07 липня 2025 року Справа № 640/34902/21 ЗП/280/389/25 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Стрельнікової Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дружба"
до Головного управління ДПС у Київській області,
Державної податкової служби України
про визнання протиправними та скасування рішень від 04.10.2021, зобов'язання вчинити дії,
Позивач звернувся з позовом про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.10.2021 №3196857/30771141 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.09.2021 №2, від 04.10.2021 №3196856/30771141 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.09.2021 №3, від 04.10.2021 №3196859/30771141 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.09.2021 №4, від 04.10.2021 №3196858/30771141 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.09.2021 №5 та зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні від 03.09.2021 №2, від 04.09.2021 №3, від 06.09.2021 №4, від 07.09.2021 №5.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.01.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі.. Призначено розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.
16.02.2022 відповідачем - 1 подано відзив на позовну заяву, відповідно до якого проти задоволення позовних вимог заперечує повністю.
17.02.2022 позивачем подано відповідьт на відзив.
Ухвалою Запорізького оружного адміністративного суду від 07.03.2025 прийнято справу №640/34902/21 до провадження та продовжено її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання.
Ухвалою суду від 07.03.2025 у задоволенні клопотання представника відповідача 1 про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін відмовлено .
Ухвалою суду від 07.03.2025 клопотання представника відповідача 1 про його заміну правонаступником задоволено. Замінено первинного відповідача Головне Управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377) на Головне Управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ ВП 44096797).
20.03.2025 відповідачем - 1 подано відзив на позовну заяву, відповідно до якого проти задоволення позовних вимог заперечує повністю.В огрунтування зазанчено, що ТОВ «Агрофірма Дружба» було складено та направлено до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні, реєстрацію яких за результатом автоматизованого моніторингу було зупинено та вказана пропозиція надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН. На зазначену пропозицію, платником податку було направлено до контролюючого органу Повідомлення з поясненнями та копіями документів щодо зупинених податкових накладних. За результатами розгляду Повідомлення Комісією прийнято рішення від 04.10.2021 № № 3196857/30771141, 3196856/30771141, 3196859/30771141, 3196858/30771141 про відмову у реєстрації податкових накладних № 2 від 03.09.2021, № 3 від 04.09.2021, № 4 від 06.09.2021, № 5 від 07.09.2021 з підстав ненадання платником податку копій документів: · розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Проаналізувавши документи надані до повідомлення, податковим органом встановлено відсутність первинних документів для здійснення і підтвердження реальності господарських операцій, а саме: · відповідно до Розділу 2 Якість товару Договору купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 01.09.2021 відсутні документи, підтверджуючі якість товару відповідно до критеріїв ДСТУ 3768:2010; · Відповідно до розділу 3 Строки, порядок та умови поставки Договору купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 01.09.2021 відсутні товарно-транспортні накладні, підписані уповноваженою особою Продавця та скріплені печаткою Продавця. · Відповідно до розділу 5 Порядок розрахунків Договору купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 01.09.2021 відсутні розрахункові документи, а саме платіжні доручення (банківські виписки) завірені банківською печаткою та підписом уповноваженої особи. Так, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган вказує на наявну податкову інформацію щодо позивача та надає право спростування вказаної інформації. Вказане право відображається у формі пояснення платників податків та копіях документів, які підтверджують відомості, зазначені у поясненні. Таким чином, обов'язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо пiдтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Державна податкова служба України правом на подання відзиву не скористалась.
Суддя Стрельнікова Н.В. з 23.06.2025 по 06.07.2025 (включно) перебувала у відпустці.
Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.
На підставі приписів ч.4 ст.229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.
Таким чином, суд визнав за доцільне вирішити справу за наявними в ній матеріалами, в порядку письмового провадження.
Розглянувши матеріали та з'ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дружба" є юридичною особою приватного права, дата державної реєстрації 22.02.2000, № запису: 13511200000000109, дата запису: 15.06.2005, що здійснює свою господарську діяльність у відповідності до норм чинного законодавства України, є платником єдиного податку 4 групи. З 17.03.2000 Позивач є платником податку на додану вартість (індивідуальний податковий номер 307711410255).
Керівником Позивача є ОСОБА_1 (наказ від 31.08.2017 року №7-к).
Статутний капітал Позивача зареєстровано в розмірі 200 631 100,00 грн.
Позивач має відкритий рахунок НОМЕР_1 в Філія АТ «Укрексімбанк».
У межах зареєстрованих у ЄДР видів діяльності (01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.46 Розведення свиней; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.63 Післяурожайна діяльність; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 47.22 Роздрібна торгівля м'ясом і м'ясними продуктами в спеціалізованих магазинах) позивач здійснює свою господарську діяльність.
Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві 72 особи (звіт форми 4-ДФ Позивача за вересень 2021 року та штатні розписи Позивача додаються до даного позову).
Згідно сільськогосподарських звітів за 2020 рік позивачем у 2020 році було посіяно 3 710,26 га с/г культур та зібрано урожай з даної площі по Київській та Черкаській областях.
Згідно звіту 21-заг «Звіт про реалізацію продукції сільського господарства», вбачається залишки продукції позивача станом на 01.09.2021.
Позивач має власні та орендовані виробничі потужності для вирощування сільськогосподарських культур, а саме:
земельні ділянки, які орендує у фізичних осіб та селищних раду кількості 3710,26 га;
власну та орендовану сільськогосподарську техніку для вирощування, обробітку грунту та збору врожаю.
Крім того, позивач має власні склади для зберігання зерна. Комплекс складських приміщень вартістю 3 051 474,55 грн. рахується на балансі Позивача по рахунку 10 «Основні засоби» за 2020 рік. Станом на 01.09.2021 вартість комплексу складських приміщень становить 3 051 474,55 грн.
Щодо реєстрації податкової накладної № 2 від 03.09.2021.
Керуючись нормами п. 187.1 ст. 187 ПК України позивач на дату виникнення податкових зобов'язань (дата відвантаження товарів) склав податкову накладну від 03.09.2021 за №2, що виписана на Отримувача (покупця) Товариства з додатковою відповідальністю «Колос» на загальну суму 547 275,00 грн., в тому числі ПДВ 20% - 67 209,21 грн., номенклатура в податковій накладній: Кукурудза, код товару згідно з УКТ ЗЕД - 1005900000 у кількості 72970 кг., та 27.09.2021 року направив її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно квитанції від 27.09.2021 №9280434631, податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України 27.09.2021, документ прийнято, реєстрацію зупинено. Ввідповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України було Державною податковою службою України зупинено реєстрацію податкової накладної, оскільки «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану варість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та іх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем направлено повідомлення від 01.10.2021 №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено до якої Позивачем додано пояснення разом з копіями первинних документів.
Відповідно до Квитанції №2 від 01.10.2021, реєстраційний №9287701674 повідомлення від 01.10.2021 № 1 доставлено до Головного управління ДПС у Київській області.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Відповідача 1 прийнято рішення від 04.10.2021 №3196857/30771141 про відмову у реєстрації податкової накладної Позивача від 03.09.2021 за №2 на загальну суму 547 275,00 грн., в тому числі ПДВ 67 209,21 грн. Зі змісту Рішення вбачається, що Комісією регіонального рівня було відмовлено у реєстрації ПН у зв'язку з ненаданням платником подакту копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не зазначено.
Щодо реєстрації податкової накладної № 3 від 04.09.2021.
Керуючись нормами п. 187.1 ст. 187 ПК України позивач на дату виникнення податкових зобов'язань (дата відвантаження товарів) склав податкову накладну від 04.09.2021 за №3, що виписана на Отримувача (покупця) Товариства з додатковою відповідальністю «Колос» на загальну суму 538 500,00 гри., в тому числі ПДВ 20% - 66 131,58 грн., номенклатура в податковій накладній: Кукурудза, код товару згідно з УКТ ЗЕД - 1005900000 у кількості 71800 кг., та 27.09.2021 направив її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно квитанції від 27.09.2021 №9280433750 документ прийнято, реєстрацію зупинено. Ввідповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Відповідачем 2 було зупинено реєстрацію податкової накладної, оскільки «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану варість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та іх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем направлено повідомлення від направлено повідомлення від 01.10.2021 №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено до якої розивачем додано пояснення разом з копіями первинних документів.
Відповідно до Квитанції №2 від 01.10.2021 реєстраційний №9287701674 повідомлення від 01.10.2021 № 1 доставлено до Відповідача 1.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Відповідача 1 прийнято рішення від 04.10.2021 №3196856/30771141 про відмову у реєстрації податкової накладної Позивача від 04.09.2021 за №3 на загальну суму 538 500,00 грн., в тому числі ПДВ 66 131,58 грн. Зі змісту Рішення вбачається, що Комісією регіонального рівня було відмовлено у реєстрації ПН у зв'язку з ненаданням платником подакту копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не зазначено.
Щодо реєстрації податкової накладної № 4від 06.09.2021.
Керуючись нормами п. 187.1 ст. 187 ПК України позивач на дату виникнення податкових зобов'язань (дата відвантаження товарів) склав податкову накладну від 06.09.2021 за №4, що виписана па Отримувача (покупця) Товариства з додатковою відповідальністю «Колос» на загальну суму 507 600,00 грн., в тому числі ПДВ 20% - 62 336,84 грн., номенклатура в податковій накладній: Кукурудза, код товару згідно з УКТ ЗЕД - 1005900000 у кількості 67680 кг., та 27.09.2021 направив її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно квитанції від 27.09.2021 №9280434624, податкова накладна доставлена до Відповідача 2, документ прийнято, реєстрацію зупинено. В відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Відповідачем 2 було зупинено реєстрацію податкової накладної, оскільки «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану варість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та іх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем направлено повідомлення від 01.10.2021 №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено до якої Позивачем додано пояснення разом з копіями первинних документів.
Відповідно до Квитанції №2 від 01.10.2021 реєстраційний №9287701674 повідомлення від 01.10.2021 № 1 доставлено до Відповідача 1.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Відповідача 1 прийнято рішення від 04.10.2021 року №3196859/30771141 про відмову у реєстрації податкової накладної Позивача від 06.09.2021 за №4 на загальну суму 507 600,00 грн., в тому числі ПДВ 62 336,84 грн. Зі змісту Рішення вбачається, що Комісією регіонального рівня було відмовлено у реєстрації ПН у зв'язку з ненаданням платником подакту копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не зазначено.
Щодо реєстрації податкової накладної № 5 від 07.09.2021.
Керуючись нормами п. 187.1 ст. 187 ПК України позивач на дату виникнення податкових зобов'язань (дата відвантаження товарів) склав податкову накладну від 07.09.2021 за №5, що виписана на Отримувача (покупця) Товариства з додатковою відповідальністю «Колос» на загальну суму 524 775,00 грн., в тому числі ПДВ 20% - 64 446,05 грн., номенклатура в податковій накладній: Кукурудза, код товару згідно з УКТ ЗЕД - 1005900000 у кількості 69970 кг., та 27.09.2021 направив її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно квитанції від 27.09.2021 №9280288523 вказана податкова накладна доставлена до Відповідача 2, документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Відповідачем 2 було зупинено реєстрацію податкової накладної, оскільки «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану варість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та іх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем направлено повідомлення від 01.10.2021 №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено до якої Позивачем додано пояснення разом з копіями первинних документів.
Відповідно до Квитанції №2 від 01.10.2021 року, реєстраційний №9287701674 повідомлення від 01.10.2021 № 1 до Відповідача 1.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Відповідача 1 прийнято рішення від 04.10.2021 №3196858/30771141 про відмову у реєстрації податкової накладної Позивача від 07.09.2021 за №5 на загальну суму 524 775,00 грн., в тому числі ПДВ 64 446,05 грн. Зі змісту Рішення вбачається, що Комісією регіонального рівня було відмовлено у реєстрації ПН у зв'язку з ненаданням платником подакту копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не зазначено.
Позивач, не погоджуючись із рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, вважаючи їх необґрунтованими та таким, що не відповідають вимогам чинного законодавства, звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі ПК України).
Пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін, і відповідно до п. 201.10 цієї статті підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі ЄРПН, реєстр), який відповідно до пп. 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України є реєстром відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами, встановлюється Кабінетом Міністрів України і реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування у цьому реєстрі може бути зупинена лише в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, яка набула чинності з 01.02.2020 і регулює спірні відносини, що виникли між сторонами у справі з огляду на дату направлення позивачем спірної ПН на реєстрацію, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів (далі - Порядок №1165).
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено що, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пункту 7 Порядку №1165 - у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Під час розгляду справи встановлено, що відповідно до отриманих позивачем квитанцій реєстрація спірних полдаткових накладних № 2, 3, 4, 5 зупинена у зв'язку із їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, які є Додатком №3 до Порядку №1165.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
З копій наданих суду квитанцій від 27.09.2021 №9280434631, №9280433750, №9280434624, №9280288523 вбачається, що контролюючим органом зазначено, що для реєстрації податкової накладної відсутні коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання, дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій», але ці квитанції не містить інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.
Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; -первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Положеннями п. 11 Порядку №520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
-та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, враховуючи наведені норми суд вважає, що рішення Комісії Державної податкової служби України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, але як вбачається з наданих суду копій рішеннь від 04.10.2021, а саме №3196857/30771141, яким відмовлено у реєстрації ПН №2 від 03.09.2021, №3196856/30771141 яким відмовлено у реєстрації ПН №3 від 04.09.2021, №3196859/30771141 яким відмовлено у реєстрації ПН №4 від 06.09.2021, №3196858/30771141 яким відмовлено у реєстрації ПН № 5 від 07.09.2021, і які є предметом оскарження у цій справі, підставою для їх прийняття зазначено неподання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, але саме зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, з огляду на наявність вимоги щодо обов'язкового зазначення у рішенні об'єктивних обставини, які перешкоджають реєстрації ПН з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично були подані платником податку.
Крім того, у спірному рішенні відсутня додаткова інформація.
Натомість позивачем надавались пояснення від 01.10.2021 №1, які отримано органом відповідачем 1 згідно квитанцій № 2, у яких позивач надав пояснення щодо реальності здійснення господарської операції по кожній спірній податковій накладній, надавши в підтрвердження документацію. Щодо потакової накоадної № 2 від від 03.09.2021, вбачається, що відповідно до договору купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 01.09.2021 у б/н, позивач зобов'язується передати у власність Товариства з додатковою відповідальністю "Колос" кукурудзу у кількості 300 т. на загальну суму 2 250 000,00 грн. з ПДВ. Позивач здійснював реалізацію на адресу ТДВ "Колос" власновирощеної кукурудзи, врожаю 2020 року. Згідно видаткової накладної від 03.09.2021 №52 на адресу Товариства з додатковою відповідальністю "Колос" здійснено відвантаження 72970 кг кукурудзи на загальну суму 547 275,00 грн., в тому числі ПДВ 67 209,21 грн. За першою подією - датою відвантаження товарівп зивачем було складено податкову накладну від 03.09.2021 №2. Рух товару (відвантаження Продавцем, переміщення та оприбуткування Покупцем) підтверджується товарно-транспортними накладними: від 03.09.2021 року №700, кукурудза, 36,62 тон; від 03.09.2021 року №701, кукурудза, 36,35 тон. Зважаючи на вищевикдладені обставини, господарська операція (перша подія відповідно до п.п. б п. 187.1 ст. 187 ПК України - дата відвантаження товарів, за результатами якої позивач складав податкову накладну від 03.09.2021 №2. Щодо потакової накоадної № 3 від від 04.09.2021, вбачається, що відповідно до договору купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 01.09.2021 року б/н, Позивач зобов'язується передати у власність Товариства з додатковою відповідальністю "Колос" кукурудзу у кількості 300 т. на загальну суму 2 250 000,00 грн. з ПДВ. Позивач здійснював реалізацію на адресу ТДВ "Колос" власновирощеної кукурудзи, врожаю 2020 року. Згідно видаткової накладної від 04.09.2021 у №53 на адресу Товариства з додатковою відповідальністю "Колос" здійснено відвантаження 71800 кг кукурудзи на загальну суму 538 500,00 грн., в тому числі ПДВ 66 131,58 грн. За першою подією - датою відвантаження товарів, Позивачем було складено податкову накладну від 04.09.2021 №3. Рух товару (відвантаження Продавцем, переміщення та оприбуткування Покупцем) підтверджується товарно-транспортними накладними: від 04.09.2021 №702, кукурудза, 37,45 тон; від 04.09.2021 №703, кукурудза, 34,35 тон. Зважаючи на вищевикдладені обставини, господарська операція (перша подія відповідно до п.п. б п. 187.1 ст. 187 ПК України - дата відвантаження товарів, за результатами якої Позивач складав податкову накладну від 04.09.2021 у №3. Щодо потакової накоадної №4 від від 06.09.2021, відповідно до договору купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 01.09.2021 б/н, Позивач зобов'язується передати у власність Товариства з додатковою відповідальністю "Колос" кукурудзу у кількості 300 т. на загальну суму 2 250 000,00 грн. з ПДВ. Позивач здійснював реалізацію на адресу ТДВ "Колос" власновирощеної кукурудзи, врожаю 2020 року. Згідно видаткової накладної від 06.09.2021 №54 на адресу Товариства з додатковою відповідальністю "Колос" здійснено відвантаження 67680 кг кукурудзи на загальну суму 507 600,00 грн., в тому числі ПдВ 20% - 62 336,84 грн. За першою подією - датою відвантаження товарів. Позивачем було складено податкову накладну від 06.09.2021 №4. Рух товару (відвантаження Продавцем, переміщення та оприбуткування Покупцем) підтверджується товарно-транспортними накладними: від 06.09.2021 №704, кукурудза, 33,42 тон; від 06.09.2021 року №705, кукурудза, 34,26 тон. Зважаючи на вищевикдладені обставини, господарська операція (перша подія відповідно до п.п. б п. 187.1 ст. 187 ПК України - дата відвантаження товарів, за результатами якої Позивач складав податкову накладну від 06.09.2021 №4. Щодо потакової накоадної № 5 від 07.09.2021 , вбачається, що відповідно до договору купівлі-продажу сільськогосподарської продукції від 01.09.2021 року б/н, Позивач зобов'язується передати у власність Товариства з додатковою відповідальністю "Колос" кукурудзу у кількості 300 т. на загальну суму 2 250 000,00 грн. з ПДВ. Позивач здійснював реалізацію на адресу ТДВ "Колос" власновирощеної кукурудзи, врожаю 2020 року. Згідно видаткової накладної від 07.09.2021 у №55 на адресу Товариства з додатковою відповідальністю "Колос" здійснено відвантаження 69970 кг кукурудзи на загальну суму 524 775,00 грн., в тому числі ПДВ 20% - 64 446,05 грн. За першою подією - датою відвантаження товарів. Позивачем було складено податкову накладну від 07.09.2021 №5. Рух товару (відвантаження Продавцем, переміщення та оприбуткування Покупцем) підтверджується товарно-транспортними накладними: від 07.09.2021 року №706, кукурудза, 34,62 тон; від 07.09.2021 року №707, кукурудза, 35,35 тон. Зважаючи на вищевикдладені обставини, господарська операція (перша подія відповідно до п.п. б п. 187.1 ст. 187 ПК України - дата відвантаження товарів, за результатами якої Позивач складав податкову накладну від 07.09.2021 №5. Отже враховуючи вищенаведене та приймаючи до уваги , що під час розгляду справи відповідачами не було надано доказів щодо наявності ґрунтовних недоліків у поданих позивачем з метою реєстрації податкових накладних документів, а відмова у реєстрації спірних ПН фактично обґрунтована відсутністю документів щодо розрахунковиї документів та або банківських виписок з особових рахунків, що спростовується дослідженими під час розгляду справи документами, які були надані позивачем суду під час розгляду справи та відповідачу на підтвердження правомірності формування ним спірних ПН, суд вважає, що відповідач у справі під час прийняття рішень № від 04.10.2021, а саме №3196857/30771141, яким відмовлено у реєстрації ПН №2 від 03.09.2021, №3196856/30771141 яким відмовлено у реєстрації ПН №3 від 04.09.2021, №3196859/30771141 яким відмовлено у реєстрації ПН №4 від 06.09.2021, №3196858/30771141 яким відмовлено у реєстрації ПН № 5 від 07.09.2021, діяв не у спосіб, який визначено чинним законодавством, що є підставою для скасування такого рішення суб'єкта владних повноважень.
Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної підлягає скасуванню, відповідно, з урахуванням положень підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, пункту 19, пункту 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246, суд приходить до висновку про наявність підстав для зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 від 03.09.2021, № 3 від 04.09.20201, № 4 від 06.09.2021, № 5 від 07.09.2021.
Щодо інших покликань відповідача, викладених у відзиві, суд зазначає, що вони не впливають на правильність вирішення спору по суті.
Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, №303-A, п.29).
Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Всупереч наведеним вимогам відповідачами, як суб'єктами владних повноважень, не доведено правомірності винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.
Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог .
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
За таких обставин, судовий збір сплачений позивачем в розмірі 9080, 00 грн., стягується, відповідно до статті 139 КАС України, на його користь за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, яким прийнято протиправні рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а саме ГУ ДПС у Київськвій області.
Керуючись ст. ст. 2, 5, 72, 77, 139, 241, 243-246, 255 КАС України, суд
Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дружба"(вул. Гагаріна 1, село Капустинці, Яготинський район, Київська область, 07754, код ЄДРПОУ30771141) до Головного управління ДПС у Київській області (вул. Народного Ополчення, 5а, м. Київ, 03151, код ЄДРПОУ ВП 44096797), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04655, код ЄДРПОУ43005393) про визнання протиправними та скасування рішень від 04.10.2021, зобов'язання вчинити дії, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 04.10.2021 №3196857/30771141, №3196856/30771141, №3196859/30771141, №3196858/30771141.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дружба" № 2 від 03.09.2021, № 3 від 04.09.2021, № 4 від 06.09.20201, № 5 від 07.09.2021
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Дружба" судовий збір в розмірі 9080, 00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київськвій області.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя Н.В.Стрельнікова