу Авангард(з), вул. Ангарська, будинок 18 А; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 43827308.
Відповідач 1 - Головне управління Державної податкової служби в Одеській області, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 44069166.
Відповідач 2 - Державна податкова служба України, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 43005393.
Суддя Роман КАРАВАН
.