Кіровоградської області
"17" січня 2008 р.
Справа № 6/288
Суддя господарського суду Кіровоградської області Баранець О.М., розглянувши матеріали справи № 6/288
за адміністративним позовом: Закритого акціонерного товариства "Міжнародна акціонерна авіаційна компанія "Урга", м. Кіровоград
до відповідача: Контрольно-ревізійного управління в Кіровоградській області, м. Кіровоград
про визнання нечинними дій та припинення проведення ревізії
Представники сторін:
від позивача - Васильєва О.М., довіреність № 3 від 14.01.2008 року;
від позивача - Чуловська В.В., довіреність № 2 від 14.01.2008 року;
від відповідача - Казначей М.Є., довіреність № 2 від 08.01.2008 року;
від відповідача - Стрельченко Л.Я., довіреність № 18 від 17.01.2008 року.
Час прийняття постанови - 16 год. 47 хв.
Закрите акціонерне товариство «Міжнародна акціонерна авіаційна компанія «УРГА» (далі - МААК «УРГА») подало позовну заяву про визнання нечинними дій Контрольно-ревізійного управління в Кіровоградській області по проведенню ревізії фінансово-господарської діяльності МААК «УРГА» за період з 01.01.2005 року по 01.07.2007 року. Припинити проведення Контрольно-ревізійним управлінням в Кіровоградській області ревізії фінансово-господарської діяльності МААК «УРГА» за період з 01.01.2005 року по 01.07.2007 року.
Позивач обґрунтовуючи позовні вимоги зазначає, що проведення ревізії ЗАТ МААК "Урга" з 28.08.2007 року вчинено відповідачем з порушенням нормативних актів, що регламентують порядок проведення перевірок органами контрольно-ревізійної служби. План-графік контролюючих органів на проведення планової ревізії на підприємстві МААК "Урга" в Контрольно-ревізійному управлінні в Кіровоградській області та податковій інспекції відсутні. Повідомлення про проведення перевірки надано МААК «УРГА» 22.08.2007 року, тобто за 6 днів до початку перевірки, а не за 10, як встановлено законодавством. Програма ревізії фінансово-господарської діяльності ЗАТ МААК «УРГА» за період з 01.01.2005 року по 01.07.2007 року, затверджена першим заступником начальника Контрольно-ревізійного управління в Кіровоградській області в серпні 2007 року, без зазначення дати не є законною підставою для проведення ревізії та містить ряд порушень законодавства в частині перевищення відповідачем своїх повноважень. Проведення перевірки не погоджено з Державною податковою інспекцією у м. Кіровограді. Проведення ревізії позбавить можливості забезпечувати проведення безперебійної фінансово-господарської діяльності авіакомпанії в цей період, виходячи з неможливості надання вільних робочих місць 5 особам ревізійної комісії. МААК «УРГА» не є підконтрольним контрольно-ревізійній службі України суб'єктом згідно положень Закону України «Про контрольно-ревізійну службу». МААК «УРГА» за весь період своєї діяльності з моменту державної реєстрації по сьогоднішній день не отримувала коштів з бюджетів усіх рівнів та державних фондів або державного чи комунального майна. Контрольно-ревізійні органи мають право перевіряти суб'єктів господарювання державного сектора економіки державна частка у статутному фонді яких перевищує п'ятдесят тільки з 05.01.2006 року.
Відповідач заперечує проти задоволення позову. Вимога МААК «УРГА» щодо пред'явлення плану-графіку для ознайомлення є протизаконною, а твердження посадових осіб МААК «УРГА» щодо наявності або відсутності в контролюючих органах належним чином затверджених планів - графіків є таким, що перевищує компетенцію суб'єкта господарювання. МААК «УРГА» була надана під розписку направлення на ревізію. Органам Державної контрольно-ревізійної служби надано право перевіряти стан фінансово-господарської діяльності підприємства, а не тільки окремих питань щодо дотримання підприємством законності використання і збереження державних фінансових ресурсів та активів. Повідомлення про проведення ревізії було відправлено МААК «УРГА» своєчасно. Враховуючи, що МААК «УРГА» віднесено до суб'єктів господарювання державного сектору економіки Контрольно-ревізійне управління в Кіровоградській області має право проводити ревізію фінансово-господарської діяльності МААК «УРГА» за період з 01.01.2005 року по 01.07.2007 року.
17.01.2008 року проголошена вступна та резолютивна частина постанови, яка виготовлена в повному обсязі 21.01.2008 року.
Розглянувши матеріали даної справи, заслухавши пояснення представників позивача та представників відповідача, здійснивши оцінку наявних в матеріалах справи доказів, господарський суд, -
П. 2.12. наказу Головного Контрольно-ревізійного управління України «Про затвердження плану контрольно-ревізійної роботи Головного Контрольно-ревізійного управління в Кіровоградській області на III квартал 2007 року від 23.05.2007 року № 110 Контрольно-ревізійним управлінням в регіонах до 01.10.2007 року необхідно провести ревізії фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання державного сектора економіки, що знаходяться в управлінні Фонду Державного майна за 2005-2006 роки та завершений звітний період 2007 року. Контрольно-ревізійне управління в Кіровоградській області зобов'язано провести ревізію МААК «УРГА».
Контрольно-ревізійне управління в Кіровоградській області наказом «Про затвердження Плану контрольно-ревізійної роботи на III квартал 2007 року» від 13.06.2007 року передбачено в III кварталі 2007 року проведення ревізії фінансово-господарської діяльності МААК «УРГА» за 2005-2006 роки та завершений звітний період 2007 року.
Начальником Контрольно-ревізійного управління в Кіровоградській області Дзеркаль Т.В. 12.07.2007 року затверджено, а головою Державної податкової адміністрації в Кіровоградській області 16.07.2007 року погоджено перелік суб'єктів господарювання, на яких заплановано проведення планових виїзних перевірок у III кварталі 2007 року.
Першим заступником начальника Контрольно-ревізійного управління в Кіровоградській області Романенко В.О. затверджено програму ревізії фінансово-господарської діяльності МААК «УРГА» за період з 01.01.2005 року по 01.07.2007 року.
Контрольно-ревізійне управління в Кіровоградській області повідомила листом № 05-14/3901 від 16.08.2007 року МААК «УРГА» про проведення планової ревізії з 28.08.2007 року.
Мета проведення ревізії - оцінка рівня дотримання підприємством законності використання і збереження державних фінансових ресурсів та активів.
Вказане повідомлення було направлено МААК «УРГА» 17.08.2007 року та вручено 20.08.2007 року.
На повідомленні № 05-14/3901 від 16.08.2007 року посадовою особою МААК «УРГА», прізвище якої представники позивача назвати відмовились, 22.08.2007 року зроблено запис про забезпечення виконання повідомлення (а.с. 13).
На програмі ревізії фінансово-господарської діяльності ЗАТ МААК "Урга" за період з 01.01.2005 року по 01.07.2007 року посадовою особою МААК «УРГА», прізвище якої представники позивача назвати відмовились, 28.08.2007 року зроблено запис про забезпечення в період з 28.08.2007 року по 08.10.2007 року первинними документами перевіряючих відповідно до Програми (а.с. 14).
Направленнями № 428-430 від 27.08.2007 року для проведення ревізії фінансово-господарської діяльності МААК «УРГА» за 2005-2006 роки і I півріччя 2007 року на підставі п. 2.12 плану роботи ГоловКРУ на III квартал 2007 року направлені головний контролер-ревізор Коріньовська І.А., провідний контролер-ревізор Лиска А.І. та провідний контролер-ревізор Руденко О.В.
Господарський суд вважає позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню з наступних підстав.
Плановою виїзною ревізією вважається ревізія у підконтрольних установах, яка передбачена у плані роботи органу державної контрольно-ревізійної служби і проводиться за місцезнаходженням такої юридичної особи чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна ревізія. Планова виїзна ревізія проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності підконтрольних установ за письмовим рішенням керівника відповідного органу державної контрольно-ревізійної служби не частіше одного разу на календарний рік. Право на проведення планової виїзної ревізії підконтрольних установ надається лише у тому разі, коли їм не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної ревізії надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення. Проведення планових виїзних ревізій здійснюється органами державної контрольно-ревізійної служби одночасно з іншими органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів). Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів), визначається Кабінетом Міністрів України. Тривалість планової виїзної ревізії не повинна перевищувати 30 робочих днів. Посадові особи органу державної контрольно-ревізійної служби вправі приступити до проведення ревізії за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання посадовим особам підконтрольних установ, інших суб'єктів господарської діяльності під розписку: 1) направлення на ревізію, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу державної контрольно-ревізійної служби, мета, вид, підстави, дата її початку та дата закінчення ревізії, посади, звання та прізвища посадових осіб органу державної контрольно-ревізійної служби, які проводитимуть ревізію. Направлення на ревізію є дійсним за умови наявності підпису керівника органу державної контрольно-ревізійної служби, скріпленого печаткою органу державної контрольно-ревізійної служби. Ненадання цих документів посадовим особам підконтрольних установ та інших суб'єктів господарської діяльності або їх надання з порушенням вимог, встановлених частиною чотирнадцятою цієї статті, є підставою для недопущення посадових осіб органу державної контрольно-ревізійної служби до проведення ревізії. Проведення ревізій органами державної контрольно-ревізійної служби не повинно порушувати нормального режиму роботи підконтрольних установ та інших суб'єктів господарської діяльності (ст. 11 Закону України із змінами, внесеними згідно із Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (щодо посилення правового захисту громадян та запровадження механізмів реалізації конституційних прав громадян на підприємницьку діяльність, особисту недоторканність, безпеку, повагу до гідності особи, правову допомогу, захист) № 3202-IV від 15.12.2005 року).
Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів), визначений постановою Кабінету Міністрів України від 21.07.2005 року № 619.
Головним завданням державної контрольно-ревізійної служби є здійснення державного фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильністю визначення потреби в бюджетних коштах та взяття зобов'язань, ефективним використанням коштів і майна, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і фінансової звітності в міністерствах та інших органах виконавчої влади, в державних фондах, у бюджетних установах і у суб'єктів господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах і в організаціях, які отримують (отримували в періоді, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів та державних фондів або використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне чи комунальне майно (далі - підконтрольні установи), виконанням місцевих бюджетів, розроблення пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і порушень та запобігання їм у подальшому. Державний фінансовий контроль реалізується державною контрольно-ревізійною службою через проведення державного фінансового аудита, перевірки державних закупівель та інспектування. Інспектування здійснюється у формі ревізії та полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності підконтрольної установи, яка повинна забезпечувати виявлення наявних фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб. Результати ревізії викладаються в акті. Порядок проведення державною контрольно-ревізійною службою державного фінансового аудиту та інспектування встановлюється Кабінетом Міністрів України (ст. 2 Закону України «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні»).
Порядок проведення державною контрольно-ревізійною службою державного фінансового аудиту та інспектування затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 року № 550.
Ч. 2 ст. 22 Господарського кодексу України суб'єктами господарювання державного сектора економіки є суб'єкти, що діють на основі лише державної власності, а також суб'єкти, державна частка у статутному фонді яких перевищує п'ятдесят відсотків чи становить величину, яка забезпечує державі право вирішального впливу на господарську діяльність цих суб'єктів.
До складу акціонерів МААК «УРГА» входить Фонд державного майна (51 % статутного капіталу).
Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо запобігання фінансовим правопорушенням, забезпечення ефективного використання бюджетних коштів, державного і комунального майна» від 15.12.2006 року № 3202-IV органам Державної контрольно-ревізійної служби надано право здійснювати перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання державного сектору економіки. Вказаний закон вступив в дію 05.01.2006 року.
Вказаний закон не дозволяв проведення перевірок фінансово-господарської діяльності органами Державної контрольно-ревізійної служби суб'єктів господарювання державного сектору економіки до 05.01.2006 року. Але в законі відсутня заборона перевіряти фінансово-господарську діяльність суб'єктів господарювання державного сектору економіки за період до 05.01.2006 року.
Конституційний Суд України в рішенні від 09.02.1999 року у справі № 1-799 за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) вирішив, що положення частини першої статті 58 Конституції України про те, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи, треба розуміти так, що воно стосується людини і громадянина (фізичної особи).
Відповідно вимога ч. 1 ст. 58 Конституції України не поширюється на юридичних осіб.
Мета прийняття Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо запобігання фінансовим правопорушенням, забезпечення ефективного використання бюджетних коштів, державного і комунального майна» від 15.12.2006 року № 3202-IV є запобігання фінансовим правопорушенням, забезпечення ефективного використання бюджетних коштів, державного і комунального майна.
Враховуючи, що МААК «УРГА» віднесено до суб'єктів господарювання державного сектору економіки Контрольно-ревізійне управління в Кіровоградській області має право проводити ревізію фінансово-господарської діяльності МААК «УРГА» за період з 01.01.2005 року по 01.07.2007 року.
Державні контролюючі органи та органи місцевого самоврядування у разі виявлення порушень ліцензійних умов зобов'язані повідомити про ці порушення орган ліцензування (ст. 20 Закону України "Про ліцензування певних видів господарської діяльності").
До контролюючих органів належить s Державна контрольно-ревізійна служба. Таким чином, Контрольно-ревізійна служба в Кіровоградській області має право під час проведення ревізії фінансово-господарської діяльності МААК «УРГА» проводити перевірку фактичної діяльності позивача протягом ревізійного періоду тим видам діяльності, що задекларовані установчими документами, здійснення яких передбачає наявність таких дозволів.
Перевірка даного питання є частиною інформації про нормативно-правову базу, що регулює діяльність підприємства, а також оціночним показником законності здійснення фінансово-господарських операцій об'єкту контролю.
Щодо правильності складання та стану виконання фінансових планів, то дане питання також є обов'язковим складовим типової програми ревізії та передбачає оцінювання правильності складання і виконання фінансового плану діяльності підприємства - одного із головних документів. Метою контрольних заходів є перевірка відповідності фінансового плану вимогам чинного законодавства, обrрунтованості планових показників, оцінка його виконання.
Тобто, здійснення зовнішнього фінансового контролю з боку держави як власника 51 % корпоративних прав. Аналіз фінансового плану проводиться з метою визначення ризикових операцій, які потребують додаткових ревізійних дій.
Право на проведення планової виїзної ревізії підконтрольних установ надається лише у тому разі, коли їм не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної ревізії надіслано письмове повідомлення, а не отримано підконтрольною установою письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.
Вказане повідомлення про проведення планової ревізії було направлено Контрольно-ревізійним управлінням в Кіровоградській області МААК «УРГА» 17.08.2007 року та вручено 20.08.2007 року (а.с. 60).
Ревізія фінансово-господарської діяльності МААК «УРГА» за 2005-2006 роки і I півріччя 2007 року була розпочата працівниками Контрольно-ревізійне управління в Кіровоградській області 29.08.2007 року.
Таким чином, повідомлення про проведення планової ревізії Контрольно-ревізійним управлінням в Кіровоградській області було направлено МААК «УРГА» своєчасно.
Працівниками Контрольно-ревізійного управління в Кіровоградській області направлення № 428-430 від 27.08.2007 року для проведення ревізії фінансово-господарської діяльності МААК «УРГА» за 2005-2006 роки і I півріччя 2007 року були надані першому заступнику генерального директора Кузьменко 29.08.2007 року, що підставою для допущення посадових осіб органу державної контрольно-ревізійної служби до проведення перевірки.
В направленнях на перевірку дійсно відсутня мета перевірки. Є посилання на п. 2.12 плану роботи ГоловКРУ на III квартал 2007 року.
Господарський суд вважає, що вказана обставина могла бути підставою для недопущення посадових осіб органу державної контрольно-ревізійної служби до проведення перевірки.
Фактично ревізія фінансово-господарської діяльності МААК «УРГА» за 2005-2006 роки і I півріччя 2007 року була розпочата працівниками Контрольно-ревізійне управління в Кіровоградській області 29.08.2007 року. Після декількох днів ревізії за твердженнями представників відповідача, проти яких не заперечують представники позивача, працівники Контрольно-ревізійного управління в Кіровоградській області не були допущені на територію МААК «УРГА».
Враховуючи фактичне допущення працівників Контрольно-ревізійного управління в Кіровоградській області до ревізії фінансово-господарської діяльності МААК «УРГА» за 2005-2006 роки і I півріччя 2007 року у позивача не було правових підстав для припинення ревізії шляхом не допущення працівників відповідача до її продовження.
Господарському суду не надано доказів, що проведення ревізії позбавить можливості МААК "УРГА" забезпечувати проведення безперебійної фінансово-господарської діяльності в цей період, виходячи з неможливості надання вільних робочих місць 5 особам ревізійної комісії.
Державна податкова адміністрація у Кіровоградській області листом № 4227/10/23-152 від 18.12.2007 року пояснило суду наступне.
Контрольно-ревізійне управління в Кіровоградській області супровідним листом від 12.07.2007 року № 02-14/3298 надало до Державної податкової адміністрації у Кіровоградській області на розгляд та погодження перелік суб'єктів господарювання, на яких воно запланувало проведення виїзних перевірок у ІІІ кварталі 2007 року. На виконання п. 7 "Порядку погодження органами державної контрольно-ревізійної служби з органами державної податкової служби планів-графіків проведення перевірок суб'єктів господарювання", затвердженого наказом Головного контрольно-ревізійного управління України, Державної податкової адміністрації України від 13.09.2004 року № 252/531, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.09.2004 року за № 1241/9840, Державна податкова адміністрація у Кіровоградській області 16.07.2007 року погодила цей перелік. При цьому у гр. 8 переліку зазначено, що ЗАТ "МААК "Урга" не включено до плану - графіку проведення виїзних перевірок у ІІІ кварталі 2007 року.
Таким чином, Контрольно-ревізійне управління в Кіровоградській області погодило з Державною податковою адміністрацією у Кіровоградській області проведення перевірки МААК "УРГА" в III кварталі 2007 року.
Ухвалою господарського суду від 04.10.2007 року заборонено Контрольно-ревізійному управлінню в Кіровоградській області проводити ревізію фінансово-господарської діяльності закритого акціонерного товариства "Міжнародна акціонерна авіаційна компанія "Урга" у відповідності з програмою ревізії за період з 01.01.2005 року по 01.07.2007 року до ухвалення судового рішення у справі № 6/288.
Відповідно до ч. 4 ст. 118 Кодексу адміністративного судочинства України суд може одночасно з прийняттям постанови постановити ухвалу про скасування заходів забезпечення адміністративного позову.
Господарський суд враховуючи відмову МААК «УРГА» в задоволенні позовних вимог вважає за необхідне скасувати заходи забезпечення адміністративного позову вжиті ухвалою господарського суду Кіровоградської області ухвалою господарського суду від 04.10.2007 року про заборону Контрольно-ревізійному управлінню в Кіровоградській області проводити ревізію фінансово-господарської діяльності закритого акціонерного товариства "Міжнародна акціонерна авіаційна компанія "Урга" у відповідності з програмою ревізії за період з 01.01.2005 року по 01.07.2007 року до ухвалення судового рішення у справі № 6/288.
Витрати по сплаті судового збору в розмірі 3,40 грн. покладаються на позивача.
Керуючись ч. 4 ст. 118, ст. ст. 160, 161, 162, 163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, господарський суд
1. У задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
2. Скасувати заходи забезпечення адміністративного позову вжиті ухвалою господарського суду Кіровоградської області ухвалою господарського суду від 04.10.2007 року про заборону Контрольно-ревізійному управлінню в Кіровоградській області проводити ревізію фінансово-господарської діяльності закритого акціонерного товариства "Міжнародна акціонерна авіаційна компанія "Урга" у відповідності з програмою ревізії за період з 01.01.2005 року по 01.07.2007 року до ухвалення судового рішення у справі № 6/288.
3. Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений Кодексом адміністративного судочинства України, постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили. Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через господарський суд Кіровоградської області. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складання постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України з дня складання в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження, і копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Суддя
О.М.Баранець