08 серпня 2025 р. № 400/5434/25
м. Миколаїв
Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Мельника О.М. розглянув у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Тютюнова компанія "ПІВДЕННА", вул. Шнеєрсона, 9,м. Миколаїв,54005,
до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,
проскасування податкових повідомлень-рішень від 28.01.2025 року № 117814290901, від 09.05.2025 року № 757614290901,
ТОВ «Тютюнова Компанія «Південна» (далі позивач) звернулось з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі відповідач) в якому просить. Скасувати податкові повідомлення - рішення ГУ ДПС у Миколаївській області від 28.01.2025 р. № 117814290901, від 09.05.2025 р. № 757614290901.
Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначив, що підставами для винесення вищезазначених податкових повідомлень - рішень слугувала невідповідність даних у звітах 1-ОП «Звіт про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (утому числі біоетанолу). спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, ріднії, що використовуються в електронних сигаретах» за вересень 2024 р. та жовтень 2024 р., позивач з вказаним не погоджується просить задовольнити позовні вимоги.
Відповідач позовні вимоги не визнав та зазначив, що Управлінням контролю за підакцизними товарами Головного управління ДПС у Миколаївській області встановлено, що суб'єктом господарювання ТОВ «ТЮТЮНОВА КОМПАНІЯ «ПІВДЕННА» (код за ЄДРПОУ 43296632) порушено вимоги частини 3 статті 72 Закону України № 3817.
На підставі норм ч.3 ст.194 КАС України суд розглянув справу в порядку письмового провадження. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).
24.01.2025 р. ГУ ДПС у Миколаївській області проведено перевірку ТОВ «ТЮТЮНОВА КОМПАНІЯ «ПІВДЕННА» за результатом якої складено висновок перевірки № 78/14 - 29 - 09 - 01 - 03 та на підставі якого винесено податкове повідомлення - рішення від 28.01.2025 р. № 117814290901.
Також Відповідачем 07.05.2025 р. за наслідками перевірки складено висновок № 774/14 - 29 - 09 - 01 - 03 та па підставі якого винесено податкове повідомлення - рішення від 09.05.2025 р. № 757614290901.
В ході перевірки встановлено, що позивачем порушено вимоги частини 3 статті 72 Закону України № 3817. Позивачем було отримано ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами від 07.11.2019 р. №990211201900044 терміном дії з 07.11.2019 до 07.11.2024 р. (на даний момент суб'єктом господарювання отримано нову ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами) що становить обов'язок суб'єкта господарювання щомісяця, не пізніше 10 числа місяця, наступного за звітним, подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за формою та в порядку, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику звіт про залишки та обсяги обігу (в тому числі ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України) спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах.
При узагальненні звітної інформації, яка передбачена формою № 1-ОП «Звіт про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах», встановлено факт подання звіту з недостовірними відомостями за вересень 2024 року до територіального органу ДПС за основним місцем обліку - Головне управління ДПС у Миколаївській області (Центральний район), про що складено висновок про неподання або несвоєчасне подання звіту, або подання звіту з недостовірними відомостями про залишки та обсяги обігу (у тому числі ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України) спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах від 24.01.2025 № 78/14-29-09-01-03.
Позивач, відповідно до висновку про подання звіту з недостовірними відомостями про залишки та обсяги обігу (у тому числі ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України) спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах від 24.01.2025 №78/14-29-09-01-03 звіт за формою № 1 -ОП «Звіт про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах» за вересень 2024 року подано з недостовірними відомостями, а саме: відповідно до наданого позивачем звіту за формою № 1-ОП за вересень 2024 року: Сигарети, включаючи сигарети з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну (код продукції 74): 10,84+18,01-15,35=13,5 млн. шт. (Залишок на початок звітного місяця + Придбання/повернення(-) придбаної продукції/товару за звітний місяць - Реалізація/ повернення(-) реалізованої продукції/товару за звітний місяць). Проте у звіті зазначено залишок на кінець звітного місяця 13,51 млн. шт., що містить відхилення в 0,01 млн. шт. Сигарети з фільтром (код продукції 76): 3,4+7,37-6,49 = 4,28 млн. шт. (Залишок на початок звітного місяця + Придбання/повернення(-) придбаної продукції/товару за звітний місяць - Реалізація/повернення(-) реалізованої продукції/товару за звітний місяць).
Проте у звіті зазначено залишок на кінець звітного місяця 4,27 млн. шт., що містить відхилення в 0,01 млн. шт. Згідно наданого звіту за формою № 1-ОП за вересень 2024 року. При узагальненні звітної інформації, яка передбачена формою № 1-ОП «Звіт про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах», встановлено факт подання звіту з недостовірними відомостями за жовтень 2024 року до територіального органу ДПС за основним місцем обліку Головне управління ДПС у Миколаївській області (Центральний район), про що складено висновок про неподання або несвоєчасне подання звіту, або подання звіту з недостовірними відомостями про залишки та обсяги обігу (у тому числі ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України) спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах від 07.05.2025 № 774/14-29-09-01-03. На підставі даного висновку прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.05.2025 № 757614290901 про застосування штрафних (фінансових) санкцій до позивача у розмірі 24000,00 грн.
Суд вивчив доводи сторін, з'ясував фактичні обставини справи, оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізував норми законодавства, які регулюють спірні відносини, зазначає, що позовні вимоги підлягають задоволенню виходячи з наступного.
Підставами для винесення вищезазначених податкових повідомлень - рішень слугувала невідповідність даних у звітах 1-ОП «Звіт про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу). спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, ріднії, що використовуються в електронних сигаретах» за вересень 2024 р. та жовтень 2024 р.
Позивач здійснює діяльність з оптової торгівлі тютюновими виробами (КВЕД 46.35).
У відповідності до вимог пунктів 1 та 2 наказу МФУ від 18.06.2024 р. № 296 звіт про обсяги обігу спирту, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, подають суб'єкти господарювання, які отримали ліцензії на оптову торгівлю спиртом, спиртовими дистилятами, алкогольними напоями і тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та здійснюють таку діяльність та/або експорт, імпорт зазначеної продукції, крім виробників зазначеної продукції/товару.
Звіт складається окремо за кожний місяць та подається у термін, встановлений статтею 16 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», в електронній формі з урахуванням вимог, встановлених статтею 42 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, до територіального органу ДПС за основним місцем обліку суб'єкта господарювання як платника податків.
У зв'язку із набранням чинності з 01.10.2024 р. Наказом МФУ від 18.06.2024 № 296, яким затверджено нову форму Звіту «Про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (форма 1 - ОП) та втратою чинності Наказом МФУ від І 1.02.2026 р. № 49, яким було затверджено «Звіт про обсяги придбання та реалізації тютюнових виробів у оптовій мережі» (форма № І - ОП) ТОВ «ТЮТЮНОВА КОМПАНІЯ «ПІВДЕННА», починаючи з вересня 2024 р. зобов'язана подавати звіти про «Про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу). спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах» за формою І - ОП. тобто за новою формою.
На законодавчому рівні заповнення звіту «Про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу) спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах» ф. І - ОП передбачає зобов'язання платника податку відображати обсяги придбання, реалізації та залишків продукції (в.т.ч. у розрізі контрагентів) цілим числом або числом двома знаками після коми.
Попередній звіт форми № 1 - ОП подавався з 6-ма знаками після коми.
Форма нового звіту 1 - ОП була розміщена на сайті ДПС України, при цьому контролюючим органом центрального рівня з питання заповнення звіту ф. 1 - ОП надано роз'яснення, яке міститься на загальнодоступному інформаційно - довідковому ресурсі ДПС України (підкатегорія 113.04 «ЗІР», згідно з яким до внесення змін до цифрового поля граф для зазначення обсягів продукції у електронних формах звітів № 1-ВП та № 1-ОП, які передбачать відображення 6-ти знаків після коми або цілого числа, у чинних електронних формах цифрове поле передбачає відображення 2-х знаків після коми або цілого числа.
Таким чином, у випадку реалізації продукції протягом звітного періоду у кількості 1000 000 штук, ТОВ «ТЮТЮНОВА КОМПАНІЯ «ПІВДЕННА» відображає у звіті ф. 1 - ОП обсяг реалізації продукції 1,00 млн. штук, тобто відображається показник за принципом цілого числа.
Так, у випадку реалізації продукції протягом звітного періоду у кількості 1 255 340 штук ТОВ «ТЮТЮНОВА КОМПАНІЯ «ПІВДЕННА» зобов'язане відобразити у звіті ф.1 - ОП обсяг реалізації продукції 1, 26 (один мільйон двісті шістдесят тисяч штук), всі інші цифрові показники щодо об'єму реалізованого товару не відображаються, тобто відображаються показники за принципом 2-х знаків після коми.
У випадку реалізації продукції у кількості 1 255 340 штук або при наявності залишків продукції на аналогічну кількість ТОВ «ТЮТЮНОВА КОМПАНІЯ «ПІВДЕННА», декларуючи свої податкові показники не має можливості відобразити у звіті ф. 1 -0П обсяги реалізації та залишки тютюнової продукції у тисячах, сотнях, десятках та одиницях штук.
Суд бере до уваги, що в своїй господарської діяльності платник здійснює придбання та реалізацію тютюнових виробів більш ніж 1 мільйон штук, а відповідно підприємство для правильного декларування своїх податкових показників зобов'язане відображати числові значення обсягів придбання, реалізації та залишків тютюнових виробів з шістьма знаками після коми (наприклад 1.255340), що є стало неможливим згідно з вимогами заповнення звіту ф. 1 - ОП.
Більшість покупців позивача кожного податкового періоду придбають у платника продукцію в обсягах, для правильного відображення яких у звіті ф.1-ОП необхідно використовувати числове значення з чотирьома знаками після коми (наприклад 0.0002), що є неможливим згідно з вимогами заповнення звіту ф. 1 - OП
В новому звіті Форми 1 - ОП за вересень 2024 вказані показники: сигарети. включаючи сигарети з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну (код продукції 74): 10,84 + 18,01 - 15,35 = 13,51 млн. шт. (Залишок на початок звітного місяця + Придбання / повернення (-) придбаної продукції / товару за звітний місяць - Реалізація повернення (-) реалізованої продукції'/товару за звітний місяць).
Сигарети з фільтром (код продукції 76):3,4 + 7,37 - 6,49 = 4,27 млн. шт. (Залишок на початок звітного місяця + 1 Придбання /повернення (-) придбаної продукції / товару за звітний місяць - Реалізація / повернення (-) реалізованої продукції/ товару за звітний місяць). Але фактично за вересень 2024 були такі показники: 10,8387 + 18,01354 - 15,34712 = 13,50512 млн. шт. (Залишок на початок звітного місяця + Придбання І повернення (-) придбаної продукції / товару за звітний місяць -Реалізація повернення (-) реалізованої продукції/товару за звітний місяць). Сигарети з фільтром (код продукції 76): 3,3997 + 7,3656 - 6,4910 = 4,2743 млн. шт. (Залишок на початок звітного місяця + Придбання / повернення (-) придбаної продукції/товару за звітний місяць - Реалізація/повернення (-) реалізованої продукції /товару за звітний місяць).
За результатом здійснення господарської діяльності ТОВ «Тютюнова компанія «Південна» на виконання вимог Наказу МФУ від 18.06.2024 № 296 та податкових роз'яснень контролюючого органу центрального рівня відображало у звіті ф. 1-ОП за вересень 2024 р. обсяги придбання, реалізації та залишків тютюнової продукції з використанням числових значень з дотриманням двох знаків після коми. При цьому, що у платника протягом даного періоду рух активів перевищував розрядність 1 мільйон штук, а вимірювався в штуках, тобто шість знаків після коми млн.шт. тобто підприємство на виконання вимог податкового законодавства вимушене було некоректно декларувати свої податкові показники з двома знаками після коми.
Розділ №1 «Обсяги придбання та реалізації тютюнових виробів» звіту ф. 1 - OП містить графи «Залишки продукції на кінець звітного періоду», а також «Залишки продукції на початок звітного періоду». Показник у графі «Залишки продукції на кінець звітного періоду» за вересень 2024. повинен бути відображений в звіті за жовтень 2024 у графі «Залишки продукції на початок звітного періоду».
Але при поданні звіту за вересень 2024 показник у графі «Залишки продукції на кінець звітного періоду» був поданий не коректний, з двома знаками після коми, а в звіті за жовтень 2024 показник у графі «Залишки продукції на початок звітного періоду» був вказаний вже вірний, з шістьма знаками.
ТОВ «Тютюнова компанія «Південна» фактично було некоректно відображено податкові показники у звіті ф. 1 - ОП за вересень 2024 р. з двома знаками, та виникла невідповідність податкових показників у графі «Залишки продукції па кінець звітного періоду» розділу № І «Обсяги придбання та реалізації тютюнових виробів» з двома знаками після коми звіту ф. І - 0П за вересень 2024 р.. який був порівняний з показником «Залишки продукції на початок звітного періоду» розділу № 1 «Обсяги придбання та реалізації тютюнових виробів» звіту ф. І -ОП за жовтень 2024 р. з шістьма знаками після коми в наслідок дотримання вимог податкового законодавства та виконання платником роз'яснень ДПС України.
Отже, відповідач поверхово провів перевірку і замість встановлення достовірних даних з вивченням усіх показників, що були підставою для складення звітів, обмежився фіксуванням даних кінцевого звіту, внаслідок чого висновки перевірки № 78/14 - 29 - 09 - 01 - 03 та 774/14 - 29 - 09 - 01 - 03 містили недостовірні дані, що стало підставою для складення протиправних спірних повідомлень-рішень від 28.01.2025 р. № 117814290901 та від 09.05.2025 р. № 757614290901 відповідно.
Крім того, згідно ст. 72 Закону України від 18.06.2024 р. № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» уточнюючий звіт за місяць можна подані до кінця місяця, наступного за звітним, тобто за вересень можна було подавати уточнення до 31.10.2024, але приведення компетентним органом у відповідність звіту ф. 1-ОП було виконано тільки в листопаді 2024 р., а відповідно з урахуванням вимог Закону України від 18.06.2024 р. № 3817-ІХ платник податку не мав можливості провести відповідні коригування звіту за вересень 2024 р.
Відповідно до вимог ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Отже, в адміністративному процесі, як виняток із загального правила, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень встановлена презумпція його винуватості. Презумпція винуватості покладає на суб'єкта владних повноважень обов'язок аргументовано, посилаючись на докази, довести правомірність свого рішення, дії чи бездіяльності та спростувати твердження позивача про порушення його прав, свобод чи інтересів.
Суд зазначає, що відповідачем не доведено правомірність прийнятих рішень, а тому прийняті рішення підлягають скасуванню.
На виконання вимог ч.1 ст. 77 КАС України позивачем доведено належними та допустими доказами протиправність рішення відповідача.
У підсумку з урахуванням вищезазначеного у сукупності суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову.
На користь позивача підлягають стягненню судові витрати у вигляді сплаченого судового збору.
Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. Позов задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення ГУ ДПС у Миколаївській області від 28.01.2025 р. № 117814290901,
3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення ГУ ДПС у Миколаївській області від 09.05.2025 р. № 757614290901.
4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 ЄДРПОУ 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Тютюнова компанія "ПІВДЕННА" (вул. Шнеєрсона, 9,м. Миколаїв,54005 ЄДРПОУ 43296632) судові витрати в розмірі 3028,00 грн.
Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Суддя О.М. Мельник