31 липня 2025 року справа № 340/410/25
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Брегея Р.І., розглянувши в м.Кропивницький у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін (у порядку письмового провадження) адміністративний позов Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (далі - Управління) до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,
Управління звернулося до суду з позовною заявою до відповідача про стягнення податкового боргу у загальній сумі 355693,99 грн (а.с.1-3, 70-72).
24 січня 2025 року суд відкрив спрощене позовне провадження без виклику сторін (а.с.52-53).
Відповідач не подав відзиву на позов, хоча про розгляд справи повідомлений належним чином (а.с.54-55, 59-60).
Суд, дослідивши матеріали справи, зробив висновок про часткове задоволення позову з таких підстав.
Так, 31 січня 2003 року по 20 березня 2019 року ОСОБА_1 займався підприємницькою діяльністю (а.с.74).
27 квітня 2018 року ФОП ОСОБА_1 подав уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень того ж року, якою задекларував грошове зобов'язання у сумі 26780 грн (а.с.66).
З 27 квітня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 692 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 1232 дні з дня подання уточнюючого розрахунку до звернення податковим органом до суду.
18 квітня 2018 року ФОП ОСОБА_1 подав податкову декларацію з податку на додану вартість за березень того ж року, якою задекларував грошове зобов'язання у сумі 7105 грн (а.с.40).
З 18 квітня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 688 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 1228 дні з дня подання податкової декларації до звернення податковим органом до суду.
12 травня 2018 року ФОП ОСОБА_1 подав уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок за березень того ж року, якою задекларував грошове зобов'язання у сумі 26780 грн (а.с.41).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 677 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 1217 дні з дня подання уточнюючого розрахунку до звернення податковим органом до суду.
Визначені суми податкових зобов'язань не можуть бути оскаржені відповідно до приписів статті 56 ПК України.
Податковим повідомленням-рішенням від 17 травня 2018 року Управління застосувало до ФОП ОСОБА_1 штраф з податку на додану вартість у сумі 5116,11 грн (а.с.27).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 672 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 1212 дні з дня подання податкового повідомлення-рішення до звернення податковим органом до суду.
Податковим повідомленням-рішенням від 17 травня 2018 року Управління застосувало до ФОП ОСОБА_1 штраф з того ж податку у сумі 4390 грн (а.с.29).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 672 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 1212 дні з дня подання податкового повідомлення-рішення до звернення податковим органом до суду.
Податковим повідомленням-рішенням від 10 серпня 2018 року Управління застосувало до ФОП ОСОБА_1 штраф з податку на додану вартість у сумі 933,56 грн (а.с.31).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 587 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 1127 дні з дня подання податкового повідомлення-рішення до звернення податковим органом до суду.
Податковим повідомленням-рішенням від 03 травня 2019 року Управління застосувало до ОСОБА_1 штраф з того ж податку у сумі 170 грн (а.с.33).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 321 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 861 дні з дня подання податкового повідомлення-рішення до звернення податковим органом до суду.
Податковим повідомленням-рішенням від 30 жовтня 2019 року Управління збільшило ОСОБА_1 суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 14751 грн і наклало штрафну санкцію - 3687,75 грн (а.с.23).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 141 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 681 дні з дня подання податкового повідомлення-рішення до звернення податковим органом до суду.
Рішення податкового органу не оскаржене ні в адміністративному, ні в судовому порядку, а тому податковий борг є узгодженим відповідно до приписів статті 56 Податкового кодексу України.
Водночас відповідачу нарахована пеня з того ж податку у сумі 36174,04 грн (а.с.6).
Таким чином заборгованість з податку на додану вартість складає 125887,46 грн (а.с.5-6).
Податковим повідомленням-рішенням від 30 жовтня 2019 року Управління збільшило суму грошового зобов'язання за платежем: надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах на 186,83 грн і наклало штрафну санкцію - 46,71 грн (а.с.34 (на звороті)).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 141 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 681 дні з дня подання податкового повідомлення-рішення до звернення податковим органом до суду.
Податковим повідомленням-рішенням від 30 жовтня 2019 року Управління застосувало до відповідача штраф з того ж платежу у сумі 1700 грн (а.с.34).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 141 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 681 дні з дня подання податкового повідомлення-рішення до звернення податковим органом до суду.
Рішення податкового органу не оскаржене ні в адміністративному, ні в судовому порядку, а тому податковий борг є узгодженим відповідно до приписів статті 56 Податкового кодексу України.
Водночас відповідачу нарахована пеня з того ж платежу у сумі 32,31 грн (а.с.6).
Таким чином заборгованість за платежем: надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах складає 1965,85 грн (а.с.5-6).
08 лютого 2017 року ОСОБА_1 подав звітну декларацію про майновий стан і доходи за 2016 рік, якою задекларував податкове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 3870 грн (а.с.46-47).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 1135 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 1675 дні з дня подання декларації до звернення податковим органом до суду.
11 лютого 2019 року відповідач подав звітну декларацію про майновий стан і доходи за 2018 рік, якою задекларував податкове зобов'язання із того ж податку у сумі 7776 грн (а.с.64-65).
Управління просить стягнути заборгованість у сумі 5126 грн.
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 141 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 681 дні з дня подання декларації до звернення податковим органом до суду.
Визначені суми податкових зобов'язань не можуть бути оскаржені відповідно до приписів статті 56 ПК України.
Податковим повідомленням-рішенням від 30 жовтня 2019 року Управління застосувало до ОСОБА_1 штраф з податку на доходи фізичних осіб у сумі 510 грн (а.с.36 (на звороті)).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 141 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 681 дні з дня подання податкового повідомлення-рішення до звернення податковим органом до суду.
Податковим повідомленням-рішенням від 30 жовтня 2019 року Управління застосувало до відповідача штраф з податку на доходи фізичних осіб у сумі 510 грн (а.с.37).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 141 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 681 дні з дня подання податкового повідомлення-рішення до звернення податковим органом до суду.
Податковим повідомленням-рішенням від 30 жовтня 2019 року Управління збільшило ОСОБА_1 суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на 130104,53 грн і наклав штрафну санкцію у сумі 32526,13 грн (а.с.37 (на звороті)).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 141 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 681 дні з дня подання податкового повідомлення-рішення до звернення податковим органом до суду.
Рішення податкового органу не оскаржене ні в адміністративному, ні в судовому порядку, а тому податковий борг є узгодженим відповідно до приписів статті 56 Податкового кодексу України.
Водночас відповідачу нарахована пеня з того ж платежу у сумі 37982,27 грн (а.с.6 (на звороті)).
Таким чином заборгованість з податку на доходи фізичних осіб складає 210628,93 грн (а.с.5-6).
09 лютого 2018 року ОСОБА_1 подав звітну декларацію про майновий стан і доходи за 2017 рік, якою задекларував податкове зобов'язання з військового збору у сумі 571,68 грн (а.с.42-43).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 768 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 1308 дні з дня подання декларації до звернення податковим органом до суду.
11 лютого 2019 року відповідач подав звітну декларацію про майновий стан і доходи за 2018 рік, якою задекларував податкове зобов'язання з військового збору у сумі 648 грн (а.с.44-45).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 402 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 942 дні з дня подання декларації до звернення податковим органом до суду.
Визначені суми податкових зобов'язань не можуть бути оскаржені відповідно до приписів статті 56 ПК України.
Податковим повідомленням-рішенням від 30 жовтня 2019 року Управління збільшило ОСОБА_1 суму грошового зобов'язання з військового збору на 10270,36 грн і наклав штрафну санкцію у сумі 2567,59 грн (а.с.35).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 141 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 681 дні з дня подання податкового повідомлення-рішення до звернення податковим органом до суду.
Податковим повідомленням-рішенням від 20 грудня 2019 року Управління застосувало до відповідача штраф з того ж податку у сумі 147,90 грн (а.с.22).
З 12 травня 2018 року по 18 березня 2020 року минуло 90 дні (а.с.78-80).
З 01 серпня 2023 року по 21 січня 2025 року минуло 540 днів.
Отже, минуло 630 дні з дня подання податкового повідомлення-рішення до звернення податковим органом до суду.
Рішення податкового органу не оскаржене ні в адміністративному, ні в судовому порядку, а тому податковий борг є узгодженим відповідно до приписів статті 56 Податкового кодексу України.
Водночас відповідачу нарахована пеня з того ж платежу у сумі 3006,22 грн (а.с.6 (на звороті)).
Таким чином заборгованість з військового збору складає 17211,75 грн (а.с.6 (на звороті)).
12 липня 2005 року податковий орган сформував першу податкову вимогу на суму 122115,81 грн, котру отримав відповідач у липні того ж року (а.с.7).
09 вересня 2005 року податковий орган сформував другу податкову вимогу на суму 122115,81 грн, котру отримав відповідач у вересні того ж року (а.с.8).
Приписами частини 2 статті 95 ПК України (станом на день направлення податкової вимоги) передбачено, що стягнення коштів платника податків проводиться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податків податкової вимоги.
З часу надіслання податкової вимоги минуло більш як 60 календарних днів.
Приписами пункту 1.4 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податків зобов'язаний сплачувати податки у строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.
Водночас суд звертає увагу на наступне.
Відповідно до приписів пункту 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення - рішення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації або уточнюючої декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань, в межах поданих уточнень, за такою податковою декларацією протягом 1095 днів (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу) з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації).
Податковий орган звернувся до суду з позовом 21 січня 2025 року (а.с.50).
Відповідно до приписів пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.
Норма права набрала чинності 29 травня 2020 року.
Карантин встановлено з 12 березня 2020 року на підставі постанови Уряду України від 11 березня 2020 року №201.
Постанова набрала чинності 12 березня 2020 року.
Дія карантину неодноразово продовжувалось і відмінена на підставі постанови Уряду України від 27 червня 2023 року №651.
Карантин почав діяти до завершення строку, який встановлено приписами статті 102 ПК України.
Отже, згаданий строк зупинений з 18 березня 2020 року до 01 липня 2023 року.
З 24 лютого 2022 року в країні діє воєнний стан (загальновідомий факт).
Відповідно до приписів пункту 102.9 статті 102 ПК України (станом на 26 липня 2023 року) на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених цим Кодексом.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (далі - Закон) від 30 червня 2023 року виключено припис пункту 102.9 статті 102 ПК України.
Закон набрав чинності 01 серпня 2023 року.
Підсумовуючи, суд зробив висновок, що перебіг строку звернення до суду, який встановлено приписами пункту 102.1 статті 102 ПК України, зупинявся у період з 18 березня 2020 року до 01 серпня 2023 року.
Пропущений строк звернення до суду щодо стягнення податкового боргу не може бути поновлений відповідно до приписів пункту 102.1 статті 102 ПК України.
Від граничної дати сплати задекларованих податкових зобов'язань, визначених у: податкових деклараціях про майновий стан і доходи від 08 лютого 2017 року, 09 лютого 2018 року; податкової декларації з податку на додану вартість від 18 квітня 2018 року; уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 27 квітня і 12 травня 2018 року до звернення до суду минуло більше 1095 днів.
Строк звернення до суду щодо стягнення грошових зобов'язань, визначених податковими повідомленнями-рішеннями від 17 травня 2018 року, 10 серпня 2018 року також завершився.
Приписами пункту 69.1 пункту 69 Підрозділу 10. Інші перехідні положення ПК України, яка набрала чинності з 27 травня 2022 року, встановлено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Отже, підставою перенесення (відтермінування) строку сплати грошового зобов'язання, який настав після 24 лютого 2022 року, є відсутність у платника податків можливості своєчасно виконати податковий обов'язок щодо дотримання строку сплати податків і зборів.
Про відсутність такої можливості платник податків має завчасно повідомити податковий орган, бо його фінансовий стан відомий тільки йому.
ОСОБА_1 не повідомив ні податковий орган, ні суд про відсутність можливості своєчасно виконати податковий обов'язок у період дії воєнного стану.
Підсумовуючи, суд зробив висновок про відсутність підстав відтермінування обов'язку зі сплати податку.
Отже, позов належить задовільнити частково.
Сторони не понесли судових витрат (а.с.52-53).
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.139, 243-246, 257 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Задовільнити позов частково.
Стягнути з ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) на користь Державного бюджету України (в особі Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області) податковий борг з податку на додану вартість у сумі 54782,78 грн.
Стягнути з ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) на користь Державного бюджету України (в особі Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області) податковий борг за платежем: надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах у сумі 1965,85 грн.
Стягнути з ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) податковий борг з податку на доходи фізичних осіб у сумі 206758,93 грн.
Стягнути з ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) на користь Державного бюджету України (в особі Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області) податковий борг з військового збору у сумі 16640,07 грн.
Відмовити у задоволенні позову в іншій частині вимог.
Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Третього апеляційного адміністративного суду в апеляційному окрузі, що включає Дніпропетровську, Запорізьку та Кіровоградську області, протягом тридцяти днів з дня його складення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду Р.І. БРЕГЕЙ