14 липня 2025 року ЛуцькСправа № 140/5803/25
Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Шепелюка В.Л., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Жива-Земля» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Жива-земля» (надалі - ТОВ «Жива-земля», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (надалі - ГУ ДПС у м. Києві, відповідач) про визнання протиправними та скасування рішень комісії ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Комісія ГУ ДПС у м. Києві) від 03.09.2024 №93662, від 17.01.2025 №19263 про відповідність платника податку
ТОВ «Жива-земля» критерієм ризиковості платника податку, зобов'язання ГУ ДПС у м. Києві виключити ТОВ «Жива-земля» з переліку платників податку, які відповідають критерієм ризиковості платника податку.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 03.09.2024 Комісія ГУ ДПС у м. Києві прийняла рішення №93662 про відповідність платника податку ТОВ «Жива-земля» критерієм ризиковості платника податку, а саме відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв'язку із наявністю наступної податкової інформації: коди 07, 11, 12.
У зв'язку із цим, ТОВ «Жива Земля» 13.09.2024 на підставі п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 надало відповідні письмові пояснення та документальне підтвердження господарських операцій.
Водночас, 17.01.2025, з урахуванням отриманих від ТОВ «Жива Земля» інформації та копій відповідних документів, комісія з питань зупинення реєстрації податкових накладних /розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві прийняла рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №19263, підстава - пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, коди: 11,14.
Позивач не погоджуючись із такими рішеннями оскаржив їх в судовому порядку.
Позивач просить визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у м. Києві про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 03.09.2024 №93662, від 17.01.2025 №19263 та зобов'язати відповідача виключити з переліку ризикових платників податку (а.с.1-7, т.1).
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 13.06.2025 відкрито провадження у справі та її розгляд призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (а.с. 16, т.3).
В поданому до суду відзиві на позовну заяву (а.с. 22-24, т.3) представник відповідача позов не визнала та просить відмовити у його задоволенні.
Зазначає, що використання контролюючим органом податкової інформації наявної в інформаційних системах ДПС або внесення інформації в такі бази за результатами її опрацювання у певних спосіб здійснення податкового контролю, зокрема, віднесення Товариства до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань, безпосередньо рішення Комісії по віднесенню платника податків до переліку таких платників які відповідають критеріям ризиковості без прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригувань не порушує права та інтереси позивача.
Інших заяв по суті справи від учасників справи не надходило.
Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити повністю з таких мотивів та підстав.
Комісією ГУ ДПС у м. Києві 03.09.2024 прийнято рішення №93662 про відповідність ТОВ «Жива-земля» критеріям ризиковості платника податку у зв'язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.14, т.1).
Підставами для прийняття оскаржуваного рішення, відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року
№1165, є:
07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених в податковій накладній/ розрахунку коригування (за відсутності інформації, щодо придбання послуг з придбання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);
11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;
12 - постачання товарів (послуг) платнику (ам), щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
Відповідність платника критеріям ризиковості встановлена на підставі інформації по операції з придбання (07.03.2024 - 03.09.2024) за кодом УКТЗЕД 2710, та постачання (07.03.2024 - 03.09.2024) за кодами УКТЗЕД 120660, 1001.
ТОВ «Жива Земля» 13.09.2024 на підставі п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 надало відповідні письмові пояснення та документальне підтвердження господарських операцій, а саме: Статут товариства, виписка з Єдиного Державного реєстру; витяг ПДВ; наказ на призначення директора; договори з фізичними особами на оренду земельних ділянок; статистична форма 4 СГ за 2022 р, 2023, 2024 рік з квитанціями; статистична форма 29 СГ за 2022 та 2023 рік з квитанціями; статистична форма 21 ЗАГ за 2022 рік з квитанцією; договір про співробітництво з ТОВ «Юридична фірма «Стайлінг» (код ЄДРПОУ 45080050) №11/03/ Г20/24-ЮФ від 05.03.2024; витяги з реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна щодо суб'єкта господарювання; довідка №4150/5/03-20-04-08 від 30.04.2024; декларації платника єдиного податку 4 групи з Додатком №1 та квитанцією; податкова декларація плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності з квитанцією; Договір оренди нежитлового приміщення №18022022 від 18.02.2022 з ПП «ЗАХІД АГРО» (код ЄДРПОУ 37887411); договір оренди нежитлового приміщення №20240301 від 01.03.2024 з ТОВ «ТЕРРА ГАРДЕН» (код ЄДРПОУ 40055469); договір №23052023/1 від 23.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем та акт №1 від 06.06.2023; договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем №010323 від 01.03.2024 з ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), акт приймання передачі від 15.05.2023; акти виконаних робіт №01/07 від 20.07.2023, акт №2-07 від 20.07.2023; договір №30052023 від 30.05.2023 на суборенду транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем з ТОВ «СВІТАНОК» (код ЄДПРОУ 01196494), Додаткової угоди №1 від 14.06.2023, рахунок №803-02 від 03.08.2023, акт №803/10 від 03.08.2024, рахунок №803-01 від 03.08.2024, акт №803/9 від 03.08.2023; договір поставки №57 ТОВ «ПАНХІМ» (код ЄДРПОУ 44496202) від 12.05.2023, видаткові накладні №ПП000000054 від 15.05.2023, №ПП000000085 від 23.05.2023, №ПП000000097 від 26.05.2023, №ПП000000100 від 29.05.2023, №ПП000000002 від 01.06.2023, №ПП000000005 від 02.06.2023, №ПП000000010 від 06.06.2023, №ПП000000019 від 08.06.2023, №ПП000000031 від 09.06.2023, №ПП000000049 від 13.06.2023, №ПП000000060 від 15.06.2023, № ПП000000067 від 16.06.2023, №ПП000000086 від 21.06.2023, №ПП000000103 від 23.06.2023; ТТН №ПП000000054 від 15.05.2023, ТТН №ПП000000085 від 23.05.2023, ТТН № ПП000000097 від 26.05.2023, ТТН №ПП000000100 від 29.05.2023, ТТН №ПП000000002 від 01.06.2023, ТТН №ПП000000005 від 02.06.2023, ТТН №ПП000000010 від 06.06.2023, ТТН №ПП000000019 від 08.06.2023, ТТН №ПП000000031 від 09.06.2023, ТТН №ПП000000049 від 13.06.2023, ТТН №ПП000000060 від 15.06.2023, ТТН №ПП000000067 від 16.06.2023, ТТН №ПП000000086 від 21.06.2023, ТТН №ПП000000103 від 23.06.2023; договір суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем №04/09/23 від 04 вересня 2023 року з ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ); договір про надання транспортно експедиційних послуг 28/09/2023 від 27.09.2023 з ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ); акт надання послуг №327 від 30.09.2023, ТТН №343 від 29.09.2023, акт №328 від 01.10.2023, ТТН №328 від 30.09.2023, акт №335 від 04.10.2023, ТТН №335 від 03.10.2023, акт №337 від 06.10.2023, ТТН №337 від 05.10.2023, акт №346 від 30.10.2023, ТТН №346 від 30.10.2023; договір №01/03-2024-1 від 01.03.2024 з ТОВ «ЗОЛОТЕ СТЕБЛО»; рахунок на оплату №4 від 01.03.2024; видаткової накладної №11 від 15.03.2024; договір оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів №15032024 від 20.03.2024 з ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ); договір суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем №04/09/23 від 04.09.2023 з ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ); договір відповідального складського зберіганні №01-04-2024 від 01.04.2024 на зберігання соняшнику. ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (код ЄДРПОУ 42180504); договір відповідального складського зберіганні №01-07-2024 від 01.07.2024 ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (код ЄДРПОУ 42180504); договір відповідального складського зберіганні №01-08-2024 від 01.08.2024 з ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (код ЄДРПОУ 42180504); ТТН №2 від 02.07.2024, №2/1 від 02.07.2024 року, №04 від 04.07.2024, №7 від 07.07.2024, №07/1 від 07.07.2024, №7/2 від 09.07.2024, №7/3 від 09.07.2024, №11 від 11.07.2024, №11/1 від 11.07.2024, №13 від 13.07.2024, №13/1 від 13.07.2024, №13/2 від 15.07.2024, №17 від 17.07.2024, №17/1 від 17.07.2024, №19 від 19.07.2024, №19/1 від 19.07.2024, №20 від 20.07.2024, №20/1 від 20.07.2024, №21 від 21.07.2024, №21/1 від 21.07.2024, №23 від 23.07.2024, №23/1 від 23.07.2024, №25 від 25.07.2024, №25/1 від 25.07.2024, №27 від 27.07.2024, №27/1 від 27.07.2024, №29 від 29.07.2024, №29/1 від 29.07.2024, №31 від 31.07.2024, №31/1 від 31.07.2024, №01 від 01.08.2024, №01/1 від 01.08.2024, №4 від 04.08.2024, №04/1 від 04.08.2024, №06 від 06.08.2024, №06/1 від 06.08.2024, №08 від 08.08.2024, №08/1 від 08.08.2024; договір поставки №0107/П-1 від 01.07.2024 та Специфікацію №1 до Договору поставки №0107/П-1 від 01.07.2024 року на реалізацію пшениці з ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (код ЄДРПОУ 42180504); договір поставки №0107/П-2 від 01.07.2024 та Специфікацію №1 до Договору поставки №0107/П-2 від 01.07.2024 на реалізацію пшениці з ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (код ЄДРПОУ 42180504); договір №0108/П-3 від 01.08.2024 Специфікацію №1до Договору поставки №0108/П-3 від 01.08.2024 з ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (код ЄДРПОУ 42180504); видаткові накладні №43 від 05.07.2024, №44 від 05.07.2024, №45 від 06.07.2024, №46 від 06.07.2024, №47 від 06.07.2024, №48 від 07.07.2024, №49 від 07.07.2024, №50 від 07.07.2024, №51 від 07.07.2024, №52 від 09.07.2024, №53 від 09.07.2024, №54 від 09.07.2024, №55 від 09.07.2024, №56 від 09.07.2024, №57 від 10.07.2024, №58 від 10.07.2024, №59 від 10.07.2024, №60 від 11.07.2024, №61 від 12.07.2024, №62 від 12.07.2024, №63 від 12.07.2024, №64 від 13.07.2024, №65 від 13.07.2024, №66 від 13.07.2024, №67 від 17.07.2024, №68 від 17.07.2024, №70 від 17.07.2024, №71 від 17.07.2024, №67 від 14.07.2024 , №68 від 14.07.2024, №71 від 14.07.2024, №72 від 17.07.2024 ,№ 73 від 17.07.2024, №74 від 17.07.2024, №75 від 18.07.2024 , №82 від 18.07.2024, №83 від 18.07.2024, №77 від 19.07.2024 , №78 від 19.07.2024, №79 від 20.07.2024, №80 від 20.07.2024, №87 від 20.07.2024, №81 від 21.07.2024, №87 від 20.08.2024 року, №88 від 21.08.2024, №89 від 22.08.2022; договір поставки №163 з ТОВ «ГРАНОВА УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 44868696) від 16.07.2024; специфікації №1 від 08.08.2024, Специфікації №2 від 14.08.2024, Специфікації №3 від 16.08.2024, Специфікації №4 від 19.08.2024, Специфікації №5 від 22.08.2024, специфікації №6 від 04.09.2024 на поставку пшениці; видаткові накладі №114 від 09.08.2022, №122 від 15.08.2024, №123 від 15.08.2024, №127 від 16.08.2024, №128 від 17.08.2024, №129 від 18.08.2024, №130 від 18.08.2024, №131 від 19.08.2024, №132 від 20.08.2024, №184 від 21.08.2024, №149 від 22.08.2024, №150 від 22.08.2022, №151 від 23.08.2024, №152 від 23.08.2024, №153 від 24.08.204, №154 від 25.08.2024, №155 від 26.08.2024, №156 від 26.08.2024, №162 від 27.08.2024, №163 від 28.08.2024, №164 від 28.08.2024, №155 від 29.08.2024, №166 від 29.08.2024, №167 від 30.08.2024, №168 від 31.08.2024, №169 від 31.08.2024; договір №25/10/2023 про надання транспортних послуг від 25.10.2023, з ТОВ «СПЕЦКОНТРОЛЬ ЛОГІСТИКА» (код ЄДРПОУ 44057805), ТТН №6 від 08.08.2024, ТТН №3 від 08.08.2024, ТТН №5 від 08.08.2024, №4 від 08.08.2024, ТТН №19 від 16.08.2024, ТТН №24 від 16.08.2024, ТТН №13 від 15.08.2024, ТТН №14 від 15.08.2024; Договір перевезення №2 від 08.08.2024 з ТОВ «ДИМНІК» (код ЄДРПОУ 44817002);ТТН №2 від 08.08.2024; Договір перевезення №1 від 08.08.2024 з ТОВ «СМАК - АВТОТРАНС» (код ЄДРПОУ 42765623), ТТН №1 від 08.08.2024; Договір - заявка про надання транспортних послуг від 15.08.2024 з ТОВ «ЦЕНТРИ БІОПАЛИВА УКРАЇНИ» (код ЄДРОУ 41841137); ТТН №12 від 15.08.2024 ; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний №031301414202200112; Договір поставки №44621979 від 01.08.2024 з ТОВ ЗАХІД ОЙЛ СЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44339446); видаткові накладні №РН-0077 від 16.08.2024 №РН-0076 від 16.08.2024, № РН-0078 від 21.08.2024; ТТН №640 від 16.08.2024, ТТН №641 від 16.08.2024, ТТН №676 від 21.08.2024; Договору №9 купівлі-продажу нафтопродуктів від 16.08.2024 з ТОВ «СКАЙ ПЕТРОЛЕУМ» (код ЄДРПОУ 45268324); видаткові накладні №19 від 22.08.2024, №18 від 16.08.2024, №21 від 29.08.2024; ТТН №18 від 16.08.2024, ТТН №19 від 22.08.2024, ТТН №21 від 29.08.2024; Контракт №0102/2024 від 01.2.2024 з P.P.H.U. KAMPOL Krzystof Luzniak, інвойс, ВМД; 20 ОПП з квитанціями; Повідомлення про прийняття працівників на роботу з квитанцією; Контракт №17-10-23 від 17.10.2023 з Hercules-Agro Sp. z o.o. , інвойс, сертифікат якості; ВМД; Контракт № 19-09-23 від 19.09.2023 року з Blue Corp Global Enterprises Ltd, інвойси, сертифікати якості, ВМД.
Комісією ГУ ДПС у м. Києві 17.01.2025 прийнято рішення №19263 про відповідність ТОВ «Жива-земля» критеріям ризиковості платника податку у зв'язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.249, т.2).
Підставами для прийняття оскаржуваного рішення, відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, є:
11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;
14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв'язку з придбанням товарів, не пов'язаних з господарською діяльністю платника податку.
Відповідність платника критеріям ризиковості встановлена на підставі інформації по операції з придбання (21.07.2024 - 17.01.2025) за кодом УКТЗЕД 270900, та постачання (07.03.2024 - 03.09.2024) за кодом УКТЗЕД 1201.
При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.
Пунктом 56.1 статті 56 Податкового кодексу України (далі - ПК України) передбачено, що рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.
Згідно із пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165) цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
За приписами пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг», “Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається: актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев'ятого цього пункту; інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев'ятого цього пункту.
У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Додатком 1 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 яких визначено такий критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.
Крім того, при вирішенні спору суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 16.12.2020 у справі №340/474/20, які полягають у такому.
З 01.02.2020 набрав чинності Порядок №1165, яким визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1), повноваження комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, порядок прийняття рішення комісією тощо.
Частиною першою статті 5 КАС України передбачено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.
Право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме “Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку».
При вирішенні спорів такої категорії суди, з огляду на правове регулювання та характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.
Вказана правова позиція підтримана у постановах Верховного Суду від 16.02.2021 у справі №280/3235/20, від 22.07.2021 у справі №520/480/20, від 20.01.2022 у справі №160/2840/20, від 07.12.2022 у справі №640/13536/20.
Верховний Суд у постанові від 19.11.2021 у справі №140/17441/20 також зазначив, що Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на них законодавством завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої саме інформації комісія дійшла такого висновку, та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Як вбачається із оскаржуваних рішень від 03.09.2024 №93662, від 17.01.2025 №19263, прийнятих Комісією ГУ ДПС у м. Києві відповідно до пункту 6 Порядку №1165, таку рішення ухвалене з урахуванням критерія ризиковості платника податків, передбаченого пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додатку 1 до Порядку №1165), підставою для прийняття вказаних рішень визначено коди податкової інформації (07,11,12,14) та зазначена інформація, за якою встановлена відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.
Водночас судом досліджено та встановлено, що відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Міністерства юстиції України ТОВ «Жива Земля», ідентифікаційний код юридичної особи 44621979.
За основним видом діяльності класифікатора КВЕД Товариство здійснює діяльність - 01.50 змішане сільське господарство.
Додатковими видами діяльності є :
01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів;
01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників;
46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.
ТОВ «Жива-Земля» є сільськогосподарським підприємством, яке здійснює вирощування зернових, бобових та олійних культур. Підприємство має у своєму розпорядженні земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які знаходяться на території Волинської області (Рожищенський район в кількості 822,0998 га), Волинська область (Ківерцівський район в кількості 132,6015 га), Дніпропетровська обл. Магдалинсьська ОТГ в кількості 2 957,7728 га) та зареєстровані в державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна щодо суб'єкта.
Підприємству належать на правах оренди складські приміщення, а саме картоплесховище, розташоване за адресою: Волинська область, Луцький район, с. Носачевичі, вул. Зарічна будинок, 7, загальною площею 1319,7 кв. м, згідно Договору оренди нежитлового приміщення №18022022 від 18.02.2022 року з ПП «ЗАХІД АГРО» (код ЄДРПОУ 37887411), та будівля сіносушарки, розташована за адресою : Волинська область Рожищенський район, с. Копачівка, вул. Механічна, буд. 8а, загальною площею 876,2 кв.м, згідно Договору оренди нежитлового приміщення № 20240301 від 01.03.2024 року з ТОВ «ТЕРРА ГАРДЕН» (код ЄДРПОУ 40055469).
Для посіву сільськогосподарських культур, а саме соняшнику, був укладений договір №23052023/1 від 23.05.2023 з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем та акт №1 від 06.06.2023 року. Для посіву використовувався трактор колісний JOHN DEERE 8310R з посівною комбінацією POTTINGER TERRASEM С6F. Також для проведення необхідних польових робіт (дискування, культивації, посіву, внесення мінеральних добрив, оприскування) була взята в суборенду сільськогосподарська техніка, згідно Договору оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем №010323 від 01.03.2024 з ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), акт приймання передачі від 15.05.2023; акти виконаних робіт №01/07 від 20.07.2023, акт №2-07 від 20.07.2023; Договір №30052023 від 30.05.2023 на суборенду транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем з ТОВ «СВІТАНОК» (код ЄДПРОУ 01196494), Додаткової угоди №1 від 14.06.2023, рахунок №803-02 від 03.08.2023, акт №803/10 від 03.08.2024, рахунок №803-01 від 03.08.2024, акт №803/9 від 03.08.2023. Для забезпечення роботи техніки, підприємство використовувало пальне, яке було придбане у ТОВ «ПАНХІМ» (код ЄДРПОУ 44496202), згідно Договору поставки №57 від 12.05.2023, видаткових накладних №ПП000000054 від 15.05.2023, №ПП000000085 від 23.05.2023, №ПП000000097 від 26.05.2023, №ПП000000100 від 29.05.2023, №ПП000000002 від 01.06.2023, №ПП000000005 від 02.06.2023, №ПП000000010 від 06.06.2023, №ПП000000019 від 08.06.2023, №ПП000000031 від 09.06.2023, №ПП000000049 від 13.06.2023, №ПП000000060 від 15.06.2023, №ПП000000067 від 16.06.2023, №ПП000000086 від 21.06.2023, №ПП000000103 від 23.06.2023; ТТН №ПП000000054 від 15.05.2023, ТТН №ПП000000085 від 23.05.2023, ТТН №ПП000000097 від 26.05.2023, ТТН №ПП000000100 від 29.05.2023, ТТН №ПП000000002 від 01.06.2023, ТТН №ПП000000005 від 02.06.2023, ТТН №ПП000000010 від 06.06.2023, ТТН №ПП000000019 від 08.06.2023, ТТН №ПП000000031 від 09.06.2023, ТТН №ПП000000049 від 13.06.2023, ТТН №ПП000000060 від 15.06.2023, ТТН №ПП000000067 від 16.06.2023, ТТН №ПП000000086 від 21.06.2023, ТТН №ПП000000103 від 23.06.2023.
Збір врожаю здійснювався комбайнами, згідно Договору суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем №04/09/23 від 04.09.2023 з ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ).
Перевізником продукції на склад є ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ), згідно Договору про надання транспортно-експедиційних послуг №28/09/2023 від 27.09.2023, акт надання послуг №327 від 30.09.2023, ТТН №343 від 29.09.2023, акт №328 від 01.10.2023, ТТН №328 від 30.09.2023, акт №335 від 04.10.2023, ТТН №335 від 03.10.2023, акт №337 від 06.10.2023, ТТН №337 від 05.10.2023 року, акт №346 від 30.10.2023, ТТН №346 від 30.10.2023 року.
У 2024 році товариство провело комплекс весняно-польових робіт з підготовки земельних ділянок для посіву зернових та олійних культур. В березні 2024 року підприємство придбало насіння пшениці для посіву у ТОВ «ЗОЛОТЕ СТЕБЛО», згідно Договору №01/03-2024-1 від 01.03.2024, рахунку на оплату №4 від 01.03.2024 та видаткової накладної №11 від 15.03.2024.
Для посіву ярої пшениці підприємство орендувало трактор колісний CASE IN MAGNUM 315, згідно Договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів №15032024 від 20.03.2024 з ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ). Для підвищення врожайності сільськогосподарських культур підприємство закуповувало мінеральні добрива та засоби захисту рослин. Збір врожаю здійснювався комбайнами, згідно Договору суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем №04/09/23 від 04.09.2023 з ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ). У квітні був підписаний Договір відповідального складського зберіганні №01-04-2024 від 01.04.2024 на зберігання соняшника. Під час збирання врожаю ярої пшениці підприємство підписало Договір відповідального складського зберігання №01-07-2024 від 01.07.2024; Договір відповідального складського зберігання №01-08-2024 від 01.08.2024 з ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (код ЄДРПОУ 42180504). В п.1.3 Договору зазначено, що доставка продукції здійснюється автомобільним транспортом Зберігача. Факт перевезення продукції зі складу Поклажодавця на склад Зберігача підтверджується ТТН №2 від 02.07.2024, №2/1 від 02.07.2024, №04 від 04.07.2024, №7 від 07.07.2024, №07/1 від 07.07.2024, №7/2 від 09.07.2024, №7/3 від 09.07.2024, №11 від 11.07.2024, №11/1 від 11.07.2024, №13 від 13.07.2024, №13/1 від 13.07.2024, №13/2 від 15.07.2024, №17 від 17.07.2024, №17/1 від 17.07.2024, №19 від 19.07.2024, №19/1 від 19.07.2024, №20 від 20.07.2024, №20/1 від 20.07.2024, №21 від 21.07.2024, №21/1 від 21.07.2024, №23 від 23.07.2024, №23/1 від 23.07.2024, №25 від 25.07.2024, №25/1 від 25.07.2024, №27 від 27.07.2024, №27/1 від 27.07.2024, №29 від 29.07.2024, №29/1 від 29.07.2024, №31 від 31.07.2024, №31/1 від 31.07.2024, №01 від 01.08.2024, №01/1 від 01.08.2024, №4 від 04.08.2024, №04/1 від 04.08.2024, №06 від 06.08.2024, №06/1 від 06.08.2024, №08 від 08.08.2024, №08/1 від 08.08.2024.
Позивачем 01.07.2024 укладений Договір поставки №0107/П-1 та Специфікація №1до Договору поставки №0107/П-1 від 01.07.2024 на реалізацію пшениці, Договір поставки №0107/П-2 від 01.07.2024 та Специфікація №1 до Договору поставки №0107/П-2 від 01.07.2024 на реалізацію пшениці та Договір №0108/ П-3 від 01.08.2024 Специфікація №1 до Договору поставки №0108/П-3 від 01.08.2024 з ТОВ «АГРО ПЛАНЕТ КОМПАНІ» (код ЄДРПОУ 42180504). Умова передання товару покупцю прописана в п.5 ПРИЙМАННЯ-ПЕРЕДАЧІ ТОВАРУ, п.п. 5.1 Постачальник зобов'язується товар покупцю на умовах EXW (склад продавця) у відповідності міжнародних правил «ІНКОТЕРМС» в редакції 2010 року. Відповідно до умов Договору поставки ТОВ «Жива-Земля» відвантажував товар (пшеницю) зі складу зберігання. Фактом підтвердження даних операцій були виписані видаткові накладні №43 від 05.07.2024, №44 від 05.07.2024, №45 від 06.07.2024, №46 від 06.07.2024, №47 від 06.07.2024, №48 від 07.07.2024, №49 від 07.07.2024, №50 від 07.07.2024, №51 від 07.07.2024, №52 від 09.07.2024, №53 від 09.07.2024, №54 від 09.07.2024, №55 від 09.07.2024, №56 від 09.07.2024, №57 від 10.07.2024, №58 від 10.07.2024, №59 від 10.07.2024, №60 від 11.07.2024, №61 від 12.07.2024, №62 від 12.07.2024, №63 від 12.07.2024, №64 від 13.07.2024, №65 від 13.07.2024 ,№66 від 13.07.2024, №67 від 17.07.2024, №68 від 17.07.2024, №70 від 17.07.2024, №71 від 17.07.2024, №67 від 14.07.2024, №68 від 14.07.2024, №71 від 14.07.2024, №72 від 17.07.2024,№73 від 17.07.2024, №74 від 17.07.2024, №75 від 18.07.2024, №82 від 18.07.2024, №83 від 18.07.2024, №77 від 19.07.2024 , №78 від 19.07.2024, №79 від 20.07.2024, №80 від 20.07.2024, №87 від 20.07.2024, №81 від 21.07.2024, №87 від 20.08.2024, №88 від 21.08.2024 року, №89 від 22.08.2022.
16.07.2024 ТОВ «Жива-Земля» укладено Договір поставки №163 з ТОВ «ГРАНОВА УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 44868696) та Специфікації №1 від 08.08.2024, Специфікації №2 від 14.08.2024, Специфікації №3 від 16.08.2024, Специфікації №4 від 19.08.2024, Специфікації №5 від 22.08.2024, Специфікації №6 від 04.09.2024 на поставку пшениці, відпуск товару підтверджується видатковими накладними №114 від 09.08.2022, №122 від 15.08.2024, №123 від 15.08.2024, №127 від 16.08.2024, №128 від 17.08.2024, №129 від 18.08.2024, №130 від 18.08.2024, №131 від 19.08.2024, №132 від 20.08.2024, №148 від 21.08.2024, №149 від 22.08.2024, №150 від 22.08.2022, №151 від 23.08.2024, №152 від 23.08.2024, №153 від 24.08.2024, №154 від 25.08.2024, №155 від 26.08.2024, №156 від 26.08.2024, №162 від 27.08.2024, №163 від 28.08.2024, №164 від 28.08.2024, №155 від 29.08.2024, №166 від 29.08.2024, №167 від 30.08.2024, №168 від 31.08.2024, №169 від 31.08.2024.
Для забезпечення перевезення продукції Позивачем укладені договори з автомобільними перевізниками: ТОВ «СПЕЦКОНТРОЛЬ ЛОГІСТИКА» (код ЄДРПОУ 44057805), згідно договору №25/10/2023 про надання транспортних послуг від 25.10.2023 року, ТТН №6 від 08.08.2024, ТТН №3 від 08.08.2024, ТТН №5 від 08.08.2024, №4 від 08.08.2024, ТТН №19 від 16.08.2024, ТТН №24 від 16.08.2024, ТТН №13 від 15.08.2024, ТТН №14 від 15.08.2024; ТОВ «ДИМНІК» (код ЄДРПОУ 44817002), згідно Договору перевезення №2 від 08.08.2024, ТТН №2 від 08.08.2024; ТОВ «СМАК - АВТОТРАНС» (код ЄДРПОУ 42765623), згідно Договору перевезення №1 від 08.08.2024, ТТН №1 від 08.08.2024; ТОВ «ЦЕНТРИ БІОПАЛИВА УКРАЇНИ» (код ЄДРОУ 41841137), згідно Договору - заявці про надання транспортних послуг від 15.08.2024, ТТН №12 від 15.08.2024.
ТОВ «Жива-земля» має ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний №031301414202200112. Адреса зберігання: Волинська область Луцький район, с. Носачевичі, вулиця Зарічна, будинок,7. Кількість зберігання пального 300 000 літрів. Оскільки підприємство є сільгоспвиробником, для забезпечення власних потреб купується дизельне паливо. Постачальниками палива є: ТОВ ЗАХІД ОЙЛ СЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44339446), згідно Договору поставки №44621979 від 01.08.2024, видаткової накладної №РН-0077 від 16.08.2024 №РН-0076 від 16.08.2024, №РН-0078 від 21.08.2024, ТТН №640 від 16.08.2024, ТТН №641 від 16.08.2024, ТТН №676 від 21.08.2024; ТОВ «СКАЙ ПЕТРОЛЕУМ» (код ЄДРПОУ 45268324), згідно Договору №9 купівлі-продажу нафтопродуктів від 16.08.2024, видаткової накладної №19 від 22.08.2024, №18 від 16.08.2024, №21 від 29.08.2024, ТТН №18 від 16.08.2024, ТТН №19 від 22.08.2024, ТТН №21 від 29.08.2024.
Також у 2023-2024 році ТОВ «Жива-Земля» проводила реалізацію вирощеної продукції на експорт, згідно Контракту №0102/2024 від 01.02.2024 з P.P.H.U. KAMPOL Krzystof Luzniak, інвойсів та ВМД, Контракт №17-10-23 від 17.10.2023 з Hercules-Agro Sp. z o.o. , інвойсів, сертифікатів якості, Контракт №19-09-23 від 19.09.2023 з Blue Corp Global Enterprises Ltd, інвойси, сертифікати якості, ВМД.
Чисельність працівників ТОВ «Жива Земля» становить 11 штатних одиниць, відповідно до наказу №3-ш від 01.10.2024 про введення в дію штатного розпису та додатку №1 до наказу, з місячним фондом оплати праці 193 500, 00 грн.
Вищезазначені документи свідчать виконання обов'язків сторонами за вказаними договорами; первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції.
Указані документи посвідчують факт існування взаємних зобов'язань між сторонами, факт надання виконавцем послуг та факт їх отримання замовником та підтверджується факт оплати замовником, отриманих послуг.
Правочини укладені, підписані керівниками та скріплені печатками підприємств відповідно до вимог чинного законодавства України.
Первинні документи не містять ознак підробки та засвідчують факт виконання ТОВ «Жива-земля» та його контрагентами господарських зобов'язань.
Аналіз норм Порядку №1165, дає підстави для висновку, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.
Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.
Питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.06.2022 у справі №640/6130/20.
Окрім того, Верховний Суд у постанові від 19.11.2021 у справі №140/17441/20 також зазначив, що Комісія, приймаючи рішення з посиланням нате, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на них законодавством завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку, та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.
Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі №640/10988/20 зазначив, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Оскаржувані рішення прийнято у зв'язку із виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, однак інформації щодо конкретних підстав віднесення платника до переліку ризикових не зазначено, так само не вказано суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.
Крім того, слід зауважити, що загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.
Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.
З урахуванням викладеного, очевидним є той факт, що оскаржувані рішення не відповідають критеріям вмотивованості, чіткості та зрозумілості, що породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Відповідно до статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом, зокрема: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб'єкта владних повноважень протиправною та зобов'язання вчинити певні дії. Захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Крім цього, частиною другою статті 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13.01.2011 (остаточне) по справі «Чуйкіна проти України» (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов'язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює «право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21.02.1975 у справі «Голдер проти Сполученого Королівства» (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18).
Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
У рішенні від 10.02.2010 у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.
Рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб'єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов'язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.
При цьому, суб'єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.
Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб'єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб'єкта, визначених законом.
У свою чергу, прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб'єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.
Таким чином, висновки та рішення суб'єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.
При цьому, суд зауважує, що будь-яких належних і допустимих доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняті рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем не надано.
Позивач з метою спростування сумнівів та доводів контролюючого органу в реальності здійснених ним господарських операцій, припущень щодо ризиковості його фінансово-господарської діяльності подав до суду документи на підтвердження здійснення господарських операцій, та добросовісності його як платника податку.
Відтак, відповідно до наданих суду статтею 245 КАС України повноважень, позовні вимоги про визнання протиправними та скасування вказаних рішень належить задовольнити.
За приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Оскільки суд дійшов висновку про необхідність задоволення позовної вимоги про визнання протиправними та скасування рішень Комісії ГУ ДПС у м. Києві від 03.09.2024 №93662 та від 17.01.2025 №19263 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, тому з метою повного та ефективного захисту порушеного права підлягає до задоволення також і похідна позовна вимога про зобов'язання ГУ ДПС у м. Києві виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
У зв'язку із задоволенням позову позивачу належить відшкодувати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові витрати, пов'язані зі сплатою судового збору в розмірі 6 056,00 грн (а.с. 11, т.1).
Керуючись статтями 139, 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у м.Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 вересня 2024 року №93662, від 17 січня 2025 року №19263 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Зобов'язати Головне управління ДПС у м. Києві (04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, 33/19, ЄДРПОУ 44116011) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Жива-земля» (43020, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Рівненська, 48, ЄДРПОУ 44621979) з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Жива-земля» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві судовий збір у розмірі 6 056 (шість тисяч п'ятдесят шість) гривень 00 копійок.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя В. Л. Шепелюк