м. Вінниця
05 серпня 2025 р. Справа № 120/12690/24
Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Віятик Наталії Володимирівни, розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кублич Грейн» до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення
До Вінницького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Кублич Грейн» до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, представник позивача вказує, що вважає протиправним податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 30.04.2024 №0155060407 за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.
Ухвалою суду від 02.10.2024 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) в порядку статті 262 КАС України, а також встановлено відповідачу строк на подання відзиву.
У встановлений судом строк до суду надійшов відзив, в якому представник відповідача заперечує щодо задоволення даного адміністративного позову. Зокрема зазначає, що в ході проведення камеральної перевірки щодо порушень термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Кублич Грейн" на підставі п. 75.1 ст. 75 ПК України та у порядку, визначеному п. 76.2 ст. 76 ПК України, встановлено порушення термінів реєстрації розрахунків коригування складених до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом строків, визначених п. 201.10 ст. 201 ПК України за травень 2022 року, червень 2022 року, серпень 2022 року, жовтень 2022 року, листопад 2022 року, грудень 2022 року, лютий 2023 року, серпень 2023 року, листопад 2023 року.
За результатами перевірки складено акт камеральної перевірки №14229/02-32-04-07/40856467 від 05.04.2024. Відповідальність платника визначена з врахуванням вимог п. 120-1. ст. 120-1 розділу ІІ ПК України.
На переконання податкового органу, приймаючи оскаржуване у цій справі податкове повідомлення-рішення та, визначаючи у ньому штрафні санкції у розмірах, що визначені п. 120-1 статті 120-1 ПК України податковий орган діяв правомірно.
З огляду на викладене, представник відповідача вважає, що підстави для задоволення адміністративного позову відсутні.
28.10.2024 представником позивача подано відповідь на відзив в якій зазначає, що ГУ ДПС у Вінницькій області під час проведення камеральної перевірки дійшла помилкового висновку відносно порушення ТОВ «Кублич Грейн» строків реєстрації розрахунків коригувань, оскільки дані строки обраховано податковим органом з дня формування постачальниками розрахунків коригувань до дати їх реєстрації, а не від дня отримання таких розрахунків коригувань ТОВ «Кублич Грейн» від постачальників до дати їх реєстрації. Тоді як ТОВ «Кублич Грейн» здійснило реєстрацію таких розрахунків коригувань у ЄРПН або у день отримання їх від постачальників або у строк встановлений Податковим кодексом (розрахунок коригування №25 від 06.05.2022 року до податкової накладної № 3 від 06.05.2022 року, Постачальник СФГ « Роксолана» ЄДРПОУ 25296094 - отримано 18.11.2022 року - подано на реєстрацію 22.11.2022 року). Тому ГУ ДПС у Вінницькій області прийняло протиправне рішення про застосування до ТОВ «Кублич Грейн» штрафних санкцій за виявлене порушення у розмірі 114817,72 грн.
Суд, вивчивши матеріали справи та оцінивши наявні у ній докази в їх сукупності встановив наступне.
ТОВ «Кублич Грейн»" є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (код ЄДРПОУ 40856467).
На підставі пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України, Головним управлінням ДПС у Вінницькій області проведено камеральну перевірку ТОВ «Кублич Грейн» щодо своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.
За результатами проведеної перевірки складено акт камеральної перевірки №14229/02-32-04-07/40856467 від 05.04.2024.
Перевіркою встановлено, порушення ТОВ «Кублич Грейн» граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, протягом строків визначених п. 201.10 ст. 201 ПК України, зокрема:
1. Розрахунок коригування №3160 від 31.10.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН/РК - 15.11.2022, дата реєстрації 22.11.2022, кількість днів порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН/РК - 6 днів;
2. Розрахунок коригування №726842 від 23.06.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН/РК - 15.07.2022, дата реєстрації 18.07.2022, кількість днів порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН/РК - 3 дня;
3. Розрахунок коригування №10 від 12.05.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН/РК - 15.07.2022, дата реєстрації 20.07.2022, кількість днів порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН/РК - 5 днів;
4. Розрахунок коригування №37 від 18.05.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН/РК - 15.07.2022, дата реєстрації 19.07.2022, кількість днів порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН/РК - 4 дня;
5. Розрахунок коригування №25 від 06.05.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН/РК - 15.07.2022, дата реєстрації 22.11.2022, кількість днів порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН/РК - 130 днів;
6. Розрахунок коригування №2 від 01.12.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН/РК - 31.12.2022, дата реєстрації 04.01.2023, кількість днів порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН/РК - 4 дня;
7. Розрахунок коригування №1 від 01.12.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН/РК - 31.12.2022, дата реєстрації 04.01.2023, кількість днів порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН/РК - 4 дня;
8. Розрахунок коригування №1452594 від 15.11.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН/РК - 30.11.2022, дата реєстрації 06.12.2022, кількість днів порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН/РК - 6 днів;
9. Розрахунок коригування №16 від 24.08.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН/РК - 15.09.2022, дата реєстрації 19.09.2022, кількість днів порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН/РК - 4 дня;
10. Розрахунок коригування №1 від 26.11.2022, граничний термін реєстрації в ЄРПН/РК - 15.12.2022, дата реєстрації 06.01.2023, кількість днів порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН/РК - 22 дня;
11. Розрахунок коригування №2 від 22.02.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН/РК - 18.03.2023, дата реєстрації 12.04.2023, кількість днів порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН/РК - 25 днів;
12. Розрахунок коригування №21 від 11.08.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН/РК - 05.09.2023, дата реєстрації 20.10.2023, кількість днів порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН/РК - 45 днів;
13. Розрахунок коригування №1 від 13.11.2023, граничний термін реєстрації в ЄРПН/РК - 05.12.2023, дата реєстрації 11.01.2024, кількість днів порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН/РК - 37 днів.
На підставі вказаного акту перевірки та висновків, які у ньому зазначені, Головним управлінням ДПС у Вінницькій області прийнято податкове повідомлення-рішення №0155060407 від 30.04.2024, яким до позивача застосовано штрафні санкції в сумі 114817,72 грн.
Вважаючи таке податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся з даним адміністративним позовом до суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Пунктом 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль-система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Приписами підпунктів 62.1.2, 62.1.3 пункту 62.1 статті 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом: інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки-цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
З аналізу наведеної норми слідує, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування є вчиненим з моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.
Як вбачається з матеріалів справи, порушення ТОВ "Кублич Грейн" строків реєстрації спірних розрахунків коригування, обраховано податковим органом з дня формування постачальником розрахунку коригування і до дати його реєстрації.
При цьому, позивачем на підтвердження своєчасності реєстрації розрахунку коригування до позову долучено відповідні квитанції та повідомлення.
Так, судом встановлено, що ТОВ «Кублич Грейн» отримало наступні розрахунки коригування:
1. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №3160 від 31.10.2022 року до податкової накладної №5959 від 30.07.2020 року, Постачальник - ТОВ «Фірма «Вікант» код ЄДРПОУ 24942675, Покупець - ТОВ «Кублич Грейн» код ЄДРПОУ 40856467 сума податку на додану вартість - 320,31 грн .
21.11.2022 року ТОВ «Кублич Грейн» отримало через програму «МЕDOC» Розрахунок коригування №3160 від 31.10.2022 року до податкової накладної №5959 від 30.07.2020 року.
21.11.2022 року ТОВ «Кублич Грейн» відправило на реєстрацію даний розрахунок коригування.
2. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №726842 від 23.06.2022 року до податкової накладної №312832 від 18.04.2022 року, Постачальник - ТОВ «ОККО-БІЗНЕС ПАРТНЕР» код ЄДРПОУ 37693620, Покупець - ТОВ «Кублич Грейн» код ЄДРПОУ 40856467 сума податку на додану вартість - 735,71 грн.
18.07.2022 року ТОВ «Кублич Грейн» отримало через програму «МЕDOC» Розрахунок коригування №726842 від 23.06.2022 року до податкової накладної №312832 від 18.04.2022 року.
18.07.2022 року ТОВ «Кублич Грейн» відправило на реєстрацію даний розрахунок коригування.
3. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №10 від 12.05.2022 року до податкової накладної № 2 від 12.05.2022 року, Постачальник - ФГ «Основа» код ЄДРПОУ 03764040, Покупець - ТОВ «Кублич Грейн» код ЄДРПОУ 40856467 сума податку на додану вартість - 428835,25 грн.
20.07.2022 року ТОВ «Кублич Грейн» отримало через програму «МЕDOC» Розрахунок коригування №10 від 12.05.2022 до податкової накладної № 2 від 12.05.2022 року ТОВ «Кублич Грейн».
20.07.2022 року ТОВ «Кублич Грейн» відправило на реєстрацію даний розрахунок коригування.
4. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №37 від 18.05.2022 року до податкової накладної №1452 від 31.01.2022 року, Постачальник - ТОВ «ЕНЕРА ВІННИЦЯ» код ЄДРПОУ 41835359, Покупець - ТОВ «Кублич Грейн» код ЄДРПОУ 40856467 сума податку на додану вартість - 13110,35 грн.
19.07.2022 року ТОВ «Кублич Грейн» отримало через програму «МЕDOC» Розрахунок коригування №37 від 18.05.2022 року до податкової накладної №1452 від 31.01.2022 року.
19.07.2022 року ТОВ «Кублич Грейн» відправило на реєстрацію даний розрахунок коригування.
5. Розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №25 від 06.05.2022 року до податкової накладної № 3 від 06.05.2022 року, Постачальник СФГ «Роксолана» ЄДРПОУ 25296094, Покупець - ТОВ «КУБЛИЧ ГРЕЙН» код ЄДРПОУ 40856467, сума податку на додану вартість - 102745,73 грн.
18.11.22 року ТОВ «Кублич Грейн» отримало через програму «МЕDOC» Розрахунок коригування № 25 від 06.05.2022 до податкової накладної № 3 від 06.05.2022 року.
22.11.2022 року ТОВ «Кублич Грейн» відправило на реєстрацію даний розрахунок коригування.
6. Розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №2 від 01.12.2022 року, Постачальник ФГ «Вітчизна» ЄДРПОУ 32843799, Покупець ТОВ "КУБЛИЧ ГРЕЙН" код ЄДРПОУ 40856467, сума податку - 21718,43 грн.
04.01.2023 року ТОВ «Кублич Грейн» отримало через програму «МЕDOC» Розрахунок коригування № 2 від 01.12.2022 до податкової накладної № 76 від 19.10.2022 року.
04.01.2023 року ТОВ «Кублич Грейн» відправило на реєстрацію даний розрахунок.
7. Розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №1 від 01.12.2022 року до податкової накладної № 74 від 19.10.2022 року, Постачальник ФГ « Вітчизна» ЄДРПОУ 32843799, Покупець ТОВ "КУБЛИЧ ГРЕЙН" код ЄДРПОУ 40856467, сума податку на додану вартість - 43832,91 грн.
04.01.2023 року ТОВ «Кублич Грейн» отримало через програму «МЕDOC» розрахунок коригування № 1 від 01.12.2022 до податкової накладної № 74 від 19.10.2022 року.
04.01.2023 року ТОВ «Кублич Грейн» відправило на реєстрацію даний розрахунок коригування.
8. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1452594 від 15.11.2022 року до податкової накладної №1163782 від 16.09.2022 року, Постачальник - ТОВ «ОККО-БІЗНЕС ПАРТНЕР» код ЄДРПОУ 37693620, Покупець - ТОВ «Кублич Грейн» код ЄДРПОУ 40856467 сума податку на додану вартість - 342,54 грн.
06.12.2022 року ТОВ «Кублич Грейн» отримало через програму «МЕDOC» Розрахунок коригування №1452594 від 15.11.2022 року до податкової накладної №1163782 від 16.09.2022 року.
06.12.2022 року ТОВ «Кублич Грейн» відправило на реєстрацію даний розрахунок.
9. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №16 від 24.08.2022 року до податкової накладної №9 від 24.08.2022 року, Постачальник - ФГ «Основа» код ЄДРПОУ 03764040, Покупець - ТОВ «Кублич Грейн» код ЄДРПОУ 40856467 сума податку на додану вартість - 314,9188 грн.
19.09.2022 року ТОВ «Кублич Грейн» отримало через програму «МЕDOC» Розрахунок коригування №16 від 24.08.2022 року до податкової накладної №9 від 24.08.2022 року.
19.09.2022 року ТОВ «Кублич Грейн» відправило на реєстрацію даний розрахунок.
10. Розрахунок коригування кількісних та вартісних показників № 1 від 26.11.2022 року до податкової накладної № 7 від 26.11.2022 року, Постачальник ПП «Жовтень» ЄДРПОУ 32037874, Покупець ТОВ "КУБЛИЧ ГРЕЙН" код ЄДРПОУ 40856467, сума податку - 24169,89 грн.
06.01.2023 року ТОВ «Кублич Грейн» отримало через програму «МЕDOC» Розрахунок коригування № 1 від 26.11.2022 року до податкової накладної № 7 від 26.11.2022 року.
06.01.2023 року ТОВ «Кублич Грейн» відправило на реєстрацію даний розрахунок коригування.
11. Розрахунок коригування кількісних та вартісних показників № 2 від 22.02.2023 року до податкової накладної № 15 від 22.02.2023 року, Постачальник ТОВ «Аскон-2007» ЄДРПОУ 34830399, Покупець ТОВ "КУБЛИЧ ГРЕЙН" код ЄДРПОУ 40856467, сума податку - 100524,86 грн.
12.04.2023 року ТОВ «Кублич Грейн» отримало через програму «МЕDOC» Розрахунок коригування № 2 від 22.02.2023 року до податкової накладної № 15 від 22.02.2023 року.
12.04. 2023 року ТОВ «Кублич Грейн» відправило на реєстрацію даний розрахунок коригування.
12. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №21 від 11.08.2023 року до податкової накладної №3 від 16.09.2022 року, Постачальник - ТОВ «АГРО ЛЕНД ВМ» код ЄДРПОУ 44344241, Покупець - ТОВ «Кублич Грейн» код ЄДРПОУ 40856467 сума податку на додану вартість - 29381,58 грн.
20.10.2023 року ТОВ «Кублич Грейн» отримало через програму «МЕDOC» Розрахунок коригування №21 від 11.08.2023 року до податкової накладної №3 від 16.09.2022 року.
20.10.2023 року ТОВ «Кублич Грейн» відправило на реєстрацію даний розрахунок коригування.
13. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 13.11.2023 року до податкової накладної №3 від 19.10.2023 року, Постачальник - ТОВ «ЛЕРОКС ГРУП» код ЄДРПОУ 45124713, Покупець - ТОВ «Кублич Грейн» код ЄДРПОУ 40856467 сума податку на додану вартість - 100 000,00 грн.
11.01.2024 року ТОВ «Кублич Грейн» отримало через програму «МЕDOC» Розрахунок коригування №1 від 13.11.2023 року до податкової накладної №3 від 19.10.2023 року.
11.01.2024 року ТОВ «Кублич Грейн» відправило на реєстрацію даний розрахунок коригування.
Суд зауважує, що ПК України передбачений обов'язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, згідно п. 201.10 статті 201 ПК України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".
З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача-платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Згідно положень пункту 192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача-платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов'язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Аналіз положень пункту 201.10 статті 201 ПК України свідчить, що реєстрація розрахунку коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватись з урахуванням граничних строків, зокрема, для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача-платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
При цьому, положеннями пункту 192.1 ст. 192 ПК України саме на покупця покладено обов'язок здійснювати реєстрацію розрахунку коригування, якщо передбачається зменшення суму компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Тобто, саме після отримання покупцем складеного постачальником розрахунку коригування, розпочинається встановлений п. 201.10 статті 201 ПК України відлік 15-денного строку на реєстрацію розрахунку коригування.
Оскільки, положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація розрахунку коригування здійснюється протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупупцем), суд вважає, що реєстрація у ЄРПН розрахунку коригування здійснена в межах строку.
Враховуючи вищевказане, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області №0155060407 від 30.04.2024, яким до позивача застосовано штрафні санкції в сумі 114817,72 грн., слід визнати протиправним та скасувати.
Що стосується посилань позивача на п. 89 Перехідних положень ПК України, якими збільшено строк реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.
Відповідно до Закону України від 12.01.2023 №2876-IX "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" внесені до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України такі зміни, зокрема:
1) підрозділ 2 доповнити пунктом 89 та 90 такого змісту:
89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Цей Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування (з 08.02.2023).
Суд враховує, що положеннями статті 58 Конституції України передбачено, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.
Враховуючи вищевикладене та беручи до уваги те, що розрахунки коригування подано позивачем на реєстрацію до внесення до Податкового кодексу України змін, посилання позивача на п. 89 Перехідних положень ПК України є безпідставними.
Згідно з частиною 1 статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, про наявність підстав для задоволення даного адміністративного позову.
Згідно частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС України у Вінницькій області №0155060407 від 30.04.2024.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Кублич Грейн» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 3028,00 грн. (три тисячі двадцять вісім гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області.
Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.
Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення (ухвалу) суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Інформація про учасників справи:
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Кублич Грейн" (вул. Залізнична, 12, селище Кублич, Теплицький район, Вінницька область, 23818, код ЄДРПОУ 40856467)
Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, Вінницька область, 21028, код ЄДРПОУ ВП 44069150)
Суддя Віятик Наталія Володимирівна