17 липня 2025 року справа № 340/3797/24
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Брегея Р.І., розглянувши у м.Кропивницький в порядку спрощеного позовного провадження з викликом сторін (у порядку письмового провадження) адміністративний позов Фермерського господарства «Вікторія - Агро - К» (далі - Господарство) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (далі - Управління), Державної податкової служби України (далі - Служба) про визнання протиправними і скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, віднесення до ризикових платників податків і зобов'язання вчинити певні дії,
Господарство звернулось до суду зі заявою до Управління про визнання протиправним і скасування рішення його Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), від 21 травня 2024 року щодо віднесення до переліку ризикових платників податків.
Водночас просило суд зобов'язати Управління виключити з такого переліку платників податків.
Також просило суд визнати протиправними і скасувати рішення Управління від 14 березня 2024 року про відмову у реєстрації 7 податкових накладних і зобов'язати Службу зареєструвати їх.
Представник підтримав вимоги позову і пояснив про відсутність підстав віднесення Господарства до ризикових платників податків.
Стверджує, що платник податків своєчасно і у повному обсязі надавав податкову інформацію та сплачував податки.
Зазначив, що Господарство обробляє землю і продає урожай.
Пояснив, що Управління, незважаючи на надання усіх документів, безпідставно відмовило у реєстрації податкових накладних, які стосувалися продажу вирощеної продукції.
Відповідачі заперечили стосовно задоволення позову, подавши відзиви на нього (Том 3 а.с.35-38, 43-48).
Їх представник пояснив, що Господарство віднесли до ризикових платників податку, оскільки не надало документів, які б підтвердили наявність продукції, котру реалізували відповідно до інформації, що відображена в податкових накладних.
Також не надало документів щодо формування податкового кредиту.
У реєстрації податкових накладних відмовлено у зв'язку з наданням копії документів, складених із порушенням законодавства.
18 червня 2024 року суд відкрив спрощене позовне провадження без виклику сторін (Том 3 а.с.26-27).
15 жовтня 2024 року суд прийняв ухвалу про розгляд справи у тому ж провадженні, однак з викликом сторін (Том 3 а.с.167-168).
09 травня 2025 року сторони до суду не з'явилися і не клопотали про відкладення розгляду справи (Том 5 а.с.118).
Керуючись приписами частини 9 статті 205 КАС України, суд завершив розгляд справи у порядку письмового провадження.
Суд, вислухавши пояснення сторін і дослідивши матеріали справи, зробив висновок про часткове задоволення позову з таких підстав.
Встановлені обставини і факти, що стали підставами звернення до суду.
Так, Господарство - платник податку на додану вартість.
18 квітня 2024 року Комісія прийняла рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку №1221 (Том 5 а.с.30-31).
Підстава - пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку (далі - Критерії), які затверджено постановою Уряду України від 11 грудня 2019 року №1165.
Комісія зробила такий висновок: відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об'єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об'єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.
Податковий орган досліджував взаємовідносини з Товариством з обмеженою відповідальністю «Долинський елеватор» (далі - Товариство) у період з 24 жовтня 2023 року по 22 лютого 2024 року.
Згідно протоколу засідання Комісії остання встановила, що Господарство у 2023 році відповідно до звітності за цей рік зібрало 188,1 т насіння соняшника, а згідно податкових накладних передало на зберігання Товариству 294,08 т, 289,42 т з яких йому ж і реалізувало (Том 5 а.с.22-23).
Комісія досліджувала пояснення і документи Господарства від 01 квітня 2024 року (Том 5 а.с.30-31).
У протоколі засідання зазначено, що позивач декларує обробіток земельних ділянок площею 163,3307 га, використання автомобілів, культиватору, плугу, тракторів, сівалок і бочок (Том 5 а.с.22-23).
Чисельність працівників за 1 квартал 2024 року - 2 особи.
Комісія досліджувала пакет документів, які надало Господарство: пояснення; договір оренди офісного приміщення; договір оренди нерухомого майна; договір найму (оренди) транспортного засобу; договір оренди господарських будівель, акти приймання-передачі; договір поставки нафтопродуктів і газу; договір про надання послуг; договір зберігання зерна і надання інших послуг зернового складу Товариством; договір купівлі-продажу; видаткові накладні; товарно-транспортні накладні; розрахункові документи; звіт про посівні площі під урожай 2023 року; звіт про площі та валові збори урожаю у 2023 році; інше.
У протоколі зазначено, що Господарство не надало в повному обсязі документи стосовно взаємовідносин з 3 контрагентами, одним з яких є Товариство.
Відсутня конкретизація ненаданих документів з прив'язкою да днів і виду взаємовідносин.
16 травня 2024 року позивач подав повідомлення про подання інформації і копії документів стосовно невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку (Том 5 а.с.24).
До повідомлення подано документи на 51 аркуші.
Господарство повідомило, що реалізувало Товариству насіння соняшника урожаю 2022 і 2023 років (Том 5 а.с.24).
У поясненнях зазначило, що Товариство очищувало продукції на елеваторі, що призводить до зменшення залікової ваги відповідно до певної методики (Том 4 а.с.88).
21 травня 2024 року Комісія прийняла рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку №1610 (Том 5 а.с.28-29).
Підстава - пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку (далі - Критерії).
Комісія зробила такий висновок: відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об'єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об'єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.
Податковий орган досліджував взаємовідносини з Товариством з обмеженою відповідальністю «Долинський елеватор» (далі - Товариство) у період з 24 жовтня 2023 року по 22 лютого 2024 року.
Згідно протоколу засідання Комісії остання встановила, що Господарство у 2023 році відповідно до звітності за цей рік зібрало 188,1 т насіння соняшника, а згідно податкових накладних передало на зберігання Товариству 294,08 т, 289,42 т з яких йому ж і реалізувало (Том 5 а.с.20-21).
У протоколі зазначено, що Господарство не надало в повному обсязі документи стосовно взаємовідносин з 2 контрагентами, одним з яких є Товариство.
Відсутня конкретизація ненаданих документів з прив'язкою да днів і виду взаємовідносин.
У протоколі і рішенні зазначено, що Господарство не надало копії статистичної звітності з посіву і збирання урожаю за 2022 рік і первинних документів бухгалтерського обліку, які підтверджують сівбу та збирання урожаю у тому році.
Представник Господарства визнав, що не надали податковому органу копії статистичної звітності з посіву і збирання урожаю за 2022 рік і первинних документів бухгалтерського обліку, які підтверджують сівбу та збирання урожаю у тому році.
Господарство визнало, що упродовж з 24 жовтня 2023 року по 22 лютого 2024 року реалізувало Товариству 237,950 т насіння соняшнику (Том 3 а.с.236).
Управління не надало детального розрахунку продажу Господарством Товариству 289,42 т насіння соняшнику.
Основним видом діяльності Господарства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (Том 1 а.с.47-51).
Господарство подавало податковому органу повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Том 1 а.с.146, 148, 150-151, 153).
Позивач має у користуванні земельні ділянки площею 163,3307 га.
Також Господарства подало до органів статистики звіти про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 року і 2023 року, про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році і 2023 році (Том 1 а.с.23-25, 27-36, Том 2 а.с.193-206).
Господарство орендує господарські приміщення у ОСОБА_1 (Том 1 а.с.90-94).
01 липня 2023 року Господарство і ТОВ «Долинський елеватор» уклали договір зберігання зерна та надання інших послуг Зерновим складом (Том 2 а.с.8-17).
08 червня, 01 липня 2023 року Господарство і ПП «Новогригорівське» уклали договір надання послуг по збиранню зернових (Том 1 а.с.18-19, 23-24).
Нафтопродукти позивач придбавав у ПП «Нафтатранссервіс» (Том 1 а.с.134, 165, Том 2 а.с.100-103).
Запасні частини до техніки позивач придбавав у ТОВ «Техноторг-Дон» (Том 2 а.с.36-38, 174-185).
Позивач орендував спеціалізований вантажний зерновоз, офісне приміщення, господарські приміщення у ОСОБА_1 (Том 1 а.с.90-94, Том 2 а.с.39-46, 49-52).
Господарство придбавало добрива у ТОВ «Укрхімпром», продукцію виробничо-технічного призначення у ТОВ «Солвер» (Том 1 а.с.76-86, 166-169, 182, 194, 200, 205, 210, 216-221, 224, 230, 239, 244, Том 2 а.с.2-7, 28-35, 54-71, 80-89, 98, 104-112, Том 3 а.с.65).
04 липня 2023 року позивач (продавець) і Товариство (покупець) уклали договір поставки ячменю 3 класу, врожаю 2023 року, у кількості 36,40 т (Том 1 а.с.17-20).
Відповідно до приписів підпунктів 1.3-1.6 продавець зобов'язується поставити весь об'єм товару за реквізитами поставки, вказаними у п.1.6 у строк з 04 по 31 липня 2023 року, обидві дати включно.
Право власності на товар переходить з моменту підписання між покупцем і продавцем видаткової накладної.
Усі витрати, які будуть виникати у зв'язку із транспортуванням товару здійснюються за рахунок продавця.
Поставка товару здійснюється партіями протягом строку дії даного договору, на умовах DDP франко-склад Товариства (Міжнародні правила тлумачення торгових термінів «Інкотермс» у редакції 2010 року) за адресою: Кіровоградська область, Долинський район, м.Долинська, вул.Чумацький шлях,1.
Приписами пункту 3.1 правочину визначено, що ціна товару з ПДВ за цим договором складає 4100 грн за одну метричну тону.
Відповідно до приписів пункту 8.6 договору строк його дії з моменту укладення до 31 грудня 2023 року і продовжується до моменту повного та належного виконання зобов'язань.
19 липня 2023 року позивач (продавець) і Товариство (покупець) уклали договір поставки пшениці 4 класу, врожаю 2023 року, у кількості 33,74 т (Том 1 а.с.52-54).
Відповідно до приписів підпунктів 1.3-1.6 продавець зобов'язується поставити весь об'єм товару за реквізитами поставки, вказаними у п.1.6 у строк з 19 по 31 липня 2023 року, обидві дати включно.
Право власності на товар переходить з моменту підписання між покупцем і продавцем видаткової накладної.
Усі витрати, які будуть виникати у зв'язку із транспортуванням товару здійснюються за рахунок продавця.
Поставка товару здійснюється партіями протягом строку дії даного договору, на умовах DDP франко-склад Товариства (Міжнародні правила тлумачення торгових термінів «Інкотермс» у редакції 2010 року) за адресою: Кіровоградська область, Долинський район, м.Долинська, вул.Чумацький шлях,1.
Приписами пункту 3.1 правочину визначено, що ціна товару з ПДВ за цим договором складає 5200 грн за одну метричну тону.
Відповідно до приписів пункту 8.6 договору строк його дії з моменту укладення до 31 грудня 2023 року і продовжується до моменту повного та належного виконання зобов'язань.
08 вересня 2023 року позивач (продавець) і Товариство (покупець) уклали договір поставки пшениці 4 класу, врожаю 2023 року, у кількості 37,27 т (Том 1 а.с.55-58).
Відповідно до приписів підпунктів 1.3-1.6 продавець зобов'язується поставити весь об'єм товару за реквізитами поставки, вказаними у п.1.6 у строк з 08 по 30 вересня 2023 року, обидві дати включно.
Право власності на товар переходить з моменту підписання між покупцем і продавцем видаткової накладної.
Усі витрати, які будуть виникати у зв'язку із транспортуванням товару здійснюються за рахунок продавця.
Поставка товару здійснюється партіями протягом строку дії даного договору, на умовах DDP франко-склад Товариства (Міжнародні правила тлумачення торгових термінів «Інкотермс» у редакції 2010 року) за адресою: Кіровоградська область, Долинський район, м.Долинська, вул.Чумацький шлях,1.
Приписами пункту 3.1 правочину визначено, що ціна товару з ПДВ за цим договором складає 4200 грн за одну метричну тону.
Відповідно до приписів пункту 8.6 договору строк його дії з моменту укладення до 31 грудня 2023 року і продовжується до моменту повного та належного виконання зобов'язань.
24 жовтня 2023 року позивач (продавець) і Товариство (покупець) уклали договір поставки соняшника, врожаю 2023 року, у кількості 41,35 т (Том 1 а.с.60-63).
Відповідно до приписів підпунктів 1.3-1.6 продавець зобов'язується поставити весь об'єм товару за реквізитами поставки, вказаними у п.1.6 у строк з 24 по 31 жовтня 2023 року, обидві дати включно.
Право власності на товар переходить з моменту підписання між покупцем і продавцем видаткової накладної.
Усі витрати, які будуть виникати у зв'язку із транспортуванням товару здійснюються за рахунок продавця.
Поставка товару здійснюється партіями протягом строку дії даного договору, на умовах DDP франко-склад Товариства (Міжнародні правила тлумачення торгових термінів «Інкотермс» у редакції 2010 року) за адресою: Кіровоградська область, Долинський район, м.Долинська, вул.Чумацький шлях,1.
Приписами пункту 3.1 правочину визначено, що ціна товару з ПДВ за цим договором складає 11700 грн за одну метричну тону.
Відповідно до приписів пункту 8.6 договору строк його дії з моменту укладення до 31 грудня 2023 року і продовжується до моменту повного та належного виконання зобов'язань.
24 листопада 2023 року позивач (продавець) і Товариство (покупець) уклали договір поставки соняшника, врожаю 2023 року, у кількості 33,58 т (Том 1 а.с.67-70).
Відповідно до приписів підпунктів 1.3-1.6 продавець зобов'язується поставити весь об'єм товару за реквізитами поставки, вказаними у п.1.6 у строк з 24 по 30 листопада 2023 року, обидві дати включно.
Право власності на товар переходить з моменту підписання між покупцем і продавцем видаткової накладної.
Усі витрати, які будуть виникати у зв'язку із транспортуванням товару здійснюються за рахунок продавця.
Поставка товару здійснюється партіями протягом строку дії даного договору, на умовах DDP франко-склад Товариства (Міжнародні правила тлумачення торгових термінів «Інкотермс» у редакції 2010 року) за адресою: Кіровоградська область, Долинський район, м.Долинська, вул.Чумацький шлях,1.
Приписами пункту 3.1 правочину визначено, що ціна товару з ПДВ за цим договором складає 13600 грн за одну метричну тону.
Відповідно до приписів пункту 8.6 договору строк його дії з моменту укладення до 31 грудня 2023 року і продовжується до моменту повного та належного виконання зобов'язань.
05 грудня 2023 року позивач (продавець) і Товариство (покупець) уклали договір поставки соняшника, врожаю 2023 року, у кількості 66,78 т (Том 1 а.с.71-74).
Відповідно до приписів підпунктів 1.3-1.6 продавець зобов'язується поставити весь об'єм товару за реквізитами поставки, вказаними у п.1.6 у строк з 05 по 30 грудня 2023 року, обидві дати включно.
Право власності на товар переходить з моменту підписання між покупцем і продавцем видаткової накладної.
Усі витрати, які будуть виникати у зв'язку із транспортуванням товару здійснюються за рахунок продавця.
Поставка товару здійснюється партіями протягом строку дії даного договору, на умовах DDP франко-склад Товариства (Міжнародні правила тлумачення торгових термінів «Інкотермс» у редакції 2010 року) за адресою: Кіровоградська область, Долинський район, м.Долинська, вул.Чумацький шлях,1.
Приписами пункту 3.1 правочину визначено, що ціна товару з ПДВ за цим договором складає 13300 грн за одну метричну тону.
Відповідно до приписів пункту 8.6 договору строк його дії з моменту укладення до 31 грудня 2023 року і продовжується до моменту повного та належного виконання зобов'язань.
04 липня 2023 року складена видаткова накладна (Том 1 а.с.21).
08 вересня 2023 року складена видаткова накладна (Том 1 а.с.59).
24 жовтня 2023 року складена видаткова накладна (Том 1 а.с.64).
24 листопада 2023 року складена видаткова накладна (Том 3 а.с.248 (на звороті)).
06 грудня 2023 року складена видаткова накладна (Том 4 а.с.5).
04 липня 2023 року позивач виписав податкову накладну №1 на суму 149239,95 грн (з урахуванням ПДВ 18327,71 грн) щодо поставки товару у кількості 36,4 т (Том 2 а.с.208).
05 липня 2023 року позивач виписав податкову накладну №2 на суму 49691,98 грн (з урахуванням ПДВ 6102,52 грн) щодо поставки товару у кількості 12,12 т (Том 2 а.с.212).
19 липня 2023 року позивач виписав податкову накладну №3 на суму 175447,87 грн (з урахуванням ПДВ 21546,23 грн) щодо поставки товару у кількості 33,74 т (Том 2 а.с.216).
08 вересня 2023 року позивач виписав податкову накладну №4 на суму 156533,98 грн (з урахуванням ПДВ 19223,47 грн) щодо поставки товару у кількості 37,27 т (Том 2 а.с.220).
24 жовтня 2023 року позивач виписав податкову накладну №5 на суму 483795,10 грн (з урахуванням ПДВ 59413,43 грн) щодо поставки товару у кількості 41,35 т (Том 2 а.с.224).
24 листопада 2023 року позивач виписав податкову накладну №6 на суму 456687,83 грн (з урахуванням ПДВ 56084,47 грн) щодо поставки товару у кількості 33,58 т (Том 2 а.с.235).
06 грудня 2023 року позивач виписав податкову накладну №7 на суму 888174,25 грн (з урахуванням ПДВ 109074,03 грн) щодо поставки товару у кількості 66,78 т (Том 2 а.с.239).
Господарство поставило Товариству товар, що підтверджується товарно-транспортними накладними (Том 1 а.с.138-145, Том 2 а.с.118-124, 127-128, 131-139, 143-153, Том 3 а.с.14-16, Том 3 а.с.243 (на звороті)-254, Том 4 а.с.2-4, 10 (на звороті)-14).
06, 12 липня, 13 вересня 2023 року, 25 жовтня, 27 листопада, 06, 07 грудня 2023 року, 17 січня, 22 лютого 2024 року Товариство сплатило кошти, що підтверджується платіжними інструкціями (Том 2 а.с.155, 158, 161, 164, 167, 170, 172, Том 3 а.с.241, Том 4 а.с.5 (на звороті)).
31 липня, 14 серпня, 27 вересня, 14 листопада, 14, 26 грудня 2023 року Служба зупинила реєстрацію податкових накладних (Том 5 а.с.64, 71, 78, 85, 92, 102, 109).
У квитанції зазначено, що платник податку, яким подано податкову накладну, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Позивач направив повідомлення з поясненнями разом з первинними документами бухгалтерського та податкового обліку стосовно реальності здійснення господарських операцій.
Відповідачі у відзивах підтверджують їх отримання (Том 3 а.с.35-38, 43-48).
14 березня 2024 року Управління прийняло 7 рішень про відмову у реєстрації податкових накладних (Том 3 а.с.58-63).
Підстава - надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
У графі «додаткова інформація» зазначено про відсутність договір придбання, видаткові накладні, платіжні доручення, товарно-транспортні накладні щодо придбання посівного матеріалу, ззр, добрив, паливно-мастильних матеріалів, запчастин, тощо. Також відсутні документи на реалізацію продукції, а саме: договори поставки, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, тощо, документи, що підтверджують право власності на транспортні засоби або їх оренду. Крім того, платника включено до переліку ризикових платників згідно постанови КМУ від 11 грудня 2019 року №1165.
Рішення прийнято на засіданні Комісії від 14 березня 2024 року №49 (Том 3 а.с.53).
Підстава - відсутні договори придбання, видаткові накладні, платіжні доручення, товарно-транспортні накладні щодо придбання посівного матеріалу, ззр, добрив, паливно-мастильних матеріалів, запчастин, тощо. Також відсутні документи на реалізацію продукції, а саме: договори поставки, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, тощо, документи, що підтверджують право власності на транспортні засоби або їх оренду. Крім того, платника включено до переліку ризикових платників згідно постанови КМУ від 11 грудня 2019 року №1165.
Позов подано до суду 10 червня 2024 року (Том 3 а.с.19).
Юридична оцінка, встановлених судом, обставин і фактів справи.
Стосовно вимоги про визнання протиправним і скасування рішення щодо віднесення до переліку ризикових платників податків.
Перш за все, спірні правовідносини врегульовані приписами Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), який затверджено постановою Уряду України від 11 грудня 2019 року №1165.
Додатком 1 до Порядку є Критерії.
Приписами пункту 8 Критеріїв передбачено про наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Приписи пункту 8 Критеріїв зобов'язують Комісію, приймаючи рішення про віднесення платника податків до переліку ризикових, зробити посилання на конкретну податкову накладну/розрахунок коригування, під час дослідження якої здобуто податкову інформацію, котра вказує на ризиковість здійснення господарської операції.
Комісія дотрималась цих вимог, оскільки у рішенні зазначила, що аналізує господарську діяльність позивача і Товариства за певний період та стосовно операцій з купівлі-продажу насіння соняшника, які супроводжувались складанням податкових накладних з податку на додану вартість.
Судом встановлено, що у 2023 році Господарство задекларувало зібрання урожаю насіння соняшнику у кількості 188,1 т.
Упродовж з 24 жовтня 2023 року по 22 лютого 2024 року реалізувало Товариству 237,950 т насіння соняшнику.
Тому 18 квітня 2024 року в Комісії небезпідставно виникли питання стосовно походження 49,85 (237,950 - 188,1) т насіння соняшника.
Насіння соняшника могло мати два походження: власне виробництво (залишки минулих періодів); придбання у інших контрагентів.
Податковий орган не знав про походження 49,85 т насіння соняшнику, тому не міг зазначити перелік документів, котрі мали би довести його існування і легальне походження.
Таким чином, отримавши рішення Комісії від 18 квітня 2024 року, Господарство, щоб розсіяти небезпідставні сумніви, мало подати до податкового органу копії статистичної звітності з посіву і збирання урожаю насіння соняшника за 2022 рік, первинні документи бухгалтерського обліку, які підтверджували сівбу та збирання урожаю у тому році, і інформацію про залишок насіння соняшника урожаю 2022 року у період з 24 жовтня 2023 року по 22 лютого 2024 року.
Господарство не надало цих документів податковому органу, тому суд зробив висновок, що не розсіяло небезпідставних сумнів у тому, що не могло поставити Товариству 49,85 т насіння соняшнику.
Підсумовуючи, суд зробив висновок, що Комісія правомірно прийняла рішення про віднесення Господарства до ризикових платників податків.
Отже, суд відмовляє у задоволенні позову в цій частині вимог.
Стосовно вимоги про визнання протиправними і скасування рішень, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних.
Приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Приписами підпункту 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
Приписами пунктів 5 і 6 Порядку передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, обов'язкова умова зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) - наявність критерію ризиковості платника податку.
Підставою вчинення дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних є саме такий критерій.
Позивач не оскаржує дії Служби щодо зупинення реєстрації податкових накладних.
Станом на день зупинення реєстрації податкових накладних існувало рішення Комісії від 13 січня 2021 року №368 про відповідність Господарства критеріям ризиковості (Том 5 а.с.25).
Приписами пункту 10-11 Порядку передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 2), затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520.
Приписами пункту 9 Порядку 2 встановлено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Проаналізувавши рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, суд зробив висновок, що відповідач, фактично, відмовив у реєстрації податкових накладних з підстави часткового надання додаткових пояснень і копій документів.
Так, в графі рішення «додаткова інформація» зазначено перелік документів, яких не надано.
Ці документи стосувалися правовідносин придбання і зберігання Господарством товару, який реалізувало Товариству.
Тобто, отримавши від платника податків пояснення і документи стосовно продажу товару Товариству, Комісія не сповістила про потребу у наданні додаткових документів і пояснень стосовно придбання Господарством посівного матеріалу у третіх осіб та придбання добрив, ззр, паливно-мастильних матеріалів, отримання послуг з посіву, обробітку землі, збиранню, перевезенню й зберіганню врожаю.
У разі витребування таких документів і пояснень платник податків міг скористатися правом їх надання, що могло вплинути на рішення.
Отже, в Управління виник обов'язок витребувати додаткові пояснення і документи стосовно придбання і зберігання товару, який реалізували Товариству, якщо вважало, що їх треба дослідити, приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних.
Таких дій відповідач не вчинив.
Тому суд визнає протиправним і скасовує рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.
Захист порушеного права полягає у зобов'язанні Управління повторно розглянути питання реєстрації податкових накладних, врахувавши правові висновки суду.
Отже, суд частково задовільняє позов в цій частині вимог.
Загалом позов належить задовільнити частково.
Судові витрати складаються зі сплати судового збору в сумі 24224 грн (Том 3 а.с.18, 25).
Суд розподіляє їх відповідно до приписів статті 139 КАС України.
Судові витрати належить стягнути з Управління, так як прийняті ним 7 рішень, котрі визнав протиправними і скасував суд, призвели до звернення до суду за захистом порушеного права.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.139, 243-246, 257 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Задовільнити позов частково.
Визнати протиправними і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 14 березня 2024 року, якими Фермерському господарству «Вікторія - Агро - К» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних від 04 липня 2023 року №1, 05 липня 2023 року №2, 19 липня 2023 року №3, 08 вересня 2023 року №4, 24 жовтня 2023 року №5, 24 листопада 2023 року №6, 06 грудня 2023 року №7.
Зобов'язати Головне управління Державної податкової служби у Кіровоградській області повторно розглянути питання про реєстрацію податкових накладних Фермерського господарства «Вікторія - Агро - К» від 04 липня 2023 року №1, 05 липня 2023 року №2, 19 липня 2023 року №3, 08 вересня 2023 року №4, 24 жовтня 2023 року №5, 24 листопада 2023 року №6, 06 грудня 2023 року №7, врахувавши правові висновки суду.
Відмовити у задоволенні позову в іншій частині вимог.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області на користь Фермерського господарства «Вікторія - Агро - К» судові витрати у сумі 21196 грн.
Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Третього апеляційного адміністративного суду в апеляційному окрузі, що включає Дніпропетровську, Запорізьку та Кіровоградську області, протягом тридцяти днів з дня його складення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду Р.І. БРЕГЕЙ