09 липня 2025 року м. Дніпросправа № 160/15259/24
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),
суддів: Дурасової Ю.В., Лукманової О.М.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.08.2024 в адміністративній справі №160/15259/24 (суддя Сидоренко Д.В.) за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
У червні 2024 року за допомогою підсистеми "Електронний суд" до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому позивач просив суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровський області від 19.12.2023р.:
- №1149368-2412-0462- НОМЕР_1 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 12175,80 грн.,
- №1149428-2412-0462- НОМЕР_1 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 9711,00 грн.,
- №1149421-2412-0462- НОМЕР_1 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 9492,60 грн.,
- №1149399-2412-0462- НОМЕР_1 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 9282,00 грн.,
- №1149429-2412-0462- НОМЕР_1 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 7472,40 грн.,
- №1149422-2412-0462- НОМЕР_1 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 11941,80 грн.,
- №1149424-2412-0462- НОМЕР_1 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 8260,20 грн.,
- №1149425-2412-0462- НОМЕР_1 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 6006,00 грн.,
- №1149426-2412-0462- НОМЕР_1 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 5538,00 грн.,
- №1149369-2412-0462- НОМЕР_1 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 10623,60 грн.,
- №1149365-2412-0462- НОМЕР_1 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 12129,00 грн.,
- №1149427-2412-0462- НОМЕР_1 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 9711,00 грн., загалом на суму в розмірі 112343,40 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.08.2024 в задоволені адміністративного позову відмовлено.
Рішення суду обгрунтовано тим, що Рішення про непридатність для проживання належних на праві власності позивачу квартир АДРЕСА_1 , АДРЕСА_2 , АДРЕСА_3 , АДРЕСА_4 , АДРЕСА_5 , АДРЕСА_6 , АДРЕСА_2 , АДРЕСА_5 , АДРЕСА_5 , АДРЕСА_7 , АДРЕСА_8 , АДРЕСА_9 , що розташовані за адресою: АДРЕСА_10 , орану місцевого самоврядування матеріали справи не містять, що свідчить про те, що вказані квартири є об'єктами оподаткування з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, як житлова нерухомість.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просив прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги .
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що належні Позивачу об'єкти житлової нерухомості не є об'єктами оподаткування вищезазначеним податком, оскільки зазначена житлова нерухомість фактично визнана рішенням Жовтневого районного суду м.Дніпропетровська непридатною для проживання, а відповідно до підпункту «г» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України - житлова нерухомість непридатна для проживання, у тому числі у зв'язку із аварійним станом, визнана такою згідно з рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаної територіальної громади, що створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад - не є об'єктом оподаткування.
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, 9.12.2023 ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийняті податкові повідомлення-рішення у відповідності до положень підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та відповідно до пункту 102.1 статті 102, підпункту 266.7.1, підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України про визначення ОСОБА_1 податкових зобов'язань за платежем “податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізособами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості» за 2022 рік:
- №1149368-2412-0462-UA12020010000033698 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 12175,80 грн.,
- №1149428-2412-0462-UA12020010000033698 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 9711,00 грн.,
- №1149421-2412-0462-UA12020010000033698 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 9492,60 грн.,
- №1149399-2412-0462-UA12020010000033698 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 9282,00 грн.,
- №1149429-2412-0462-UA12020010000033698 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 7472,40 грн.,
- №1149422-2412-0462-UA12020010000033698 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 11941,80 грн.,
- №1149424-2412-0462-UA12020010000033698 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 8260,20 грн.,
- №1149425-2412-0462-UA12020010000033698 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 6006,00 грн.,
- №1149426-2412-0462-UA12020010000033698 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 5538,00 грн.,
- №1149369-2412-0462-UA12020010000033698 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 10623,60 грн.,
- №1149365-2412-0462- НОМЕР_1 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 12129,00 грн.,
- №1149427-2412-0462-UA12020010000033698 про сплату податкового зобов'язання в розмірі 9711,00 грн., загалом на суму в розмірі 112343,40 грн.
Згідно розрахунків у спірних податкових повідомленням - рішеннях визначенні зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік, по об'єктах оподаткування, які належать ОСОБА_1 за наступними об'єктами:
- квартира, адреса об'єкта нерухомості - АДРЕСА_11 ; загальна площа 155,5 кв.м; дата державної реєстрації права власності 12.05.2010; ставка податку для загальної площі грн/кв.м 78,00; перебувало у власності 12 місяців; сума податкового зобов'язання складає 12129,00 грн.;
- квартира, адреса об'єкта нерухомості - АДРЕСА_12 ; загальна площа 156,1 кв.м; дата державної реєстрації права власності 17.05.2010; ставка податку для загальної площі грн/кв.м 78,00; перебувало у власності 12 місяців; сума податкового зобов'язання складає 12175,80 грн.;
- квартира, адреса об'єкта нерухомості - АДРЕСА_13 ; загальна площа 136,2 кв.м; дата державної реєстрації права власності 20.04.2010; ставка податку для загальної площі грн/кв.м 78,00; перебувало у власності 12 місяців; сума податкового зобов'язання складає 10623,60 грн.;
- квартира, адреса об'єкта нерухомості - АДРЕСА_14 ; загальна площа 121,7 кв.м; дата державної реєстрації права власності 13.05.2016; ставка податку для загальної площі грн/кв.м 78,00; перебувало у власності 12 місяців; сума податкового зобов'язання складає 9492,60 грн.;
- квартира, адреса об'єкта нерухомості - АДРЕСА_15 в; загальна площа 153,1 кв.м; дата державної реєстрації права власності 12.04.2019; ставка податку для загальної площі грн/кв.м 78,00; перебувало у власності 12 місяців; сума податкового зобов'язання складає 11941,80 грн.;
- квартира, адреса об'єкта нерухомості - АДРЕСА_15 ; загальна площа 105,9 кв.м; дата державної реєстрації права власності 13.05.2016; ставка податку для загальної площі грн/кв.м 78,00; перебувало у власності 12 місяців; сума податкового зобов'язання складає 8260,20 грн;
- квартира, адреса об'єкта нерухомості - АДРЕСА_16 ; загальна площа 77 кв.м; дата державної реєстрації права власності 13.05.2016; ставка податку для загальної площі грн/кв.м 78,00; перебувало у власності 12 місяців; сума податкового зобов'язання складає 6006,00 грн;
- квартира, адреса об'єкта нерухомості - АДРЕСА_16 ; загальна площа 71 кв.м; дата державної реєстрації права власності 13.05.2016; ставка податку для загальної площі грн/кв.м 78,00; перебувало у власності 12 місяців; сума податкового зобов'язання складає 5538,00 грн.;
- квартира, адреса об'єкта нерухомості - АДРЕСА_17 ; загальна площа 124,5 кв.м; дата державної реєстрації права власності 22.04.2016; ставка податку для загальної площі грн/кв.м 78,00; перебувало у власності 12 місяців; сума податкового зобов'язання складає 9711,00 грн.;
- квартира, адреса об'єкта нерухомості - АДРЕСА_15 ; загальна площа 124,5 кв.м; дата державної реєстрації права власності 13.05.2016; ставка податку для загальної площі грн/кв.м 78,00; перебувало у власності 12 місяців; сума податкового зобов'язання складає 9711,00 грн.;
- квартира, адреса об'єкта нерухомості - АДРЕСА_16 ; загальна площа 95,8 кв.м; дата державної реєстрації права власності 13.05.2016; ставка податку для загальної площі грн/кв.м 78,00; перебувало у власності 12 місяців; сума податкового зобов'язання складає 7472,00 грн.;
- квартира, адреса об'єкта нерухомості - АДРЕСА_18 ; загальна площа 119 кв.м; дата державної реєстрації права власності 17.01.2018; ставка податку для загальної площі грн/кв.м 78,00; перебувало у власності 12 місяців; сума податкового зобов'язання складає 9282,00 грн.;
Переглядаючи рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції виходить із такого.
Відповідно статті 266 ПК України встановлено, що “ 266.1. Платники податку 266.1.1. Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
266.2. Об'єкт оподаткування 266.2.1. Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
266.2.2. Не є об'єктом оподаткування:
…ґ) житлова нерухомість непридатна для проживання, у тому числі у зв'язку з аварійним станом, визнана такою згідно з рішенням сільської, селищної, міської ради;….
266.3. База оподаткування 266.3.1. Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
266.3.2. База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
…266.4. Пільги із сплати податку
266.4.1. База оподаткування об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:
а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;
б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;
в) для різних типів об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.
Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).
…266.5.1. Ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
266.6. Податковий період 266.6.1. Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.
266.7. Порядок обчислення суми податку 266.7.1. Обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:
а) за наявності у власності платника податку одного об'єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
б) за наявності у власності платника податку більше одного об'єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об'єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
в) за наявності у власності платника податку об'єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об'єктів, зменшеної відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;
г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів "б" і "в" цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об'єктів житлової нерухомості.
Обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
266.7.1-1. За наявності у власності платника податку об'єкта (об'єктів) житлової нерухомості, у тому числі його частки, що перебуває у власності фізичної чи юридичної особи - платника податку, загальна площа якого перевищує 300 квадратних метрів (для квартири) та/або 500 квадратних метрів (для будинку), сума податку, розрахована відповідно до підпунктів "а"-"г" підпункту 266.7.1 цього пункту, збільшується на 25000 гривень на рік за кожен такий об'єкт житлової нерухомості (його частку).
266.7.2. Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
266.7.3. Платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:
об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.
У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
266.7.4. Органи державної реєстрації прав на нерухоме майно, а також органи, що здійснюють реєстрацію місця проживання фізичних осіб, зобов'язані щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати контролюючим органам відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку фізичними та юридичними особами, за місцем розташування такого об'єкта нерухомого майна станом на перше число відповідного кварталу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
266.9.1. Податок сплачується за місцем розташування об'єкта/об'єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.
Фізичні особи можуть сплачувати податок у сільській та селищній місцевості через каси сільських (селищних) рад за квитанцією про прийняття податків.
266.10. Строки сплати податку
266.10.1. Податкове зобов'язання за звітний рік з податку сплачується:
а) фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення;…».
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем не надано до суду рішення органу місцевого самоврядування про визнання об'єктів житлової нерухомості - квартир АДРЕСА_19 . 62. 85а. 89, 89а. 896. 9П 92, 92а. 926, 92в за адресою: АДРЕСА_10 непридатними для проживання з метою підтвердження правомірності застосування податкової пільги, передбаченої абз.«г» пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПКУ.
З наведеного вбачається, що вказані об'єкти житлової нерухомості не визнавалися такими, що непридатні для проживання, у зв'язку з чим, останні є об'єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у 2022 році.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Керуючись ст.ст. 242, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 - залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.08.2024 року в справі залишити без змін.
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів, відповідно до ст., ст. 328, 329 КАС України.
Головуючий - суддя Л.А. Божко
суддя Ю. В. Дурасова
суддя О.М. Лукманова