02 липня 2025 року м. Дніпросправа № 160/2409/25
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Чабаненко С.В. (доповідач),
суддів: Юрко І.В., Білак С.В.,
за участю секретаря судового засідання Жмуренко В. В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну Приватного акціонерного товариства "Дніпропетровський агрегатний завод" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 березня 2025 року в адміністративній справі №160/2409/25 за позовом Приватного акціонерного товариства "Дніпропетровський агрегатний завод" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішення, -
Приватне акціонерне товариство «Дніпропетровський агрегатний завод» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просило визнати протиправними та скасувати визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 06.12.2024 №00743712411 в сумі 4 656 987 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 березня 2025 року у задоволенні адміністративного позову приватного акціонерного товариства "Дніпропетровський агрегатний завод" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просив скасувати рішення суду першої інстанцій та відмовити у задоволенні позовних вимог.
В обгрунтування апеляційної скарги податковий орган зазначив, що до позивача неправомірно застосовано штрафи і пеню, зважаючи на мораторій нарахування та сплати штрафних санкцій. Крім того, апелянт звертає увагу на те, що оскаржуване ним рішення сформовано без проведення перевірки, яка є передумовою для його формування.
Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначено, що позивачем самостійно подано до податкового органу наступну звітність по єдиному внеску з самостійно визначеними зобов'язаннями за періоди, по яким порушено терміни сплати:
- нараховано єдиного внеску у сумі 2 600 168,23 грн згідно поданого Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - Звіт) за серпень 2019, граничний термін сплати 20.09.2019, фактично сплачено 02.12.2019;
- нараховано єдиного внеску у сумі 2 403 364,09 грн згідно поданого Звіту за вересень 2019, граничний термін сплати 21.10.2019, фактично сплачено 24.04.2020;
- нараховано єдиного внеску у сумі 2 589 549,65 грн згідно поданого Звіту за жовтень 2019, граничний термін сплати 20.11.2019, фактично сплачено 09.07.2020;
- нараховано єдиного внеску у сумі 1 965 374,03 грн згідно поданого Звіту за листопад 2019, граничний термін сплати 20.12.2019, фактично сплачено 26.08.2020;
- нараховано єдиного внеску у сумі 1 736 682,39 грн згідно поданого Звіту за грудень 2019, граничний термін сплати 24.01.2020, фактично сплачено 24.09.2020;
- нараховано єдиного внеску у сумі 1 642 854,40 грн згідно поданого Звіту за січень 2020, граничний термін сплати 25.02.2020, фактично сплачено 05.10.2020;
- нараховано єдиного внеску у сумі 1 431 854,79 грн згідно поданого податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок) за 2 квартал 2023, у т.ч.:
- за квітень - 518 355,53 грн, граничний термін сплати 22.05.2023, фактично сплачено 30.11.2023;
- за травень - 464 812,16 грн, граничний термін сплати 20.06.2023, фактично сплачено 21.12.2023;
- за червень - 448 687,10 грн, граничний термін сплати 20.07.2023, фактично сплачено 05.01.2024;
- нараховано єдиного внеску у сумі 1 514 174,05 грн згідно поданого Розрахунку за 3 квартал 2023, у т.ч.:
- за липень - 483 100,87 грн, граничний термін сплати 21.08.2023, фактично сплачено 05.02.2024;
- за серпень - 514 284,07 грн, граничний термін сплати 20.09.2023, фактично сплачено 20.03.2024;
- за вересень - 516 789,11 грн, граничний термін сплати 20.10.2023, фактично сплачено 17.04.2024;
- нараховано єдиного внеску у сумі 1 412 027,55 грн згідно поданого Розрахунку за 4 квартал 2023, у т.ч.:
- за жовтень - 497 552,80 грн, граничний термін сплати 20.11.2023, фактично сплачено 10.05.2024;
- за листопад - 483 091,59 грн, граничний термін сплати 20.12.2023, фактично сплачено 16.05.2024;
- за грудень - 431 383,16 грн, граничний термін сплати 22.01.2024, фактично сплачено 24.05.2024;
- нараховано єдиного внеску у сумі 1 433 240,99 грн згідно поданого Розрахунку за 1 квартал 2024, у т.ч.:
- за січень - 482 538,40 грн, граничний термін сплати 20.02.2024, фактично сплачено 31.05.2024;
- за лютий - 471 573,95 грн, граничний термін сплати 20.03.2024, фактично сплачено 10.06.2024;
- за березень - 479 128,64 грн, граничний термін сплати 22.04.2024, фактично сплачено 07.07.2024.
ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено рішення від 12.09.2024 № 00579972411 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 6 199 534,60 грн, у т.ч. штрафні санкції на загальну суму 3 580 636,35 грн та пеня на загальну суму 2 618 898,25 грн за період з 21.09.2019 по 01.07.2024, яке рішенням ДПС України про результати розгляду скарги позивача від 26.11.2024 № 35426/6/99-00-06-02-01-06 (вх. ГУ ДПС від 27.11.2024 №7226/8). На виконання Рішення ДПС України, ГУ ДПС в ручному режимі обраховано суми штрафних санкцій та пені за період з 21.09.2019 по 01.07.2024 з урахуванням вищевказаних зауважень, а саме штрафні санкції та пеня були розраховані за порушення термінів сплати єдиного внеску, які вчинені у період з 21.09.2019 по 29.02.2020 включно та з 22.08.2023 по 01.07.2024 включно. За порушення термінів сплати єдиного внеску у період з 01.03.2020 по 31.07.2023 включно (період карантину) штрафні санкції та пеня не розраховувались (розрахунок додається). У зв'язку з чим, згідно вищевказаного розрахунку штрафних санкцій та пені в ручному режимі ГУ ДПС винесено нове рішення від 06.12.2024 № 00743712411 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 4 656 987,72 грн, у т.ч. штрафні санкції на загальну суму 3 294 265,22 грн та пеня на загальну суму 1 362 722,50 грн за період з 21.09.2019 по 01.07.2024, та разом з розрахунком надіслано платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою (м. Дніпро, вул. Щепкіна, буд. 53), яке отримано особисто 19.12.2024. Приватне акціонерне товариство «Дніпропетровський агрегатний завод» звернулось до ДПС України зі скаргою від 23.12.2024 № 82/297 (вх. ДПС від 30.12.2024 №50859/6) на рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 06.12.2024 № 00743712411 ГУ ДПС. Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 16.01.2025 № 1383/6/99-00-06-02-01-06 (вх. ГУ ДПС від 16.01.2025 №269/8) рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 06.12.2024 № 00743712411 ГУ ДПС у Дніпропетровській області залишено без змін, а скаргу платника - без задоволення. Враховуючи вищенаведене, рішення від 06.12.2024 № 00743712411 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 4 656 987,72 грн сформовано ГУ ДПС з урахуванням чинного законодавства та підлягає сплаті до бюджету. ГУ ДПС погоджується з висновками суду І інстанції щодо помилковості доводів позивача щодо незастосування в період з березня 01.03.2020 року по 01.08.2023 року мораторію на нарахування та сплату штрафних санкцій. На виконання рішення ДПС України, ГУ ДПС за порушення термінів сплати єдиного внеску у період з 01.03.2020 по 31.07.2023 включно (період карантину) штрафні санкції та пеня не розраховувались. ГУ ДПС у Дніпропетровській області також зазначило, що твердження позивача про задоволення скарги та скасування вимоги про сплату боргу від 07.12.2020 не відповідає дійсності. Так, Приватне акціонерне товариство «Дніпропетровський агрегатний завод» звернулось до ДПС України зі скаргою від 20.01.2021 № 82/65 щодо скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 07.12.2020 №Ю-26178-50/66. Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 11.02.2021№ 3195/6/99-00-06-02-01-06 вирішено вимогу ГУ ДПС про сплату боргу (недоїмки) від 07.12.2020 року № Ю-26178-50/66 залишити без змін, а скаргу АТ «ДАЗ» від 20.01.2021 № 82/65 - без задоволення. Таким чином, ГУ ДПС у Дніпропетровській області діяло в межах повноважень та у спосіб, визначених Конституцією та законами України.
Відповідно до вимог ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Перевіривши підстави для апеляційного перегляду, заслухавши в судовому засіданні доводи представників сторін, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено письмовими доказами, наявними в матеріалах справи, що Приватним акціонерним товариством «Дніпропетровський агрегатний завод» самостійно подано до податкового органу наступну звітність по єдиному внеску з самостійно визначеними зобов'язаннями за періоди, по яким порушено терміни сплати:
- нараховано єдиного внеску у сумі 2 600 168,23 грн згідно поданого звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за серпень 2019, граничний термін сплати 20.09.2019, фактично сплачено 02.12.2019;
- нараховано єдиного внеску у сумі 2 403 364,09 грн згідно поданого звіту за вересень 2019, граничний термін сплати 21.10.2019, фактично сплачено 24.04.2020;
- нараховано єдиного внеску у сумі 2 589 549,65 грн згідно поданого звіту за жовтень 2019, граничний термін сплати 20.11.2019, фактично сплачено 09.07.2020;
- нараховано єдиного внеску у сумі 1 965 374,03 грн згідно поданого звіту за листопад 2019, граничний термін сплати 20.12.2019, фактично сплачено 26.08.2020;
- нараховано єдиного внеску у сумі 1 736 682,39 грн згідно поданого звіту за грудень 2019, граничний термін сплати 24.01.2020, фактично сплачено 24.09.2020;
- нараховано єдиного внеску у сумі 1 642 854,40 грн згідно поданого звіту за січень 2020, граничний термін сплати 25.02.2020, фактично сплачено 05.10.2020;
- нараховано єдиного внеску у сумі 1 431 854,79 грн згідно поданого податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2 квартал 2023, у т.ч.:
- за квітень - 518 355,53 грн, граничний термін сплати 22.05.2023, фактично сплачено 30.11.2023;
- за травень - 464 812,16 грн, граничний термін сплати 20.06.2023, фактично сплачено 21.12.2023;
- за червень - 448 687,10 грн, граничний термін сплати 20.07.2023, фактично сплачено 05.01.2024;
- нараховано єдиного внеску у сумі 1 514 174,05 грн згідно поданого Розрахунку за 3 квартал 2023, у т.ч.:
- за липень - 483 100,87 грн, граничний термін сплати 21.08.2023, фактично сплачено 05.02.2024;
- за серпень - 514 284,07 грн, граничний термін сплати 20.09.2023, фактично сплачено 20.03.2024;
- за вересень - 516 789,11 грн, граничний термін сплати 20.10.2023, фактично сплачено 17.04.2024;
- нараховано єдиного внеску у сумі 1 412 027,55 грн згідно поданого розрахунку за 4 квартал 2023, у т.ч.:
- за жовтень - 497 552,80 грн, граничний термін сплати 20.11.2023, фактично сплачено 10.05.2024;
- за листопад - 483 091,59 грн, граничний термін сплати 20.12.2023, фактично сплачено 16.05.2024;
- за грудень - 431 383,16 грн, граничний термін сплати 22.01.2024, фактично сплачено 24.05.2024;
- нараховано єдиного внеску у сумі 1 433 240,99 грн згідно поданого розрахунку за 1 квартал 2024, у т.ч.:
- за січень - 482 538,40 грн, граничний термін сплати 20.02.2024, фактично сплачено 31.05.2024;
- за лютий - 471 573,95 грн, граничний термін сплати 20.03.2024, фактично сплачено 10.06.2024;
- за березень - 479 128,64 грн, граничний термін сплати 22.04.2024, фактично сплачено 07.07.2024.
Відповідно даних інформаційної системи податкового органу у зв'язку з порушеннями платником термінів сплати єдиного внеску в інтегрованій картці платника приватного акціонерного товариства «Дніпропетровський агрегатний завод» по коду класифікації доходів бюджету 71010000 «Єдиний внесок, нарахований роботодавцем на суми: заробітної плати, винагороди за договором ЦПХ, допомоги по тимчасовій непрацездатності» станом на 12.09.2024, тобто на дату застосування рішення ГУ ДПС про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 12.09.2024 №00579972411, яке в подальшому було оскаржено платником, обліковувались штрафні санкції та пеня за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 8 157 046,64 грн, у т.ч. штрафні санкції на загальну суму 4 730 957,46 грн та пеня на загальну суму 3 426 089,18 грн за період з 21.09.2019 по 11.09.2024.
З урахуванням пункту 911.2 розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону №2464 та частини 16 статті 25 Закону №2464, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено рішення від 12.09.2024 №00579972411 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 6 199 534,60 грн, у т.ч. штрафні санкції на загальну суму 3 580 636,35 грн та пеня на загальну суму 2 618 898,25 грн за період з 21.09.2019 по 01.07.2024.
Вищезазначене рішення надіслано платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу платника (м. Дніпро, вул. Щепкіна, буд. 53), яке отримано особисто 19.09.2024.
Приватне акціонерне товариство «Дніпропетровський агрегатний завод» звернулося до ДПС України зі скаргою від 23.09.2024 №82/277 (вх. ДПС від 01.10.2024 №37513/6) на рішення від 12.09.2024 № 00579972411 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 6 199 534,60 гривень.
Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 26.11.2024 року №35426/6/99-00-06-02-01-06 (вх. ГУ ДПС від 27.11.2024 №7226/8) рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 12.09.2024 №00579972411 ГУ ДПС у Дніпропетровській області скасовано та вважається відкликаним з дня прийняття даного рішення, а скаргу задоволено частково, ГУ ДПС у Дніпропетровській області зобов'язано винести та направити нове рішення.
Враховуючи вищенаведене, рішення від 12.09.2024 року №00579972411 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 6 199 534,60 грн. було скасовано.
На виконання рішення ДПС України, Головним управлінням ДПС в ручному режимі обраховано суми штрафних санкцій та пені за період з 21.09.2019 року по 01.07.2024 року з урахуванням вищевказаних зауважень, а саме штрафні санкції та пеня були розраховані за порушення термінів сплати єдиного внеску, які вчинені у період з 21.09.2019 року по 29.02.2020 року включно та з 22.08.2023 року по 01.07.2024 року включно.
За порушення термінів сплати єдиного внеску у період з 01.03.2020 року по 31.07.2023 року включно (період карантину) штрафні санкції та пеня не розраховувались.
У зв'язку з чим, згідно розрахунку штрафних санкцій та пені в ручному режимі Головним управлінням ДПС винесено нове рішення від 06.12.2024 року №00743712411 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 4 656 987,72 грн, у т.ч. штрафні санкції на загальну суму 3 294 265,22 грн. та пеня на загальну суму 1 362 722,50 грн. за період з 21.09.2019 року по 01.07.2024 року та разом з розрахунком надіслано платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою (м. Дніпро, вул. Щепкіна, буд. 53, яке отримано особисто 19.12.2024).
Приватне акціонерне товариство «Дніпропетровський агрегатний завод» звернулося до ДПС України зі скаргою від 23.12.2024 №82/297 (вх. ДПС від 30.12.2024 №50859/6) на рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 06.12.2024 року №00743712411.
Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 16.01.2025 №1383/6/99 00-06-02-01-06 рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 06.12.2024 №00743712411 ГУ ДПС у Дніпропетровській області залишено без змін, а скаргу платника - без задоволення.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам колегія суддів зазначає таке.
Позиція апелянта (позивача) полягає в тому, що з огляду на мораторій щодо нарахування штрафних санкцій та пені, були відсутні підстави для застосування їх до позивача, а також на відсутність проведення перевірки, яка, на його переконання, є передумовою для його формування.
Суд першої інстанції, відмовляючи у задоволенні позовних вимог дійшов висновку про правомірність винесеного рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 06.12.2024 №00743712411 в сумі 4 656 987 грн.
Колегія суддів вважає наведені висновки такими, що грунтуються на правильно встановлених обставинах та ретельній оцінці законодавства, що охоплює спірні правовідносини.
Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року № 2464-VI (далі - Закон № 2464-VI) визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.
За змістом ч. 2 ст. 6 Закону № 2464-VI платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску.
У свою чергу, платниками єдиного внеску за визначенням п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є: роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
Таким чином, Приватне акціонерне товариство «Дніпропетровський агрегатний завод» є платником єдиного внеску.
Стаття 25 Закону № 2464-VI встановлює заходи впливу та стягнення до платників єдиного внеску за своєчасно не сплачені сум страхових внесків.
Згідно ч.ч. 3, 4, 10. 11, 15 ст. 25 Закону № 2464-VI суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.
Податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.
Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.
У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з податковим органом шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.
На суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.
Податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.
Рішення податкового органу про нарахування пені та/або застосування штрафів, передбачених частинами одинадцятою і дванадцятою цієї статті, є виконавчим документом.
Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску, затверджена наказом Мінфіна України від 20.04.2015 № 449 (далі - Інструкція № 449) врегульовує застосування окремих положень порядку нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначеними Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон) та визначає процедуру нарахування і сплати фінансових санкцій та стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів податковими органами.
За змістом пп. 2 п. 2 розділу VII Інструкції № 449 податковий орган застосовує штрафні санкції у таких розмірах:
- за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення у період до 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум;
- за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення, починаючи з 01 січня 2015 року та надалі, накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.
При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції.
Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних ІКС.
Аналіз наведених норм чинного законодавства, що регулюють спірні правовідносини дає підстави для висновку, що у разі порушення термінів сплати єдиного внеску та/або за несплату (неперерахування) до платника єдиного внеску застосовуються штрафні санкції та пеня, розмір яких визначено Законом № 2464-VI та Інструкцією № 449.
Як свідчать матеріали справи, що не спростовується доводами апелянта (позивача), Приватним акціонерним товариством «Дніпропетровський агрегатний завод» порушено терміни сплати самостійно задекларованих сум єдиного внеску.
За наведене порушення контролюючим органом прийнято рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 06.12.2024 №00743712411 в сумі 4 656 987 грн.
При цьому, колегія суддів, з урахуванням пп. 2 п. 2 розділу VII Інструкції № 449, яким встановлено, що розрахунок фінансової санкції здійснюється на підставі даних ІКС, вважає безпідставними доводи апелянта щодо необхідності проведення перевірки, як передумови формування оскаржуваного рішення.
Щодо доводів апелянта в частині неврахування податковим органом мораторію на застосування штрафних санкцій, колегія суддів враховує наступне.
За змістом п. 9-11.1 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Законом № 2464-VI тимчасово штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою статті 25 цього Закону, не застосовуються за такі порушення, вчинені у період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19):
несвоєчасна сплата (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску;
неповна сплата або несвоєчасна сплата суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів);
несвоєчасне подання звітності, передбаченої цим Законом, до податкових органів. При цьому абзаци другий та третій пункту 7 частини одинадцятої статті 25 цього Закону щодо такого порушення, вчиненого у період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) року, не застосовується.
Відповідно до п. 9-11.2 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №2464 Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) платникам єдиного внеску не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню.
Як встановлено судом першої інстанції, підтверджено матеріалами справи та не спростовано доводами апелянта, ГУ ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення від 12.09.2024 № 00579972411 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 6 199 534,60 грн, у т.ч. штрафні санкції на загальну суму 3 580 636,35 грн та пеня на загальну суму 2 618 898,25 грн за період з 21.09.2019 по 01.07.2024.
Приватне акціонерне товариство «Дніпропетровський агрегатний завод» оскаржило вказане рішення до ДПС України, рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 26.11.2024 № 35426/6/99-00-06-02-01-06 (вх. ГУ ДПС від 27.11.2024 №7226/8) рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 12.09.2024 № 00579972411 ГУ ДПС у Дніпропетровській області скасовано та вважається відкликаним з дня прийняття даного рішення, а скаргу задоволено частково, ГУ ДПС у Дніпропетровській області зобов'язано винести та направити нове рішення.
Враховуючи вищенаведене, рішення від 12.09.2024 № 00579972411 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 6 199 534,60 грн було скасовано.
На виконання рішення ДПС України, ГУ ДПС в ручному режимі обраховано суми штрафних санкцій та пені за період з 21.09.2019 по 01.07.2024 з урахуванням вищевказаних зауважень, а саме штрафні санкції та пеня були розраховані за порушення термінів сплати єдиного внеску, які вчинені у період з 21.09.2019 по 29.02.2020 включно та з 22.08.2023 по 01.07.2024 включно. За порушення термінів сплати єдиного внеску у період з 01.03.2020 по 31.07.2023 включно (період карантину) штрафні санкції та пеня не розраховувались.
У зв'язку з чим, згідно розрахунку штрафних санкцій та пені в ручному режимі ГУ ДПС винесено нове рішення від 06.12.2024 № 00743712411 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальну суму 4 656 987,72 грн., у т.ч. штрафні санкції на загальну суму 3 294 265,22 грн. та пеня на загальну суму 1 362 722,50 грн. за період з 21.09.2019 по 01.07.2024 року.
Таким чином, під час розрахунку штрафних санкцій та пені, за результатом якого прийнято рішення від 06.12.2024 № 00743712411, контролюючим органом враховано періоди з 21.09.2019 по 29.02.2020 включно та з 22.08.2023 по 01.07.2024 включно.
Тобто, період, у який, згідно з розділом VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №2464, не застосовується нарахування штрафних санкцій та пені, контролюючим органом під час прийняття рішення від 06.12.2024 № 00743712411 було враховано та за цей період штрафні санкції та пеня до позивача за порушення строків сплати єдиного внеску не нараховано.
Стосовно доводів апелянта щодо прийняття спірного рішення без проведення податкової перевірки, колегією суддів враховується, що оскаржуване рішення прийнято податковим органом на виконання рішення ДПС України від 26.11.2024 № 35426/6/99-00-06-02-01-06, як зазначалось вище, тому проведення додаткової перевірки щодо спірних питань, зокрема з питання своєчасності сплати єдиного внеску, Податковим кодексом України не передбачено.
Сукупність встановлених обставин свідчить, що рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 06.12.2024 №00743712411 в сумі 4 656 987 грн прийнято на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Законом № 2464-VI та Інструкцією № 449. Водночас, наведені апелянтом доводи є безпідставними, суперечать приписам чинного законодавства та спростовуються наявними у справі доказами.
З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно з'ясовані обставин, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.
Доводи апеляційної скарги зводяться виключно до непогодження з оцінкою обставин справи, при цьому порушень норм процесуального права, які б вплинули або змінили цю оцінку, податковим органом не зазначено. Апелянтом наводяться доводи, аналогічні тим, які містяться у відзиві на позовну заяву, були предметом розгляду судом першої інстанцій та спростовані ним.
Статтею 316 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи викладене, суд дійшов до висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з дотриманням норм матеріального та процесуального права, з повним з'ясуванням обставин, що мають значення для справи, у зв'язку з чим підстави для скасування або зміни рішення суду першої інстанції відсутні, тому, при таких обставинах, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду - без змін
Керуючись ст.ст. 243, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд,-
Апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Дніпропетровський агрегатний завод» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 березня 2025 року в адміністративній справі №160/2409/25 - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 березня 2025 року в адміністративній справі №160/2409/25 - залишити без змін.
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку в строк, визначений ст. 329 КАС України.
Головуючий - суддя С.В. Чабаненко
суддя І.В. Юрко
суддя С.В. Білак