06 серпня 2025 року справа №640/21882/22
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Горобцової Я.В., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «УКР ІНВЕСТ ОЙЛ» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування рішень,
До Окружного адміністративного суду міста Києва надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «УКР ІНВЕСТ ОЙЛ» до Головного управління ДПС у м. Києві, в якій позивач, з урахуванням уточненої позовної заяви, просить суд:
- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:
1) форма Р:
- №260780413 від 12.10.2022, яким ТОВ «УКР ІНВЕСТ ОЙЛ» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість, в розмірі 209 578, 00 грн, з яких 190 525, 00 грн за податковим зобов'язанням, та 19 053, 00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);
- №260850413 від 12.10.2022, яким ТОВ «УКР ІНВЕСТ ОЙЛ» збільшено суму грошового забезпечення за платежем на податок на додану вартість, в розмірі 648608,00 грн, з яких 518 886, 00 грн за податковим зобов'язанням, та 129 722, 00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);
2) форма В4:
- №260870413 від 12.10.2022, яким ТОВ «УКР ІНВЕСТ ОЙЛ» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 148 837, 00 грн.
На виконання положень Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» дана справа отримана Київським окружним адміністративним судом за належністю.
02.02.2023 вказані матеріали адміністративного позову отримані Київським окружним адміністративним судом та протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями, 02.02.2023 справа розподілена судді Горобцовій Я. В.
Ухвалою суду від 09.03.2023 відкрито провадження у справі та вирішено здійснювати її розгляд за правилами загального позовного провадження.
Позовні вимоги обґрунтовано протиправністю оскаржуваних рішень з огляду на недотримання порядку їх прийняття та відсутності для цього правових підстав.
Заперечуючи проти заявлених позовних вимог відповідач, у наданому суду відзиві, наголошує на обґрунтованості прийнятих ним оскаржуваних рішень з огляду на відповідність вимогам чинного законодавства як самих рішень, так і дотримання визначеного законом порядку їх прийняття.
Такі доводи заперечені у наданій позивачем відповіді на відзив.
У судовому засіданні 02.10.2024 суд ухвалив перейти до розгляду справи в порядку письмового провадження.
Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Укр Інвест Ойл» отримано примірник акта перевірки від 05.09.2022 № 22208/ж5/26-15-04-13-03/43655813, складений Головним управління ДПС у м. Києві за результатами камеральної перевірки даних ТОВ «Укр Інвест Ойл», задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за березень 2022 року, а саме: встановлено формування податкового кредиту (рядок 10.1) на суму ПДВ 50391 грн., та (рядок 10.2) на суму ПДВ 270171 грн., у тому числі на суму ПДВ 190525 грн. за рахунок податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).
Також ТОВ «Укр Інвест Ойл» отримано примірник акта перевірки від 06.09.2022 №22807/ж5/26-15-04-13-03/43655813 , складений Головним управління ДПС у м. Києві за результатами камеральної перевірки даних ТОВ «Укр Інвест Ойл», задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за квітень 2022 року, а саме: встановлено формування податкового кредиту (рядок 10.2) на суму ПДВ 667723 грн., у тому числі на суму ПДВ 667723 грн. за рахунок податкових накладних не зареєстрованих в ЄРПН.
На підставі акта перевірки від 05.09.2022 року №22208/ж5/26-15-04-13-03/43655813 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 12.10.2022 №260780413 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість в розмірі 209 578,00 грн, з яких 190 525,00 грн за податковим зобов'язанням, та 19 053,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).
На підставі акта перевірки від 06.09.2022 року №22807/ж5/26-15-04-13-03/43655813 Відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення:
- форми «Р» від 12.10.2022 №260850413, про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість в розмірі 648 608,00 грн, з яких 518 886,00 грн за податковим зобов'язанням, та 129 722,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);
- форми «В4» від 12.10.2022 №260870413, яким ТОВ «Укр Інвест Ойл» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 148 837,00 грн.
Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з такого.
Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України (далі - ПК України) передбачено, що об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
У відповідності до пункту 135.1 статті 135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об'єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу.
Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Пунктом 198.1 статті 198 ПК України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з, зокрема, придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Пунктом 198.2 статті 198 ПК України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/ послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
У відповідності до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Аналіз зазначених правових норм дає підстави для висновку, що витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність здійснення господарської операції.
Як встановлено частиною 1 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, у той час як під господарською операцією розуміється дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. і
При цьому, за змістом статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити^ назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до (Закону України Про електронний цифровий підпис, або інші дані, що дають; змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно з положеннями частини 3 цієї статті, інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній (валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній; валюті окремо. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на кінець останнього дня кожного місяця.
Отже сукупний аналіз наведених вище норм законодавства свідчить, що обов'язок платника податку з декларування податкового зобов'язання з податку на Додану вартість є, перш за все у даній ситуації, похідним від самого факту здійснення відповідних господарських операцій, при цьому перевірка правильності відображення господарської операції у податковому обліку вимагає дослідження дійсного переміщення активу між учасниками поставки та аналіз змін їх майнового стану з урахуванням усіх доводів та доказів, наданих учасниками провадження.
Таким чином, наведені вище норми податкового законодавства у взаємозв'язку із положеннями законодавства з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності визначають, що однією з головних умов документального підтвердження задекларованих платником податків у податковій звітності показників є можливість на підставі наявних первинних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені та спрямовані на отримання позитивного економічного ефекту (доходу) в результаті здійснення господарських операцій.
При цьому первинний документ має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення, натомість сама собою наявність або відсутність окремих документів не свідчить про наявність факту порушення з боку платника податків, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.
Підпунктом 2.15 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №8^ від 24.05.1995 року, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України за №168/704 від 05.06,1995 року, визначено, що первинні документи підлягають обов'язковій перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів та відповідність господарської операції діючому законодавству, логічна ув'язка окремих показників.
Таким чином, єдиною підставою документального підтвердження спірних сум податкового кредиту мають бути належним чином складені та підписані повноважними особами первинні документи у розумінні наведених норм законодавства.
З наведених законодавчих положень вбачається, що умовами реалізації права платника на податковий кредит, а також на зменшення оподатковуваного доходу на суму понесених витрат є фактичне придбання товарів (робіт, послуг) та наявність первинних документів (зокрема, податкових накладних), оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства.
Законом України № 2120-ІХ від 15.03.2022 ПК України Підрозділ 2 розділу XX доповнено пунктом 32-2, згідно якого тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану, платники податку за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, включають до складу податкового кредиту звітного періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
В подальшому, Законом України № 2260-ІХ від 12.05.2022 ПК України Підрозділ 2 розділу XX, пункт 32-2 викладено в наступній редакції, відповідно до якої встановлено, що тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Так, як вбачається з матеріалів справи, на виконання своїх податкових зобов'язань позивач подав податкову звітність з податку на додану вартість:
- за березень 2022 року, в якій було сформовано податковий кредит (рядок 10.1) на суму ПДВ 50391 грн., та (рядок 10.2) на суму ПДВ 270171 грн., у тому числі на суму ПДВ 190542,5 грн. на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;
- за квітень 2022 року, в якій було сформовано податковий кредит (рядок 10-2) на суму ПДВ 667723 грн., у тому числі на суму ПДВ 667723 грн. на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".
Вказаний податковий кредит був сформований на підставі первинних документів, виданих ПАТ «УКРТАТНАФТА» та ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» за операціями з придбання ТОВ «УКР ІНВЕСТ ОЙЛ» у них товарів.
Так, 15.04.2020 ТОВ «УКР ІНВЕСТ ОЙЛ» уклало договір поставки нафтопродуктів №2/1504/20 з ПАТ «УКРТАТНАФТА».
За березень 2022 року ПАТ «УКРТАТНАФТА» згідно цього договору відвантажило, а ТОВ «УКР ІНВЕСТ ОЙЛ» отримало нафтопродукти, а саме:
22.03.2022 по Акту приймання-передачі нафтопродуктів №1/03 від 22.03.2022, ТТН №321635/1 від 22.03.2022, водій ОСОБА_1 , автопідприємство ТОВ "НЕОН ГРУП" (код ЄДРПОУ 42012940) бензин А-95-Євро5-Е0 (код УКТ ЗЕД 2710124512 ) в кількості 11,600 т. по ціні 37750,00 грн за тонну на суму 437900,00 грн., в т. ч. ПДВ 28647,66 грн. Акцизна накладна № 19385 від 22.03.2022 р. зареєстрована в установленому ПКУ порядку в ЄРАН (реєстраційний номер 9088333703).
22.03.2022 року по Акту приймання-передачі нафтопродуктів № 2/03 від 22.03.2022, ТТН № 321636/1 від 22.03.2022р., водій Кулик Андрій Володимирович, автопідприємство ТОВ "НЕОН ГРУП" (код ЄДРПОУ 42012940) бензин А-92;Євро5- Е0 (код УКТ ЗЕД 2710124194 ) в кількості 11,360 т. по ціні 36750,00 грн за тонну на суму 417480,00 грн., в т. ч. ПДВ 27311,78 грн. Акцизна накладна № 19386 від 22.03.2022 р. зареєстрована в установленому ПКУ порядку в ЄРАН (реєстраційний номер 9088333706) .
23.03.2022 року по Акту приймання-передачі нафтопродуктів №3/03 від 23.03.2022, ТТН № 321637/1 від 23.03.2022р., водій ОСОБА_2 , автопідприємство ТОВ "НЕОН ГРУП" (код ЄДРПОУ 42012940) Паливо дизельне ЕМЕДОУ-ДП-Л-Євро5-ВО (код УКТ ЗЕД 2710194300) в кількості 25,000 т. по ціні 41850 ,00 грн за тонну на суму 1 046 250,00 грн., в т.ч. ПДВ 68446,26 грн. Акцизна накладна № 19505 від 23.03.2022 зареєстрована в установленому ПКУ порядку в ЄРАН (реєстраційний номер 9088333713) .
24.03.2022 по Акту приймання-передачі нафтопродуктів №4/03 від 24.03.2022, ТТН №321822/1 від 24.03.2022, водій ОСОБА_3 , автопідприємство ТОВ "СВІТ-ОІЛ" (код ЄДРПОУ 39798329) Паливо дизельне ЕМЕВОУ-ДП-Л-Євро5-В0 (код УКТ ЗЕД 2710194300) в кількості 9,180 т. по ціні 44250,00 грн за тонну на суму 406215,00 грн., в т. ч. ПДВ 26574,81 грн. Акцизна накладна № 19730 від 24.03.2022 зареєстрована в установленому ПКУ порядку в ЄРАН (реєстраційний номер 9088333743).
24.03.2022 по Акту приймання-передачі нафтопродуктів №5/03 від 24.03.2022, ТТН №321839/1 від 24.03.2022 водій ОСОБА_4 , автопідприємство ТОВ "СВІТ-ОІЛ" (код ЄДРПОУ 39798329) бензин А-92-Євро4-Е0 (код УКТ ЗЕД 2710124195) в кількості 5,880 т. по ціні 37800,00 грн за тонну на суму 222 264,00 грн., в т.ч. ПДВ 14540,64 грн. Акцизна накладна № 3729 від 24.03.2022 зареєстрована в установленому ПКУ порядку в ЄРАН (реєстраційний номер 9089249277).
24.03.2022 по Акту приймання-передачі нафтопродуктів №6/03 від 24.03.2022, ТТН №321825/1 від 24.03.2022, водій ОСОБА_4 , автопідприємство ТОВ "СВІТ-ОІЛ" (код ЄДРПОУ 39798329) бензин А-95-Євро5-Е0 (код УКТ ЗЕД 2710124512) в кількості 7,620 т. по ціні 38800,00 грн за тонну на суму 295 656,00 грн., в т.ч. ПДВ 19341,98 грн. Акцизна накладна № 3730 від 24.03.2022 зареєстрована в установленому ПКУ порядку в ЄРАН (реєстраційний номер 9089249258) .
Оплата за відвантажене пальне була здійснена: 22.03.2022 в сумі 441 000,07 грн. по платіжному дорученню № 1775, 22.03.2022 в сумі 1 088 100,01 грн. по платіжному дорученню №1776, 22.03.2022 в сумі 453000,08 грн. по платіжному дорученню № 1774, 23.03.2022 в сумі 294880,06 грн. по платіжному дорученню № 1777, 23.03.2022 в сумі 219240,04 грн. по платіжному дорученню № 1778, 23.03.2022 в сумі 416082,75 грн. по платіжному дорученню № 1779, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок ПАТ «УКРТАТНАФТА».
За квітень 2022 ПАТ «УКРТАТНАФТА» згідно вказаного договору відвантажило, а ТОВ «УКР ІНВЕСТ ОЙЛ» отримало нафтопродукти, а саме:
04.04.2022 по Акту приймання-передачі нафтопродуктів №1/04 від 04.04.2022, ТТН № 322930/1 від 04.04.2022, водій ОСОБА_5 , автопідприємство ТОВ "НЕОН ГРУП" (код ЄДРПОУ 42012940) Паливо дизельне ENERGY ДП-Л-Євро4-В0 (код УКТ ЗЕД 2710194710 ) в кількості 25,200 т. по ціні 46000,00 грн за тонну на суму 1159200,00 грн., в т.ч. ПДВ 75835,51 грн. Акцизна накладна № 25205 від 04.04.2022 зареєстрована в установленому ПКУ порядку в ЄРАН (реєстраційний номер 9093683805).
07.04.2022 по Акту приймання-передачі нафтопродуктів №2/04 від 07.04.2022, ТТН №323541/1 від 07.04.2022, водій Ноценко Микола Володимирович, автопідприємство ТОВ "АГРО-СПЕЦ-ТЕХНІКА" (код ЄДРПОУ 40823541) бензин А-95- Євро4-Е0 (код УКТ ЗЕД 2710124513 ) в кількості 12,760 т. по ціні 45000,00 грн за тонну на суму 574200,00 грн., в т.ч. ПДВ 37564,49 грн. Акцизна накладна № 25780 від 07.04.2022 зареєстрована в установленому ПКУ порядку в ЄРАН (реєстраційний номер 9094517102).
07.04.2022 по Акту приймання-передачі нафтопродуктів №3/04 від 07.04.2022, ТТН №323542/1 від 07.04.2022, водій ОСОБА_6 , автопідприємство ТОВ "АГРО-СПЕЦ-ТЕХНІКА" (код ЄДРПОУ 40823541) Паливо дизельне ENERGY ДП-Л-Євро4-В0 (код УКТ ЗЕД 2710194710 ) в кількості 16,200 т. по ціні 46000,00 грн за тонну на суму 748880,00 грн., в т.ч. ПДВ 48992,15 грн. Акцизна накладна № 25779 від 07.04.2022 зареєстрована в установленому ПКУ порядку в ЄРАН (реєстраційний номер 9094518183).
09.04.2022 по Акту приймання-передачі нафтопродуктів №4/04 від 09.04.2022, ТТН №323933/1 від 08.04.2022, водій ОСОБА_5 , автопідприємство ТОВ "НЕОН ГРУПП" (код ЄДРПОУ 42012940) Паливо дизельне ENERGY ДП-Л-Євро4-В0 (код УКТ ЗЕД 2710194710) в кількості 25,060 т. по ціні 46000,00 грн за тонну на суму 1152760,00 грн., в т.ч. ПДВ 75414,21 грн. Акцизна накладна № 26307 від 09.04.2022 зареєстрована в установленому ПКУ порядку в ЄРАН (реєстраційний номер 9094522383).
11.04.2022 по Акту приймання-передачі нафтопродуктів №5/04 від 11.04.2022, ТТН №324317/1 від 10.04.2022, водій ОСОБА_4 , автопідприємство ТОВ "СВІТ-ОІЛ" (код ЄДРПОУ 39798329) Паливо дизельне ENERGY ДП-Л-Євро4-В0 (код УКТ ЗЕД 2710194710 ) в кількості 27,360 т. по ціні 46000,00 грн за тонну на суму 1258560,00 грн., в т.ч. ПДВ 82335,70 грн. Акцизна накладна № 26518 від 11.04.2022 зареєстрована в установленому ПКУ порядку в ЄРАН (реєстраційний номер 9094522922).
13.04.2022 по Акту приймання-передачі нафтопродуктів №6/04 від 13.04.2022, ТТН №324804/1 від 12.04.2022, водій ОСОБА_7 , автопідприємство ПП "Укргазнафта" (код ЄДРПОУ 37113698) Паливо дизельне ENERGY ДП-Л-Євро4-В0 (код УКТ ЗЕД 2710194710) в кількості 12.50 т. по ціні 46000,00 грн за тонну на суму 575000,00 грн., в т.ч. ПДВ 37616,82 грн. Акцизна накладна № 27127 від 13.04.2022 зареєстрована в установленому ЦКУ порядку в ЄРАН (реєстраційний номер 9094524963).
17.04.2022 по Акту приймання-передачі нафтопродуктів №7/04 від 17.04.2022, ТТН №326090/1 від 17.04.2022, водій ОСОБА_8 , автопідприємство ТОВ "НЕОН ГРУПП" ( код ЄДРПОУ 42012940) Паливо дизельне ENERGY ДП-Л-Євро4-В0 (код УКТ ЗЕД 2710194710 ) в кількості 25,480 т. по ціні 46000,00 грн за тонну на суму 1197560,00 грн., в т.ч. ПДВ 78345,05 грн. Акцизна накладна № 28245 від 17.04.2022 зареєстрована в установленому ПКУ порядку в ЄРАН (реєстраційний номер 9094526938).
19.04.2022 по Акту приймання-передачі нафтопродуктів №8/04 від 19.04.2022, ТТН №326253/1 від 18.04.2022, водій ОСОБА_9 , автопідприємство ТОВ "Альянс 2009" ( код ЄДРПОУ 40981013) Паливо дизельне ENERGY ДП-Л-Євро4-В0 (код УКТ ЗЕД 2710194710 ) в кількості 15,980 т. по ціні 46000,00 грн за тонну на суму 751060,00 грн., в т. ч. ПДВ 49134,77 грн. Акцизна накладна № 28534 від 19.04.2022 зареєстрована в установленому ПКУ порядку в4 ЄРАН (реєстраційний номер 9099845201).
22.04.2022 по Акту приймання-передачі нафтопродуктів №9/04 від 22.04.2022, ТТН №327284/1 від 22.04.2022, водій ОСОБА_5 , автопідприємство ТОВ "НЕОН ГРУПП" (код ЄДРПОУ 42012940) Паливо дизельне ENERGY ДП-Л-Євро4-В0 (код УКТ ЗЕД 2710194710 ) в кількості 25,320 т. по ціні 46000,00 грн за тонну на суму 1215360,00 грн., в т. ч. ПДВ 79509,53 грн. Акцизна накладна № 29248 від 22.04.2022 зареєстрована в установленому ПКУ порядку в ЄРАН (реєстраційний номер 9099873410).
Оплата за відвантажене пальне була здійснена: 04.04.2022 в сумі 1166099,89 грн. по платіжному дорученню № 1795, 05.04.2022 в сумі 585539,93 грн. по платіжному дорученню №1796, 05.04.2022 р. в сумі 760425,93 грн. по платіжному дорученню № 1797, 07.04.2022 в сумі 1172999,89 грн. по платіжному дорученню № 1799, 08.04.2022 в сумі 1287999,87 грн. по платіжному дорученню № 1800, 11.04.2022 в сумі 579533,94 грн. по платіжному дорученню №1804, 14.04.2022 в сумі 735999,93 грн. по платіжному дорученню № 1806, 15.04.2022 в сумі 1221999,90 грн. по платіжному дорученню № 1811, 21.04.2022 в сумі 1223999,92 грн. по платіжному дорученню № 1814, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок ПАТ «УКРТАТНАФТА».
12.04.2022 позивач уклав договір поставки нафтопродуктів №819 з ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018».
За квітень 2022 ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» згідно цього договору відвантажило, а ТОВ «УКР ІНВЕСТ ОЙЛ» отримало нафтопродукти, а саме:
14.04.2022 року по Видатковій накладній № 826 від 14.04.2022, ТТН № ТТН-000120 від 14.04.2022, водій ОСОБА_10 , автопідприємство ТОВ "НЕОН ГРУПП" (код ЄДРПОУ 42012940) Паливо дизельне ДП-Л-Євро4-В0 (код УКТ ЗЕД 2710194600 ) в кількості 25,124 т. по ціні 46000,00 грн за тонну на суму 1155703,89 грн., в т.ч. ПДВ 75606,80 грн.
15.04.2022 по Видатковій накладній № 856 від 14.05.2022, ТТН № ТТН-000150 від 15.04.2022, водій ОСОБА_5 , автопідприємство ТОВ "НЕОН ГРУПП" (код ЄДРПОУ 42012940) Паливо дизельне ДП-Л-Євро4-В0 (код УКТ ЗЕД 2710194600) в кількості 6,124 т. по ціні 46000,00 грн за тонну на суму 290121,97 грн., в т.ч. ПДВ 18979,94 грн.
Оплата за відвантажене пальне була здійснена 13.04.2022 в сумі 1471999,86 грн. по платіжному дорученню №1805, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018»
Як вбачається з матеріалів справи, на звернення ТОВ «УКР ІНВЕСТ ОЙЛ» щодо необхідності реєстрації податкових накладних за вказаний період ПАТ «УКРТАТНАФТА» та ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» надіслали листи, якими повідомили, що внаслідок неодноразових ракетних обстрілів підприємств у них виникла неможливість своєчасного виконання таких податкових обов'язків, як реєстрація податкових накладних у відповідних реєстрах.
Пунктом 3 Інформаційного листа ДПС України №3/2022 від 21.06.2022 підтверджується право формувати податковий кредит за лютий-травень на підставі первинних документів за відсутності зареєстрованих податкових накладних.
Згідно п. 11 Інформаційного листа №3/2022 коригувати (зменшувати) податковий кредит, який сформований на підставі первинних документів та який станок на 15 липня 2022 року не підтверджений зареєстрованими податковими накладними в ЄРПН у зв'язку з тим, що постачальник не має можливості виконати свій податковий обов'язок щодо реєстрації ПН/РК в ЄРПН, не потрібно.
Суд звертає увагу, що у відповідності з пп. 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України за відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок щодо дотримання термінів ^сплати податків та зборів, подання звітності, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або ^спирту етилового тощо, їх звільняють від передбаченої ПКУ відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Для виконання цієї норми Мінфін наказом від 29.07.2022 № 225 (який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 за № 967/30303, а опублікований 06.09.2022) затвердив Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, яким передбачено право платника податків до 30 вересня подати заяву та підтверджувальні документи до ДПС щодо неможливості виконання своїх податкових обов'язків.
Державна податкова служба України на своєму офіційному сайті (https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/630868.html) розмістила відповіді на деякі питання, які можуть виникнути під час дотримання вимог наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, та переліків документів на підтвердження» від 29.07.2022 № 225, в яких зазначила таке.
Згідно з абз. 2 п. 4 розд. II Порядку № 225 якщо у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, немає можливості подати до контролюючого органу заяву та відповідні документи (копії документів), що підтверджують неможливість виконати податковий обов'язок, у строк до 30.09.2022 (включно), такий платник податків має це зробити одночасно з набуттям можливості виконати один із податкових обов'язків (реєстрація податкової накладної, подання звітності, сплата невиконаного податкового зобов'язання тощо), але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей.
Наприклад, якщо платник податків набув можливості виконати один із податкових обов'язків (реєстрація податкової накладної, подання звітності, сплата невиконаного податкового зобов'язання тощо) 20.10.2022, то заяву та відповідні документи такий платник має подати до контролюючого органу протягом періоду з 20.10.2022 до 30.12.2022 (включно) (11 календарних днів жовтня (кількість днів до закінчення місяця, у якому відновлено можливість виконати податкові обов'язки) + 30 календарних днів листопада + 30 календарних днів грудня (60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей)).
Платники податків, які не подали у строки, установлені пп. 3 та 4 розд. II Порядку № 225, заяви в довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконати податковий обов'язок, передбачений ПКУ або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, або щодо яких контролюючий орган ухвалив умотивоване рішення щодо можливості таких платників податків своєчасно виконати свої податкові обов'язки, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов'язки в терміни, визначені ПКУ або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи (п. 7 розд. II Порядку № 225).
Крім того, при вирішенні даної справи суд звертає увагу на те, що рішенням центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28.10.2022 №788/Ж10/31-00-04-01-01 встановлена неможливість своєчасного виконання ПАТ «Укртатнафта» (код ЄДРПОУ 00152307) наступних податкових обов'язків:
- подання податкової та фінансової звітності, передбаченої ст. 46 ПКУ;
- реєстрація податкових накладних та розрахунків коригування;
- реєстрація акцизних накладних;
- подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяги обігу пального або спиту етилового.
Що стосується ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018», суду не надано відомостей, чи мав можливість вказаний платник податків здійснювати реєстрацію податкових накладних, та чи звертався він з заявою та відповідними документи, що підтверджують неможливість виконати податковий обов'язок.
Разом з тим, з наведеного вище судом вбачається, що позивачем у відповідності з вимогами пункту 32-2 Підрозділу 2 розділу XX ПК України сформовано податковий кредит за податковий період березень - квітень 2022 року виходячи з сум податку на додану вартість, сплачених (нарахованих) у складі вартості придбаних товарів, на підставі наявних у товариства первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) за операціями з придбання товарів відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Відповідачем за час розгляду справи наведені у таких документах відомості під сумнів поставлені не були.
Виходячи із системного аналізу вищевказаних норм права та встановлених обставин, вважаємо, що контролюючий орган приймаючи оскаржувані податкові повідомлення- рішення діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного законодавства, а тому вони є протиправними та підлягають скасуванню у судовому порядку.
Більше того, суд враховує, що на момент прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, враховуючи вищевказані роз'яснення ДПС України, не закінчився строк подачі платниками податків заяв та відповідних документів, що підтверджують неможливість виконати податковий обов'язок, що додатково підтверджує неправомірність прийняття відповідачем оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
Відповідно до статті 244 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема:
1) чи мали місце обставини (факти), якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються;
2) чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження.
Відповідно до положень частин 1 та 2 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.
Згідно положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;
2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;
3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);
4) безсторонньо (неупереджено);
5) добросовісно;
6) розсудливо;
7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;
8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);
9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;
10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
За наслідком здійснення аналізу оскаржуваних рішень на відповідність наведеним вище критеріям, суд, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень наведеного законодавства України, матеріалів справи, приходить до висновку про те, що заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню, оскільки оскаржувані рішення відповідають наведеним у частині 2 статті 2 КАС України критеріям.
Щодо питання розподілу судових витрат, необхідно зазначити таке.
Згідно статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв'язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).
Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п'яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву.
Відповідно до частини 3 статті 143 КАС України якщо сторона з поважних причин не може до закінчення судових дебатів у справі подати докази, що підтверджують розмір понесених нею судових витрат, суд за заявою такої сторони, поданою до закінчення судових дебатів у справі, може вирішити питання про судові витрати після ухвалення рішення по суті позовних вимог.
Позивачем було заявлено про вирішення питання про судові витрати, зокрема щодо стягнення з відповідача витрат на професійну правничу допомогу, після ухвалення рішення по суті позовних вимог.
Таким чином у передбачений частиною 7 статті 139 КАС України строк питання про судові витрати буде вирішено після ухвалення рішення по суті позовних вимог, у разі надходження до суду в передбаченому процесуальним законом порядку заяви позивача про винесення додаткового рішення з доказами, які підтверджують понесені ним судові витрати.
На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 241-246, 250, 263 КАС України суд,
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «УКР ІНВЕСТ ОЙЛ» (02160, місто Київ, проспект Визволителів, будинок 7, корпус 1, кімната 5; код ЄДРПОУ 43655813) до Головного управління ДПС у м. Києві (04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, будинок 33/19; код ЄДРПОУ 44116011) про визнання протиправними та скасування рішень - задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 12.10.2022 № 260780413, № 260850413 та № 260870413.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Я.В. Горобцова
Горобцова Я.В.