31 липня 2025 року справа №640/9919/22
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кушнової А.О., розглянув у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "ІСМ" до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
Суть спору: У червні 2022 року до Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "ІСМ" з позовом до Державної податкової служби України, в якому позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.12.2021 №3552176/43123269;
- зобов'язати Державну податкову службу України (43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "ІСМ" (ідентифікаційний код 43123269) №24 від 11.02.2021 (реєстр 9347329613), днем її подання на реєстрацію, тобто 15.11.2021;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.12.2021 №3552175/43123269;
- зобов'язати Державну податкову службу України (43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "ІСМ" (ідентифікаційний код 43123269) №25 від 12.02.2021 (реєстр), днем її подання на реєстрацію, тобто 15.11.2021.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що рішення про зупинення реєстрації податкових накладних №24 від 11.02.2021 та №25 від 12.02.2021 є неправомірними та такими, що суперечать нормам чинного законодавства. Позивач зазначає, що ТОВ "ТД "ІСМ" зареєстроване в державному реєстрі 19.07.2019, перебуває на податковому обліку у відповідному контролюючому органі та веде законну господарську діяльність, зокрема, у сфері рекламної діяльності та оптової торгівлі. У рамках договірних відносин з ТОВ "САВ-ДИСТРИБЬЮШН" позивач виконав зобов'язання щодо постачання товарів та надання відповідних послуг, що підтверджується первинними бухгалтерськими документами, зокрема договором №STM-01/11/2020/TD "ІСМ", рахунками, платіжними дорученнями, видатковими накладними та актами виконаних робіт.
Проте, попри фактичне здійснення господарської операції та її підтвердження належними доказами, податкові накладні, подані на реєстрацію, були зупинені комісією регіонального рівня ДПС України, а надалі - відмовлено в їх реєстрації з мотивуванням, що позивач відповідає критеріям ризиковості платника податків. Водночас відповідні рішення контролюючого органу не містять конкретного обґрунтування, яка саме податкова інформація стала підставою для віднесення позивача до категорії ризикових платників.
Позивач зазначає, що він належним чином виконав усі вимоги податкового законодавства, своєчасно надав до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів, які підтверджують реальність господарської операції, однак відповідач, всупереч положенням законодавства, не взяв їх до уваги. Таким чином, дії контролюючого органу щодо відмови у реєстрації податкових накладних №24 та №25 є необґрунтованими, порушують права позивача та суперечать принципам юридичної визначеності.
Посилаючись на положення Податкового кодексу України та нормативно-правові акти, що регулюють порядок реєстрації податкових накладних, позивач наполягає на незаконності оспорюваних рішень та вимагає їх скасування. Він також просить суд зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №24 та №25 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію, а також відшкодувати судові витрати.
Такий підхід, на думку позивача, сприятиме відновленню його порушених прав та забезпечить законність реєстрації податкових накладних, що є необхідною умовою нормального ведення господарської діяльності.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 07.07.2022 (суддя Літвінова А.В.) відкрито в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.
Законом України від 13.12.2022 №2825-IX "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" (далі - Закон №2825-IX) Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідовано, утворено Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві.
Відповідно до пункту 2 Прикінцевих та перехідних положень Закону №2825-IX, з дня набрання чинності цим Законом Окружний адміністративний суд міста Києва припиняє здійснення правосуддя; до початку роботи Київського міського окружного адміністративного суду справи, підсудні окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, розглядаються та вирішуються Київським окружним адміністративним судом.
14.12.2022 вказаний Закон був опублікований в газеті "Голос України" №254 та набрав чинності 15.12.2022.
07.07.2023 на адресу Київського окружного адміністративного суду супровідним листом від 29.12.2022 №03-19/7284/22 "Про скерування за належністю справи" надійшли матеріали адміністративної справи №640/9919/22.
07.07.2023 відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями справу передано на розгляд судді Київського окружного адміністративного суду Кушновій А.О.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 08.08.2023 прийнято адміністративну справу №640/9919/22 до провадження судді Київського окружного адміністративного суду Кушнової А.О. Позовну заяву залишено без руху та встановлено позивачу п'ятиденний строк для усунення недоліків позовної заяви, протягом якого позивачу необхідно було надати уточнену позовну заяву (два примірники), з урахуванням вказаних судом зауважень, в якій уточнити суб'єктний склад учасників процесу, зокрема, відповідачів.
19.11.2023 канцелярією суду зареєстровано докази усунення недоліків, Зокрема, уточнену позовну заяву від 21.09.2023 №21/09, дослідивши яку суд дійшов висновку про виконання позивачем вимог ухвали суду від 08.08.2023 та усунення недоліків позовної заяви в повному обсязі.
Позивач уточнив свою позицію в новій редакції позовної заяви, враховуючи зауваження суду щодо суб'єктного складу учасників процесу. Зокрема, відповідно до ухвали Київського окружного адміністративного суду від 08.08.2023, у справі додатково визначено, що відповідачем, крім Державної податкової служби України, є також Головне управління Державної податкової служби у місті Києві.
Позивач аргументує, що оспорювані рішення №3552176/43123269 та №3552175/43123269, прийняті комісією регіонального рівня ГУ ДПС України у м. Києві, не містять конкретних обґрунтувань щодо ризиковості здійснених господарських операцій. Відсутність чіткої інформації про те, які саме податкові дані стали підставою для висновків контролюючого органу, порушує принцип правової визначеності, що є ключовим у адміністративному судочинстві.
Позивач також уточнює аргументацію щодо реальності господарських операцій та відповідності поданих документів вимогам законодавства. Зокрема, позивач наголошує, що всі первинні бухгалтерські документи - включаючи договори, платіжні доручення, видаткові накладні та акти виконаних робіт - були надані контролюючому органу у складі пояснень до зупинених податкових накладних. Проте податковий орган проігнорував їх і не провів належної оцінки наданих доказів, що свідчить про порушення процедури адміністративного розгляду.
Крім того, в уточненому позові наведено посилання на Порядок №1165, який вимагає від контролюючого органу наведення конкретної інформації щодо ризикових операцій. Позивач зазначає, що в рішеннях ДПС України міститься лише загальне формулювання щодо відповідності критеріям ризиковості, без належного обґрунтування і доказової бази, що є грубим порушенням принципу обґрунтованості адміністративних актів.
На основі наведеного, позивач наполягає на протиправності та необґрунтованості рішень ДПС України щодо відмови в реєстрації податкових накладних №24 від 11.02.2021 та №25 від 12.02.2021. Він вимагає їх скасування, зобов'язання відповідача здійснити їх реєстрацію датою фактичного подання, а також компенсацію судових витрат. Такий підхід, на думку позивача, не лише забезпечить відновлення його порушених прав, а й сприятиме дотриманню принципу законності та правової визначеності у сфері адміністрування податків.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 24.11.2023 продовжено розгляд справи №640/9919/22 за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. Запропоновано відповідачу подати до суду відзив на позовну заяву та/або клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін. Запропоновано позивачу подати до суду відповідь на відзив та/або клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін. Запропоновано відповідачу подати до суду заперечення щодо наведених позивачем у відповіді на відзив пояснень, міркувань та аргументів.
05.01.2024 канцелярією суду зареєстровано заяву про надання пояснень та направлення згідно з вимогою ухвали суду, відповідно до якої Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ІСМ" надає пояснення в частині оскарження рішень Головного управління Державної податкової служби у місті Києві та Державної податкової служби України про відмову в реєстрації податкових накладних №24 від 11.02.2021 та №25 від 12.02.2021.
Згідно з поясненнями, позивач наголошує, що господарська операція, за якою сформовано зазначені податкові накладні, є реальною та підтверджується відповідними документами. Так, між ТОВ "ТД "ІСМ" та ТОВ "САВ-ДИСТРИБЬЮШН" було укладено договір №STM-01/11/2020/TD "ISM" від 02.11.2020, згідно з яким позивач здійснив виготовлення рекламних конструкцій та їх монтаж. У підтвердження виконання зобов'язань надано рахунок №12 від 27.01.2021, платіжне доручення №110331 від 11.02.2021 на суму 139 854,82 грн, платіжне доручення №111432 від 23.02.2021 на суму 59 937,78 грн, видаткову накладну №15 від 12.02.2021 та акт надання послуг №15 від 12.02.2021.
Позивач зазначає, що податкові накладні №24 та №25 були подані на реєстрацію 15.11.2021 через систему "M.E.Doc" в електронному кабінеті Державної фіскальної служби України. Однак їх реєстрація була зупинена з мотивуванням, що платник податків відповідає критеріям ризиковості. У відповідь на запит контролюючого органу позивач подав через систему "M.E.Doc" пакет документів, що включав повідомлення про надання пояснень та копій документів, податкові накладні №24 та №25, договір №STM-01/11/2020/TD "ISM", рахунок, платіжні доручення, видаткову накладну та акт надання послуг.
Попри надані документи, рішеннями ГУ ДПС України у м. Києві від 21.12.2021 №3552176/43123269 (щодо ПН №24) та №3552175/43123269 (щодо ПН №25) у реєстрації податкових накладних було відмовлено. Контролюючий орган обґрунтував це тим, що платник податків нібито не надав копії первинних документів щодо постачання товарів.
Позивач також посилається на квитанцію №2 про набуття статусу суб'єкта електронного документообігу та витяг з Єдиного реєстру податкових накладних, що підтверджує факт подання документів на реєстрацію. Зазначає, що надання договору про визнання електронних документів є неможливим, оскільки після набрання чинності наказом Міністерства фінансів України №261 від 06.01.2020 підтвердження приєднання до договору здійснюється шляхом прийняття першого електронного документа контролюючим органом.
На підставі викладеного, позивач вважає, що рішення контролюючого органу є протиправними та необґрунтованими, оскільки він надав всі необхідні документи на підтвердження реальності господарської операції, а орган державної влади їх не взяв до уваги. Відтак, він просить суд приєднати пояснення та відповідні докази до матеріалів справи.
20.05.2025 канцелярією суду зареєстровано відзив на позовну заяву Державної податкової служби України, в якому ДПС України заперечує проти позовних вимог ТОВ "Торговий Дім "ІСМ" та вважає рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №24 від 11.02.2021 та №25 від 12.02.2021 правомірними та такими, що відповідають вимогам чинного законодавства України.
ДПС України зазначає, що рішення про зупинення реєстрації податкових накладних було ухвалене Комісією ГУ ДПС у м. Києві відповідно до Порядку №1165 на підставі наявної податкової інформації, яка свідчила про відповідність платника критеріям ризиковості. Контролюючий орган наголошує, що його повноваження передбачають аналіз господарських операцій та застосування механізму зупинення реєстрації податкових накладних у разі наявності ризиків податкових порушень.
ДПС України також звертає увагу на принцип офіційного з'ясування обставин, зазначений у статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України. Відповідач наголошує, що суд повинен досліджувати лише ті документи, які були предметом розгляду Комісії контролюючого органу.
Щодо позовної вимоги про зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 24 та № 25, відповідач зазначає, що таке рішення є втручанням у дискреційні повноваження адміністративного органу. ДПС України має право самостійно оцінювати податкові ризики та приймати рішення щодо реєстрації накладних, і примусове зобов'язання щодо їх реєстрації порушує принцип державного управління.
Контролюючий орган також наголошує, що позивач не виконав усіх вимог щодо надання пояснень та документального підтвердження господарських операцій, передбачених Порядком №1165. Зокрема, у наданих документів відсутня повна інформація, яка б підтверджувала реальність операцій, що стало підставою для відмови в реєстрації накладних.
ДПС України наполягає на тому, що вона діяла в межах та у спосіб, визначений Податковим кодексом України, а тому рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірним і таким, що відповідає нормам законодавства.
З огляду на викладене, ДПС України просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ "ТД "ІСМ" у повному обсязі.
20.05.2025 канцелярією суду зареєстровано відзив на позовну заяву Головного управління ДПС у м. Києві, в якому відповідач заперечує проти позовних вимог ТОВ "Торговий Дім "ІСМ" та вважає рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №24 від 11.02.2021 та №25 від 12.02.2021 правомірними та такими, що відповідають вимогам чинного законодавства України.
Контролюючий орган зазначає, що процедура зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з подальшим прийняттям рішення про їх реєстрацію або відмову у реєстрації регулюється Податковим кодексом України, постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 та наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної може бути зупинена у разі відповідності платника критеріям ризиковості. Як зазначено у пункті 6 Порядку № 1165, у разі встановлення відповідності платника хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку, комісія регіонального рівня ухвалює рішення про відповідність платника критеріям ризиковості.
На підставі квитанцій від 15.11.2021 реєстрація податкових накладних №24 від 11.02.2021 та №25 від 12.02.2021 була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Згідно з проведеним аналізом позивач відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених Порядком №1165. Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних, для розгляду питання щодо їх реєстрації або відмови у реєстрації.
ГУ ДПС у м. Києві зазначає, що в межах своїх повноважень воно має право вимагати копії первинних бухгалтерських документів, які підтверджують реальність господарської операції. При розгляді поданих документів комісія здійснює їх оцінку на предмет достатності для підтвердження реальності господарської операції.
Позивач подав пояснення та копії документів через електронний кабінет, зокрема повідомлення №1 від 14.12.2021, договір, рахунки, платіжні доручення, видаткову накладну, акт виконаних робіт. Однак, за результатами розгляду комісія регіонального рівня встановила, що подані документи не містять належного підтвердження реальності господарських операцій. Зокрема, не були подані документи щодо транспортування товарів, їх зберігання, складські документи, акти приймання-передачі, які відповідно до Порядку №1165 є необхідними для підтвердження господарських операцій.
Враховуючи зазначене, комісія ГУ ДПС у м. Києві ухвалила рішення №3552176/43123269 від 21.12.2021 щодо податкової накладної №24 та рішення №3552175/43123269 від 21.12.2021 щодо податкової накладної №25, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання позивачем первинних документів, необхідних для підтвердження реальності господарських операцій.
ГУ ДПС у м. Києві вважає, що його рішення ухвалене відповідно до законодавчих норм, а твердження позивача щодо його протиправності не підтверджені належними доказами. На цій підставі ГУ ДПС у м. Києві просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог ТОВ "ТД "ІСМ" у повному обсязі.
Оскільки розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, то відповідно до частини 4 статті 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд
Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "ІСМ" (код ЄДРПОУ 43123269) зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 19.07.2019 за записом №10721020000043606.
Позивач знаходиться на податковому обліку в Державній податковій інспекції м. Києва, індивідуальний податковий номер 431232626577, свідоцтво платника податків №43123269 від 01.11.2020.
Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру, основний вид діяльності товариства згідно з Класифікатором видів економічної діяльності (КВЕД) - 73.11 "Рекламні агентства". До додаткових видів діяльності входять 46.19 "Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту", а також 74.10 "Спеціалізована діяльність з дизайну".
Товариство здійснює господарську діяльність у сфері рекламних конструкцій, включаючи виготовлення, встановлення та монтаж рекламних об'єктів. Основним напрямом роботи є виробництво та переобладнання рекламних матеріалів, їх доставка та монтаж.
Як вбачається з матеріалів справи, між позивачем та контрагентом ТОВ "САВ-ДИСТРИБЬЮШН" (код ЄДРПОУ 35625082) 02.11.2020 було укладено договір №STM- 01/11/2020/TD "ISM" на виконання робіт, переобладнання та монтаж рекламних конструкцій. Відповідно до умов договору, позивач здійснив виготовлення та постачання рекламних конструкцій, включаючи проект "Катмен Кава" (5000 мм + торець ТМ "Делонгі") вартістю 52 902 грн, проект "Катмен Блендери" (5000 мм + торець ТМ "Браун") вартістю 57 411,60 грн, проект "Катмен Праски та Парові системи" (10 000 мм) вартістю 42 180,00 грн, а також послуги з доставки та монтажу конструкцій вартістю 14 000,00 грн. Загальна вартість виконаних робіт склала 166 493,83 грн, а разом із ПДВ - 199 792,60 грн.
Суд встановив, що оплату за виконані роботи було проведено у два етапи: аванс у розмірі 70% за платіжним дорученням №110331 від 11.02.2021 на суму 139 854,82 грн (включаючи ПДВ 23 309,14 грн) та остаточний розрахунок за платіжним дорученням №111432 від 23.02.2021 на суму 59 937,78 грн.
Факт постачання товарів та виконання робіт підтверджується такими первинними документами: видаткова накладна №15 від 12.02.2021 на суму 182 992,60 грн (включаючи ПДВ 30 498,77 грн) та акт виконаних робіт №15 від 12.02.2021 на суму 16 800,00 грн (включаючи ПДВ 2 800,00 грн).
Після реального здійснення господарської операції позивач сформував податкові накладні №24 від 11.02.2021 та №25 від 12.02.2021, які 15.11.2021 були подані на реєстрацію через програмний сервіс "M.E.Doc" до Єдиного реєстру податкових накладних ДФС України. Контролюючий орган зупинив реєстрацію накладних, мотивуючи це тим, що позивач відповідає критеріям ризиковості платника податків, та запропонував надати пояснення та копії документів для розгляду питання реєстрації.
Позивач, виконуючи вимоги контролюючого органу, через систему "M.E.Doc" направив: повідомлення про надання пояснень та копій документів, податкові накладні №24 та №25, договір №STM-01/11/2020/TD "ISM" від 02.11.2020, рахунок №12 від 27.01.2021, платіжні доручення №110331 від 11.02.2021 та №111432 від 23.02.2021, видаткову накладну №15 від 12.02.2021, акт надання послуг №15 від 12.02.2021, квитанцію №2 про набуття статусу суб'єкта електронного документообігу та витяг з Єдиного реєстру податкових накладних.
Попри надані документи, рішеннями ГУ ДПС України у м. Києві від 21.12.2021 №3552176/43123269 (щодо податкової накладної №24) та №3552175/43123269 (щодо податкової накладної №25) у реєстрації податкових накладних було відмовлено. Відмова мотивована тим, що платником податків не подано копій первинних документів щодо постачання товарів.
Не погоджуючись з таким рішенням Головного управління Державної податкової служби у місті Києві та Державної податкової служби України, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
В Україні визнається і діє принцип верховенства права; Конституція України має найвищу юридичну силу, її норми є нормами прямої дії, а тому органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України (стаття 8, частина 2 статті 19 Конституції України).
Згідно зі статтею 68 Конституції України кожен зобов'язаний неухильно додержуватися Конституції України та законів України, не посягати на права і свободи, честь і гідність інших людей.
Зазначені норми означають, що з метою гарантування правового порядку в Україні кожен суб'єкт приватного права зобов'язаний добросовісно виконувати свої обов'язки, передбачені законодавством, а у випадку невиконання відповідних приписів - зазнавати встановлених законодавством негативних наслідків. Водночас суб'єкт владних повноважень зобов'язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов'язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються ті одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер; к) дата та номер митної декларації зазначаються у разі складання платником податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України; л) дата та номер договору (контракту) зазначаються у разі складання платником податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту, зазначається відповідна відмітка про форвардний контракт.
Відповідно до пункту 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов'язань.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".
З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого рахунку у банку/небанківському надавачу платіжних послуг на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов'язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.
Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, на виконання пункту 201.16 статті 201 ПК України постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Згідно з пунктом 1 Порядку №1165, цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність". Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні критерії
ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.
Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що в разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів "б" і "в" підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу).
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:
актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев'ятого цього пункту;
інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев'ятого цього пункту.
У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:
виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;
відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.
Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з пунктом 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Водночас відповідно до пунктів 3 та 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520), комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктами 9 - 11 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Згідно з пунктом 44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "Торговий Дім "ІСМ" було визнано платником податків, що відповідає критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019. Згідно з рішеннями ГУ ДПС України у м. Києві від 21.12.2021 №3552176/43123269 та №3552175/43123269, реєстрація податкових накладних була зупинена на підставі того, що в контролюючих органів наявна податкова інформація, яка свідчить про ризиковість здійснених господарських операцій.
Суд дослідивши обставини прийняття оспорюваних рішень, встановив, що контролюючий орган не навів конкретних доказів щодо того, які саме господарські операції позивача визнані ризиковими.
Відповідач лише зробив посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, без зазначення конкретної інформації, яка стала підставою для висновків про ризиковість діяльності позивача. Судом встановлено, що в рішеннях контролюючого органу не вказано джерела та зміст податкової інформації, яка б доводила ризиковість операцій Позивача.
Суд проаналізував надані позивачем документи, що підтверджують реальність господарських операцій, а саме: договір №STM-01/11/2020/TD "ISM" від 02.11.2020, рахунок №12 від 27.01.2021, платіжні доручення №110331 від 11.02.2021 та №111432 від 23.02.2021, видаткову накладну №15 від 12.02.2021, акт виконаних робіт №15 від 12.02.2021 та встановив, що зазначені документи підтверджують факт здійснення господарських операцій, наявність договірних відносин, оплату та постачання товарів.
Оскільки відповідачем не надано конкретного обґрунтування ризиковості діяльності позивача, суд дійшов висновку, що включення позивача до переліку ризикових платників податків не відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості, встановлених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. Відповідачем мало бути надано документальні підтвердження того, що здійснені позивачем операції є ризиковими.
Суд також встановив, що відповідно до Порядку №1165 платник податку має право надавати пояснення та копії документів щодо реальності господарських операцій, які були подані позивачем у встановлені строки. Водночас контролюючий орган не здійснив належного аналізу поданих документів, що свідчить про порушення вимог Порядку №1165.
Враховуючи наведене, суд визнає, що рішення контролюючого органу щодо відмови в реєстрації податкових накладних №24 від 11.02.2021 та №25 від 12.02.2021 ухвалені без належного обґрунтування та не містять достатніх правових підстав для визнання господарських операцій позивача ризиковими.
Суд зазначає, що принцип правової визначеності є фундаментальним принципом верховенства права, який вимагає, щоб правозастосовна діяльність органів державної влади була передбачуваною та обґрунтованою, а її наслідки - чіткими та прогнозованими для учасників правовідносин.
Як встановлено судом, оспорювані рішення ГУ ДПС України у м. Києві від 21.12.2021 №3552176/43123269 та №3552175/43123269 не містять конкретного обґрунтування щодо ризиковості господарських операцій позивача. Правова визначеність передбачає можливість суб'єкта господарювання передбачити правові наслідки своїх дій та оцінити ризики, які можуть виникнути. Непрозоре та невмотивоване включення позивача до списку ризикових платників суперечить цьому принципу, оскільки позбавляє його можливості зрозуміти підстави прийнятого рішення, а також ефективно захистити свої права.
Оспорювані рішення у цій справі не містять посилань на конкретні операції або контрагентів, які могли б підтверджувати висновки контролюючого органу. Більше того, у них не зазначено, які саме критерії ризиковості були застосовані та які фактичні обставини підтверджують їх відповідність вимогам Порядку № 1165.
Аналогічних висновків дійшла Велика Палата Верховного Суду у постанові від 27.11.2019 у справі №629/847/15-к, постанові від 28.11.2019 у справі №261/0/15-18.
Суд зауважує, що такі рішення суперечать принципу юридичної визначеності та принципу обґрунтованості адміністративних актів, закріплених у Кодексі адміністративного судочинства України, оскільки не дають позивачу можливості передбачити правові наслідки своїх господарських операцій, а також не забезпечують належний рівень юридичної передбачуваності. Відповідач не довів обґрунтованість свого висновку про ризиковість платника, не надав відповідних доказів та не провів належний аналіз поданих позивачем документів.
Таким чином, суд дійшов висновку про протиправність дій відповідача та визнає рішення ГУ ДПС України у м. Києві від 21.12.2021 №3552176/43123269 та від 21.12.2021 №3552175/43123269 протиправними та такими, що не відповідають законодавчим вимогам.
Враховуючи вищевикладене, з'ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, враховуючи основні засади адміністративного судочинства та вимоги законодавства України суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.
Розподіл судових витрат у вигляді судового збору здійснюється відповідно до статті 139 КАС України.
Судом також береться до уваги, що відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з частиною 1 статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Частиною першою статті 72 КАС України встановлено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Відповідно до частини 2 статті 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.
Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання (частини 1 та 2 статті 76 КАС України).
Частинами 1 та 2 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 КАС України.
Згідно зі статтями 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
За змістом частини 1 статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
На підставі викладеного, керуючись статтями 243 - 246, 250, 255 КАС України, суд
1. Адміністративний позов задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.12.2021 №3552176/43123269.
3. Зобов'язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "ІСМ" (ідентифікаційний код 43123269) №24 від 11.02.2021, днем її подання на реєстрацію 15.11.2021.
4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.12.2021 №3552175/43123269.
5. Зобов'язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "ІСМ" (ідентифікаційний код 43123269) №25 від 12.02.2021, днем її подання на реєстрацію 15.11.2021.
6. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "ІСМ" (ідентифікаційний код 43123269) судовий збір у сумі 4 962,00 грн (чотири тисячі дев'ятсот шістдесят дві грн 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Кушнова А.О.