15 липня 2025 року № 320/15995/24
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Діски А. Б., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Києві адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Шиллінг» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Шиллінг» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві та Державної податкової служби України, у якому просило суд:
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10390883/43056533 від 18.01.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №3 від 12.01.2023 на суму ПДВ 94805,43 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10390882/43056533 від 18.01.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №4 від 13.01.2023 на суму ПДВ 95 648,53 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10391016/43056533 від 18.01.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №5 від 13.01.2023 на суму ПДВ 95 912,15 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10391020/43056533 від 18.01.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №6 від 17.01.2023 на суму ПДВ 95 571,26 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10390881/43056533 від 18.01.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №7 від 18.01.2023 на суму ПДВ 94 012,64 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10391017/43056533 від 18.01.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №8 від 20.01.2023 на суму ПДВ 98 629,10 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10391019/43056533 від 18.01.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №9 від 24.01.2023 на суму ПДВ 99 276,72 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10391018/43056533 від 18.01.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №10 від 25.01.2023 на суму ПДВ 72 864,21 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:
№3 від 12.01.2023 на суму ПДВ 94 805,43 грн;
№4 від 13.01.2023 на суму ПДВ 95 648,53 грн;
№5 від 13.01.2023 на суму ПДВ 95 912,15 грн;
№6 від 17.01.2023 на суму ПДВ 95 571,26 грн;
№7 від 18.01.2023 на суму ПДВ 94 012,64 грн;
№8 від 20.01.2023 на суму ПДВ 98 629,10 грн;
№9 від 24.01.2023 на суму ПДВ 99 276,72 грн;
№10 від 25.01.2023 на суму ПДВ 72 864,21 грн.
Позов мотивовано тим, що позивачем оскаржувані рішення прийняті ГУ ДПС у м. Києві безпідставно, оскільки позивачем подано письмові пояснення щодо усіх господарських операцій, які стали передумовою для складення податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, а також копій документів на їх підтвердження відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року. Однак подані пояснення та документи не були взяті контролюючим органом до уваги. Відповідачем було протиправно відмовлено у реєстрації розрахунків коригування. Крім того, надіслані на адресу товариства квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду у порядку спрощеного провадження без проведення судового засідання.
Відповідачами подано до суду відзиви на позовну заяву, в яких контролюючий орган заперечує проти задоволення позовних вимог, виходячи з того, що в оскаржуваних рішеннях чітко зазначено, що підставою для їх прийняття є ненадання платником податку копій документів, які є достатніми та необхідними для реєстрації спірних податкових накладних. Крім того, зазначено, що зобов'язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасними, в той час як належним способом захисту є зобов'язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної у порядку, з урахуванням висновків суду у цьому рішенні.
Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.
Позивач на час виникнення спірних правовідносин перебував на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у м. Києві та є платником податку на додану вартість.
ТОВ «ШИЛЛІНГ» за результатами фінансово-господарської діяльності було виписано на ТОВ «АГРІКОР ХОЛДІНГ» та ТОВ «АГРЕЙН ТРАНС» наступні податкові накладні:
- №3 від 12.01.2023 на суму ПДВ 94 805,43 грн;
- №4 від 13.01.2023 на суму ПДВ 95 648,53 грн;
- №5 від 13.01.2023 на суму ПДВ 95 912,15 грн;
- №6 від 17.01.2023 на суму ПДВ 95 571,26 грн;
- №7 від 18.01.2023 на суму ПДВ 94 012,64 грн;
- №8 від 20.01.2023 на суму ПДВ 98 629,10 грн;
- №9 від 24.01.2023 на суму ПДВ 99 276,72 грн;
- №10 від 25.01.2023 на суму ПДВ 72 864,21 грн.
Разом з тим, згідно квитанцій ДПС України №9010868904 від 30.01.2023 щодо реєстрації податкової накладної №3 від 12.01.2023, №9010825945 від 30.01.2023р. щодо реєстрації податкової накладної №4 від 13.01.2023, №9010813068 від 30.01.2023 щодо реєстрації податкової накладної №5 від 13.01.2023, №9021882041 від 13.02.2023 щодо реєстрації податкової накладної №6 від 24.01.2023, №9021873548 від 13.02.2023 щодо реєстрації податкової накладної №7 від 18.01.2023, №9021884686 від 13.02.2023 щодо реєстрації податкової накладної №8 від 20.01.2023, №9021873598 від 13.02.2023 щодо реєстрації податкової накладної №9 від 24.01.2023, №9021887222 від 13.02.2023 щодо реєстрації податкової накладної №10 від 25.01.2023 реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена.
Як вбачається зі змісту квитанцій про реєстрацію податкових накладних/розрахунків, коригувань кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, контролюючим органом було зупинено реєстрацію податкових накладних, оскільки їх складено платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Відповідачем запропоновано ТОВ «ШИЛЛІНГ» надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 Податкового кодексу України.
12.01.2024 позивач надав податковому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 та №2. До зазначених повідомлень було надано відповідні пояснення та копії документів.
За результатами розгляду пояснень та їх документальних підтверджень, що були надані позивачем контролюючому органу, ГУ ДПС у м. Києві, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, зокрема, первинних документів щодо придбання/ постачання товарів/послуг, було прийнято наступні рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 12.01.2023 на суму ПДВ 94 805,43 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10390883/43056533 від 18.01.2024;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 13.01.2023 на суму ПДВ 95 648,53 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10390882/43056533 від 18.01.2024;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 13.01.2023 на суму ПДВ 95 912,15 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10391016/43056533 від 18.01.2024;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 17.01.2023 на суму ПДВ 95 571,26 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10391020/43056533 від 18.01.2024;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 18.01.2023 на суму ПДВ 94 012,64 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних №10390881/43056533 від 18.01.2024;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 20.01.2023 на суму ПДВ 98 629,10 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10391017/43056533 від 18.01.2024;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 24.01.2023 на суму ПДВ 99 276,72 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10391019/43056533 від 18.01.2024;
- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 25.01.2023 на суму ПДВ 72 864,21 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10391018/43056533 від 18.01.2024.
Не погодившись з вищевказаними рішеннями комісії ГУ ДПС у м. Києві про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.
Згідно ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі ПК України).
Відповідно до підпункту 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 201.16. статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів.
Відповідно до п. 3 вказаного Порядку, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом;
5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та основним видом діяльності якого є хоча б один з видів економічної діяльності відповідно до КВЕД, визначених цим пунктом;
6) обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку;
7) загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування до податкової накладної, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.
Відповідно до п. 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з п. п. 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Відповідно до пункту 1 цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п. п. 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п. 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Згідно з п. 10 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних стало складення податкових накладених платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Суд зазначає, що Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є Додатком №1 до Порядку №1165, відповідно до пункту 8 якого критерієм ризиковості платника податку на додану вартість є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Однак, контролюючий орган не зазначив та не надав до суду жодних обґрунтованих доводів щодо причин за яких позивача віднесено до ризикового платника податку, з урахуванням пункту 8 Критеріїв, а зазначено лише загальне посилання на відповідність платника критерію ризиковості платника податку. Вищезазначені квитанції не містять інформації (конкретного переліку), які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
Таким чином, рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не містять чіткої підстави їх прийняття, оскільки не вказано, конкретних документів, які необхідно надати платнику податків та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
Крім того, суд зазначає, що рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкової накладної є актом індивідуальної дії, адже виданий суб'єктом владних повноважень, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної ситуації, який не містить загальнообов'язкових правил поведінки та стосується прав і обов'язків лише чітко визначеного суб'єкта (суб'єктів), якому (яким) він адресований.
Головною рисою таких актів є чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов'язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
Вказане узгоджується з позицією Верховного Суду, викладеної у постанові від 25.11.2022 у справі №320/3484/21.
Водночас, згідно п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Суд зазначає, що позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних було надано податковому органу як пояснення, так і документи, необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних, що не заперечується відповідачем.
Так, стосовно підстав для складання та подання на реєстрацію податкових накладних №5 від 13.01.2023 та №6 від 17.01.2023, реєстрація яких була зупинена, були складені пояснення (вих. №01-2024 від 10.01.2024), з яких вбачається наступне.
Підставою для складання вказаних податкових накладних стали господарські відносини, які склались між ТОВ «ШИЛЛІНГ» (Постачальник за договором) та ТОВ «АГРІКОР ХОЛДИНГ» (Покупець за договором) на підставі Договору поставки нафтопродуктів №Ш-3/2022 від 16.10.2022, за яким Постачальник передав, а Покупець прийняв паливо дизельне ДП-Л-Євро5-В0 у кількості 50,34 тон, на підтвердження чого позивачем надано ВН №5 від 13.01.2023 та ВН №6 від 17.01.2023 та акти на відпуск нафтопродуктів з відповідального зберігання.
Також, позивачем було надано пояснення та копії підтверджуючих документів щодо походження реалізованого товару, а саме, згідно з Договором купівлі-продажу №28/11/2022-115Д від 28.11.2022 ТОВ «ЛЮКСОЙЛ ЕКСПЕРТ» в листопаді 2022 року поставило ТОВ «ШИЛЛІНГ» паливо дизельне у кількості 32,494 тон (надалі - товар) на умовах FCA, що підтверджується видатковими накладними та ТТН. ТОВ «ЛЮКСОЙЛ ЕКСПЕРТ» складено податкову накладну за першою подією - відвантаження товару.
Також згідно з Договором поставки № 7-22 від 14.11.22 ТОВ «КАРРЕМ» в листопаді 2022 року поставило ТОВ «ШИЛЛІНГ» паливо дизельне у кількості 394,366 тон (надалі за текстом - Товар) на умовах FCA, що підтверджується видатковими накладними та ТТН. ТОВ «КАРРЕМ» складено податкову накладну за першою подією - відвантаження товару.
Транспортне обслуговування, підприємство замовляло в транспортних компаніях: ПП «ЗНАМ'ЯНКА «АВТО-СВІТ»; ФОП ОСОБА_1 ; ПП «ЕВЕРЕСТ», які доставляли товар до місця зберігання.
Придбаний Товар був перевезений на базу зберігання палива РУР ГРУП С.А. ЗАТ, з яким ТОВ «ШИЛЛІНГ» має укладений Договір зберігання нафтопродуктів №150-ХР від 22.11.2022. Передача Товару від ТОВ «ШИЛЛІНГ» до РУР ГРУП С.А. ЗАТ на відповідальне зберігання підтверджується Актами приймання нафтопродуктів на відповідальне зберігання, які також були надані до пояснення.
Також, стосовно підстав для складання та подання на реєстрацію податкових накладних №2 від 11.01.2023, №3 від 12.01.2023, №4 від 13.01.2023, №7 від 18.01.2023, №8 від 20.01.2023, №9 від 24.01.2023 та №10 від 25.01.2023, реєстрація яких була зупинена, були складені пояснення (вих. №02-2024 від 10.01.2024, з яких вбачається наступне.
Підставою для складання вказаних податкових накладних стали господарські відносини, які склались між ТОВ «ШИЛЛІНГ» (Постачальник за договором) та ТОВ «АГРЕЙН ТРАНС» (Покупець за договором) на підставі Договору поставки нафтопродуктів №Ш-16/2022 від 16.10.2022, за яким Постачальник передав, а Покупець прийняв паливо дизельне ДП-Л-Євро5-В0 у кількості 171,581 тон, що підтверджується видатковими накладними №2 від 11.01.2023, №3 від 12.01.2023, №4 від 13.01.2023, №7 від 18.01.2023, №8 від 20.01.2023, №10 від 20.01.2023 та №9 від 25.01.2023 та актами на відпуск нафтопродуктів з відповідального зберігання.
Також, позивачем було надано пояснення та копії підтверджуючих документів (первинних документів) щодо походження реалізованого товару, а саме, згідно з договором купівлі-продажу №28/11/2022-115Д від 28.11.2022 ТОВ «ЛЮКСОЙЛ ЕКСПЕРТ» в листопаді 2022 року поставило ТОВ «ШИЛЛІНГ» паливо дизельне у кількості 32,494 тон (надалі - товар) на умовах FCA, що підтверджується видатковими накладними та ТТН. ТОВ «ЛЮКСОЙЛ ЕКСПЕРТ» було виписано податкову накладну за першою подією - відвантаження Товару.
Також, згідно з Договором поставки №7-22 від 14.11.2022 ТОВ «КАРРЕМ» в листопаді 2022 року поставило ТОВ «ШИЛЛІНГ» паливо дизельне у кількості 394,366 тон на умовах FCA, що підтверджується видатковими накладними та ТТН. ТОВ «КАРРЕМ» було виписано податкову накладну за першою подією - відвантаження товару.
Транспортне обслуговування, підприємство замовляло в транспортних компаніях: ПП «ЗНАМ'ЯНКА «АВТО-СВІТ»; ФОП ОСОБА_1 ; ПП «ЕВЕРЕСТ», які доставляли товар до місця зберігання.
Придбаний Товар був перевезений на базу зберігання палива РУР ГРУП С.А. ЗАТ, з яким ТОВ «ШИЛЛІНГ» має укладений Договір зберігання нафтопродуктів №150-ХР від 22.11.2022. Передача Товару від ТОВ «ШИЛЛІНГ» до РУР ГРУП С.А. ЗАТ на відповідальне зберігання підтверджується Актами приймання нафтопродуктів на відповідальне зберігання, які також були надані до пояснення.
Аналіз вказаних документів та письмових пояснень свідчить про те, що контролюючий орган мав можливості достеменно встановити зміст господарських операцій, за наслідками яких складено спірні податкові накладні, їх фактичне здійснення та настання правових наслідків, обумовлених ними.
Однак, контролюючий орган залишив поза увагою надані позивачем пояснення та документи які підтверджують інформацію, зазначену у спірних податкових накладних.
При цьому Комісією у спірних рішеннях зазначено, що податковим органом було відмовлено у реєстрації податкових накладних, оскільки позивачем надано копії документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, зокрема, первинних документів щодо придбання/постачання товарів/послуг.
Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність певних документів чи подання певних документів, складених з порушенням, не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності чи неприйняття таких документів за наявності інших поданих документів, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Доказів того, що відповідачем направлялось повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до Порядку № 520 з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, а також доказів того, що надані позивачем до податкового органу документи були складені з порушенням закону, відповідачем суду не надано.
Крім того, суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Вищевказаний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, висловленою в постанові від 16 вересня 2022 року у справі № 380/7736/21.
З огляду на викладене, на думку суду, у відповідача були відсутні законні підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних №3 від 12.01.2023, №4 від 13.01.2023, №5 від 13.01.2023, №6 від 17.01.2023, №7 від 18.01.2023, №8 від 20.01.2023, №9 від 24.01.2023, №10 від 25.01.2023, а тому такі рішення не відповідають критеріям правомірності, визначеним ч. 2 ст. 2 КАС України.
Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню, суд доходить висновку про наявність підстав для зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №3 від 12.01.2023, №4 від 13.01.2023, №5 від 13.01.2023, №6 від 17.01.2023, №7 від 18.01.2023, №8 від 20.01.2023, №9 від 24.01.2023, №10 від 25.01.2023 датою їх фактичного подання.
При цьому у справі, що розглядається, зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою її фактичного направлення/надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Вказані висновки узгоджуються з позицією Верховного Суду, викладеної у постанові від 25.11.2022 у справі №320/3484/21.
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи викладене, суд вважає необхідним стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів на користь позивача в рахунок повернення сплачений при подачі позову до суду судовий збір, сплачений згідно квитанції від 05.04.2024 № 9338-2571-5332-2727 по 9689,6 грн з кожного.
Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Шиллінг» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.01.2024 № 10390883/43056533, № 10390882/43056533, № 10391016/43056533, № 10391020/43056533, № 10390881/43056533, № 10391017/43056533, № 10391019/43056533, № 10391018/43056533 про відмову в реєстрації податкових накладних №3 від 12.01.2023, №4 від 13.01.2023, №5 від 13.01.2023, №6 від 17.01.2023, №7 від 18.01.2023, №8 від 20.01.2023, №9 від 24.01.2023, №10 від 25.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №3 від 12.01.2023, №4 від 13.01.2023, №5 від 13.01.2023, №6 від 17.01.2023, №7 від 18.01.2023, №8 від 20.01.2023, №9 від 24.01.2023, №10 від 25.01.2023, складені ТОВ «Шиллінг», датою їх фактичного подання.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ 44116011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Шиллінг» (код ЄДРПОУ 43056533, вул. Ярославів Вал, буд. 36, оф. 22, м.Київ, 01034) судовий збір у розмірі 9689,6 грн.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Шиллінг» (код ЄДРПОУ 43056533, вул. Ярославів Вал, буд. 36, оф. 22, м.Київ, 01034) судовий збір у розмірі 9689,6 грн.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення .
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Діска А.Б.