П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
14 липня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/13853/24
Суддя першої інстанції: Бжассо Н.В.
Час та місце ухвалення судового рішення «--:--», м. Одеса
Повний текст судового рішення складений 27.09.2024
П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Крусяна А.В.,
суддів Шевчук О.А., Яковлєва О.В.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 вересня 2024 року у справі за адміністративним позовом приватного підприємства «Торговий дім «Унікальний проект» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії, -
03.05.2024 приватне підприємство (надалі - ПП) Торговий дім «Унікальний проект» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень від 11.04.2024 №№10890514/33311423, 10890511/33311423, 10890513/33311423, 10890512/33311423, від 23.04.2024 №№10948539/33311423, 10948540/33311423, 10948541/33311423 про відмову у реєстрації податкових накладних; зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 21.11.2023 №231137, від 22.11.2023 №№231139, 231138, 231151, від 29.11.2023 №№231157, 231160, 231156 датою їх подання для реєстрації.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки до контролюючого органу було надано повний пакет документів, який підтверджує реальність здійснення фінансово-господарських операцій, за результатом чого було складено спірні податкові накладні, а відповідачем, в свою чергу, не доведено правомірність прийнятих рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 27.09.2024 позов задоволений з підстав того, що контролюючий орган, при зупиненні реєстрації податкових накладних, повинен був не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, необхідний для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішень про реєстрацію податкових накладних в реєстрі. Також, суд першої інстанції зазначив, що позивачем, на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, надано первинні документи, які надавали контролюючому органу можливість здійснити реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилається на порушення судом першої інстанції при вирішенні справи норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим просить скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування апеляційної скарги скаржник зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірними, оскільки позивач, на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних. Крім того, на думку апелянта, позовні вимоги в частині зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасними, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов'язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.
Судом першої інстанції встановлено, що ПП «Торговий дім «Унікальний проект» зареєстровано як юридичну особу в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності за КВЕД є 46.37 «Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами».
16.02.2023 між ПП «Торговий дім «Унікальний проект» (постачальник) та ТОВ «ЕКО» (покупець) було укладено договір поставки №К13301К. /т.2 а.с.77-94/
На виконання умов вказаного договору, позивачем було здійснено постачання товарів ТОВ «ЕКО»: 22.11.2023 на загальну суму 39845,28грн. згідно видаткової накладної від 22.11.2023 №231135 та товарно-транспортної накладної від 22.11.2023 №106531121142140; /т.2 а.с.145-146/
29.11.2023 на загальну суму 100816,32грн. згідно видаткової накладної від 29.11.2023 №231155 та товарно-транспортної накладної від 29.11.2023 №106531128153380. /т.2 а.с.95-96/
Відповідно до п.201.10 ст.201, п.187.1 ст.187 ПК України, за фактом поставки товару, позивачем було складено податкові накладні №231139 від 22.11.2023 на суму 39845,28грн., №231157 від 29.11.2023 на суму 100816,32грн. та направлено їх на реєстрацію до ЄРПН. /т.2 а.с. 190-191, 68-69/
Позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанції від 15.12.2023, від 01.12.2023, відповідно до яких: документ збережено, реєстрація зупинена. /т.2 а.с.65, 192/
Підставою зупинення податкових накладних зазначено: «обсяг постачання товару/послуги 2209 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».
Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Позивач скористався своїм правом та, з метою подальшої реєстрації податкових накладних, направив до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення №25 від 08.04.2024, №29 від 18.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено із додатками у кількості 26 документів до кожного. /т.3 а.с.17, 15/
За результатом розгляду вказаних документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийняті рішення: №10948539/33311423 від 23.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №231157 від 29.11.2023; №10890514/33311423 від 11.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №231139 від 22.11.2023. /т.2 а.с.66-67, 188-189/
25.11.2020 між ПП «Торговий дім «Унікальний проект» (постачальник) та ТОВ «Нова Імперія» (покупець) укладено договір поставки №2511-НІ від 25.11.2020 року. /т.1 а.с.142-144/
22.11.2023 ТОВ «Нова Імперія», на підставі рахунку №26 від 17.11.2023, здійснено позивачу передплату в розмірі 60720грн., що підтверджується випискою по рахунку. /т.1 а.с.147/
29.11.2023 товар поставлено покупцю згідно видаткової накладної №231160 від 29.11.2023 та товарно-транспортної накладної №Р231160 від 29.11.2023. /т.1 а.с.148-149/
Відповідно до п.201.10 ст.201, п.187.1 ст.187 ПК України, за фактом зарахування коштів від покупця, позивачем було складено податкову накладну №231138 від 22.11.2023 на суму 60720грн. та направлено її на реєстрацію до ЄРПН. /т.1 а.с. 133/
Позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію від 15.12.2023, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена. /т.1 а.с.132/
Підставою зупинення податкової накладної зазначено: «обсяг постачання товару/послуги 2209 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».
Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Позивач скористався своїм правом та, з метою подальшої реєстрації податкової накладної, направив до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення №30 від 18.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено із додатками у кількості 9 документів. /т.3 а.с.19/
За результатом розгляду вказаних документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення №10948540/33311423 від 23.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №231138 від 22.11.2023. /т.1 а.с.140-141/
01.11.2019 між ПП «Торговий дім «Унікальний проект» (постачальник) та ПП «ВТК «ЛУКАС» укладено договір поставки №5243. /т1 а.с.179-182/
21.11.2023 ПП «ВТК «Лукас», на підставі рахунку №27 від 17.11.2023 здійснено передплату в розмірі 19080грн., що підтверджується випискою по рахунку. /т.1 а.с.184/
24.11.2023 товар поставлено покупцю на підставі видаткової накладної №231152 від 24.11.2023 та товарно-транспортної накладної №Р231152 від 24.11.2023. /т.1 а.с.185-186/
Відповідно до п.201.10 ст.201, п.187.1 ст.187 ПК України, за фактом зарахування коштів від покупця, позивачем було складено податкову накладну №231137 від 21.11.2023 на суму 19080грн. та направлено її на реєстрацію до ЄРПН. /т.1 а.с. 171/
Позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію від 15.12.2023, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена. /т.1 а.с.168/
Підставою зупинення податкової накладної зазначено: «обсяг постачання товару/послуги 2209 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».
Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Позивач скористався своїм правом та, з метою подальшої реєстрації податкової накладної, направив до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення №24 від 08.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено із додатками у кількості 11 документів. /т.3 а.с.20/
За результатом розгляду вказаних документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення №10890511/33311423 від 11.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №231137 від 21.11.2023. /т.1 а.с.169-170/
01.03.2016 між ПП «Торговий дім «Унікальний проект» (постачальник) та ТОВ «Копійка-Центр» (покупець) укладено договір поставки №2572-Ц. /т.1 а.с.217-227/
Позивачем здійснено ТОВ «Копійка-Центр» поставку товарів:
22.11.2023 на загальну суму 17388,72грн. згідно видаткової накладної №231147 від 22.11.2023 та товарно-транспортної накладної №Р231147 від 22.11.2023; /т.2 а.с.11-12/
29.11.2023 на загальну суму 8226грн. згідно видаткової накладної №231158 від 29.11.2023 та товарно-транспортної накладної №Р231158 від 29.11.2023. /т.1 а.с.228-229/
Відповідно до п.201.10 ст.201, п.187.1 ст.187 ПК України, за фактом поставки товару, позивачем було складено податкові накладні №23151 від 22.11.2023 на суму 17388,72грн., №231160 від 29.11.2023 на суму 8226грн. та направлено їх на реєстрацію до ЄРПН. /т.2 а.с.63, т.1 а.с.208/
Позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанції від 08.12.2023, відповідно до яких: документ збережено, реєстрація зупинена. /т.1 а.с.107, т.2 а.с.54/
Підставою зупинення податкових накладних зазначено: «обсяг постачання товару/послуги 2209 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».
Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Позивач скористався своїм правом та, з метою подальшої реєстрації податкових накладних, направив до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення №26 від 08.04.2024, №28 від 18.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено із додатками у кількості 26, 20 документів відповідно. /т.3 а.с.21-22/
За результатом розгляду вказаних документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийняті рішення: №10890513/33311423 від 11.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №231151 від 22.11.2023, №10948541/33311423 від 23.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №231160 від 29.11.2023. /т.2 а.с.52-53, т.1 а.с.205-206/
16.05.2019 між ПП «Торговий Дім «Унікальний проект» (постачальник) та ТОВ «Сільпо-Фуд» (покупець) укладено договір поставки №6711/1Р. /т.1 а.с.82-92/
17.11.2022 між ПП «Торговий Дім «Унікальний проект» та ТОВ «Сільпо-Фуд» (первісний покупець), ТОВ «Фоззі Коммерц» (новий покупець) укладено договір про заміну сторони в зобов'язанні за договором поставки №6711/1Р від 16.05.2019 (ТОВ «Сільпо-Фуд» відступає права та обов'язки ТОВ «Фоззі Коммерц»). /т.1 а.с.80-81/
29.11.2023 ПП «Торговий Дім «Унікальний проект» було здійснено ТОВ «Фоззі Коммерц» поставку товарів на загальну суму 164239,20грн. згідно накладної за кількістю №231154 від 29.11.2023, товарно-транспортної накладної №106531128146620 від 29.11.2023, електронної цінової накладної №231154 від 29.11.2023. /т.1 а.с.94-97/
Відповідно до п.201.10 ст.201, п.187.1 ст.187 ПК України, за фактом поставки товару, позивачем було складено податкову накладну №231156 від 29.11.2023 на суму 164239,20грн. та направлено її на реєстрацію до ЄРПН. /т.1 а.с.60/
Позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію від 08.12.2023, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена. /т.1 а.с.59/
Підставою зупинення податкових накладних зазначено: «обсяг постачання товару/послуги 2209 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».
Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Позивач скористався своїм правом та, з метою подальшої реєстрації податкових накладних, направив до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення №27 від 08.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено із додатками у кількості 31 документ./т.3 а.с.24/
За результатом розгляду вказаних документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення №10890512/33311423 від 11.04.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №231156 від 29.11.2023. /т.1 а.с.57/
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної вказано: «надання копій документів, які складені/оформлені з порушенням законодавства».
Не погоджуючись із рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про задоволення позовних вимог виходячи з наступного.
Згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі - Порядок №1246).
Відповідно до п.2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронні формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Так, за правилом першої події, ПП «Торговий дім «Унікальний проект» було складено податкові накладні від 21.11.2023 - №231137, від 22.11.2023 - №№231139, 231138, 231151, від 29.11.2023 - №№ 231157, 231160, 231156 датою їх подання для реєстрації та направлено їх на реєстрацію до ЄРПН.
Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Як вбачається з квитанцій від 01.12.2023, 08.12.2023, 15.12.2023 реєстрація податкових накладних зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України та сформовано висновок про відповідність податкових накладних п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
01.02.2020 набрав чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок №1165).
Так, п.п.5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Додатком 3 до Порядку №1165 установлено, зокрема, наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: п. 1 «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.».
Пунктами 25 Порядку №1165 Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пу.201.16 ст.201 ПК України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (надалі - Порядок №520).
Пунктами 2-7 Порядку №520 передбачено, що рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Таким чином, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого розкриття фіскальним органом критерію ризиковості здійснення операцій.
Однак, зі змісту квитанцій про реєстрацію податкових накладних вбачається, що контролюючим органом зазначено лише посилання на відповідність Критеріїв ризиковості платника податку, визначених в п.1 вказаних Критеріїв, та не зазначено документів, які слід надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію податкових накладних в реєстрі або відмову в такій реєстрації.
З матеріалів справи вбачається, що позивач в порядку, визначеному пп.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України та Порядку №520, надавав відповідачу пояснення №24 від 08.04.2024, №25 від 08.04.2024, №26 від 08.04.2024, №27 від 08.04.2024, №28 від 18.04.2024, №29 від 18.04.2024, №30 від 18.04.2024 та копії документів по господарським операціям, внаслідок чого було складено спірні податкові накладні.
На підтвердження факту постачання товарів та дати зарахування коштів від покупців за договорами, позивачем надано податковій та до суду: договори поставки, додаткові угоди до договорів поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, банківські виписки, оборотно-сальдові відомості, акти надання послуг, інші документи на підтвердження походження товару.
Так, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520.
Разом з тим, Комісією фактично не розглядалися подані позивачем повідомлення з додатками, не співставлялися подані документи з тим переліком, що вимагається, при цьому, як при зупиненні реєстрації податкових накладних, так і при відмові у реєстрації, відповідні рішення відповідача не містять конкретних вимог до платника податків та інформації щодо того, яких саме документів не вистачає для реєстрації податкових накладних.
При цьому, у даній справі не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій, на підставі яких позивачем складено спірні податкові накладні, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України.
Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Разом з тим, відповідачі не надали належних та достатніх доказів відповідності дій щодо зупинення реєстрації податкових накладних положенням п.201.16 ст.201 ПК України у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, та за наявності підстав, встановлених Критеріями ризиковості здійснення операцій.
Так, сукупність наданих позивачем первинних документів, факт постачання товарів та дата зарахування коштів від покупців, зумовлював обов'язок позивача в силу вимог п.187.1 ст.187, п.201.1 ст.201, п.201.7 ст. 201, п.201.10 ст.201 ПК України сформувати та направити для реєстрації спірні податкові накладні, тобто, за правилом «першої події», що в даному випадку і було виконано позивачем шляхом подання податкових накладних для реєстрації в ЄРПН.
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН, є протиправними та підлягають скасуванню.
Крім того, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що підлягають задоволенню і позовні вимоги стосовно зобов'язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в ЄРПН днем подання їх на реєстрацію, оскільки п.20 Порядку №1246 прямо передбачено, що реєстрація податкових накладних на підставі рішення суду здійснюється за датою зазначеною у цьому рішенні суду.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при вирішені справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Отже, при винесенні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було дотримано вимоги законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.
За правилами ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України, якою передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Керуючись ст.ст.139, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 вересня 2024 року залишити без змін.
Судові витрати за подання апеляційної скарги покласти на Головне управління ДПС в Одеській області.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.
Суддя-доповідач А.В. Крусян
Судді О.А. Шевчук О.В. Яковлєв